本文作者：郭慶祺工作單位：河北唐銀鋼鐵有限公司

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管—內(nèi)部控制目前在監(jiān)管中存在的問題主要有:1、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管主體的社會(huì)和法制意識(shí)薄弱。比如，在國(guó)企股份制經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)內(nèi)部形成嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制局面，經(jīng)營(yíng)管理無(wú)約束。其他企業(yè)也會(huì)因?yàn)橥顿Y人與經(jīng)營(yíng)者不一致而產(chǎn)生上述問題。2、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性差。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管依附于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其利益與榮譽(yù)融為一體，缺乏獨(dú)立性和工作的主動(dòng)、系統(tǒng)性。社會(huì)監(jiān)管社會(huì)監(jiān)管目前存在的主要問題有:1、監(jiān)管乏力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)監(jiān)管的核心力量，彌補(bǔ)了政府監(jiān)管的缺陷。除此社會(huì)監(jiān)督的渠道比較單一，目前主要依靠的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。但是很多企業(yè)中整體資金薄弱，融資渠道有限。相對(duì)而言，我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)總體規(guī)模偏小，經(jīng)營(yíng)的模式也單一，整體的資金實(shí)力較為薄弱，在集團(tuán)全面發(fā)展中，可能無(wú)法全面有效地支持集團(tuán)的需求和戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的資金募集來(lái)源還存在相對(duì)單一的情況，集團(tuán)內(nèi)部的資金有限，制約了資金池的集聚和高效率的配置使用。

隨著集團(tuán)公司的發(fā)展進(jìn)入不同的階段，并能夠更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，都需要集團(tuán)公司能夠通過財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)資金資源的專業(yè)化管理，能夠進(jìn)一步提升競(jìng)爭(zhēng)力。在平臺(tái)內(nèi)部有效管理，不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展階段的資金需求，達(dá)到運(yùn)營(yíng)成本降低，戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。2、獨(dú)立性及從業(yè)人員的水平和素質(zhì)較低。獨(dú)立性是社會(huì)監(jiān)管客觀公正履職的保證，也是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的社會(huì)監(jiān)管客觀公正的根本。企業(yè)在發(fā)揮資金調(diào)劑作用中，主要是通過吸收有結(jié)余的成員公司，形成資金池，再通過資金投向，將資金轉(zhuǎn)移到有需求和能夠進(jìn)一步創(chuàng)造更大價(jià)值的成員中，有利于資金資源的高效率配置，降低集團(tuán)內(nèi)部資金使用的成本，并有創(chuàng)造更大利益的能力，內(nèi)部資金的優(yōu)化配置，可以促使集團(tuán)內(nèi)部的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有利于集團(tuán)公司內(nèi)資金管理的發(fā)揮。

針對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系存在的問題提出應(yīng)對(duì)措施時(shí)，由于體系中的三個(gè)層次監(jiān)管是有機(jī)的一體，相輔相成，所以完善的措施應(yīng)在綜合考慮這一因素的情況下提出。筆者認(rèn)為要完善現(xiàn)行體系應(yīng)從以下方面入手:建立國(guó)家誠(chéng)信體系，為會(huì)計(jì)監(jiān)管提供社會(huì)基礎(chǔ)建立國(guó)家誠(chéng)信體系(包括職能部門、企業(yè)和從業(yè)人員)，加強(qiáng)社會(huì)信用管理，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展有重要意義，為會(huì)計(jì)監(jiān)管奠定堅(jiān)實(shí)有力的社會(huì)基礎(chǔ)。加強(qiáng)各監(jiān)管主體的合作首先是政府監(jiān)管中各監(jiān)管主體的合作，我國(guó)現(xiàn)行的政府監(jiān)管主體，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管都是“單線”的監(jiān)管。

如果主體之間能夠適度的溝通，例如在某同一時(shí)間進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的檢查，這樣既可以避免企業(yè)被重復(fù)檢查的的局面，又可以避免企業(yè)為了自己的利益買通某一監(jiān)管部門的風(fēng)險(xiǎn)，還可以解決各個(gè)監(jiān)管主體“一線”執(zhí)業(yè)人員不足的問題。其次，三個(gè)層面的監(jiān)管主體之間的合作，各個(gè)監(jiān)管主體對(duì)企業(yè)監(jiān)管的信息可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)共享以實(shí)現(xiàn)各部門的合作，這將有利于發(fā)現(xiàn)違法線索，堵塞執(zhí)法的死角，以解決社會(huì)監(jiān)管乏力的問題，從而使監(jiān)管更加有效并且不斷擴(kuò)充社會(huì)監(jiān)督的渠道。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善是一個(gè)復(fù)雜而動(dòng)態(tài)的問題，必須綜合運(yùn)用法律、行政、經(jīng)濟(jì)等多種手段并結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展?fàn)顩r才能加以解決。長(zhǎng)久來(lái)說(shuō)，其完善還是應(yīng)重點(diǎn)放在內(nèi)部監(jiān)督的完善上。雖然存在很多問題，但是相信我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系在一系列措施的完善下，必會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的更快更好發(fā)展。

一、問題的提出

（一）國(guó)內(nèi)外重大財(cái)務(wù)舞弊案挑戰(zhàn)公司的內(nèi)部控制

1.國(guó)外安然公司事件

2001年12月2日，作為美國(guó)500強(qiáng)公司排名第七的美國(guó)能源業(yè)巨頭安然公司正式向紐約聯(lián)邦地方法院申請(qǐng)破產(chǎn)。安然事件引發(fā)了全世界一系列深層次、廣泛的討論。從表面上看安然公司的破產(chǎn)失敗與其財(cái)務(wù)舞弊有著直接的關(guān)系，但從深層分析，與公司治理結(jié)構(gòu)的不合理和內(nèi)部控制實(shí)施中的缺陷和問題更有直接關(guān)系。安然公司正是利用了公司治理結(jié)構(gòu)最薄弱的環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制上的缺陷，而且走得太遠(yuǎn)，才導(dǎo)致破產(chǎn)的。除了公司發(fā)生的重大財(cái)務(wù)造假問題外，許多專家學(xué)者都普遍認(rèn)為，正是由于安然公司內(nèi)部控制上的缺陷，誘發(fā)了財(cái)務(wù)舞弊，進(jìn)而加劇導(dǎo)致了安然的破產(chǎn)。

國(guó)際上大量事實(shí)已證明，舞弊案件的出現(xiàn)與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系，這使人們不得不把關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制方面，認(rèn)為外部環(huán)境是外因，有效的內(nèi)部控制機(jī)制是內(nèi)因。因此，在全球范圍內(nèi)要求加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)管呼聲日盛，人們逐漸地認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)監(jiān)管的第一要?jiǎng)?wù)是對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管。

2.國(guó)內(nèi)公司財(cái)務(wù)造假事件

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校財(cái)務(wù)部門所掌管的教育資金規(guī)模越來(lái)越大，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制愈加重要。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是控制論在高校財(cái)務(wù)活動(dòng)中的具體運(yùn)用，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是利用控制論的基本原理和方法，對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列的方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到高校財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

一目前高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的主要問題

近年來(lái)少數(shù)高校對(duì)資金安全管理工作重視不夠，財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力，致使學(xué)校在資金管理方面出現(xiàn)問題和隱患。這給高校內(nèi)部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財(cái)產(chǎn)的行為帶來(lái)了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來(lái)可乘之機(jī)。高校財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域發(fā)生的貪污犯罪案件一般為單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、或一般財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問題的出現(xiàn)大多與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不嚴(yán)、監(jiān)督不到位有著直接的關(guān)系。．雖然各高校大都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而且絕大多數(shù)高校非常重視內(nèi)部控制制度，但具體實(shí)施情況卻并不盡人意，其具體表現(xiàn)：

(一)內(nèi)部控制制度不健全，貪污、挪用公款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。近年來(lái)，盡管一些高校按照財(cái)政部和教育部要求相繼建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但相對(duì)缺乏科學(xué)性和合理性，而且原則性強(qiáng)，可操作性弱。一些單位把某些規(guī)章制度等同于內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度不健全，甚至沒有建立相應(yīng)的自我防范、自我約束的內(nèi)部控制制度和機(jī)制，致使財(cái)務(wù)控制存在許多漏洞，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)管理秩序混亂。

(二)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。由于有些高校特別是新建高校的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，加之財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難以有效發(fā)揮作用。有些規(guī)定多停留在文件或口頭上，即使出了問題也總是大事化小，小事化了，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。能夠防止財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題的最后一道關(guān)口應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)監(jiān)督，財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能一般由上級(jí)主管部門或?qū)徲?jì)檢察部門來(lái)執(zhí)行。一些高校的上級(jí)主管部門和審計(jì)監(jiān)察部門疏于對(duì)下級(jí)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行檢查和監(jiān)督，特別是一些民營(yíng)高校無(wú)上級(jí)主管部門監(jiān)督，致使個(gè)別高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。

(三)財(cái)務(wù)管理制度松弛，現(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格。有些高校經(jīng)費(fèi)報(bào)銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設(shè)立賬外賬，為財(cái)務(wù)人員貪污和挪用公款提供了可乘之機(jī)。還有的高?，F(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格，隨意擴(kuò)大現(xiàn)金使用范圍，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。

[摘要]當(dāng)前，實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)、建立風(fēng)險(xiǎn)防范長(zhǎng)效機(jī)制、提高監(jiān)管有效性的內(nèi)在要求，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在總結(jié)國(guó)內(nèi)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，創(chuàng)新監(jiān)管手段，有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制在保險(xiǎn)監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)性作用，推動(dòng)相關(guān)法制建設(shè)，強(qiáng)化管理層責(zé)任，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)施分類監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)與交流，深入推進(jìn)我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的實(shí)踐。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；內(nèi)部控制監(jiān)管；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)防范；分類監(jiān)管

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率性以及對(duì)法規(guī)的遵循性的過程。內(nèi)部控制監(jiān)管則是指政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)以強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制為目的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的立法、指導(dǎo)、檢查、評(píng)估和處罰等一系列監(jiān)管活動(dòng)。

壽險(xiǎn)是金融業(yè)中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，壽險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、長(zhǎng)期性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，壽險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)警、防范化解是一項(xiàng)系統(tǒng)而且十分艱巨的任務(wù)。而內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的第一道防線，在風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮著基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性的作用。隨著我國(guó)壽險(xiǎn)業(yè)的恢復(fù)和迅速發(fā)展，壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制建設(shè)逐步完善。但是，總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀還遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展形勢(shì)的需要，制約著壽險(xiǎn)業(yè)健康快速協(xié)調(diào)發(fā)展。造成這種局面既有企業(yè)自身內(nèi)部控制建設(shè)滯后的原因，又有外部監(jiān)管壓力不足的原因。如何通過外部監(jiān)管來(lái)督促企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制是國(guó)際國(guó)內(nèi)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)廣泛關(guān)注和致力解決的重要課題。

一、充分認(rèn)識(shí)實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的重要意義

(一)實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的必要手段

[摘要]當(dāng)前，實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)、建立風(fēng)險(xiǎn)防范長(zhǎng)效機(jī)制、提高監(jiān)管有效性的內(nèi)在要求，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在總結(jié)國(guó)內(nèi)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，創(chuàng)新監(jiān)管手段，有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制在保險(xiǎn)監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)性作用，推動(dòng)相關(guān)法制建設(shè)，強(qiáng)化管理層責(zé)任，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)施分類監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)與交流，深入推進(jìn)我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的實(shí)踐。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；內(nèi)部控制監(jiān)管；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)防范；分類監(jiān)管

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率性以及對(duì)法規(guī)的遵循性的過程。內(nèi)部控制監(jiān)管則是指政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)以強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制為目的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的立法、指導(dǎo)、檢查、評(píng)估和處罰等一系列監(jiān)管活動(dòng)。

壽險(xiǎn)是金融業(yè)中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，壽險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、長(zhǎng)期性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，壽險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)警、防范化解是一項(xiàng)系統(tǒng)而且十分艱巨的任務(wù)。而內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的第一道防線，在風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮著基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性的作用。隨著我國(guó)壽險(xiǎn)業(yè)的恢復(fù)和迅速發(fā)展，壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制建設(shè)逐步完善。但是，總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀還遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展形勢(shì)的需要，制約著壽險(xiǎn)業(yè)健康快速協(xié)調(diào)發(fā)展。造成這種局面既有企業(yè)自身內(nèi)部控制建設(shè)滯后的原因，又有外部監(jiān)管壓力不足的原因。如何通過外部監(jiān)管來(lái)督促企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制是國(guó)際國(guó)內(nèi)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)廣泛關(guān)注和致力解決的重要課題。

一、充分認(rèn)識(shí)實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的重要意義

(一)實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的必要手段

編者按：本文主要從經(jīng)濟(jì)危機(jī)下加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性；經(jīng)濟(jì)危機(jī)下我國(guó)商業(yè)銀行加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行論述。其中，主要包括：銀行經(jīng)營(yíng)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)、銀行風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營(yíng)過程中,由于各種不確定因素的影響、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)包括資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)危機(jī)進(jìn)一步加劇了銀行風(fēng)險(xiǎn)、,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使借款企業(yè)經(jīng)營(yíng)停滯甚至破產(chǎn)、商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管有優(yōu)勢(shì)、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風(fēng)險(xiǎn),而應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管、重視銀行內(nèi)部監(jiān)管、了解你的員工、提高銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)教育、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

【摘要】銀行在經(jīng)營(yíng)過程中存在或多或少的風(fēng)險(xiǎn),尤其在經(jīng)濟(jì)危機(jī)下該如何加強(qiáng)對(duì)銀行內(nèi)部的監(jiān)管是十分必要的。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)危機(jī)銀行監(jiān)管

一、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性

首先,銀行經(jīng)營(yíng)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。

銀行風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營(yíng)過程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產(chǎn)和預(yù)期收益蒙受損失的可能性。

[摘要]當(dāng)前，實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)、建立風(fēng)險(xiǎn)防范長(zhǎng)效機(jī)制、提高監(jiān)管有效性的內(nèi)在要求，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在總結(jié)國(guó)內(nèi)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，創(chuàng)新監(jiān)管手段，有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制在保險(xiǎn)監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)性作用，推動(dòng)相關(guān)法制建設(shè)，強(qiáng)化管理層責(zé)任，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)施分類監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)與交流，深入推進(jìn)我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的實(shí)踐。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；內(nèi)部控制監(jiān)管；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)防范；分類監(jiān)管

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率性以及對(duì)法規(guī)的遵循性的過程。內(nèi)部控制監(jiān)管則是指政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)以強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制為目的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的立法、指導(dǎo)、檢查、評(píng)估和處罰等一系列監(jiān)管活動(dòng)。

壽險(xiǎn)是金融業(yè)中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，壽險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、長(zhǎng)期性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，壽險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)警、防范化解是一項(xiàng)系統(tǒng)而且十分艱巨的任務(wù)。而內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的第一道防線，在風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮著基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性的作用。隨著我國(guó)壽險(xiǎn)業(yè)的恢復(fù)和迅速發(fā)展，壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制建設(shè)逐步完善。但是，總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀還遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展形勢(shì)的需要，制約著壽險(xiǎn)業(yè)健康快速協(xié)調(diào)發(fā)展。造成這種局面既有企業(yè)自身內(nèi)部控制建設(shè)滯后的原因，又有外部監(jiān)管壓力不足的原因。如何通過外部監(jiān)管來(lái)督促企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制是國(guó)際國(guó)內(nèi)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)廣泛關(guān)注和致力解決的重要課題。

一、充分認(rèn)識(shí)實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的重要意義

(一)實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的必要手段

一、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性

首先,銀行經(jīng)營(yíng)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。

銀行風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營(yíng)過程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產(chǎn)和預(yù)期收益蒙受損失的可能性。

銀行風(fēng)險(xiǎn)主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)八大類。

信用風(fēng)險(xiǎn),信用風(fēng)險(xiǎn)又稱為違約風(fēng)險(xiǎn),是指?jìng)鶆?wù)人或交易對(duì)手未能履行合同所規(guī)定的義務(wù)或信用質(zhì)量發(fā)生變化,從而給銀行帶來(lái)?yè)p失的可能性。對(duì)大多數(shù)銀行來(lái)說(shuō),信用風(fēng)險(xiǎn)幾乎存在于銀行的所有業(yè)務(wù)中。信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行最為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)種類,也是銀行面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指因市場(chǎng)價(jià)格(包括利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格)的不利變動(dòng)而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局（以下簡(jiǎn)稱市場(chǎng)監(jiān)管總局）科技和財(cái)務(wù)司審計(jì)室（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)室）以新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，緊緊圍繞市場(chǎng)監(jiān)管改革發(fā)展大局，服務(wù)中心工作，堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院、市場(chǎng)監(jiān)管總局的決策部署，牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，高效履職，認(rèn)真盡責(zé)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，重視審計(jì)整改促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用，取得了較好的實(shí)踐成果，形成了具有市場(chǎng)監(jiān)管特色的內(nèi)部審計(jì)模式。

履職盡責(zé)，扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)

堅(jiān)持逢離必審，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。審計(jì)室認(rèn)真貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》要求，堅(jiān)持“逢離必審”原則，扎實(shí)開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2017年至2019年，審計(jì)室圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況，對(duì)21名市場(chǎng)監(jiān)管總局直屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部開展離任審計(jì)。圍繞黨中央重大決策部署和市場(chǎng)監(jiān)管總局重點(diǎn)工作，審計(jì)室重點(diǎn)關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)控管理、“三公”經(jīng)費(fèi)、政府采購(gòu)、涉企收費(fèi)等情況，特別是對(duì)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、出國(guó)費(fèi)等費(fèi)用開展深入核查，驗(yàn)證經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合理性、合規(guī)性。通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展離任審計(jì)，有效規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，推動(dòng)干部履職盡責(zé)；在審計(jì)結(jié)果應(yīng)用轉(zhuǎn)化方面，為全面客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期實(shí)績(jī)提供了科學(xué)的參考依據(jù)。探索任中審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移。2017年，原質(zhì)檢總局對(duì)京區(qū)直屬單位任期較長(zhǎng)的3名單位主要負(fù)責(zé)人開展了任中審計(jì)。實(shí)踐證明，任中審計(jì)可以有效實(shí)現(xiàn)關(guān)口前移，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程監(jiān)督，在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，通過任中審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，避免造成重大損失。由此帶動(dòng)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)更加關(guān)注審計(jì)結(jié)果對(duì)本人的影響，通過了解問題產(chǎn)生的來(lái)龍去脈，主動(dòng)積極采納審計(jì)建議，及時(shí)落實(shí)整改要求，建章立制，加強(qiáng)內(nèi)部管理。2019年，審計(jì)室組織開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)研，摸底并匯總各直屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部年齡、任職時(shí)間等相關(guān)情況，為下一步任中審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。推動(dòng)整改落實(shí)，發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用。審計(jì)問題的整改落實(shí)是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的集中體現(xiàn)。審計(jì)室以審計(jì)整改落實(shí)為抓手，促使被審計(jì)單位建立健全審計(jì)整改責(zé)任制，明確整改責(zé)任主體和責(zé)任分工，落實(shí)整改措施，及時(shí)報(bào)送整改結(jié)果。在審計(jì)項(xiàng)目開展過程中，重點(diǎn)檢查以前年度審計(jì)整改落實(shí)情況，督促被審計(jì)單位問題整改。同時(shí)，審計(jì)室注重及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)隱患，防止苗頭性、傾向性問題轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)性問題，更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。開展審計(jì)整改“回頭看”，完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。審計(jì)室對(duì)已審計(jì)單位定期開展審計(jì)“回頭看”，逐項(xiàng)核查發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況，驗(yàn)證從健全規(guī)章制度、完善工作機(jī)制層面解決問題的情況。通過常規(guī)性的審計(jì)整改“回頭看”，既有利于保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)，又能促進(jìn)各單位進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，幫助其健康發(fā)展。審計(jì)整改“回頭看”的制度性設(shè)計(jì)，進(jìn)一步完善了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，使審計(jì)工作形成一個(gè)完整的閉環(huán)。

完善制度建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

建立健全制度，夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)?？萍钾?cái)務(wù)司為進(jìn)一步提高市場(chǎng)監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和水平，結(jié)合市場(chǎng)監(jiān)管內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，推動(dòng)制定了《國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)、嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任條件和管理、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)和權(quán)限、建立健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制等提出了明確要求，進(jìn)一步推動(dòng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效、完善內(nèi)部控制、促進(jìn)反腐倡廉等方面的作用。此外，為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審工作管理，促進(jìn)內(nèi)審工作開展，審計(jì)室精心收集整理了近400件法律法規(guī)和規(guī)范性文件，編印了《審計(jì)工作制度匯編》及電子書，印發(fā)給直屬單位內(nèi)審人員。抓好過程管理，嚴(yán)控內(nèi)部審計(jì)流程。堅(jiān)持把加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過程管理、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和業(yè)務(wù)水平作為工作的著力點(diǎn)，一是抓好審前調(diào)查和審計(jì)方案的制定。通過提前調(diào)取被審計(jì)單位電子賬，向組織人事、巡視巡查、紀(jì)檢監(jiān)察等部門了解審計(jì)對(duì)象情況，制定目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出的審計(jì)實(shí)施方案，為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量奠定良好的基礎(chǔ)。二是抓好審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)管理。進(jìn)駐被審計(jì)單位后，審計(jì)組全體成員開展集中辦公，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作實(shí)施全程把控和監(jiān)督，對(duì)審計(jì)過程中遇到的問題，及時(shí)研究、集體研討解決。加強(qiáng)審計(jì)指導(dǎo)，提升內(nèi)部審計(jì)能力。近年來(lái)，審計(jì)室認(rèn)真研究、積極探索指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法，在指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、服務(wù)和支持方面發(fā)揮積極作用。一是及時(shí)傳達(dá)部署黨和國(guó)家的重要審計(jì)精神和要求。二是積極推動(dòng)各單位配齊內(nèi)審機(jī)構(gòu)、配強(qiáng)內(nèi)審人員，主動(dòng)實(shí)施內(nèi)審項(xiàng)目。三是采取舉辦專題研討會(huì)、培訓(xùn)班等方式，加大對(duì)內(nèi)審干部的培訓(xùn)力度，推動(dòng)內(nèi)審人員崗位勝任能力和綜合素養(yǎng)的提升。四是依托內(nèi)審工作群等手段，與各單位內(nèi)審人員保持實(shí)時(shí)溝通，及時(shí)研討、隨時(shí)解答內(nèi)審工作中遇到的問題，推進(jìn)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)交流。五是通過市場(chǎng)監(jiān)管總局內(nèi)部審計(jì)課題研究，拉動(dòng)各單位內(nèi)審人員參與研究、深入探討內(nèi)審實(shí)務(wù)，提升內(nèi)審管理能力和業(yè)務(wù)水平。

加強(qiáng)自身建設(shè)，促進(jìn)市場(chǎng)監(jiān)管事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展

授權(quán)作為一種普遍應(yīng)用的管理手段和內(nèi)控措施，滲透于企業(yè)管理的各個(gè)方面。從公司治理的層面來(lái)講，授權(quán)管理包括股東會(huì)對(duì)董事會(huì)的授權(quán)、董事會(huì)對(duì)董事長(zhǎng)的授權(quán)、董事會(huì)對(duì)管理層的授權(quán)、董事長(zhǎng)對(duì)管理層的授權(quán)等內(nèi)容；從公司管理的角度來(lái)看，授權(quán)管理包括總經(jīng)理對(duì)副總經(jīng)理的授權(quán)、總經(jīng)理對(duì)部門負(fù)責(zé)人的授權(quán)、部門負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)人員的授權(quán)等內(nèi)容。本文主要探討證券公司的治理層對(duì)管理層的授權(quán)及相關(guān)問題。

1授權(quán)的主要原則

1.1差別授權(quán)原則

差別授權(quán)是授權(quán)管理的一項(xiàng)基本原則，根據(jù)差別授權(quán)原則，在對(duì)證券公司進(jìn)行授權(quán)時(shí)，要充分認(rèn)識(shí)和了解被授權(quán)對(duì)象，針對(duì)不同對(duì)象的實(shí)際情況進(jìn)行有區(qū)別的授權(quán)。

認(rèn)識(shí)和了解被授權(quán)對(duì)象，可以從以下幾方面人手：①被授權(quán)對(duì)象的外部環(huán)境，包括法律法規(guī)、監(jiān)管政策、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、區(qū)域特色等因素。授權(quán)權(quán)限要與外部環(huán)境相適應(yīng)，外部環(huán)境越復(fù)雜，分權(quán)的可能性就越大。②被授權(quán)證券公司的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力和發(fā)展前景等?，F(xiàn)代企業(yè)組織理論表明，組織的規(guī)模越大，管理層次越多，組織的某個(gè)或某些單位越遠(yuǎn)離總部，就越需要適度分權(quán)管理，同時(shí)授權(quán)還要與公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相匹配。③公司董事會(huì)和管理層的經(jīng)營(yíng)管理能力。衡量和評(píng)價(jià)董事會(huì)和管理層的能力可以通過財(cái)務(wù)考核、調(diào)查問卷形式等來(lái)實(shí)現(xiàn)。

1.2制度化和規(guī)范化原則