摘要：隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生的巨大變化，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的商品稅體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在：(1)稅收的效率性淡化了稅收的公平性。(2)稅法的復(fù)雜性弱化了收入的有效性。(3)稅種的重疊性強(qiáng)化了課征的重復(fù)性。(4)稅制的差別性強(qiáng)化了征管的局限性。為了減輕稅收制度的扭曲程度，政府應(yīng)立即開啟商品稅體制的稅基性改革，分三步對(duì)有差異的稅收待遇給出解決對(duì)策。改革的意義在于避免對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)課稅，校正稅收對(duì)于市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。為了確保改革的順利實(shí)施，政府應(yīng)關(guān)注商品稅體系改革所面臨的技術(shù)性、管理性和經(jīng)濟(jì)性約束條件。

關(guān)鍵詞：商品稅；商品稅體系；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

一、商品稅體系改革的稅收基礎(chǔ)

1994年稅制改革后，中國(guó)建立了由商品稅(包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅等)、所得稅(包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等)、財(cái)產(chǎn)稅(包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等)和其他稅(包括印花稅、土地增值稅等)共同組成的稅收體系并延續(xù)至今，其中，商品稅體系是稅收體系的基礎(chǔ)稅系，增值稅、營(yíng)業(yè)稅是商品稅體系的重點(diǎn)稅種，也由此成為整個(gè)稅收體系的基礎(chǔ)稅種。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和征收管理水平制約，在1994年的商品稅安排中，擴(kuò)展了對(duì)于貨物制造與銷售、對(duì)貨物的加工與修理修配勞務(wù)提供的增值稅課征，保留了對(duì)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)銷售以及其他勞務(wù)提供的營(yíng)業(yè)稅課征。也就是說，在所有的流通對(duì)象的稅種劃分中，增值稅的稅基主要限制在與貨物密切相關(guān)的行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的稅基主要集中在勞務(wù)及不動(dòng)產(chǎn)銷售和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方面。

從圖1可以看到，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅基覆蓋了全程的流通領(lǐng)域，并以平行關(guān)系瓜分了全部的流通對(duì)象。按照稅收制度設(shè)計(jì)理念，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的并行關(guān)系設(shè)計(jì)，商品和勞務(wù)中的任一課稅對(duì)象，如果課征了增值稅，就不應(yīng)當(dāng)再次征收營(yíng)業(yè)稅，反之亦然。也就是說，在現(xiàn)行商品稅體系中，不同的稅基，很有可能適用不同的商品稅稅種。

這種增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的做法，完全基于中國(guó)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，即強(qiáng)化制造業(yè)在GDP中所占的份額，努力實(shí)現(xiàn)成為制造業(yè)大國(guó)的理想。為了減輕制造業(yè)中承擔(dān)的較大的交通運(yùn)輸成本，增值稅制度還規(guī)定允許在增值稅中抵扣交通運(yùn)輸成本中包含的稅款。在當(dāng)時(shí)，商品稅體系如此設(shè)置是強(qiáng)調(diào)稅收效率原則的現(xiàn)實(shí)選擇。

[論文關(guān)鍵詞]：商品稅稅收職能限定

[論文摘要]：商品稅的稅收職能涉及了財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，其中，財(cái)政收入職能應(yīng)當(dāng)是目前主要的職能，社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)加以限定。最適商品課稅理論和商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究在理論上為這種稅收職能的限定提供了依據(jù)。而在實(shí)踐中貫徹政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則也有利于商品稅稅收職能的合理限定。

依據(jù)稅收學(xué)的理論，稅收的職能可以分為三類，即：財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。商品稅作為一個(gè)重要的稅種，其稅收職能涉及到上述三個(gè)領(lǐng)域，但在不同的稅收職能間有所側(cè)重。包括我國(guó)在內(nèi)的眾多的發(fā)展中國(guó)家，商品稅是形成財(cái)政收入最多的一個(gè)稅種，同時(shí)由于商品稅自身的性質(zhì)，在發(fā)揮其他兩類稅收職能的時(shí)候容易造成效率的損失。因此，在我國(guó)商品稅的稅收職能中財(cái)政收入職能是應(yīng)當(dāng)被強(qiáng)調(diào)的，而其他兩類職能應(yīng)當(dāng)受到較強(qiáng)的限制。如果過分強(qiáng)調(diào)“稅收杠桿”的作用，會(huì)使得商品稅應(yīng)當(dāng)被限制的職能沒有受到合理的限制，而另—方面，如果單純從經(jīng)典的稅收中性理念出發(fā)，將商品稅的社會(huì)政策職能與經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮看成在任何條件下都是有損效率的，也是有所偏頗的。

在此，筆者力圖通過對(duì)商品稅的理論與實(shí)踐的分析，對(duì)商品稅稅收職能的發(fā)揮作出一個(gè)合理的限定，這個(gè)限定考慮的是對(duì)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定。這個(gè)限定與經(jīng)典的稅收理論的限定存在著一定的差異，同時(shí)又與實(shí)踐中存在的某些過分強(qiáng)調(diào)稅收杠桿的觀念不同。

一、商品稅稅收職能的定位

在商品稅稅收職能定位的問題上，與之密切相關(guān)的理論分析包括兩類，一類是最適商品課稅理論，另一類是關(guān)于商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究，這兩類理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調(diào)控理論在商品稅領(lǐng)域的具體化，二者之間是有聯(lián)系的。筆者以為，前者與商品稅社會(huì)政策職能的限定密切相關(guān)，而后者與商品稅經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定密切相關(guān)。按照這兩類理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限制，僅在有限的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用，主要包括以下兩個(gè)方面：第一，在社會(huì)政策領(lǐng)域，雖然通過稅收實(shí)現(xiàn)的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過消費(fèi)領(lǐng)域?qū)κ杖氲恼{(diào)節(jié)作用仍然在一定程度上發(fā)揮作用；第二，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控領(lǐng)域，商品稅依然被作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中某些問題的有效手段而加以使用，能起到比其他調(diào)控手段更好的作用。

內(nèi)容提要：本文介紹了最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法，以及最優(yōu)稅收理論的兩大主體部分——最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅的主要理論進(jìn)展及其政策含義。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，從所得稅的功能及其稅率設(shè)計(jì)、稅收政策目標(biāo)、假設(shè)條件、政策改革等方面分析了最優(yōu)稅收理論對(duì)我國(guó)稅制設(shè)計(jì)的啟示。

關(guān)鍵詞：最優(yōu)商品稅最優(yōu)所得稅中國(guó)稅制

一、最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法

談及最優(yōu)稅收理論，首先要對(duì)“什么是最優(yōu)稅收”進(jìn)行概念上的界定。歷史上諸多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收制度的理想特征的看法中，倍受關(guān)注的當(dāng)數(shù)亞當(dāng)。斯密在其《國(guó)富論》中提出的平等、確定、便利、最少征收成本四原則，以及瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》中提出的四項(xiàng)九目原則等等（1）。而對(duì)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家來說，由于效率與公平問題業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)學(xué)探討中的兩大主題，因此，理想的稅收政策通常都是在馬斯格雷夫（2）所提出的三大標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)，即：（1）稅收公平標(biāo)準(zhǔn)（盡管公平對(duì)不同的人來說意義各不相同）；（2）最小行政成本標(biāo)準(zhǔn)；（3）最小負(fù)激勵(lì)效應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，即稅收效率標(biāo)準(zhǔn)。

困難在于，對(duì)一個(gè)特定的稅種或某個(gè)稅收政策建議來說，往往只能滿足其中的某一標(biāo)準(zhǔn)而無法滿足其他標(biāo)準(zhǔn)。比如，累進(jìn)的個(gè)人所得稅易于滿足稅收公平標(biāo)準(zhǔn)，卻會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)；增值稅總體上對(duì)勞動(dòng)供給不會(huì)產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)，但卻很難符合稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。

最優(yōu)稅收理論文獻(xiàn)對(duì)最優(yōu)稅收評(píng)價(jià)的基本方法是，借助現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析方法，運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)福利的概念，在賦予各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上，將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一的標(biāo)準(zhǔn)之中。

摘要：我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)過建國(guó)以來的歷次改革，在適應(yīng)國(guó)情、遵循國(guó)際慣例方面有了很大改善，但仍有許多需要改進(jìn)。本文從稅制結(jié)構(gòu)類型比較入手，分析一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)成的因素，提出我國(guó)目前應(yīng)適合的稅制結(jié)構(gòu)及稅制改革。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)稅制改革結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀稅收征管

稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位。稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發(fā)揮的前提。

一、稅制結(jié)構(gòu)的類型及其比較

主體稅種是一個(gè)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)主要地位，起主導(dǎo)作用的稅種。根據(jù)主體稅種的不同，當(dāng)今世界各國(guó)主要存在兩大稅制結(jié)構(gòu)模式，一個(gè)是以所得稅為主體，另一個(gè)是以商品稅為主體。

(一)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位。稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發(fā)揮的前提。

一、稅制結(jié)構(gòu)的類型及其比較

主體稅種是一個(gè)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)主要地位，起主導(dǎo)作用的稅種。根據(jù)主體稅種的不同，當(dāng)今世界各國(guó)主要存在兩大稅制結(jié)構(gòu)模式，一個(gè)是以所得稅為主體，另一個(gè)是以商品稅為主體。

（一）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)

在以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅普遍征收并占據(jù)主導(dǎo)地位，企業(yè)所得稅也是重要稅種，同時(shí)輔之以選擇性商品稅、關(guān)稅和財(cái)產(chǎn)稅等，以起到彌補(bǔ)所得稅功能欠缺的作用。

所得稅作為對(duì)人稅，屬直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁；并且可采用累進(jìn)稅率，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者多課稅、對(duì)低收入者少課稅原則，體現(xiàn)縱向和橫向公平。其次，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進(jìn)制的所得稅制度富有彈性，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)具有自動(dòng)穩(wěn)定的功能。再次，所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在獲得財(cái)政收入方面是穩(wěn)定可靠的。輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費(fèi)稅，可進(jìn)一步增強(qiáng)這一結(jié)構(gòu)的聚財(cái)功能。

跨國(guó)公司稅收制度的確定要考慮稅收收入目標(biāo)和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)，妥善處理好二者的關(guān)系。一般來講，稅收收入目標(biāo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是對(duì)立統(tǒng)一的，所謂對(duì)立就是兩目標(biāo)是不同的概念，而且目標(biāo)常常排斥。當(dāng)強(qiáng)調(diào)稅收收入目標(biāo)時(shí)，如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，稅源狹窄，必然加重稅收負(fù)擔(dān)，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)可能帶來負(fù)效應(yīng)。在發(fā)展中國(guó)家情況尤為如此，由于發(fā)展中國(guó)家政府承擔(dān)更多的職能，需要更多的稅收收入，但是經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，要實(shí)現(xiàn)收入目標(biāo)，可能會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，最終抑制經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。因此發(fā)展中國(guó)家特別要處理好經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)和稅收收入目標(biāo)的關(guān)系。在引進(jìn)跨國(guó)公司直接投資時(shí)，東道國(guó)政府制定稅收政策應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)優(yōu)先，兼顧稅收收入目標(biāo)。我國(guó)過去十幾年來，兩目標(biāo)的關(guān)系處理的比較好，由于給予外國(guó)直接投資大量的稅收優(yōu)惠，吸收了巨額的外國(guó)直接投資，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總規(guī)模成倍擴(kuò)大，稅源拓寬，盡管稅率較低，外資企業(yè)的稅收收入仍然急劇增加。今后隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的加深、我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以及發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要，在制定跨國(guó)公司稅收政策時(shí)仍然應(yīng)把引進(jìn)外資、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)放在首位。

2.跨國(guó)公司稅法的制定

跨國(guó)公司稅法的制定是跨國(guó)公司稅收活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，是跨國(guó)公司稅收制度和稅收政策的具體化?？鐕?guó)公司是在主權(quán)國(guó)家之間從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)跨國(guó)公司課稅涉及到主權(quán)國(guó)家的利益，跨國(guó)公司稅收調(diào)節(jié)是代表國(guó)家主權(quán)，因此跨國(guó)公司稅收法律應(yīng)有更高的權(quán)威性，跨國(guó)公司稅法應(yīng)由主權(quán)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)構(gòu)頒布，這是國(guó)際比較普遍通行的辦法。西方發(fā)達(dá)國(guó)家由于實(shí)行法制時(shí)間很長(zhǎng)，立法思想比較成熟、立法程序嚴(yán)格、立法水平高、立法范本科學(xué)，因此跨國(guó)公司稅收立法非常嚴(yán)密，簡(jiǎn)潔明了，可操作性強(qiáng)，確保了西方國(guó)家具有高質(zhì)量的跨國(guó)公司稅收法律、法規(guī)體系，為跨國(guó)公司稅收征收管理高效率奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也強(qiáng)化了跨國(guó)公司稅收政策的全面實(shí)施。

我國(guó)改革開放20年來，立法制度逐步完善，稅收立法也取得成績(jī)，跨國(guó)公司稅收立法日益成熟，但是我國(guó)跨國(guó)公司稅收法律只有少數(shù)是由全國(guó)人大頒布，絕大多數(shù)是國(guó)務(wù)院頒布的條例以及部門和地方規(guī)章，權(quán)威性不強(qiáng)，不利于維護(hù)跨國(guó)公司利益，也和國(guó)際慣例不相適應(yīng)。隨著加入WTO的需要以及各類跨國(guó)公司的大量進(jìn)入，提高我國(guó)跨國(guó)公司稅收立法的層次非常重要。對(duì)過濫、過雜的跨國(guó)公司稅收法規(guī)、規(guī)定應(yīng)盡快清理整頓，建立適合新形勢(shì)的層次高、簡(jiǎn)潔明了、統(tǒng)一、科學(xué)和國(guó)際慣例靠攏的跨國(guó)公司稅收法律體系，確?？鐕?guó)公司課稅活動(dòng)的高效運(yùn)行，確?？鐕?guó)公司稅收調(diào)控高效率。在立法過程中，要按照《立法法》的規(guī)定，嚴(yán)格立法程序、進(jìn)行科學(xué)論證、深入調(diào)查研究，堅(jiān)持公平、公開、透明的原則，制定出和國(guó)際慣例接軌的跨國(guó)公司稅收法律體系。

3.跨國(guó)公司稅收征收管理

跨國(guó)公司稅收征收管理是把稅收法律由條文變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的執(zhí)行和操作過程，是稅收調(diào)控主體作用于客體的過程，在稅收征收管理活動(dòng)中有著重要的意義。稅收征收管理活動(dòng)包括征收過程和管理過程兩個(gè)階段。在征收階段，稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定，采用專門的方法，通過確定營(yíng)業(yè)收入、成本、利潤(rùn)等指標(biāo)，最后計(jì)算出稅金，將稅金上交國(guó)庫，實(shí)現(xiàn)稅收收入目標(biāo)。這個(gè)過程也是稅收調(diào)控的實(shí)施階段，在課稅過程中，跨國(guó)公司、母國(guó)、東道國(guó)的物質(zhì)利益發(fā)生重新分配，跨國(guó)公司會(huì)按照利益最大化原則改變其行為，體現(xiàn)了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能。如果缺失這一階段或這一階段未嚴(yán)格按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅收收入目標(biāo)可能達(dá)不到預(yù)期規(guī)模，稅收調(diào)控也可能達(dá)不到預(yù)期的效果。稅收管理過程主要是稅收管理主體對(duì)客體規(guī)定了一系列的納稅程序、稅金計(jì)算、稅務(wù)稽查、違章處理等有關(guān)納稅事宜，是稅收收入足額入庫的保證，也是稅收調(diào)控職能發(fā)揮的保證。世界上幾乎所有國(guó)家都制定了專門的稅收征收管理法，來規(guī)范征稅過程和管理過程，保證稅收制度的準(zhǔn)確實(shí)施，保證稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)容提要：本文介紹了最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法，以及最優(yōu)稅收理論的兩大主體部分——最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅的主要理論進(jìn)展及其政策含義。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，從所得稅的功能及其稅率設(shè)計(jì)、稅收政策目標(biāo)、假設(shè)條件、政策改革等方面分析了最優(yōu)稅收理論對(duì)我國(guó)稅制設(shè)計(jì)的啟示。

關(guān)鍵詞：最優(yōu)商品稅最優(yōu)所得稅中國(guó)稅制

一、最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法

談及最優(yōu)稅收理論，首先要對(duì)“什么是最優(yōu)稅收”進(jìn)行概念上的界定。歷史上諸多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收制度的理想特征的看法中，倍受關(guān)注的當(dāng)數(shù)亞當(dāng)。斯密在其《國(guó)富論》中提出的平等、確定、便利、最少征收成本四原則，以及瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》中提出的四項(xiàng)九目原則等等（1）。而對(duì)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家來說，由于效率與公平問題業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)學(xué)探討中的兩大主題，因此，理想的稅收政策通常都是在馬斯格雷夫（2）所提出的三大標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)，即：（1）稅收公平標(biāo)準(zhǔn)（盡管公平對(duì)不同的人來說意義各不相同）；（2）最小行政成本標(biāo)準(zhǔn)；（3）最小負(fù)激勵(lì)效應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，即稅收效率標(biāo)準(zhǔn)。

困難在于，對(duì)一個(gè)特定的稅種或某個(gè)稅收政策建議來說，往往只能滿足其中的某一標(biāo)準(zhǔn)而無法滿足其他標(biāo)準(zhǔn)。比如，累進(jìn)的個(gè)人所得稅易于滿足稅收公平標(biāo)準(zhǔn)，卻會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)；增值稅總體上對(duì)勞動(dòng)供給不會(huì)產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)，但卻很難符合稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。

最優(yōu)稅收理論文獻(xiàn)對(duì)最優(yōu)稅收評(píng)價(jià)的基本方法是，借助現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析方法，運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)福利的概念，在賦予各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上，將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一的標(biāo)準(zhǔn)之中。

一、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

不重復(fù)征稅是當(dāng)前我國(guó)稅收制度中一個(gè)重要的原則，營(yíng)改增稅收制度改革在幾個(gè)行業(yè)中試行，例如：交通運(yùn)輸業(yè)、小部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，取得了很好的效果。各大省市也開始實(shí)行這一稅收改革制度，在原有的增值稅百分之十七標(biāo)準(zhǔn)利率和百分之十三低稅率的前提下，新增加了百分之十一和百分之六兩個(gè)檔的低稅率。在過去征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候是全額計(jì)征，不需要扣除成本費(fèi)用，在改革以后雖然稅率有些提高，但是直接抵扣了一部分的成本進(jìn)項(xiàng)稅額，這就比改革之前提高了百分之八，但是能夠抵扣的項(xiàng)目不超過一般，這就可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加；當(dāng)前有很多服務(wù)行業(yè)能夠抵扣的項(xiàng)目比較少，稅率又比以前搞，縣減方面表現(xiàn)的并不明顯，我們還要根據(jù)實(shí)際企業(yè)的需要來進(jìn)行改革。政府收益比較高是動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的原始納稅人，所以這類行業(yè)能夠抵扣的項(xiàng)目比較多，所以產(chǎn)生了明顯的稅負(fù)減少效果。對(duì)企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的稅務(wù)改革制度，不僅能夠降低商品稅負(fù)，還能夠?yàn)榇蟊娞峁┓?wù)的同時(shí)給購買方提供增值稅發(fā)票，這也是吸引一些有納稅人資格的商家購買這種服務(wù)，進(jìn)而增加企業(yè)的銷售額，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的企業(yè)，因?yàn)槌凶夥侥軌蛉〉米赓U增值發(fā)票，所以能夠使企業(yè)在資金不足的情況選擇租賃設(shè)備，進(jìn)而及時(shí)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。雖然對(duì)那些研發(fā)技術(shù)服務(wù)行業(yè)抵扣的項(xiàng)目比較少，但是能夠?yàn)槠髽I(yè)提供抵憑證，這就使商家購買相關(guān)技術(shù)成本降低了，進(jìn)而推動(dòng)了行業(yè)的快速發(fā)展和創(chuàng)新能力。

總之，雖然有些企業(yè)的稅負(fù)減少的并不明顯，但是也能夠起到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用，進(jìn)一步提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定的營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)稅金和相關(guān)成本、費(fèi)用、損失之后的所得額；稅改前營(yíng)業(yè)稅計(jì)入了企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金中，因此抵減了所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，稅改后上交的增值稅做為價(jià)外稅，不會(huì)影響企業(yè)所得稅的計(jì)算，所以對(duì)于上述稅改行業(yè)的企業(yè)來說，由于過去的營(yíng)業(yè)稅變成了增值稅，企業(yè)所得稅額的增加是不可避免的。通過目前我國(guó)稅收制度改革情況來看，我國(guó)的稅收制度改革正向著發(fā)達(dá)國(guó)家稅收制度發(fā)展，通過改革不斷增加直接稅在稅收總額的比例，這也能夠起到調(diào)整當(dāng)前貧富差距的作用，雖然說當(dāng)前的稅收制度改革的目的主要就是減少商品稅，但是目前來看間接提高了所得稅。由于商品稅會(huì)直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中商品的流通價(jià)格，也直接會(huì)影響到商品的需求能力，所以改革商品稅所起到的調(diào)控作用比其他稅收改革更加明顯。一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)得到了一定的發(fā)展，所得稅的調(diào)控能力必須能夠發(fā)揮出來，增加直接稅在總稅收中的比例，能夠更加平衡國(guó)家的財(cái)政稅收，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前我國(guó)稅收制度中的主體稅制結(jié)構(gòu)是間接稅，這種稅制結(jié)構(gòu)能夠很好的均衡各方面的稅收，但是本身具有一定的累退性，不能夠形成合理的稅收分配關(guān)系，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，如果我們一直把稅收增收的重點(diǎn)放在間接稅上，就會(huì)導(dǎo)致貧富差距過大的情況。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家中，一個(gè)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)由流轉(zhuǎn)稅為主的單稅收結(jié)構(gòu)發(fā)展為流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙稅收主體結(jié)構(gòu)，其人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值發(fā)展為七百元美金，例如日本轉(zhuǎn)換時(shí)的人均經(jīng)濟(jì)水平位七百八十九美元，而美國(guó)為八百一十五美元。我們當(dāng)前的人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值是五千四百三十二美元，這也說明了我們當(dāng)前已經(jīng)具備了稅收結(jié)構(gòu)模式轉(zhuǎn)換的條件。

二、結(jié)束語

目前我國(guó)稅收制度中的主體稅制結(jié)構(gòu)是間接稅，這種稅制結(jié)構(gòu)能夠很好的均衡各方面的稅收根據(jù)已有的經(jīng)驗(yàn)和外部環(huán)境的變化做好稅收制度改革工作。當(dāng)前優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)行制度結(jié)構(gòu)的具體思路是通過調(diào)整稅負(fù)水平，調(diào)和直接稅和間接稅的比例，不斷提高直接稅占稅收總額的比例，充分發(fā)揮出當(dāng)前稅收的作用，減少我國(guó)貧富差距的情況，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)直接稅和間接稅雙主體的稅收目標(biāo)。我們不僅可以通過營(yíng)改增來實(shí)現(xiàn)減輕間接稅，還能夠通過開展社會(huì)保障稅的征收等，進(jìn)一步增加直接稅在稅收總額中的比例，這樣能夠在增加財(cái)政收入的同時(shí)也能夠減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，此外也有利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的目標(biāo)，提高我國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

作者：蘇金霞單位：遼寧盛生醫(yī)藥集團(tuán)有限公司

「摘要」我國(guó)稅法和證券市場(chǎng)都處在成長(zhǎng)、不斷完善的過程。本文將納稅對(duì)象限定為對(duì)個(gè)人的征稅，試圖把國(guó)際上通行規(guī)定整合到我國(guó)現(xiàn)有稅收體系當(dāng)中，尋找異同之處并分析其存在合理性與否。

「正文」

一、我國(guó)稅法體系

我國(guó)稅收體系由四部分構(gòu)成：商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。

1/商品稅：以商品/勞務(wù)為對(duì)象進(jìn)行課稅，涉及商品流通的各個(gè)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、批發(fā)、零售），具有易于轉(zhuǎn)嫁性和按比例征收的累退性。

2/所得稅：又稱收益稅，指納稅人在一定期間內(nèi)的純所得（凈收入）作為征稅對(duì)象的一類稅的統(tǒng)稱。一般分為五類，即經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)所得（由有體物和各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓過程中所產(chǎn)生的溢價(jià)收益，通常又稱為資本利得）、勞動(dòng)所得、投資所得（即納稅人憑借占有資產(chǎn)而產(chǎn)生的利潤(rùn)追索權(quán)所獲得的收益，股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)用等項(xiàng)收益，屬無形動(dòng)產(chǎn)所得。）和其他所得。目前個(gè)人所得稅最重要的不是財(cái)政意義，而是要起到調(diào)節(jié)意義，特別是它的社會(huì)分配作用。

摘要：增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所不同，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展分別產(chǎn)生投資需求拉動(dòng)效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)、通貨膨漲刺激效應(yīng)、稅收累退效應(yīng)。當(dāng)前應(yīng)采取“有增有減、增減結(jié)合,保持稅負(fù)不變”的稅收政策組合。

關(guān)鍵詞：增值稅增值稅轉(zhuǎn)型國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，使得我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的主體稅種——增值稅的轉(zhuǎn)型研究已經(jīng)進(jìn)入了成熟的階段。在增值稅轉(zhuǎn)型研究中更多的是從增值稅有利于促進(jìn)投資和消除重復(fù)征稅的角度進(jìn)行的，對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)考慮得似乎不夠。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，主要在于消除重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制下的稅收中性。但是，增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所不同，進(jìn)而影響到投資者的投資積極性，最終影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

以下表的計(jì)算為例，來分析不同類型的增值稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平。（表見《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)完學(xué)報(bào)》2001年第2期第20頁）