地稅系統(tǒng)計算機(jī)審計工作是近年來在地稅征管工作信息化建設(shè)基礎(chǔ)上逐步開展起來的，總體上尚處于起步階段。如何利用計算機(jī)信息技術(shù)適應(yīng)監(jiān)督客體的電子化進(jìn)程，提高審計工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平，提高在依托地稅系統(tǒng)現(xiàn)有信息化條件下開展審計工作的能力，是當(dāng)前地稅系統(tǒng)內(nèi)部審計部門亟待研究的課題。

一、地稅系統(tǒng)開展計算機(jī)審計的必要性

1、適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要。當(dāng)前，全省地稅系統(tǒng)普遍使用的安徽地稅征管信息管理系統(tǒng)、稅收執(zhí)法信息管理系統(tǒng)、納稅評估（預(yù)測）信息系統(tǒng)、安徽地稅網(wǎng)上申報納稅服務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)部門使用的華興集成財務(wù)軟件系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理部門使用的博思固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)以及眾多的內(nèi)部管理系統(tǒng)，都是以計算機(jī)信息技術(shù)為基礎(chǔ)，通過網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)、資源共享的。這些系統(tǒng)科技含量高，操作簡便，大大提高了工作效率。地稅系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作也應(yīng)與時俱進(jìn)，將計算機(jī)技術(shù)作為一種先進(jìn)、科學(xué)的手段廣泛運用到日常監(jiān)督檢查中，加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

2、審計工作規(guī)范化的需要。手工審計條件下，內(nèi)審人員在各自負(fù)責(zé)的項目范圍內(nèi)開展工作，資料搜集、核對、計算、編制工作底稿、編寫審計報告等工作存在相對的獨立性。在利用計算機(jī)審計的情況下，每個審計人員工作的中間結(jié)果可由大家共享，對某一項目的各個部分可根據(jù)專業(yè)分工同時開展工作，然后把結(jié)果匯集到一起，整合成一個完整的工作成果，保證審計工作的質(zhì)量和進(jìn)度。同時，通過計算機(jī)輔助管理，將文字處理、審計程序及審計工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計工作實現(xiàn)規(guī)范化，審計手段實現(xiàn)現(xiàn)代化。

3、提高審計質(zhì)量和效率的需要。在手工作業(yè)方式下，內(nèi)審人員往往憑借經(jīng)驗判斷來發(fā)現(xiàn)被審計單位的違規(guī)違紀(jì)問題，并且難以實施科學(xué)的抽查或詳查，其審計結(jié)果的準(zhǔn)確性很難保證。而通過計算機(jī)輔助審計，就可以對業(yè)務(wù)量眾多的的財務(wù)、征管資料進(jìn)行全面檢測，并與審計人員的經(jīng)驗判斷相結(jié)合，使審計結(jié)果的科學(xué)性大大增強(qiáng)。此外，計算機(jī)技術(shù)還可以使內(nèi)審人員對收集的各種電子數(shù)據(jù)，高效、快捷地進(jìn)行統(tǒng)計、分析，從而節(jié)約審計時間，提高工作效率。

二、地稅系統(tǒng)計算機(jī)審計工作現(xiàn)狀

信息系統(tǒng)審計是一種新的審計類型。國外對信息系統(tǒng)審計的研究很多，國內(nèi)的研究與應(yīng)用在近年來也呈上升趨勢。本文通過對信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵、信息系統(tǒng)審計方法、信息系統(tǒng)審計過程和信息系統(tǒng)審計建議的闡述使讀者對信息系統(tǒng)審計有個基本的了解。

一、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵

信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵與財務(wù)報表審計有較大的不同。以下通過對信息系統(tǒng)審計的定義、目標(biāo)和類型來闡述信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵。

1.信息系統(tǒng)審計的定義

由于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展很快，因此對其始終沒有一個通用的定義。下面分別介紹三種比較有代表性的定義。（1）日本通產(chǎn)省情報處理開發(fā)協(xié)會信息系統(tǒng)審計委員會1996年對信息系統(tǒng)審計定義為“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師，以第三方的客觀立場對以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價，向信息系統(tǒng)審計對象的最高領(lǐng)導(dǎo)層，提出問題與建議的一系列活動”。該定義中強(qiáng)調(diào)獨立性的問題。（2）信息系統(tǒng)審計領(lǐng)域的著名專家威伯教授的定義（1999）是：“信息系統(tǒng)審計是收集并評估證據(jù)，以判斷一個計算機(jī)系統(tǒng)是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時最經(jīng)濟(jì)的使用資源”。（3）信息系統(tǒng)審計影響最大的國際組織——國際信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會（ISACA）的定義是：信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷計算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率的利用組織的資源并有效果的實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程”。該定義比威伯的更詳細(xì)一些。

通過對相關(guān)信息系統(tǒng)審計定義的分析，本文認(rèn)為，所謂的信息系統(tǒng)審計，是指通過對被審單位的信息系統(tǒng)組成部分的審查來獲取和評價審計證據(jù)，由此對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)的完整性以及信息系統(tǒng)能否經(jīng)濟(jì)的使用組織資源并有效地實現(xiàn)組織目標(biāo)發(fā)表審計意見。我們必須清楚的識別信息系統(tǒng)審計、IT審計、審計工程之間的區(qū)別。一般而言，1T審計（計算機(jī)審計）包括信息系統(tǒng)審計和審計工程。信息系統(tǒng)審計的研究對象是企業(yè)的信息系統(tǒng)或信息資產(chǎn)，采用的研究方法是傳統(tǒng)的審計方法和計算機(jī)技術(shù)等；而審計工程的研究對象是企業(yè)的電子財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，研究方法采用計算機(jī)技術(shù)、系統(tǒng)工程方法和數(shù)學(xué)理論等。

信息系統(tǒng)審計是一種新的審計類型。國外對信息系統(tǒng)審計的研究很多，國內(nèi)的研究與應(yīng)用在近年來也呈上升趨勢。本文通過對信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵、信息系統(tǒng)審計方法、信息系統(tǒng)審計過程和信息系統(tǒng)審計建議的闡述使讀者對信息系統(tǒng)審計有個基本的了解。

一、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵

信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵與財務(wù)報表審計有較大的不同。以下通過對信息系統(tǒng)審計的定義、目標(biāo)和類型來闡述信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵。

1.信息系統(tǒng)審計的定義。

由于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展很快，因此對其始終沒有一個通用的定義。下面分別介紹三種比較有代表性的定義。

（1）日本通產(chǎn)省情報處理開發(fā)協(xié)會信息系統(tǒng)審計委員會1996年對信息系統(tǒng)審計定義為“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師，以第三方的客觀立場對以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價，向信息系統(tǒng)審計對象的最高領(lǐng)導(dǎo)層，提出問題與建議的一系列活動”。該定義中強(qiáng)調(diào)獨立性的問題。

〔提要〕進(jìn)化本是生態(tài)系統(tǒng)中的一種自然現(xiàn)象，本文把“進(jìn)化”的概念引進(jìn)審計系統(tǒng)，通過分析審計的發(fā)展歷程，得出“審計系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化”，和“審計系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴于相應(yīng)的理論和技術(shù)的支持”的結(jié)論。面對新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字化的挑戰(zhàn)，本文認(rèn)為：傳統(tǒng)審計應(yīng)向“系統(tǒng)審計”這種在系統(tǒng)科學(xué)及信息技術(shù)支持下的審計系統(tǒng)進(jìn)化。

一、審計系統(tǒng)必須適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展

審計系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境下產(chǎn)生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產(chǎn)物，必須和環(huán)境相適應(yīng)。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣，審計系統(tǒng)的生存、生長受制于環(huán)境，但審計系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過來影響和改變環(huán)境?；仡檶徲嬒到y(tǒng)的發(fā)展歷程，經(jīng)歷了三個階段：

第一階段是19世紀(jì)中葉，在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(稱英國式審計或詳細(xì)審計)。當(dāng)時的審計對象是會計賬簿，審計的目的是查錯防弊，所使用的審計工具是詳細(xì)檢查，審計信息的使用人是股東。第二階段是本世紀(jì)初，在資本主義發(fā)達(dá)的美國出現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債表為對象的資產(chǎn)負(fù)債表審計，其目的是判斷借款人的信用狀況，審計信息使用人從股東擴(kuò)大到債權(quán)人(主要是銀行)。第三階段是本世紀(jì)20—30年代，由于資本市場證券化，在美國出現(xiàn)了以損益表為中心的財務(wù)會計報表審計，目的是提出客觀公正的審計意見，審計信息使用人是所有的企業(yè)利害關(guān)系人，對上市公司而言就是社會公眾。到了40年代以后，由于跨國公司的出現(xiàn)，國際間資本流動頻繁，在發(fā)達(dá)的資本主義國家出現(xiàn)了國際化的會計公司。

從上述審計系統(tǒng)從一個階段向高一階段的進(jìn)化過程分析，我們可以得出兩點結(jié)論：一是審計系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化，和任何系統(tǒng)一樣，只有適應(yīng)環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀(jì)西方資本主義得到充分發(fā)展，實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，就出現(xiàn)了英國式的詳細(xì)審計。到了20世紀(jì)中葉，隨著企業(yè)大型化和證券化，經(jīng)濟(jì)活動劇增，審計師不可能對每筆交易都進(jìn)行檢查，審計系統(tǒng)就由詳細(xì)審計進(jìn)化到抽樣審計。有了跨國公司，就有了國際性的會計事務(wù)所。正是審計系統(tǒng)適應(yīng)了所生存的環(huán)境，才使得本身得到充分的發(fā)展。同時，進(jìn)化后的審計系統(tǒng)又反作用于環(huán)境，對社會經(jīng)濟(jì)起了積極推動作用，成為人類經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中不可缺少的一個子系統(tǒng)。二是審計系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴于相應(yīng)的理論、方法和技術(shù)的支持。從英國式的詳細(xì)審計進(jìn)化到資產(chǎn)負(fù)債表審計，是因為有內(nèi)部牽制理論和統(tǒng)計抽樣技術(shù)的支持。同樣，從資產(chǎn)負(fù)債表審計進(jìn)化到財務(wù)會計報表審計，是因為有內(nèi)部控制理論和審計風(fēng)險測試評價技術(shù)的支持。這是審計系統(tǒng)一次具有非常意義的“進(jìn)化”，正是由于審計系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計抽樣技術(shù)和內(nèi)部控制測試技術(shù)，從而使審計系統(tǒng)的功能大大增強(qiáng)，在大大提高了審計效率的同時，又有效地控制了審計風(fēng)險。

同理，在步入21世紀(jì)的今天，審計系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字時代的到來，以及經(jīng)濟(jì)全球化、市場一體化等將對審計系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。面對新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)，審計系統(tǒng)必須適應(yīng)這種環(huán)境的進(jìn)化，而要進(jìn)化就必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法即系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)的支持，筆者將由系統(tǒng)科學(xué)和計算機(jī)技術(shù)支持下進(jìn)化了的審計稱為系統(tǒng)審計，與之相對應(yīng)的是傳統(tǒng)的詳細(xì)審計和內(nèi)控審計。下圖表達(dá)了審計系統(tǒng)的進(jìn)化過程。

摘要：本文簡要介紹了信息系統(tǒng)審計的相關(guān)概念，歸納了信息系統(tǒng)審計的方法、技術(shù)與工具，最后針對信息系統(tǒng)審計在信息化過程中的應(yīng)用，總結(jié)出了其應(yīng)用價值。

關(guān)鍵詞：信息系統(tǒng)審計;企業(yè)信息化;信息系統(tǒng)

信息化是國家現(xiàn)代化的基本標(biāo)志，也是一個國家綜合國力的集中體現(xiàn)。信息化建設(shè)是一項長期的、綜合的系統(tǒng)工程，在改善企業(yè)運作管理水平、提高工作效率的同時，也產(chǎn)生了巨大的風(fēng)險。因此，建立信息系統(tǒng)審計制度，發(fā)展信息系統(tǒng)審計是信息化過程中必不可少的制度保證和手段。

一、信息系統(tǒng)審計的概述

1.信息系統(tǒng)審計的定義

信息系統(tǒng)審計（InformationSystemAudit信息系統(tǒng)，簡稱ISA）目前還沒有公認(rèn)的通用定義，國際信息系統(tǒng)審計領(lǐng)域的權(quán)威專家RonWeber將它定義為：收集并評估證據(jù)，以判斷一個計算機(jī)系統(tǒng)（信息系統(tǒng)）是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時最經(jīng)濟(jì)地使用資源?？赏ㄋ椎睦斫鉃槭菍π畔⑾到y(tǒng)的規(guī)劃、開發(fā)、實施、運行和維護(hù)等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，確保其符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的過程。

當(dāng)前，電子商務(wù)的應(yīng)用越來越廣泛，電子商務(wù)系統(tǒng)審計的內(nèi)容就是對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性和可靠性的核實確認(rèn)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會最新電子商務(wù)系統(tǒng)審計和控制報告中指出：電子商務(wù)的定義是網(wǎng)絡(luò)方式或PDF交貨方式，審計的定義是指核查（核實查處）確認(rèn)，電子商務(wù)系統(tǒng)審計是基于系統(tǒng)本身的可審計性和控制程序。審計模塊設(shè)計是審計成功與否的關(guān)鍵，根據(jù)審計模塊和風(fēng)險分析向管理層提供審計報告。由于高科技的發(fā)展，管理層需要對一些不可測量的、無形的資產(chǎn)范疇如信譽(yù)、客戶服務(wù)滿意度等進(jìn)行評估，用戶需要查詢網(wǎng)站的商標(biāo)或其他經(jīng)第三方確認(rèn)過的真實性，因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計是對網(wǎng)站或電子商務(wù)企業(yè)提供這類核查確認(rèn)的服務(wù)。

一、電子商務(wù)系統(tǒng)審計的必然性和必要性

在商業(yè)活動實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化之前，采購是面對面或通過紙質(zhì)文件進(jìn)行的，有跡可查，即使是電子交易，其設(shè)備結(jié)構(gòu)是專用的，一般只限于已知用戶使用，任何外部用戶必須是已知的、身份明確的、可追蹤的；系統(tǒng)通常是主機(jī)結(jié)構(gòu)方式，相對易于監(jiān)督、控制和審計。與傳統(tǒng)商業(yè)相比，萬維網(wǎng)客戶/服務(wù)器系統(tǒng)的特點是高度分散，資源共享、服務(wù)分散、顧客透明度高等，而電子商務(wù)的運作速度更快、業(yè)務(wù)循環(huán)周期更短、風(fēng)險更大、更高程度地依賴于技術(shù)。電子商務(wù)系統(tǒng)的技術(shù)基礎(chǔ)和市場的快速變化意味著傳統(tǒng)的衡量方法已不再適用于企業(yè)的某些資產(chǎn)，財務(wù)報告不能充分提供企業(yè)的狀況和價值方面的信息，特別是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商譽(yù)、客戶忠誠度和滿意程度等這些產(chǎn)生長期價值的關(guān)鍵資產(chǎn)。核實確認(rèn)這類資產(chǎn)價值的困難在于缺乏足夠的歷史數(shù)據(jù)、合適的參照標(biāo)準(zhǔn)、先進(jìn)的實踐經(jīng)驗以及對網(wǎng)絡(luò)的各種威脅和概率的準(zhǔn)確估算。企業(yè)管理層以及公眾都需要尋找能夠用以表述網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的可信度、安全性及其他資產(chǎn)價值的方法，需要一些新的核查和審計方法，更有效地評價無形資產(chǎn)，如知識、品牌等。因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計就成為歷史的必然。由于，電子商務(wù)的可靠性、適用性、安全性和性能等方面受到的威脅或存在的風(fēng)險，都可能會影響其生存和發(fā)展。風(fēng)險因素包括：商業(yè)信息的泄露、智能財產(chǎn)的不當(dāng)使用、對版權(quán)的侵犯、對商標(biāo)的侵犯、網(wǎng)絡(luò)謠言和對信譽(yù)的損害等。因此，進(jìn)行必要和客觀的審計，才會使董事會、審計委員會、高級管理層對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全運作和效益滿意和放心。

二、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險和風(fēng)險管理

網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險如同自然災(zāi)害一樣不可預(yù)見。風(fēng)險管理的關(guān)鍵在于風(fēng)險評估，風(fēng)險評估就是要分析和衡量風(fēng)險事件發(fā)生的概率及后果，引起風(fēng)險的因素及其關(guān)聯(lián)因素，出現(xiàn)風(fēng)險的關(guān)鍵點采取什么方法能夠減緩風(fēng)險，風(fēng)險出現(xiàn)造成后果如何，以及評價管理層是否履行了應(yīng)有的職業(yè)審慎進(jìn)行防范和控制。同時在評估中還要為各項因素設(shè)計評價比率，計算各種風(fēng)險的影響后果，根據(jù)影響和后果排序，對高風(fēng)險因素作進(jìn)一步的分析。

通過風(fēng)險評估，可以認(rèn)識到潛在風(fēng)險（威脅）及其影響，以便對高風(fēng)險領(lǐng)域作一些防范、檢測、控制、減緩和恢復(fù)的工作計劃和安排。這些計劃和安排應(yīng)涵蓋對各項控制成本，主要是指接受、避免、轉(zhuǎn)移、監(jiān)測成本的分析以及各項工作的先后次序。

一、內(nèi)部審計成果的內(nèi)涵

內(nèi)部審計成果是內(nèi)部審計人員按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則、規(guī)范，在審計工作活動中形成的審計工作底稿、審計建議、審計報告等相關(guān)審計資料，是內(nèi)部審計活動的最終成果，是幫助單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)、將內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為“價值和效益”的載體。具體的可以分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果、預(yù)算執(zhí)行審計成果、工程審計成果、財務(wù)收支審計成果等等。審計成果的運用包含兩方面的涵義：一是審計問題的糾正，即被審計部門或單位對審計問題及時采取糾正措施，真正規(guī)范財務(wù)等行為，避免同類問題重復(fù)發(fā)生。二是審計建議的落實，即從組織管理的角度，分析問題產(chǎn)生的原因，制定相應(yīng)制度，規(guī)范管理流程，完善內(nèi)控機(jī)制。審計成果是否有效利用，直接關(guān)系審計價值的實現(xiàn)、審計質(zhì)量的高低及審計預(yù)警和免疫功能的發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計成果運用的現(xiàn)實作用及理論依據(jù)

（一）內(nèi)部審計價值實現(xiàn)的客觀要求

2013年修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計的表述為“內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。確認(rèn)、咨詢、審查和評價是內(nèi)部審計的工作內(nèi)容及工作特征，完善治理、實現(xiàn)組織增值是內(nèi)部審計的最終目標(biāo)。對于事業(yè)單位來說，內(nèi)部審計的價值增值功能主要體現(xiàn)在審計成果在未來的管理中使單位獲得直接或間接的利益，給單位創(chuàng)造出預(yù)期之外的價值。如財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)的不合理支出、工程審計的審減額；以及提供咨詢服務(wù)，提示風(fēng)險預(yù)警，減少損失發(fā)生。而將審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用是實現(xiàn)內(nèi)部審計工作目標(biāo)必需的途徑，是審計工作的最終環(huán)節(jié)，其作用直接關(guān)系著審計活動的完成與價值實現(xiàn)。近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，政府對衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費的支持力度不斷加大，如何進(jìn)一步加強(qiáng)對衛(wèi)生經(jīng)費的監(jiān)管顯得尤為重要。根據(jù)原衛(wèi)生部《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求，衛(wèi)生計生委直屬事業(yè)單位和大型醫(yī)療機(jī)構(gòu)相繼成立了內(nèi)部審計部門，開展了財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同、建設(shè)工程項目、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及績效審計等工作。內(nèi)審工作在衛(wèi)生計生系統(tǒng)得到加強(qiáng)和發(fā)展，但審計成果的轉(zhuǎn)化卻還沒有建立相應(yīng)的制度體系，缺乏長效機(jī)制的保障。開展實施內(nèi)部審計是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)，審計成果的轉(zhuǎn)化卻是應(yīng)用、提高和目標(biāo)，是發(fā)揮內(nèi)部審計免疫功能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，從內(nèi)部審計工作功能發(fā)揮的有效性出發(fā)，疾控系統(tǒng)建立內(nèi)部審計成果應(yīng)用的制度與機(jī)制具有重要的現(xiàn)實意義。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹?wù)目標(biāo)實現(xiàn)的基本途徑

【摘要】區(qū)塊鏈賦予碳會計信息審計新定位，為企業(yè)踐行碳達(dá)峰碳中和提供重要技術(shù)支撐。本文以區(qū)塊鏈在審計領(lǐng)域的應(yīng)用情況為切入點，探討區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)碳會計信息審計中的應(yīng)用優(yōu)勢與技術(shù)特征?；诖?，構(gòu)建涵括碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量、安全維護(hù)與業(yè)務(wù)管理三大子系統(tǒng)在內(nèi)的碳會計信息審計系統(tǒng)。為推動碳會計信息審計系統(tǒng)落地，提出以下建議：多方聯(lián)合制定碳會計信息審計準(zhǔn)則，規(guī)范系統(tǒng)運行模式；重塑審計組織架構(gòu)，契合系統(tǒng)運行需求；布局綠色新型基礎(chǔ)設(shè)施，筑牢系統(tǒng)運行底座。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈技術(shù)；碳會計信息審計；碳達(dá)峰碳中和；綠色新基建

一、引言與文獻(xiàn)綜述

作為踐行碳達(dá)峰碳中和的核心力量，我國企業(yè)陸續(xù)引進(jìn)碳會計信息審計工作項目，為企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型、踐行“雙碳”目標(biāo)提供審計信息支撐。就功能本質(zhì)來看，碳會計信息審計通過提升信息披露質(zhì)量、增強(qiáng)數(shù)據(jù)效度，助力企業(yè)進(jìn)行碳會計合理決策，輔助排除企業(yè)潛在風(fēng)險（李劍，2021）。然而，受限于系統(tǒng)功能性，碳會計信息審計仍面臨數(shù)據(jù)處理碎片化、隨意性問題，導(dǎo)致審計結(jié)果全面性與精準(zhǔn)性較差，不利于碳會計信息審計高效化推進(jìn)（楊博和蔡蘭英，2022）。為確保碳會計信息審計質(zhì)量，2021年12月，財政部印發(fā)《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021-2025年）》，提出“充分運用各類信息技術(shù)，探索形成可擴(kuò)展、可聚合、可比對的會計數(shù)據(jù)要素”，并強(qiáng)調(diào)“積極推進(jìn)審計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型”。至此，如何運用數(shù)字技術(shù)提升碳會計信息審計治理能力，形成高效化碳會計信息審計模式，成為當(dāng)下企業(yè)關(guān)注的要點。作為新興數(shù)字技術(shù)，區(qū)塊鏈可將若干碳會計信息審計節(jié)點組成分布式組織結(jié)構(gòu)，以去中心化、自動化及去信任化技術(shù)特征塑造可信度較高的審計環(huán)境，解決審計過程中共享與共信度偏低的問題。此外，區(qū)塊鏈中共識算法、智能合約、數(shù)字密鑰等技術(shù)優(yōu)勢可推動傳統(tǒng)碳會計信息審計全階段向共治性轉(zhuǎn)變，進(jìn)而提升碳會計信息審計效率與審計結(jié)果準(zhǔn)確性（徐超和陳勇，2020）。筆者通過梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)對于碳會計信息審計系統(tǒng)構(gòu)建的優(yōu)勢主要體現(xiàn)于審計流程應(yīng)用與審計安全維護(hù)兩方面。審計流程應(yīng)用方面。第一，區(qū)塊鏈核心算法與審計證據(jù)數(shù)字存證要求相匹配。區(qū)塊鏈依靠分布式記賬、哈希算法、非對稱加密等技術(shù)特征可充分滿足審計證據(jù)數(shù)字存證要求（陳耿等，2022）。一方面，分布式記賬保障電子數(shù)據(jù)真實性，確保存儲期間審計證據(jù)的完整性。另一方面，哈希算法與非對稱加密技術(shù)可解決審計流程中主體間信任問題，便于查詢與追溯審計證據(jù)。第二，區(qū)塊鏈技術(shù)可助推會計審計流程一體化發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約及共識驗證技術(shù)可對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行自動核算、整理、分析，生成可信審計數(shù)據(jù)，形成智能審計報告，實現(xiàn)會計審計流程一體化發(fā)展（李保珍等，2022）。第三，區(qū)塊鏈技術(shù)賦能碳排放審計流程實時化。區(qū)塊鏈技術(shù)可輔助企業(yè)碳排放審計進(jìn)行事前排放規(guī)劃，實現(xiàn)實時碳足跡核算，助力企業(yè)降碳流程合理化（吳花平和劉自豪，2022）。審計安全維護(hù)方面。其一，區(qū)塊鏈技術(shù)可提升審計數(shù)據(jù)透明度，控制審計數(shù)據(jù)風(fēng)險。區(qū)塊鏈共識機(jī)制與智能合約技術(shù)可增強(qiáng)數(shù)據(jù)透明度、完整性和隱私性，并及時發(fā)現(xiàn)可能存在的違規(guī)數(shù)據(jù)，有利于控制審計數(shù)據(jù)風(fēng)險（吳花平和劉自豪，2022）。其二，區(qū)塊鏈技術(shù)可提升審計數(shù)據(jù)存儲安全性，消除存儲安全漏洞。區(qū)塊鏈去中心化的服務(wù)器可依靠訪問控制、完整性驗證、重復(fù)數(shù)據(jù)刪除與數(shù)據(jù)溯源，消除多主體參與下審計數(shù)據(jù)存儲安全漏洞（徐堃等，2021）。其三，區(qū)塊鏈技術(shù)可追溯審計證據(jù)，避免審計舞弊。區(qū)塊鏈技術(shù)可基于公共賬本數(shù)據(jù)為審計工作底稿提供技術(shù)維護(hù)保障，進(jìn)而追蹤違規(guī)證據(jù)，避免審計舞弊（喬鵬程，2020）。綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)與審計融合發(fā)展存在較高可行性。區(qū)塊鏈技術(shù)特性與碳會計信息審計細(xì)分領(lǐng)域存在契合性，二者結(jié)合可助力企業(yè)碳會計信息質(zhì)量提升。然而，關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入企業(yè)碳會計信息審計中的技術(shù)邏輯仍待探索。因此，本文嘗試性構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的碳會計信息審計系統(tǒng)，探索基于區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)碳會計信息審計運作模式，并針對性提出系統(tǒng)運行建議，以期為提升企業(yè)碳會計信息審計效率提供技術(shù)支撐。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在碳會計信息審計領(lǐng)域的應(yīng)用分析

（一）碳會計信息審計與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合的優(yōu)勢本文系統(tǒng)梳理區(qū)塊鏈應(yīng)用特征，發(fā)現(xiàn)其與碳會計信息審計融合發(fā)展有利于推動碳會計信息審計向共享化、信任化與高效化管理模式轉(zhuǎn)變，可實現(xiàn)全節(jié)點一體化信息審計。是以，筆者認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的碳會計信息審計系統(tǒng)，可提高企業(yè)碳會計信息審計共享程度和審計效率、塑造可信化審計環(huán)境，推動碳會計信息審計模式升級。

【摘要】在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，由于各種不確定因素的影響，使審計質(zhì)量受到影響，要想提高審計質(zhì)量必須對計算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)處理的詳細(xì)過程直接進(jìn)行審查，并加快發(fā)展信息系統(tǒng)審計來完善審計工作。

眾所周知，審計質(zhì)量是評價審計工作水平高低的標(biāo)準(zhǔn)，是會計師事務(wù)所的生命。審計質(zhì)量的高低直接影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定產(chǎn)生著直接或間接的影響。由于早期計算機(jī)應(yīng)用比較簡單，計算機(jī)審計業(yè)務(wù)主要關(guān)注被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計；隨著信息時代的到來，網(wǎng)絡(luò)的普及及計算機(jī)信息系統(tǒng)的建立為信息系統(tǒng)審計帶來了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下對審計質(zhì)量的影響

（一）審計線索的減少

審計線索，亦稱“審計軌跡”，在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，會計核算主要由計算機(jī)完成，計算機(jī)只記錄最后處理結(jié)果，忽略中間處理過程，數(shù)據(jù)形成依據(jù)的記錄減少。儲存于磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)具有存取方便、修改與刪除不留痕跡的特點，這又給審計的追蹤帶來重重困難。因此，計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計線索的減少和追蹤困難的增加，必定給審計質(zhì)量帶來重大影響。

（二）審計對象的限制

內(nèi)部控制是在一個單位，為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、維護(hù)財產(chǎn)物資完整、保證財務(wù)收支合法、會計信息真實、貫徹經(jīng)營方針和決策，以及保證經(jīng)濟(jì)活動提高經(jīng)濟(jì)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)和制約的控制系統(tǒng)。

內(nèi)部控制在審計規(guī)范中正式采用是從20世紀(jì)四十年代開始的，但是作為一個單位管理活動中的自我調(diào)節(jié)和制約手段，卻在很早以前就產(chǎn)生了。古埃及對倉庫物資出入庫設(shè)置幾名人員同時專司記錄并相互核對，我國西周時代的財政收支實行分權(quán)并相互核對，宋代對收、支、節(jié)余采用“四柱清冊”的形式以制約其平衡等。從內(nèi)部控制系統(tǒng)的衍變看，大體經(jīng)歷了由內(nèi)部牽制的采用、制約機(jī)制的建立、控制體系的形成三個階段。從最初的“分工、程序、手續(xù)”等形式的內(nèi)部牽制，到“標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算、指標(biāo)”的建立，再到建立各業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)以至組成企業(yè)的整個控制體系。

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是在各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)中由不同部門、不同制度的控制點組成的，控制系統(tǒng)可能超出一個管理部門的業(yè)務(wù)范圍，例如:從材料采購業(yè)務(wù)來看，物資管理屬于供應(yīng)部門，貨款結(jié)算屬于財務(wù)部門，核算業(yè)務(wù)分處于供應(yīng)與會計兩個部門，而在供應(yīng)部門中，材料進(jìn)貨的管理要涉及供應(yīng)計劃、合同管理、物資檢驗、倉庫管理等幾種制度。在一個業(yè)務(wù)管理制度中，很難包含有一個完整的控制系統(tǒng)，與此相反，一項業(yè)務(wù)的控制系統(tǒng)，其控制點可能存在于幾種制度之內(nèi)。內(nèi)部控制系統(tǒng)不是管理制度，其控制點乃是存在于有關(guān)部門的制度之中。管理部門對于所屬業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制活動依靠管理制度，而審計活動用以確定程序、重點、范圍和方法乃是依靠內(nèi)部控制系統(tǒng)評價。現(xiàn)代審計的主要標(biāo)志之一，就是采用以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計方法。許多國家公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)中，為數(shù)不多的內(nèi)容就包含了下列一條:“對現(xiàn)行的內(nèi)部控制應(yīng)加以適當(dāng)?shù)难芯亢驮u價，以確定其可信程度，并據(jù)以確定抽查的范圍和審計程度”這就是說，在審計活動中，已經(jīng)把是否評價內(nèi)部控制系統(tǒng)作為衡量現(xiàn)場審計能否合格的一項尺度，為什么內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價在審計工作中處于如此重要的地位呢?主要是審計環(huán)境發(fā)生了重大變化所造成的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對現(xiàn)代審計提出了新要求。

一、審計業(yè)務(wù)量的增大

過去企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，審計是采用詳查的方法并按照會計核算的順序來進(jìn)行順查的。它從審查每一張原始憑證、記帳憑證開始，對其憑證的規(guī)范、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、會計處理、貨款金額要做全部檢查，確定其真實性與合規(guī)性，然后核對帳薄、核對報表，通過這些步驟按順序進(jìn)行詳細(xì)的檢查，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財務(wù)收支活動中存在的弊端，能夠細(xì)致的、徹底的揭露出來，以保證企業(yè)財務(wù)收支及其結(jié)果的真實性和正確性。二十世紀(jì)初期以來，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模迅速發(fā)展，托拉斯式企業(yè)、跨國集團(tuán)大量涌現(xiàn)，即使在一般大中型企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也大量增加，數(shù)量繁多的會計憑證和帳目，實施詳細(xì)審計進(jìn)行詳查，不僅稽延時日，花費更大的審計費用，而且業(yè)務(wù)繁雜，很難無一遺漏地把所有問題查清，因而審計師不得不改進(jìn)審計方法，考慮把詳查改為抽查。對于數(shù)量繁多的會計憑證和帳目怎樣抽查?哪些應(yīng)抽?哪些不抽?抽多抽少?范圍多大?面對這些難題，一開始只能借助審計師的經(jīng)驗判斷，但是經(jīng)驗判斷所確定的抽查范圍既不穩(wěn)定，更不科學(xué)，審計師經(jīng)驗不同，看法也有差別，判斷就會不同，因此難以保證審計的質(zhì)量。審計師們根據(jù)多年經(jīng)驗總結(jié)，從理論上認(rèn)識到影響審計質(zhì)量很重要的因素是在審計活動中所遭遇的風(fēng)險，可概括為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三類風(fēng)險，審計風(fēng)險=控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險可以通過審計人員主觀努力或指派業(yè)務(wù)水平高的人員來加以克服，關(guān)鍵在于減少控制風(fēng)險，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)評價，可以解決如下問題:

(一)根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制強(qiáng)弱，可以識別內(nèi)中可能存在的錯弊程度，從而識別審計的重點。