【摘要】2007年新審計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)施，從理論上分析，新審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加。實(shí)際情況如何呢？本文運(yùn)用SPSS統(tǒng)計(jì)軟件，以我國證券市場(chǎng)A股上市公司為研究樣本，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后兩年的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明：審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上并無變動(dòng)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)收費(fèi)；新審計(jì)準(zhǔn)則；實(shí)證分析

一、問題的提出

審計(jì)收費(fèi)一直是審計(jì)市場(chǎng)研究的熱點(diǎn)問題之一。對(duì)于實(shí)務(wù)界，審計(jì)收費(fèi)研究有助于理解審計(jì)收費(fèi)的決定因素，從而為制定市場(chǎng)發(fā)展策略提供指導(dǎo)。對(duì)于政府監(jiān)管者，審計(jì)收費(fèi)研究有助于加深對(duì)審計(jì)市場(chǎng)特性的理解，洞察審計(jì)市場(chǎng)主體的策略性行為，從而為制定科學(xué)的監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。

從2007年1月1日開始，新審計(jì)準(zhǔn)則開始生效。從理論上看，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比增加了審計(jì)程序而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本的增加，相應(yīng)地應(yīng)提高審計(jì)收費(fèi)。但實(shí)際上，審計(jì)收費(fèi)是否得以相應(yīng)的提高呢？本文擬對(duì)上述問題進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)和分析。

二、理論分析：新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

摘要：近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營管理的不確定性增加，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中面臨更高的要求，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高工作效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始采用分析性審計(jì)程序，從而令審計(jì)工作既有效率，又有效果。本文將對(duì)分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開探討。

關(guān)鍵詞：分析性程序；審計(jì)

分析性測(cè)試，是審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)手段，是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)的技術(shù)方法，也是總體評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、檢查審計(jì)成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計(jì)取證的一種輔助手段使用。本文將對(duì)分析性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開探討。

一、分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)

分析性審計(jì)程序既可以降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)效率，分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法

新技術(shù)的采用給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來了脫胎換骨式的革命，這種革命使得傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法成為昨日黃花。在這種背景下，創(chuàng)新就成為審計(jì)鑒證系統(tǒng)獲得新的生命力的必由之路。本文從審計(jì)程序創(chuàng)新入手，對(duì)幾種新的審計(jì)程序——系統(tǒng)克隆、電子函證、審計(jì)黑匣子和模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)作出初步探討。

一、系統(tǒng)克隆系統(tǒng)

系統(tǒng)克隆是將被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)在企業(yè)之外進(jìn)行備份，在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外再克隆。一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。系統(tǒng)克隆可以這樣進(jìn)行:

(一)在審計(jì)期間的期初就將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行外部備份。備份的內(nèi)容主要包括三大部分:原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會(huì)計(jì)軟件程序。備份的機(jī)構(gòu)可以是審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是專門的外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理與服務(wù)機(jī)構(gòu)，而后者更有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化質(zhì)量和規(guī)?；б?。

（二）在審計(jì)期間內(nèi)備份的內(nèi)容將通過與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行更新。其中，原始數(shù)據(jù)備份庫直接與企業(yè)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)相聯(lián)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)更新；初始化數(shù)據(jù)備份庫和會(huì)計(jì)軟件備份庫直接與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的修改模塊相聯(lián)，在企業(yè)進(jìn)行初始化變動(dòng)和軟件程序變動(dòng)時(shí)進(jìn)行更新。

(三)審計(jì)人員通過外部備份與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的比較，一方面判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會(huì)計(jì)軟件上有沒有非法改動(dòng)，另一方面通過外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)信息控制和咨詢，了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以對(duì)其作出評(píng)價(jià)。

一、內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制制度審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，對(duì)這些制度的檢查、測(cè)試也就構(gòu)成了內(nèi)部控制制度審計(jì)的基本內(nèi)容，主要體現(xiàn)在以下管理制度的檢查、測(cè)試中：

1、責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。主要是檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達(dá)到分工明確，職責(zé)分明的目的。

2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是為了保證會(huì)計(jì)資料的正確性、可靠性及保護(hù)財(cái)產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務(wù)是否分離，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理是否遵循必須經(jīng)過兩個(gè)以上的人員或部門來完成，是否經(jīng)過復(fù)核，以防止差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。

3、會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)控制制度是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會(huì)計(jì)報(bào)表編制等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性；通過賬實(shí)核對(duì)檢查賬實(shí)是否相符，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；通過嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會(huì)十十業(yè)務(wù)處理的合法性；通過定期編制計(jì)算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。

4、經(jīng)營方面各個(gè)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營和管理所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度：如成本控制、購銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制制度等。通過檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴(yán)密，反映企業(yè)是否能正常進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)及企業(yè)的生存和發(fā)展。

摘要:近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營管理的不確定性增加，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中面臨更高的要求，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高工作效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始采用分析性審計(jì)程序，從而令審計(jì)工作既有效率，又有效果。本文將對(duì)分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開探討。

關(guān)鍵詞:分析性程序,審計(jì)

分析性測(cè)試，是審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)手段，是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)的技術(shù)方法，也是總體評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、檢查審計(jì)成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計(jì)取證的一種輔助手段使用。本文將對(duì)分析性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開探討。

一、分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)

分析性審計(jì)程序既可以降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)效率，分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法

目前，一些企業(yè)尤其是某些上市公司，利用非貨幣性交易來操縱利潤的問題非常突出，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位非貨幣性交易的審計(jì)，以確定企業(yè)是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易》的要求對(duì)這類交易進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量和披露，是否為社會(huì)提供了真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

一、非貨幣性交易審計(jì)的目標(biāo)

非貨幣性交易審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位在其報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的非貨幣性交易的確認(rèn)、計(jì)量和披露的再次確認(rèn)和審核。它不是一項(xiàng)單獨(dú)的審計(jì)，而是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)組成部分。對(duì)非貨幣性交易審計(jì)的目的是為了對(duì)此類交易其相關(guān)事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理的合理、合法及真實(shí)性作出結(jié)論，并就其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表影響程度發(fā)表審計(jì)意見。非貨幣性交易審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn):己)企業(yè)確認(rèn)的非貨幣性交易事項(xiàng)是否真實(shí)存在;(2)被審計(jì)單位所完成的非貨幣性交易是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定;(3)被審計(jì)單位對(duì)發(fā)生的所有非貨幣性交易是否都根據(jù)《非貨幣性交易準(zhǔn)則》進(jìn)行了確認(rèn)和計(jì)量;(4)非貨幣性交易中相關(guān)資產(chǎn)的入帳價(jià)值及對(duì)企業(yè)損益的影響是否合理、合法;(5)非貨幣性交易及其結(jié)果在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否真實(shí)、充分。

二、非貨幣性交易審計(jì)的程序

(一)對(duì)非貨幣性交易重要性的評(píng)估。在企業(yè)發(fā)生的所有非貨幣性交易中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用自己的專業(yè)判斷能力對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，以便在確定相關(guān)審計(jì)程序、時(shí)間、范圍和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)運(yùn)用重要性原則"一般來說，對(duì)于普通的以貨易貨，而且交易雙方為非關(guān)聯(lián)方的非貨幣性交易，即使發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，其性質(zhì)也不會(huì)十分嚴(yán)重，并且由于交易金額通常不會(huì)十分巨大，可以認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是不顯著的。此類非貨幣性交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可只做一般關(guān)注。但對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的非貨幣性交易，以及股權(quán)置換、換出股權(quán)換人其他資產(chǎn)、用資產(chǎn)換人股權(quán)不屬于投資的情況等形式的交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注，并通過專門的審計(jì)程序以確認(rèn)該交易的性質(zhì)和重要程度。具體來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下程序:

1、向被審計(jì)單位管理層詢問，初步了解管理當(dāng)局對(duì)于有關(guān)非貨幣性交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的看法，了解進(jìn)行非貨幣性交易的目的及相關(guān)資產(chǎn)人帳價(jià)值確定的政策。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)非貨幣性交易的解釋、聲明。

一、審計(jì)失當(dāng)、審計(jì)失敗定義及范圍

審計(jì)失敗，指的是審計(jì)人員由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。而審計(jì)失當(dāng)，是指審計(jì)程序的實(shí)施過程中由于沒有按照相應(yīng)準(zhǔn)則而導(dǎo)致的錯(cuò)誤結(jié)果。審計(jì)失當(dāng)，是審計(jì)失敗中占比較大的事故的一種。發(fā)生在審計(jì)程序執(zhí)行過程中的事故皆被歸于審計(jì)失當(dāng)?shù)姆懂?，但除了審?jì)程序，還有很多其他方面審計(jì)人員由于為遵守準(zhǔn)則而造成失誤，而所有的這些都屬于審計(jì)失敗。

二、審計(jì)程序失當(dāng)

（一）審計(jì)程序失當(dāng)原因。通過對(duì)前輩寫下的論文的剖析和對(duì)大量的案例分析，我們對(duì)審計(jì)失敗了解更加深入，在此過程中我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)程序不當(dāng)已成為審計(jì)失敗的重要因素，對(duì)中國證券市場(chǎng)造成了不良影響，嚴(yán)重阻礙了中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，我們著重分析了審計(jì)程序失當(dāng)?shù)脑?，總結(jié)出如下幾點(diǎn)：（1）缺乏必要的審計(jì)程序。（2）未進(jìn)行有效替代程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中可能出現(xiàn)替代審計(jì)程序，具體而言，審計(jì)計(jì)劃中執(zhí)行的審計(jì)程序由于某種原因無法執(zhí)行或?qū)嵤┖鬅o法實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇不同的審計(jì)程序來完成審計(jì)目的。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不恰當(dāng)。（4）截止性測(cè)試不恰當(dāng)。（5）函證過程不恰當(dāng)。其主要表現(xiàn)為未發(fā)函、未收到回函、回函不完整和未對(duì)函證保持控制等。函證是一種通過第三方來獲取審計(jì)證據(jù)的過程，是判斷公司披露信息正確與否的依據(jù)，函證的重要性與審計(jì)的成功息息相關(guān)。（6）未履行充分審計(jì)程序。（7）沒有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的角度來看，進(jìn)一步的審計(jì)程序分為控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)師通過實(shí)施控制測(cè)試確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，并通過實(shí)質(zhì)程序在確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層面獲取重大錯(cuò)報(bào)。（二）相關(guān)建議。1、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議。從內(nèi)控制度方面來說，對(duì)于如何完善一個(gè)事務(wù)所內(nèi)部的內(nèi)控制度，需要從建立事務(wù)所內(nèi)部的一個(gè)內(nèi)部信用體系、完善質(zhì)量監(jiān)控和嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰制度三方面做起。而從客戶方面來說，事務(wù)所會(huì)因?yàn)槲瓷钊肓私馄髽I(yè)的情況而出現(xiàn)未謹(jǐn)慎選擇客戶的情形。如今審計(jì)失敗的成本比以往提高了數(shù)倍，因此，事務(wù)所不再是通過數(shù)量而脫穎于同行業(yè)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，而是通過審計(jì)的質(zhì)量取勝。除此以外，也要對(duì)企業(yè)高層人員的背景進(jìn)行調(diào)查，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境進(jìn)行調(diào)研也非常重要。2、對(duì)CPA的建議。對(duì)于審計(jì)工作來說，保持職業(yè)道德即保持獨(dú)立性和專業(yè)性是其基礎(chǔ)。所以職業(yè)道德方面要求CPA在實(shí)質(zhì)和形式上都需要保持獨(dú)立性，職業(yè)道德與審計(jì)失當(dāng)是高度關(guān)聯(lián)的。而與之相對(duì)，保持職業(yè)懷疑同樣重要。在面對(duì)審計(jì)時(shí)，管理層的心思比一般企業(yè)普通人員的更為縝密，因此不能夠輕易的相信該相關(guān)人員所提供的的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)該將自己收集的審計(jì)證據(jù)重心放于外部單位所獲取的資料中。最后，合理運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)于很多決策十分重要。職業(yè)判斷得依靠CPA本身的知識(shí)水平和職業(yè)水平支持，還有以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰λe攢出來的敏感的嗅覺，是否能夠合理使用職業(yè)判斷是衡量一個(gè)CPA是否能夠勝任一次審計(jì)工作的核心考核目標(biāo)，而能夠合理使用職業(yè)判斷這是所有CPA都奮力追求的目標(biāo)。3、對(duì)上市公司的建議。首先，改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。目前國內(nèi)大多的上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)都不夠合理，大股東擁有整個(gè)公司大部分的股權(quán)，因此公司的決策權(quán)只在少數(shù)幾個(gè)人手上，這樣公司的內(nèi)控制度對(duì)于管理層來說虛設(shè)的，舞弊風(fēng)險(xiǎn)就很大。所以應(yīng)該優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在公司內(nèi)部建立起監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、股東大會(huì)之間互相監(jiān)督的有效管理的層次，同時(shí)公司的經(jīng)理人的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)應(yīng)該要建設(shè)的足夠活躍，使得公司內(nèi)外的監(jiān)督力量同時(shí)作用，減少管理層的權(quán)力集中程度，提高審計(jì)質(zhì)量。其次，提高公司實(shí)質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)力。從表面上來看，中國市場(chǎng)目前的競(jìng)爭(zhēng)越來越強(qiáng)烈，可是每家公司的競(jìng)爭(zhēng)力參差不齊，所以公司應(yīng)當(dāng)從創(chuàng)新特色等方面入手，形成自己的特創(chuàng)的品牌形象，提升自己的實(shí)質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)力，獲得顧客的傾心，而長期發(fā)展，基業(yè)長青。4、對(duì)相關(guān)部門的建議。第一，立法部門盡快完善相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)。因?yàn)槲覈慕?jīng)濟(jì)方面的發(fā)展速度太過超越了法律法規(guī)的完善速度，所以市場(chǎng)上才會(huì)有各類人士鉆法律的漏洞破壞市場(chǎng)秩序來獲取暴利。立法部門應(yīng)當(dāng)派出人員來跟蹤整個(gè)審計(jì)過程來進(jìn)行調(diào)研，根據(jù)國情盡快完善相關(guān)法律法規(guī)，保護(hù)CPA的權(quán)益，保證其可以嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)違法行為加大嚴(yán)懲力度，從根源上來杜絕違法分子的不法思想。第二，監(jiān)督部門加強(qiáng)監(jiān)督力度。首先監(jiān)督部門的監(jiān)督范圍應(yīng)當(dāng)全方面，而不應(yīng)該有無覆蓋的區(qū)域，也不應(yīng)該有重疊部分。無覆蓋范圍必然會(huì)滋長違法行為，而重疊部分往往使各部門之間相互推卸責(zé)任，使權(quán)益受到侵害的人無法得到應(yīng)當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)。一個(gè)完善的監(jiān)督制度是保證會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)瓮?lián)系了太多預(yù)期使用者的利益關(guān)系，因此，我國監(jiān)督制度也應(yīng)當(dāng)貼合我國國情完善，并相關(guān)監(jiān)督的部門對(duì)于審計(jì)失當(dāng)問題的監(jiān)督力度大大加強(qiáng)。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)

如今，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來，對(duì)于審計(jì)人員來講，工作的環(huán)境愈加復(fù)雜，而在這樣的環(huán)境下，審計(jì)失敗常常變得容易發(fā)生。但是，至今不管是國外學(xué)者還是國內(nèi)學(xué)者，他們大多都是從審計(jì)人員能力和素質(zhì)上的不足、事務(wù)所內(nèi)部缺陷以及外部環(huán)境因素等等上找出原因，卻很少有學(xué)者從大數(shù)據(jù)環(huán)境及CPA審計(jì)結(jié)合，來研究審計(jì)失敗的。因此，我們從這方面著手，探討了有關(guān)大數(shù)據(jù)和CPA審計(jì)的問題。首先，如今人們生活中已經(jīng)離不開的大數(shù)據(jù)到底是怎樣的呢，我們從審計(jì)方面總結(jié)出其一些特點(diǎn)：1、大數(shù)據(jù)可以檢查所有的數(shù)據(jù)。通常傳統(tǒng)意義上的審計(jì)在面對(duì)大量的樣本時(shí)，在成本與效益的原則上，都采用了抽樣的方法，選擇具有代表性的樣本，但這樣帶來的非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的。然而大數(shù)據(jù)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)，節(jié)省了大量的人力資源，卻可以對(duì)總體進(jìn)行審計(jì)，降低了非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)審計(jì)結(jié)果也更加準(zhǔn)確。2、大數(shù)據(jù)使得外部數(shù)據(jù)更易獲取。大數(shù)據(jù)使審計(jì)人員獲取與被審計(jì)單位相關(guān)的外部數(shù)據(jù)更為方便快捷，可以通過數(shù)據(jù)挖掘算法找出與企業(yè)相關(guān)的外部數(shù)據(jù)，產(chǎn)生自動(dòng)關(guān)聯(lián)，有助于審計(jì)人員在眾多外部信息中層層剝離出有用的信息。這樣，審計(jì)人員可以不再局限于自己一貫去搜尋外部數(shù)據(jù)的思維，而是有更開放的思維去進(jìn)行審計(jì)工作，更增加了審計(jì)的創(chuàng)新性和準(zhǔn)確性。3、數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，被審單位都會(huì)在企業(yè)內(nèi)部有建立信息系統(tǒng)，這樣的話，整個(gè)工作流程會(huì)直接存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中，而審計(jì)人員之間也能夠通過事務(wù)所內(nèi)部建立的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，這使審計(jì)工作更加有效率。大數(shù)據(jù)審計(jì)的大部分工作只需要通過電腦和互聯(lián)網(wǎng)來獲取網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫中的已錄入的審計(jì)證據(jù)，這便提高了審計(jì)工作的靈活性。4、函證程序?qū)?huì)被省去。傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員往往要通過發(fā)出詢證函去驗(yàn)證被審計(jì)單位相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性和真實(shí)性，但是函證程序的風(fēng)險(xiǎn)往往難以避免。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員通過權(quán)限，便可以獲取被審計(jì)單位實(shí)際工作中的往來原始數(shù)據(jù)，這就大大減少了函證程序固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位也極難在這樣的數(shù)據(jù)化環(huán)境中進(jìn)行舞弊，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的透明公開。

【摘要】節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作是國家“十一五”規(guī)劃的重要內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)運(yùn)用環(huán)境審計(jì)職權(quán)促進(jìn)這一工作的開展。然而，我國的節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)理論研究還不深入，節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的開展程度和操作水平還處于初級(jí)階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于形勢(shì)的要求。本文論述了我國節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)應(yīng)采取的有效模式、實(shí)施程序、審計(jì)方法及做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)管理應(yīng)采取的措施，以期為我國審計(jì)機(jī)關(guān)有效開展節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】節(jié)能減排；節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)；審計(jì)模式；審計(jì)管理

節(jié)能減排是黨的十七大提出的建設(shè)生態(tài)文明的重要任務(wù)之一，是黨中央、國務(wù)院從維護(hù)人民群眾根本利益出發(fā)作出的重大戰(zhàn)略決策，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重大舉措。切實(shí)把能耗降下來，把排污總量控制住，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展的保證。節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)是國家貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀采取的主要審計(jì)類型，加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)已成為我國審計(jì)工作的重要戰(zhàn)略選擇。如何有效開展節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)，充分發(fā)揮節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的功能，已成為審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作者的重要課題。本文從我國節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)應(yīng)采取的有效模式、實(shí)施程序、審計(jì)方法及做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)管理應(yīng)采取的措施等方面對(duì)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)作嘗試性研究。

一、認(rèn)清形勢(shì)，把握方向，深刻理解節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵

合理界定并從理論上把握節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵，才能科學(xué)解決節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐問題。目前，我國的生態(tài)破壞和環(huán)境污染已經(jīng)達(dá)到自然生態(tài)環(huán)境所能承受的極限，為了使經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長，緩解巨大的環(huán)境壓力，必須以環(huán)境友好的方式推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。節(jié)能減排就是要從源頭預(yù)防污染產(chǎn)生，最有效地減少資源消耗與廢棄物排放，從而切實(shí)解決我國的發(fā)展困境。節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的重要組成部分，是審計(jì)部門依照國家有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用專門的審計(jì)程序和方法，對(duì)國家行政和企事業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營過程中資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)資金使用的真實(shí)性、合法性和效益性，對(duì)環(huán)境法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，環(huán)境管理系統(tǒng)的合理性和科學(xué)性及環(huán)境管理的績效進(jìn)行的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)其全面、有效地履行節(jié)能減排，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，提高環(huán)境效益。節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的根本目的是通過審計(jì)促進(jìn)節(jié)能減排，保護(hù)和改善環(huán)境，使與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合可持續(xù)發(fā)展要求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

二、創(chuàng)建適應(yīng)實(shí)際需求的節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)模式

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判定對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有著非常重要的意義，故而，本篇文章首先對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定原則進(jìn)行了論述，進(jìn)而對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判斷方法進(jìn)行了探究，以期能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)審計(jì)的相關(guān)工作人員的工作提供幫助。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；原則；責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般是對(duì)國家機(jī)關(guān)及國有企事業(yè)單位中的主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的一種審計(jì)行動(dòng)，通常包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)兩種。國有企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人既是公共財(cái)產(chǎn)的保管者，也是企事業(yè)單位的資產(chǎn)的經(jīng)營者。因此，審計(jì)項(xiàng)目小組要從審計(jì)監(jiān)督的角度出發(fā)，通過審計(jì)的方法理論的運(yùn)用，對(duì)被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行科學(xué)合理的分析，以加強(qiáng)對(duì)國家機(jī)關(guān)及國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任監(jiān)督，從而確保其能夠遵守法律法規(guī)、履行自身的工作職責(zé)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的原則

1.權(quán)責(zé)一致原則。所謂的權(quán)責(zé)一致指的是國有機(jī)關(guān)及國企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人所擁有的權(quán)利與其所應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)保持對(duì)等，既需要防止其出現(xiàn)有權(quán)無責(zé)的情況，也需要避免其出現(xiàn)有責(zé)無權(quán)的情況，這樣才可以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的缺失和越位現(xiàn)象不會(huì)發(fā)生。而對(duì)于權(quán)責(zé)一致，通常情況下需要我們通過以下兩個(gè)方面對(duì)其加深認(rèn)知：(1)職責(zé)范圍。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人無需對(duì)其權(quán)限范圍外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行負(fù)責(zé)。(2)任職時(shí)間。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不是短暫的，其具有著連續(xù)性，故而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行中，會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)換屆的情況。故而我們必須對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)任責(zé)任以及前任責(zé)任進(jìn)行科學(xué)的劃分。而對(duì)于相關(guān)管理層而言，其僅需要承擔(dān)自己在任職時(shí)間內(nèi)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任即可，而對(duì)其任期以外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所出現(xiàn)的問題則無需承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2.證據(jù)確定原則。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)證據(jù)的重要性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，其分別是：其一，根據(jù)審計(jì)證據(jù)可以對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)所需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，其二是能夠通過審計(jì)證據(jù)來對(duì)明確審計(jì)事項(xiàng)與相關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)之間的關(guān)系。在審計(jì)人員進(jìn)行證據(jù)的收集時(shí)，在確保工作認(rèn)真、負(fù)責(zé)、客觀的前提下，還需要確保所收集到的證據(jù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某些事件有著一定的因果關(guān)系，進(jìn)而確保證據(jù)的充分性以及完整性，否則所取得的證據(jù)將會(huì)由于缺乏必要的因果關(guān)系而不能作為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的依據(jù)。而除了追究相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，在對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)政成果進(jìn)行判定時(shí)，也要嚴(yán)格依據(jù)證據(jù)確定原則進(jìn)行，做到對(duì)沒有確切證據(jù)的相關(guān)成果不評(píng)論或者保留意見，進(jìn)而確保評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性、合理性。3.重要性原則。在審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作中，要堅(jiān)持重要性原則，其中最重要的是審計(jì)人員如何科學(xué)合理的對(duì)時(shí)間的重要性水平進(jìn)行判斷，其中即包含有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性判斷，也包含有對(duì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)重要性進(jìn)行依次的排序。但是在審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)工作時(shí)，由于并沒有一個(gè)嚴(yán)格規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其工作進(jìn)行支撐，同時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層與經(jīng)濟(jì)責(zé)任之間關(guān)系涉及因素太多，判斷較為復(fù)雜，進(jìn)而就會(huì)導(dǎo)致對(duì)相關(guān)事件的重要性進(jìn)行判斷時(shí)，審計(jì)人員很難站在客觀的角度去判斷問題，進(jìn)而使得責(zé)任界定的結(jié)果在公正性以及客觀性方面有所欠缺。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的方法

一、審計(jì)人員如何對(duì)會(huì)計(jì)流程實(shí)施持續(xù)監(jiān)控

1審計(jì)人員通過系統(tǒng)分析會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的控制設(shè)置及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)控制缺陷和異常交易加以識(shí)別，再向?qū)徲?jì)人員及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人以手機(jī)短信或郵件的方式發(fā)送預(yù)警。

2.作為一種需要在較高頻率上進(jìn)行審計(jì)的方式，持續(xù)審計(jì)必須要實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的自動(dòng)化。所以，內(nèi)部審計(jì)部門無論是從實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控的需要，還是為了滿足審計(jì)的需要，都需要在審計(jì)模塊或持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)融入更多的現(xiàn)有審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程中嵌入審計(jì)流程[1]。

二、審計(jì)流程在會(huì)計(jì)流程中嵌入的基本思路

1.對(duì)審計(jì)程序中具備自動(dòng)化潛力的審計(jì)部分進(jìn)行規(guī)范。手工審計(jì)程序根據(jù)自動(dòng)化可能實(shí)現(xiàn)的程度分為具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化潛力的審計(jì)程序、可以直接實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序和不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序三大類?？梢灾苯訉?shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序主要是用來完成常規(guī)并可重復(fù)的結(jié)構(gòu)化工作，這類審計(jì)程序能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化。所謂不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的程序，是指那些必須由人工來完成的程序部分，或者是審計(jì)職業(yè)判斷無法用計(jì)算機(jī)來模擬判斷，也不能分理處可自動(dòng)化的程序部分。所謂的具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化潛力的審計(jì)程序，是指某些可以通過進(jìn)行重構(gòu)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的審計(jì)程序，這類審計(jì)程序需要審計(jì)人員通過計(jì)算進(jìn)行模擬并運(yùn)用自己職業(yè)進(jìn)行邏輯判斷。而對(duì)審計(jì)程序中具備自動(dòng)化潛力的審計(jì)部分進(jìn)行規(guī)范，就需要審計(jì)部門建立一種統(tǒng)一的審計(jì)方式，保證審計(jì)程序執(zhí)行的準(zhǔn)確和一致性，規(guī)范不同審計(jì)人員對(duì)具體審計(jì)程序在理解上和運(yùn)用上的差異。這種規(guī)范化，是指在不把審計(jì)職業(yè)判斷的空間進(jìn)行全面清除的情況下，通過考慮各種不同的審計(jì)環(huán)境之下，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序過程中遇到的各種可能情形，并將其歸納入計(jì)算機(jī)審計(jì)程序中統(tǒng)一執(zhí)行，達(dá)到將人工審計(jì)程序轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可執(zhí)行程序的目的。

2.基于有些審計(jì)程序在實(shí)現(xiàn)規(guī)范化上技術(shù)難以達(dá)到或者成本要求太高時(shí)，可以采用基線監(jiān)控的方法。基線監(jiān)控，是指在業(yè)務(wù)流程的某個(gè)時(shí)點(diǎn)系統(tǒng)設(shè)置一個(gè)基線參照，并將后續(xù)時(shí)點(diǎn)與這個(gè)基線參照相互比較，從而自動(dòng)識(shí)別其偏離基線的情況?；€控制方式實(shí)施容易且成本較低，但僅適用于那些限制性控制的設(shè)置，審計(jì)覆蓋面較為狹窄。同時(shí)，基線還需伴隨企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變而做出與之相對(duì)應(yīng)的調(diào)整，其有效性更需要通過大量的手工工作加以驗(yàn)證。此外，最初設(shè)置基線時(shí)，未達(dá)到系統(tǒng)平穩(wěn)之前，需要運(yùn)行一段時(shí)間，對(duì)其監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行分析，慎重決定當(dāng)前基線值的添加或刪除工作[2]。