審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)人員對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行審查之后，把審查的情況及結(jié)果向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)或被審查單位主管部門所作的書面報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：審計(jì)報(bào)告可以傳達(dá)審計(jì)結(jié)果，為作出審計(jì)決定提供依據(jù)；審計(jì)報(bào)告是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的主要尺度；審計(jì)報(bào)告可以提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息，能夠及時(shí)促進(jìn)有關(guān)單位改善經(jīng)營管理。審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)主要有：客觀性、超脫性、公證性和權(quán)威性。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)報(bào)告可分為不同的種類，這里，我們主要按審計(jì)的目的和對(duì)像把審計(jì)報(bào)告分為財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告和財(cái)經(jīng)紀(jì)律審計(jì)報(bào)告三種。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告也稱財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，主要是對(duì)企事業(yè)單位的憑證、帳目、會(huì)計(jì)報(bào)表、成本核算、產(chǎn)品核算、費(fèi)用等方面進(jìn)行審計(jì)后寫出的書面報(bào)告；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告是指對(duì)某企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的途徑和完成情況、實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審計(jì)后寫出的書面報(bào)告；財(cái)經(jīng)紀(jì)律審計(jì)報(bào)告是指對(duì)行政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為進(jìn)行審計(jì)后寫出的書面報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，一般由標(biāo)題、主送單位、正文、結(jié)尾、附件、署名和日期等構(gòu)成。

標(biāo)題?？芍苯右浴皩徲?jì)報(bào)告”為題，但多數(shù)寫明審計(jì)的目的和對(duì)象。

主送單位，即審計(jì)報(bào)告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門。

正文，是審計(jì)報(bào)告的主體部分，通常要寫出五個(gè)方面的內(nèi)容：第一，審計(jì)概況基本情況介紹，如審的依據(jù)、目的和范圍，被審計(jì)單位名稱及業(yè)務(wù)性質(zhì)等；第二，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要掌握判斷的標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定；第三，提出初步?jīng)Q定；第四，提出審計(jì)意見或建議；第五，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，即作出審計(jì)結(jié)論。其中，第三、第四可以合為一項(xiàng)來寫。

結(jié)尾，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見當(dāng)否，請(qǐng)審定”為結(jié)，也可以不寫。

區(qū)分保留意見和否定意見

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下，公務(wù)員之家版權(quán)所有，全國公務(wù)員共同的天地!由于某種事項(xiàng)的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見。而只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，以致根本不能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于兩者的界限需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，曾出現(xiàn)許多用保留意見代替否定意見和對(duì)相似情況發(fā)表不同審計(jì)意見的事項(xiàng)，降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能。

［事項(xiàng)］華興公司年度凈利潤為萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，說明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為號(hào)流水線工程，該項(xiàng)目年度處于停建狀態(tài)，貴公司年度對(duì)上述項(xiàng)目利息資本化金額為萬元。”

［分析］在建工程處于停建狀態(tài)，仍然把項(xiàng)目利息資本化，這種違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的錯(cuò)誤處理，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表保留或否定意見。但究竟是保留意見還是否定意見呢？在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的主要因素。在具體運(yùn)用重要性水平時(shí)，不僅要分析其數(shù)量，也要分析其性質(zhì)。由于華興公司年凈利潤僅為萬元，但年度對(duì)處于停建狀態(tài)的項(xiàng)目利息資本化金額為萬元，如果把停止資本化的利息計(jì)入當(dāng)期損益中，華興公司年度不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)，無論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見，而不是保留意見。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平時(shí)，下列錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)上考慮其重要性：（）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；（）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；（）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；（）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。

［事項(xiàng)］注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定其會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為萬元，主要是關(guān)注到以下兩種情況：一是華興公司年停止使用且準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)在年沒有計(jì)提折舊萬元；二是華興公司對(duì)合同約定采用到岸價(jià)格的一筆年月日發(fā)出的銷售給美國公司的業(yè)務(wù)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見的類型時(shí)，認(rèn)為華興公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊情況會(huì)導(dǎo)致出具保留意見，但華興公司不予調(diào)整的多計(jì)收入情況會(huì)導(dǎo)致出具否定意見。最終，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了否定意見的審計(jì)報(bào)告。

一、豐富意見段的內(nèi)容

目前我國獨(dú)立審計(jì)報(bào)告中一句話的概括型審計(jì)意見明顯過于簡(jiǎn)略，造成了意見段長度不及引言段和范圍段，本末倒置的狀況。這樣一方面使報(bào)告重心偏離，不能體現(xiàn)出審計(jì)的目的和審計(jì)報(bào)告的主要作用；另一方面也讓社會(huì)公眾感覺報(bào)告內(nèi)容相關(guān)性差，缺乏信息含量。因此，意見段內(nèi)容應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)充，考慮將具體意見和發(fā)表意見的依據(jù)乃至一些相關(guān)的審計(jì)參考指標(biāo)予以說明，而不僅僅是從四種意見類型中選擇一種就完事。必要時(shí)，還應(yīng)該對(duì)一些晦澀的專業(yè)性詞語進(jìn)行解釋，方便一般社會(huì)公眾對(duì)意見的理解。具體的意見可以向社會(huì)公眾展示審計(jì)工作的成果，讓他們更了解審計(jì)，感受到審計(jì)工作的價(jià)值；同時(shí)，發(fā)表意見的依據(jù)及審計(jì)指標(biāo)可以在一定程度上防止審計(jì)人員不開展審計(jì)工作就直接出具審計(jì)報(bào)告的作弊行為。

二、增加審計(jì)報(bào)告附注

正如國際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則新增的“其他事項(xiàng)段”存在的必要性一樣，在我國獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳的情況下，審計(jì)報(bào)告作為唯一的溝通工具有必要給審計(jì)人員提供一個(gè)與社會(huì)公眾交流其審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重要表外信息的段落。這不僅可以表現(xiàn)出審計(jì)人員對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的態(tài)度，還能在一定程度上降低其的受指控的風(fēng)險(xiǎn)。然而，這些信息只是為了提醒社會(huì)公眾決策時(shí)予以關(guān)注，與審計(jì)意見并沒有直接關(guān)系，也不是審計(jì)工作合理保證的范圍，因此不應(yīng)放在報(bào)告正文中，而應(yīng)以附注的形式加在報(bào)告全文之后。以附注形式披露其他事項(xiàng)一方面可以提高報(bào)告的相關(guān)性，提升審計(jì)在社會(huì)公眾心目中的價(jià)值；同時(shí)，因?yàn)檫@些披露不在正文部分，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證的范圍，所以不會(huì)加大其的保證責(zé)任，不失為一種提高審計(jì)質(zhì)量的好方法。具體來看，附注可包括以下幾方面的內(nèi)容：

（一）公布對(duì)用戶決策起重大影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行鑒證并發(fā)表意見，這已經(jīng)難以為廣大用戶所接受。倘若一家公司的報(bào)表是完全合乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)人員在審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的任何重大問題，但是，卻了解到一些會(huì)影響公司未來股價(jià)的重要管理信息，如重大財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制不力，管理層是一個(gè)貫以欺詐的群體，管理層盲目冒進(jìn)、過多地涉及不熟悉的業(yè)務(wù)等，審計(jì)人員能夠?qū)χ患永聿菃幔咳绻沁@樣，顯然對(duì)用戶是不公平的，審計(jì)師也就喪失了獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告由于難以為用戶所理解，其缺陷是明顯的。通過賦予報(bào)告中具體文字和短語確定的涵義以達(dá)到追求簡(jiǎn)練的效果。然而，正如“我們不太可能編制成一組權(quán)威性的，包羅萬象的，具有永久性的會(huì)計(jì)原則”那樣，這種精簡(jiǎn)的短式審計(jì)報(bào)告也不可能是萬能的，它更應(yīng)當(dāng)受到實(shí)踐的檢驗(yàn)。由于公司經(jīng)營環(huán)境和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，我們的審計(jì)準(zhǔn)則包括報(bào)告準(zhǔn)則不可能是永恒不變的定理，在更多的情況下，是要求具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員依靠他們的職業(yè)判斷而不是機(jī)械地套用固定的規(guī)則。筆者認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)部分，第一部分可以采用目前標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)一格式，主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表鑒證意見：第二大部分則公布對(duì)用戶決策起重大影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以涵蓋下面幾個(gè)方面：

（二）涉及客戶內(nèi)部控制的重大缺陷和問題早在1954年，AIA的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則便指出，“應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)存內(nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)难芯亢驮u(píng)價(jià)，以作為信賴內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，并據(jù)以確定測(cè)試范圍和由此要采用的審計(jì)程序”。一般情況下，審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，免不了要研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。遺憾的是，現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于存在重大缺陷和問題的內(nèi)部控制，審計(jì)人員可以向管理當(dāng)局出具管理建議書，并且不應(yīng)當(dāng)向管理層以外的用戶泄露。這種做法無疑是給那些不善于進(jìn)行內(nèi)部控制的管理人員遮丑。任何管理都是建立在一定的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，離開有效的內(nèi)部控制則難以產(chǎn)生成功的管理。因此用戶有權(quán)知道公司的內(nèi)部控制是否有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

［提要］我們?cè)谘芯?001年上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力、對(duì)重大事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、以及其他主體工作、對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于原來的意見等幾個(gè)問題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見。

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有159家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見涉及的事項(xiàng)主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額難以估計(jì)；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。從審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立性方面存在問題，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國證監(jiān)會(huì)在2001年底了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)--非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，對(duì)于上市公司拒絕就明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對(duì)其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這樣一來，就回避了對(duì)上市公司是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門的核查，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告同樣存在著一定問題，這種報(bào)告的隱蔽性更大，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析?，F(xiàn)對(duì)其中的幾個(gè)共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對(duì)哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是希望通過討論，引起大家對(duì)這些問題的注意，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力問題

1997年到2001年約有150份審計(jì)報(bào)告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，也有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拒絕意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，極少部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在否定意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題。

[摘要]針對(duì)目前我國國家審計(jì)結(jié)果披露因“審計(jì)風(fēng)暴”而引發(fā)的在實(shí)踐方面的缺失問題，文章從國家審計(jì)報(bào)告制度的特點(diǎn)、國家審計(jì)報(bào)告制度的前提、建立和完善國家審計(jì)報(bào)告制度的思考等方面進(jìn)行研究，對(duì)當(dāng)前國家審計(jì)報(bào)告披露的實(shí)際問題提出看法。

[關(guān)鍵詞]國家審計(jì)；報(bào)告制度；規(guī)范

2004年6月，審計(jì)署公布了最新年度政府審計(jì)，大批案件被曝光，十多個(gè)部委被點(diǎn)名，在社會(huì)上引起風(fēng)暴般的效應(yīng)。本來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果本身并沒有什么特別之處，然而，如此不留情面地揭發(fā)中央部委和地方政府的問題，觸動(dòng)體制痛處，這還是第一次。此次國家審計(jì)結(jié)果的公布及此后產(chǎn)生的爭(zhēng)議，也引發(fā)人們思考：國家審計(jì)結(jié)果為什么要向社會(huì)公布、如何向社會(huì)公布?筆者就此問題發(fā)表拙見。

一、國家審計(jì)報(bào)告制度的特點(diǎn)

由于審計(jì)對(duì)象不同，政府和民間的審計(jì)報(bào)告制度也有不同之處，從理論上看具體表現(xiàn)如下：

(一)依據(jù)的法規(guī)不同。國家審計(jì)的主要對(duì)象，依據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定，必須接受審計(jì)的部門和單位包括：國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門；國有的金融機(jī)構(gòu)；國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國家事業(yè)組織；其他應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的部門和單位，以及上述部門和單位的有關(guān)人員。他所依據(jù)的主要法規(guī)為《中華人民共和國審計(jì)法》，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作。而民間審計(jì)的主要對(duì)象是盈利單位，他所依據(jù)的法規(guī)為《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作。因此，政府和民間的審計(jì)對(duì)象不同決定了它們?cè)诜缮系牧⒆泓c(diǎn)也不相同。

編者按：本文主要從審計(jì)情況；審計(jì)查出的主要問題；問題處理；整改措施進(jìn)行講述。其中，主要包括：建設(shè)單位違反國家有關(guān)基本建設(shè)程序問題、建設(shè)項(xiàng)目施工設(shè)計(jì)圖紙文件未經(jīng)審查批準(zhǔn)擅自施工、對(duì)建設(shè)單位違反匡家有關(guān)基本建設(shè)程序問題的處理、對(duì)違反國家財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)定問題的處理、成立專職監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加大監(jiān)管力度，明確監(jiān)管范圍、嚴(yán)格工程預(yù)算，規(guī)范合同內(nèi)容、完善工程普通更簽證手續(xù)，落實(shí)工程變更簽證報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)制度、按時(shí)提請(qǐng)決算審計(jì)，維護(hù)審計(jì)法律權(quán)威等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠姡?/p>

根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和《**市建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》的規(guī)定，按照市政府安排，市審計(jì)局于2008年對(duì)政府投資的*、*、*、*、*、*、*、*污水處理廠及市*污水處理廠、*大道共計(jì)十個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)?，F(xiàn)將情況匯報(bào)如下：

一、審計(jì)情況

市審計(jì)局于2008年9月8日一12月15日組成10個(gè)審計(jì)組，對(duì)八縣、市廛東污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了竣工決算宙計(jì)，對(duì)王城大道建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。十個(gè)建設(shè)項(xiàng)目總投資112000萬元，查出違規(guī)金額l871.3萬元，有三家建設(shè)單位的部分工程項(xiàng)目未按國家規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)3850萬元，核減工程額1419.8萬元，核減率為1.86%。為政府及各建設(shè)法人單位節(jié)約了建設(shè)資金，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)單位加強(qiáng)了對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的管理，取得了較好的審計(jì)效果。

二、審計(jì)查出的主要問題

(一)建設(shè)單位違反國家有關(guān)基本建設(shè)程序問題

在世界范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)已有二百多年的發(fā)展歷史。在社會(huì)主義中國，自1981年建立上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所至今，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度也經(jīng)歷了20多年的恢復(fù)與發(fā)展的歷程。從歷史上英國“南海事件”到前發(fā)后怕的美國“安然事件”、“世通事件”及中國“銀廣夏事件”等系列丑聞來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任始終是個(gè)重大而敏感的問題。這些事件向我們揭示了有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位串通舞弊、共同損害投資者利益的丑聞及內(nèi)幕，人們也為那些造假或協(xié)助造假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了制裁而叫好。但是，當(dāng)我們將目光集中于某一個(gè)方面時(shí)，有時(shí)卻忽視了其他的方面。誠然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)為其造假或協(xié)助造假行為承擔(dān)責(zé)任。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有造假或沒有協(xié)助造假，而是以嚴(yán)肅甚至嚴(yán)厲的態(tài)度對(duì)待被審計(jì)單位并認(rèn)真執(zhí)業(yè)，其結(jié)果又會(huì)怎樣？本文試圖對(duì)此加以探究并期望得出一些有益的結(jié)論或建議。

一、審計(jì)報(bào)告責(zé)任及其不對(duì)稱

根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任劃分為對(duì)社會(huì)的責(zé)任、對(duì)客戶的責(zé)任及對(duì)同行的責(zé)任等幾類。本文所論及的“審計(jì)報(bào)告責(zé)任”與之有所區(qū)別，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的由其出具的審計(jì)報(bào)告所產(chǎn)生的后果而引發(fā)的責(zé)任。如在“安然事件”中，安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已知安然公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題的情況下出具失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，誤導(dǎo)廣大投資者從而造成嚴(yán)重?fù)p失，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎！我們認(rèn)為，這類責(zé)任是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)等方面已存在問題，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過其所實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)知悉其情，但出于某種目的出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，替被審計(jì)單位掩蓋問題或粉飾業(yè)績(jī)，共同欺騙廣大投資者和其他報(bào)告使用者。一旦事實(shí)真相敗露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所將直接被起訴或通過其他途徑承擔(dān)法律責(zé)任，或者與被審計(jì)單位一起承擔(dān)連帶法律責(zé)任。看來，這種法律責(zé)任最初是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐行為引起的。

這里不妨考慮一下相反的情況，即假設(shè)被審計(jì)單位并不存在嚴(yán)重問題，而且其財(cái)務(wù)報(bào)告在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況（同時(shí)假定符合無保留意見的所有其他條件），這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見；但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于保護(hù)自己的考慮，“夸大”被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱“夸大”行為，下同），出具其他意見類型的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致該報(bào)告使用者或其他利益方依據(jù)此報(bào)告而發(fā)生了本來可以避免的損失，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣應(yīng)該承擔(dān)審計(jì)報(bào)告責(zé)任。由此可見，這種法律責(zé)任是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過于謹(jǐn)慎，夸大了被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的。這也是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)審計(jì)報(bào)告所引起的，因此，它也應(yīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告責(zé)任。

顯然，只有包含了上述兩個(gè)方面的責(zé)任，審計(jì)報(bào)告責(zé)任才算是完整的。但是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中兩者卻處于不對(duì)稱的地位。在我們看來，社會(huì)公眾更關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是否充分揭示了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與被審計(jì)單位串通舞弊實(shí)施欺詐行為；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也似乎更關(guān)注如何加大審計(jì)力度以盡可能地揭露被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩碚f，社會(huì)公眾更關(guān)注于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告責(zé)任的第一方面，而第二方面的審計(jì)報(bào)告責(zé)任則基本被忽視。本文將這種情況稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告責(zé)任的不對(duì)稱。

二、審計(jì)報(bào)告責(zé)任的不對(duì)稱是多種因素的綜合結(jié)果

同志們：

這次會(huì)議的主要任務(wù)是，認(rèn)真貫徹落實(shí)全國、全省審計(jì)工作會(huì)議精神，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，明確任務(wù)，推動(dòng)我市審計(jì)工作再上新水平。剛才，丁乃河同志宣讀了表彰通報(bào)，會(huì)議對(duì)先進(jìn)集體和先進(jìn)個(gè)人進(jìn)行了表彰；振升同志作了工作報(bào)告，我完全同意。下面，我再講幾點(diǎn)意見。

一、充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的重要性

審計(jì)監(jiān)督是行政監(jiān)督的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“晴雨表”、“安全閥”和政府反腐倡廉打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的重要手段。近年來，全市各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)始終堅(jiān)持“圍繞中心、服務(wù)大局、依法審計(jì)、突出重點(diǎn)”的工作方針，認(rèn)真履行職責(zé)，為促進(jìn)依法行政、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、推進(jìn)廉政建設(shè)、保障全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。一是“圍繞中心、服務(wù)大局”的職能作用得到有效發(fā)揮。通過不斷加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行、社保資金、政府投資、土地出讓金、轉(zhuǎn)移支付資金、住房公積金等大額支出審計(jì)，通過強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效遏制了一些普遍性、傾向性的問題，既避免了不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失，又預(yù)防了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。去年，全市審計(jì)機(jī)關(guān)共實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目447個(gè)，審查出問題金額24.3億元，向紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)移送案件線索7件。二是促進(jìn)了各項(xiàng)民生政策的落實(shí)。各級(jí)政府對(duì)民生問題愈益重視，投入逐步加大，審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，特別對(duì)教育收費(fèi)、民生政策資金落實(shí)情況進(jìn)行的審計(jì)，有效促進(jìn)了各項(xiàng)民生政策的落實(shí)，體現(xiàn)了審計(jì)為民的理念和意識(shí)。三是提高了政府資金的使用效益。審計(jì)部門去年在職業(yè)學(xué)院、科技職業(yè)學(xué)院、市中心醫(yī)院、市老干局的配合下對(duì)上述單位的政府投資工程項(xiàng)目進(jìn)行了嚴(yán)格審計(jì)，審減了大量預(yù)算投資，對(duì)于節(jié)約財(cái)政資金、提高資金使用效益起到了非常重要的作用。四是優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著各級(jí)對(duì)審計(jì)監(jiān)督重要性認(rèn)識(shí)的不斷提高，各單位自覺支持審計(jì)、配合審計(jì)、接受審計(jì)的意識(shí)不斷增強(qiáng)，并積極抓好問題整改，促進(jìn)了全市經(jīng)濟(jì)環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化。去年，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的22個(gè)部門和單位中，有7個(gè)部門、單位是“零”違規(guī)，這充分說明大家的依法行政、廉潔自律的意識(shí)確實(shí)增強(qiáng)了。應(yīng)當(dāng)說，審計(jì)監(jiān)督在保障全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展的過程中起到了無可替代的作用，全市審計(jì)戰(zhàn)線的廣大干部職工為此付出了艱辛的努力。在此，我代表市委、市政府向大家表示衷心的感謝！

必須充分看到，審計(jì)工作對(duì)完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和市政府依法行政體系的作用越來越重要，特別是在深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加快工作指導(dǎo)和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)下，審計(jì)監(jiān)督將面臨更加繁重的任務(wù)?？偫矸磸?fù)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)工作直接關(guān)系到維護(hù)國家財(cái)經(jīng)秩序，關(guān)系到政府部門依法行政，關(guān)系到加強(qiáng)黨和政府的廉政建設(shè)，關(guān)系到整個(gè)改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)。審計(jì)監(jiān)督只能加強(qiáng)，不能削弱。通過審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)全市各級(jí)政府及部門在經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)行領(lǐng)域還存在不少問題。有的區(qū)縣政府債務(wù)結(jié)構(gòu)和規(guī)模不合理；有的土地出讓金管理不夠規(guī)范，使用效益不高；有的部門和單位財(cái)務(wù)制度混亂，存在私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象，等等，這些問題必須通過大力加強(qiáng)審計(jì)工作，采取切實(shí)的整改措施加以解決。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，可以有效保障中央、省、市一系列方針政策和工作措施的落實(shí)，促進(jìn)政府公信力、執(zhí)行力的提高，有利于增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)、廉政意識(shí)。因此，各級(jí)一定要從全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的高度，進(jìn)一步提高對(duì)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)做好審計(jì)監(jiān)督工作的責(zé)任意識(shí)，在新的歷史條件下更加自覺、更加有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展、又好又快發(fā)展。

二、突出重點(diǎn)，扎實(shí)做好今年各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督工作

摘要：2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)，引發(fā)了全球范圍的以提高審計(jì)報(bào)告信息相關(guān)性為目的的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修改。本文分析了我國2016年新修訂的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的價(jià)值、實(shí)施效果以及完善的建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告；信息不對(duì)稱；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

一、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施

2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)后，審計(jì)報(bào)告信息缺乏相關(guān)性，這一嚴(yán)重缺陷，日益受到關(guān)注。為提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性，國際審計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2015年了新的國際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。財(cái)政部于2016年12月印發(fā)了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)———在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等新增和修訂的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱1504號(hào)準(zhǔn)則及其修訂準(zhǔn)則）。從2017年1月1日開始，在A+H股、H股上市公司中實(shí)施該準(zhǔn)則。從2018年1月1日開始，境內(nèi)上市公司、境內(nèi)外同時(shí)上市的公司以及其他視同上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，開始實(shí)施該準(zhǔn)則。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的新，體現(xiàn)在報(bào)告內(nèi)容的擴(kuò)容和報(bào)告內(nèi)容安排順序的調(diào)整兩大方面。一是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)增加了溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容，要求在審計(jì)報(bào)告中介紹關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定依據(jù)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論等內(nèi)容，極大緩解了企業(yè)管理者和企業(yè)外部投資者之間存在的信息不對(duì)稱問題，有助于提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的透明度。二是對(duì)使用多年的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式做了修訂。為了方便審計(jì)報(bào)告使用者閱讀，把核心內(nèi)容如“審計(jì)意見”、“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”調(diào)整到審計(jì)報(bào)告的前面，并對(duì)一些重要的專業(yè)術(shù)語在報(bào)告中進(jìn)行界定，使得審計(jì)報(bào)告的可讀性更強(qiáng)了。

二、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的主要價(jià)值

（一）激發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革的活力。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，要求在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通內(nèi)容。大大加強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)成本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，必須進(jìn)行有效地變革，化威脅為機(jī)遇。1.提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的透明度新審計(jì)報(bào)告，使得審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容更多了，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師以往做了但沒有說的內(nèi)容，在審計(jì)報(bào)告中說出來，有利于增強(qiáng)已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度，有助于審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者更好地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)程序、做出的專業(yè)判斷和形成的審計(jì)結(jié)論，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)性工作受到認(rèn)可，建立良好口碑。2.促進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源隊(duì)伍建設(shè)新審計(jì)報(bào)告，要求溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。而關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定，需要依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅熟悉審計(jì)準(zhǔn)則，還需要熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境。而且，職業(yè)判斷，存在判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)，大量的職業(yè)判斷，意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的顯著增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受程度，必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)和管理。（二）降低企業(yè)和外部投資者之間的信息不對(duì)稱。審計(jì)報(bào)告中，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，有助于降低企業(yè)和企業(yè)外部的財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)期使用者之間的信息不對(duì)稱狀況，提高企業(yè)信息的透明度，幫助企業(yè)外部的財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者了解公司的真實(shí)面貌，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（三）有利于市場(chǎng)監(jiān)管的針對(duì)性。審計(jì)報(bào)告中，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，有利于充分揭示企業(yè)所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，便于市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，有針對(duì)性地及時(shí)排查風(fēng)險(xiǎn)，開展有效監(jiān)管。

摘要：該文從《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā)，闡述建立健全內(nèi)控制度對(duì)保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的重要性。指出小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行中存在的問題，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)照財(cái)政部關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、測(cè)試、評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)定，提出小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型具有決定性影響的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：小規(guī)模企業(yè)；內(nèi)控制度；審計(jì)；影響

我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)———審計(jì)報(bào)告》規(guī)定了四種審計(jì)意見類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告必須實(shí)施必要的審計(jì)程序，在充分的審計(jì)證據(jù)支持下發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)意見的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。而根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料要做到真實(shí)、完整，所謂真實(shí)就是會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實(shí)，會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定；完整就是企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系，而完整的前提條件是企業(yè)必須有健全的內(nèi)部控制制度并得到良好執(zhí)行。由此可見，企業(yè)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確發(fā)表審計(jì)意見具有舉足輕重的作用。尤其在小規(guī)模企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度不健全，有的根本沒有內(nèi)控制度的情況下，更要重視內(nèi)控制度對(duì)審計(jì)意見的影響，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中采用回避方式，不對(duì)內(nèi)控制度作深入地研究與評(píng)價(jià)，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，在對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度根本沒有實(shí)質(zhì)測(cè)試的前提下發(fā)表審計(jì)意見，意見類型主要是無保留意見及保留意見，很少有否定意見和無法表示意見。本文就此提出一些看法。

一、建立健全內(nèi)控制度并得到良好執(zhí)行是提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提條件

一般認(rèn)為構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告公允、準(zhǔn)確呈報(bào)的三道重要防線分別為：公司內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)。其中內(nèi)部控制是一組程序，受到公司董事會(huì)、管理層以及其他人員的影響，合理保證了經(jīng)營活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)控制度能防止舞弊形為的發(fā)生，保證資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)控制度是企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此，法律往往不作具體的規(guī)定，而只是原則性的規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制制度并保障其順利運(yùn)行是管理當(dāng)局的責(zé)任，對(duì)于具體的控制方式和程序只制定相應(yīng)的規(guī)范。內(nèi)控制度的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差，采取措施得以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

有效的內(nèi)控制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。