內(nèi)容摘要：隨著我國審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)失敗的案件時(shí)有發(fā)生，給社會(huì)造成巨大的損失，審計(jì)失敗的問題也引起了審計(jì)理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。本文試從審計(jì)失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對(duì)審計(jì)失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗思考原因?qū)Σ?/p>

一、審計(jì)失敗的本質(zhì)剖析

審計(jì)失敗的本質(zhì)具體講涵概以下三方面內(nèi)容：首先，審計(jì)失敗的結(jié)果是錯(cuò)誤的審計(jì)意見，而這一結(jié)果是因?yàn)閷徲?jì)人員未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求而造成的。這就與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃清了界限：如果審計(jì)人員正確地遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但仍然提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，這種情況就屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇?？梢?，審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要界限在于審計(jì)人員是否在審計(jì)過程中正確遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。

其次，審計(jì)失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時(shí)，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計(jì)失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。

最后，從理論上講，審計(jì)失敗還包括：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際是合法公允的，但由于審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導(dǎo)致其發(fā)表了否認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的審計(jì)意見。當(dāng)然，在實(shí)踐中由于被審計(jì)單位對(duì)于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時(shí)糾正。

正確對(duì)待成功與失敗

無論是成功還是失敗，我們都要理性地對(duì)待。只有理性地分析、汲取失敗的教訓(xùn)，認(rèn)真整理、總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，才能使我們的工作、學(xué)習(xí)腳踏實(shí)地，不斷取得更大的成績。

在我們的工作、學(xué)習(xí)乃至生活中，任何事物的發(fā)展都不會(huì)是一帆風(fēng)順的。一次成功的背后，會(huì)有千百次難言的失敗。當(dāng)我們處于失敗時(shí)，往往會(huì)頹唐、惆悵于自己所設(shè)的重重迷霧之中，看不到光明的前途。其實(shí)，一次失敗并不可怕，可怕的是沒有勇氣再爬起來，繼續(xù)前進(jìn)。偉大的科學(xué)家、發(fā)明家愛迪生，發(fā)明電燈時(shí)，失敗了一千六百多次，如果他萎靡于第一次失敗之中，他還能有以后的若干次失敗嗎？他還會(huì)有那令世人矚目的成功嗎？我們能生活在今天華燈初上、霓虹四射、流光溢彩、“火樹銀花”的不夜城嗎？正是愛迪生在許多次失敗中的一次次不懈努力，最終走進(jìn)了成功的“殿堂”，取得了巨大的成果！只有理性地正視失敗，在失敗中不氣不餒的人，才會(huì)在失敗的中，逐漸找到通往“柳暗花明”的成功路口。

成功，更需要保持清醒的頭腦?？v使成功的概率為億萬分之一，我們?nèi)匀挥谐晒Φ臋C(jī)會(huì)。成功了，鮮花、贊揚(yáng)、榮譽(yù)“鋪天蓋地”，我們會(huì)因此高興、喜悅，同時(shí)也會(huì)沉浸在陶醉、自負(fù)、驕傲和滿足的情緒之中。此時(shí)，最需要的是冷靜、反思與總結(jié)，最需要的是理性正視成功。的確，成功對(duì)每一個(gè)人來說，是一件很不容易的幸事，是對(duì)過去為之曾經(jīng)付出的艱辛勞動(dòng)和汗水的回報(bào)，是對(duì)已取得的成績的充分肯定。但它只能代表過去，它不可能代表下次和永久的成功。往往看重一次成功的人，他只能獲得此次的成功；理性正視成功的人，才會(huì)有再次獲得成功的機(jī)會(huì)。

理性對(duì)待成功與失敗是一種思想境界。具有這種思想境界的人，成功時(shí)，他會(huì)心態(tài)平靜、不驕不嘈，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；失敗時(shí)，他會(huì)不氣不餒，分析原因、汲取教訓(xùn)、查找“癥結(jié)”、以勵(lì)再戰(zhàn)。

理性地對(duì)待成功與失敗，不只是人生工作、學(xué)習(xí)、生活中的規(guī)則和游戲，更是瀟灑走向下一個(gè)成功的“彈跳板”和助推器！

［提要］本文從審計(jì)失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計(jì)失敗形成的原因及其對(duì)審計(jì)主體、社會(huì)的影響。特別是從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對(duì)審計(jì)失敗產(chǎn)生的影響展開了剖析，以期對(duì)審計(jì)失敗理論和實(shí)務(wù)研究起到一定的指導(dǎo)意義。一、審計(jì)失敗的原因探析所謂審計(jì)失敗，是指注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表與所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際情

況不相符的審計(jì)意見。導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：(一)會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表達(dá)會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表達(dá)可能來自企業(yè)的錯(cuò)誤或舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。主要包括三個(gè)方面：(1)原始憑證和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；(2)對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；(3)對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用；等等。而舞弊是指管理人員和員工為達(dá)到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真。通常包括：(1)偽造、變造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易事項(xiàng)；(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；等等。(二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等，無力歸還借款，或無法達(dá)到投資人期望的收益。企業(yè)當(dāng)局是經(jīng)營失敗的責(zé)任人。在市場經(jīng)濟(jì)充滿風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時(shí)，判斷注冊會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的唯一標(biāo)準(zhǔn)，是看注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范。注冊會(huì)計(jì)師只對(duì)因?qū)徲?jì)失敗給委托單位和有關(guān)利益方帶來的損失承擔(dān)法律責(zé)任，不對(duì)企業(yè)的經(jīng)營失敗負(fù)責(zé)。(三)審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)表達(dá)審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)表達(dá)，通常來自注冊會(huì)計(jì)師的過失或欺詐。過失是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過程中沒有遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求。按其沒有遵守的程度可分為一般過失和重大過失。主要原因有：(1)職業(yè)道德素質(zhì)低下；(2)專業(yè)勝任能力不夠；(3)對(duì)客戶經(jīng)營情況了解不夠；(4)審計(jì)程序不妥；等等。欺詐又稱注冊會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為，即明知企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤、漏報(bào)，卻加以虛偽地陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。無論過失還是欺詐，都是由于注冊會(huì)計(jì)師沒有嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求而形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見，給報(bào)表使用者造成損失，這才是審計(jì)失敗，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。另外，注冊會(huì)計(jì)師未能履行業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能在約定的日期內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告，也要承擔(dān)違約責(zé)任。二、審計(jì)失敗的影響審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果主要通過審計(jì)報(bào)告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計(jì)報(bào)告的使用者會(huì)利用審計(jì)意見的不同表述考慮其決策行動(dòng)，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計(jì)師的選擇等。審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然，審計(jì)失敗也會(huì)殃及會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。(一)對(duì)事務(wù)所本身的影響1.聲譽(yù)。審計(jì)也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計(jì)失敗發(fā)生，有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對(duì)事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會(huì)使其散失潛在市場。2.業(yè)務(wù)。有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會(huì)，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會(huì)注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識(shí)別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績支撐點(diǎn)。但是，審計(jì)失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無法長久地維持。3.存在性。審計(jì)失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，對(duì)事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。(二)對(duì)社會(huì)的影響1.決策失誤。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實(shí)上，由于審計(jì)失敗使審計(jì)信息質(zhì)量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對(duì)稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大，決策失誤也就越多。2.控制失靈。用委托理論來分析，委托關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計(jì)機(jī)制來控制人的行為，以防人采取“偷懶”等方式損害人的利益。由于審計(jì)失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動(dòng)；由于審計(jì)失敗，使委托人無法借助于財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量和評(píng)價(jià)人工作的主觀努力程度，人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”；由于審計(jì)失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使人可能用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間的關(guān)系中3.評(píng)價(jià)失公。公平、公正、公允是業(yè)績評(píng)價(jià)的基本要求，而業(yè)績評(píng)價(jià)的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計(jì)失敗，各種業(yè)績指標(biāo)就會(huì)失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評(píng)價(jià)失公。4.市場失效。導(dǎo)致市場效率差別的原因之一，是證券市場價(jià)格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)。可以說，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息(審計(jì)后)披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機(jī)會(huì)就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低。總之，由于審計(jì)失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟(jì)的有序性。三、規(guī)避或減少審計(jì)失敗的措施(一)審計(jì)師的聘用要與個(gè)人財(cái)富及聲譽(yù)掛鉤根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)稱原理，一個(gè)有效的市場必須實(shí)行某種“歧視政策”，將審計(jì)師的聘用與個(gè)人財(cái)富及聲譽(yù)掛鉤，這對(duì)一些人來說，回報(bào)率和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)偏離正常的線性正比關(guān)系。例如，一筆業(yè)務(wù)做成功的概率是P，報(bào)酬是A，懲罰是B。一個(gè)缺乏資金和良好聲譽(yù)的審計(jì)師的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一個(gè)具有雄厚資金且擁有良好聲譽(yù)的審計(jì)師的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者顯然大于后者，因?yàn)榍罢吒静挥脫?dān)心罰款，他付不起，同時(shí)也不會(huì)因?yàn)槁曌u(yù)下降而受損。而沒有了這些后顧之憂，他承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)作出敗德行為的可能性就會(huì)大大增加。所以，這種歧視性的政策看起來雖然不合理，但對(duì)審計(jì)師市場的長期健康發(fā)展卻是有利的。另外，在上面的分析中，我們假定審計(jì)師的審計(jì)失敗會(huì)通過其聲譽(yù)的降低而導(dǎo)致其部分損失，那么，在實(shí)際中這種聲譽(yù)機(jī)制也應(yīng)該落到實(shí)處。必須使審計(jì)師認(rèn)識(shí)到，一次審計(jì)失敗就將導(dǎo)致其聲譽(yù)劇減。對(duì)此，行業(yè)管理部門每年公布審計(jì)失敗案例，將有關(guān)審計(jì)師予以曝光就是一個(gè)良好的辦法。因此，在減少或規(guī)避審計(jì)失敗的問題上，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管是極為重要的。(二)市場競爭機(jī)制的約束通過激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)來解決審計(jì)失敗問題有一定效力，但這種激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)作還需要委托人對(duì)人的管理有監(jiān)督的興趣，并且各個(gè)分散的股東能夠無成本地聯(lián)合起來形成股東集團(tuán)的共同意志。在現(xiàn)實(shí)中，能夠代表股東利益的經(jīng)濟(jì)主體一般設(shè)定為董事會(huì)。由于所有權(quán)與控制權(quán)的分離，公司控制權(quán)往往是由管理者所操縱，并形成對(duì)董事會(huì)控制的局面，而股東往往成為公司的“過路客”，進(jìn)一步使股東對(duì)某一特定公司的管理進(jìn)行監(jiān)督缺乏興趣。在股權(quán)極端分散的情況下，股東要想通過董事會(huì)利用激勵(lì)機(jī)制來直接約束審計(jì)師的行為，就顯得十分軟弱。此外，激勵(lì)機(jī)制還要求審計(jì)師的鑒證服務(wù)投入是可觀察的，委托人可根據(jù)審計(jì)師的反映函數(shù)來確定報(bào)酬比率。但是實(shí)際的審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)師的投入是難以準(zhǔn)確觀察到的，因?yàn)樗接行畔?、不可觀察投入以及信息非對(duì)稱性是客觀存在的，從而限制了激勵(lì)機(jī)制的作用。在這種情況下，市場競爭的間接約束就顯得尤為重要。(三)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制首先要簽定審計(jì)委托書，取得管理當(dāng)局聲明書，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師和客戶的責(zé)任、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍等予以明確。其次，要正確地運(yùn)用分析性復(fù)核程序。在計(jì)劃階段，注冊會(huì)計(jì)師需對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)的資料進(jìn)行分析性復(fù)核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，研究具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)劃審計(jì)工作所需時(shí)間、人員，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會(huì)計(jì)科目實(shí)施符合性測試的范圍等；在具體實(shí)施階段，注冊會(huì)計(jì)師亦需通過實(shí)施分析性復(fù)核收集一定的審計(jì)證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進(jìn)一步檢查的事項(xiàng)；在審計(jì)完成階段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息全面地實(shí)施分析性復(fù)核程序，以評(píng)價(jià)局部的審計(jì)結(jié)論和擬形成的審計(jì)意見的正確性。第三，要恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的工作底稿；收集充分的證據(jù)，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)證據(jù)；分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)：對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)重大問題實(shí)行報(bào)告制度。(四)選擇和保持客戶時(shí)需慎重注冊會(huì)計(jì)師在接受委托之前，應(yīng)采取與前任注冊會(huì)計(jì)師聯(lián)系等程序，評(píng)價(jià)客戶管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格，應(yīng)當(dāng)盡量拒絕接受。對(duì)于陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意，歷史上就曾出現(xiàn)有財(cái)務(wù)危機(jī)的公司比沒有財(cái)務(wù)危機(jī)的公司較容易虛報(bào)收入和隱瞞需在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的事實(shí)的事例。一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。(五)投保充分的責(zé)任險(xiǎn)在西方國家，投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施。我國《注冊會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，但我國的保險(xiǎn)公司現(xiàn)在尚未在全國提供責(zé)任險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。

［提要］本文從審計(jì)失敗的定義出發(fā)，從多角度探討審計(jì)失敗形成的原因及其對(duì)審計(jì)主體、社會(huì)的影響。特別是從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“逆向選擇”和“敗德行為”的基本理論出發(fā)，對(duì)審計(jì)失敗產(chǎn)生的影響展開了剖析，以期對(duì)審計(jì)失敗理論和實(shí)務(wù)研究起到一定的指導(dǎo)意義。

一、審計(jì)失敗的原因探析

所謂審計(jì)失敗，是指注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表與所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際情況不相符的審計(jì)意見。導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表達(dá)

會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表達(dá)可能來自企業(yè)的錯(cuò)誤或舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。主要包括三個(gè)方面：(1)原始憑證和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；(2)對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；(3)對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用；等等。而舞弊是指管理人員和員工為達(dá)到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真。通常包括：(1)偽造、變造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易事項(xiàng)；(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；等等。

(二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗

編者按：參加演講比賽，對(duì)于我這個(gè)經(jīng)常主持節(jié)目的人來說，應(yīng)該是不存在什么大的問題。我初次參賽的演講稿是一篇充滿激情、謳歌當(dāng)代軍人獻(xiàn)身火熱軍營的稿子。開賽那天，我抽到最末號(hào)，這個(gè)號(hào)是很有挑戰(zhàn)性的。我分析，它優(yōu)勢與劣勢并存。輪到我了，我整理了一下軍容，十分自信地上了演講臺(tái)。整個(gè)演講發(fā)揮得比較出色，贏得了觀眾的掌聲。最后我連前三名都沒有進(jìn)入，我甚至開始懷疑起評(píng)委的公正性來了。仔細(xì)回想一下自己的演講過程，怎么也找不出問題出在哪里。影響成績的可能主要是你的手勢，因你的手勢讓人看了別扭，很不舒服。這次演講的失敗，給我的啟迪很深。一次充滿信心的演講失敗了，雖然是一件有些難堪的事，但同時(shí)也讓我學(xué)到了東西。

參加演講比賽，對(duì)于我這個(gè)經(jīng)常主持節(jié)目的人來說，應(yīng)該是不存在什么大的問題。大家都是這樣評(píng)價(jià)我的，比如：我的通用語講得相當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)；音質(zhì)也較優(yōu)美；遇事能鎮(zhèn)靜。相信在演講時(shí)不會(huì)出現(xiàn)過分緊張、忘詞兒等現(xiàn)象。與其他選手相比我似乎擁有一定的優(yōu)勢，故一開始我就充滿自信。

我初次參賽的演講稿是一篇充滿激情、謳歌當(dāng)代軍人獻(xiàn)身火熱軍營的稿子，是一篇不錯(cuò)的稿子。

開賽那天，我抽到最末號(hào)，這個(gè)號(hào)是很有挑戰(zhàn)性的。我分析，它優(yōu)勢與劣勢并存。優(yōu)勢在于：別的選手都講完了，我可以借鑒其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在結(jié)尾處講得出色一點(diǎn)，形成壓軸戲。劣勢在于，整個(gè)演講的時(shí)間拖得較長，估計(jì)觀眾已有些不耐煩了，如果我不能以獨(dú)特的方法去調(diào)動(dòng)觀眾的熱情，結(jié)果肯定不會(huì)好。

輪到我了，我整理了一下軍容，十分自信地上了演講臺(tái)。一開始，為了能調(diào)動(dòng)觀眾略顯疲倦的情緒，我即興來了一段開場白，取得了應(yīng)有的效果。轉(zhuǎn)入正題后，我可謂輕車熟路，聲、情、控場都掌握得不錯(cuò)。整個(gè)演講發(fā)揮得比較出色，贏得了觀眾的掌聲。下臺(tái)時(shí)心中暗喜，定拿高分，然而在評(píng)委亮分時(shí)，我傻眼了，簡直不敢相信自己的眼睛。最后我連前三名都沒有進(jìn)入，我甚至開始懷疑起評(píng)委的公正性來了。

仔細(xì)回想一下自己的演講過程，怎么也找不出問題出在哪里?？磥?，只有到觀眾中去尋找答案了。的確，觀眾的眼睛是雪亮的，評(píng)委的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是公正的。他們給我的評(píng)價(jià)是：演講的整體發(fā)揮相當(dāng)不錯(cuò)，特別是能根據(jù)演講的進(jìn)程去想辦法調(diào)動(dòng)觀眾的激情。影響成績的可能主要是你的手勢，因你的手勢讓人看了別扭，很不舒服。

內(nèi)容摘要：隨著我國審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)失敗的案件時(shí)有發(fā)生，給社會(huì)造成巨大的損失，審計(jì)失敗的問題也引起了審計(jì)理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。本文試從審計(jì)失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對(duì)審計(jì)失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗思考原因?qū)Σ?/p>

何為審計(jì)失敗，顧名思義，審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計(jì)意見，由此引起審計(jì)爭議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。近二十多年來，隨著我國審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，審計(jì)失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會(huì)造成巨大的損失，審計(jì)失敗的問題也引起了審計(jì)理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。本文試從審計(jì)失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對(duì)審計(jì)失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對(duì)策，希望在進(jìn)一步完善我國現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督體系，杜絕虛假會(huì)計(jì)信息披露泛濫有所裨益。

一、審計(jì)失敗的本質(zhì)剖析

審計(jì)失敗的本質(zhì)具體講涵概以下三方面內(nèi)容：首先，審計(jì)失敗的結(jié)果是錯(cuò)誤的審計(jì)意見，而這一結(jié)果是因?yàn)閷徲?jì)人員未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求而造成的。這就與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃清了界限：如果審計(jì)人員正確地遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但仍然提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，這種情況就屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇?？梢?，審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要界限在于審計(jì)人員是否在審計(jì)過程中正確遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。

其次，審計(jì)失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時(shí)，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計(jì)失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。

當(dāng)今世界，科技進(jìn)步日新月異，綜合國力競爭日趨激烈。在這種情況下，創(chuàng)新能力如何、創(chuàng)新成果多少，成為決定一個(gè)國家和民族能否贏得競爭的重要因素；鼓勵(lì)創(chuàng)新、推進(jìn)創(chuàng)新，成為實(shí)現(xiàn)發(fā)展進(jìn)步的迫切需要。

然而，干任何事情都有可能成功，也有可能失敗，創(chuàng)新作為探索性實(shí)踐更是如此。對(duì)于創(chuàng)新者而言，成功是一種考驗(yàn)，失敗更是一種考驗(yàn)。沉醉于成功的輝煌，往往可能停歇前進(jìn)的步伐；走不出失敗的陰影，容易導(dǎo)致錯(cuò)過成功的機(jī)遇。當(dāng)年，發(fā)明家愛迪生為了找到不易燒斷的燈絲，進(jìn)行了很多次實(shí)驗(yàn)都沒能成功。當(dāng)許多人為他的失敗而嘆息時(shí)，愛迪生卻說：我沒有失敗，我只是又找到了一種不符合要求的東西罷了。經(jīng)過不懈的努力，愛迪生終于發(fā)明了電燈，用科技為人類帶來了光明。這個(gè)故事啟示我們：永不言敗，是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的一個(gè)重要條件。

創(chuàng)新不言敗，不是說所有的創(chuàng)新活動(dòng)都能夠百發(fā)百中、大獲全勝。創(chuàng)新是艱難的，不可能一蹴而就，也不會(huì)一帆風(fēng)順。創(chuàng)新不言敗，更多的是指一種精神、一種品質(zhì)、一種追求。

創(chuàng)新不言敗是一種精神。這種精神就是不怕失敗、敢于勝利。失敗與成功，失去與得到，總是相對(duì)的、辯證的。有大付出，才有大收獲；有大境界，才有大成就。成功的創(chuàng)新者懂得成敗的辯證法，懂得“失敗是成功之母”的深刻道理。在創(chuàng)新的過程中，一時(shí)一事的失敗是常有的。面對(duì)失敗，既不應(yīng)退縮，更不能失志。因?yàn)橐恢咤e(cuò)，只要稍作調(diào)整，即可以柳暗花明；屢遭挫折，只要不屈不撓，總能夠走向勝利。真正的失敗往往是敗而失志、一蹶不振，而所有的成功都來自從失敗中奮起、在開拓中前進(jìn)。

創(chuàng)新不言敗是一種品質(zhì)。這種品質(zhì)就是迎難而上、永不退縮。創(chuàng)新之路充滿艱險(xiǎn)，但無限風(fēng)光恰在險(xiǎn)峰之上。正如王安石所說：世之奇?zhèn)ス骞址浅Ｖ^，常在于險(xiǎn)遠(yuǎn)，而人之所罕至焉，故非有志者不能至也。在艱難險(xiǎn)阻面前，“退”是沒有出路的，“怯”是難嘗勝果的。創(chuàng)新者應(yīng)有“所當(dāng)者破，所擊者服”的豪氣，愈挫愈勇、知難而上。在創(chuàng)新上沒有平坦的大道，只有不畏勞苦沿著陡峭山路攀登的人，才有希望到達(dá)光輝的頂點(diǎn)。

創(chuàng)新不言敗是一種追求。這種追求就是奮發(fā)圖強(qiáng)、開拓進(jìn)取。創(chuàng)新是一個(gè)民族進(jìn)步的靈魂，是一個(gè)國家興旺發(fā)達(dá)的不竭動(dòng)力。推進(jìn)中國特色社會(huì)主義事業(yè)，實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興，需要?jiǎng)?chuàng)新，呼喚創(chuàng)新。創(chuàng)新是干事創(chuàng)業(yè)者的追求，永不言敗、自信自強(qiáng)是創(chuàng)新者的選擇。自信，才能鼓起從頭再來的勇氣；自強(qiáng)，才能激發(fā)上下求索的潛能。自信不是自負(fù)，自信者有自知之明，懂得揚(yáng)長避短，不會(huì)一味蠻干；自強(qiáng)不是逞強(qiáng)，自強(qiáng)者有清醒頭腦，善于審時(shí)度勢，不達(dá)目的不罷休。

在古代羅馬，婦女無權(quán)涉政。但在帝國時(shí)期，皇室婦女尤其是皇帝的妻子因與皇帝的姻緣或血緣關(guān)系往往側(cè)身政治；由于皇室婦女的政治活動(dòng)完全依傍于握有大權(quán)的皇帝，她們的地位極不穩(wěn)定，在政治斗爭中難逃被拋棄或被處死的命運(yùn)。在朱里亞•克勞迪王朝時(shí)期，克勞迪皇帝的妻子美薩里那之死學(xué)界一般歸因?yàn)槠浠奶频幕橥馇?，筆者認(rèn)為是克勞迪轉(zhuǎn)嫁政治危機(jī)的必然結(jié)果。美薩里那全名瓦萊瑞亞•美薩里那（ValeriaMessalina），是克勞迪皇帝的第三個(gè)妻子。公元41年卡里古拉被禁衛(wèi)軍士兵殺死后，他的叔叔克勞迪被擁戴為皇帝，美薩里那則貴為皇妻，成為羅馬帝國最有權(quán)勢的女人?？藙诘腺x予她各種各樣的榮譽(yù)：她的生日（1月25日）被定為羅馬的公共節(jié)日［1］10．83，在公共場所立有她的雕像，在劇場前排為她留有和維斯塔貞女坐在一起的座位。公元43年，克勞迪為了慶祝在不列顛取得的勝利而舉行慶典游行，美薩里那坐著輦車跟在皇帝的無篷馬車后面，羅馬的眾官員則跟在她的輦車后面［2］Claudius，17，［3］60．22．2。在克勞迪統(tǒng)治初期，克勞迪對(duì)美薩里那委以實(shí)權(quán)，極為信任，以至于羅馬人民都認(rèn)為“皇帝的性格過于溫和，極易受到他妻子的欺騙和利用”［3］60．2；60．14。

美薩里那則利用手中的權(quán)力，幫助克勞迪進(jìn)行統(tǒng)治，同時(shí)也為自己牟取私利?，F(xiàn)代學(xué)者巴烏曼認(rèn)為，“在一定意義上來說，她是克勞迪的‘塞亞努’（Sejanus）①，她努力尋找他的敵人并將他們消滅?！保?］171根據(jù)蘇埃托尼烏斯的統(tǒng)計(jì)，克勞迪在位期間共有35名元老和300多名騎士被處死［2］Claudius，29，其中有很大一部分是美薩里那幫他處決的。對(duì)克勞迪來說，具有顯赫出身的貴族和擁有巨額財(cái)富的騎士都是他的潛在威脅，是他恐怖統(tǒng)治打擊的對(duì)象。根據(jù)古典史家記載，美薩里那的垮臺(tái)非常迅速②。公元48年秋天，克勞迪到歐斯提亞（Ostia）③視察糧食供應(yīng)情況，美薩里那借口身體不適留在羅馬。趁克勞迪留在歐斯提亞尚未返回時(shí)，她和情人西里舉行了正式而隆重的婚禮?？藙诘系谋会屌菭柣雇ㄟ^他的情婦將美薩里那結(jié)婚的消息告訴了克勞迪，并且警告他說美薩里那正準(zhǔn)備殺死他然后由西里取代他。在那爾基斯的警告下，克勞迪快速地回到了羅馬，使禁衛(wèi)軍效忠自己，并處死了美薩里那的情人、著名的啞劇演員莫涅斯特（Mnester）和其他一些美薩里那的支持者。隨后，逃進(jìn)阿西亞提庫花園里的美薩里那被殺死。三位歷史家的觀點(diǎn)基本一致，他們都認(rèn)為美薩里那是因?yàn)楹臀骼锕_結(jié)婚企圖推翻克勞迪才招來了殺身之禍。古典史家對(duì)皇帝家庭譴責(zé)的焦點(diǎn)都集中在美薩里那的身上。在他們的著作中，克勞迪的腐敗基本歸咎于他的無主見和性格懦弱，任由他的妻子和被釋奴官員擺布，他是一個(gè)被動(dòng)的不幸者。事實(shí)上，我們認(rèn)為克勞迪并不是一個(gè)如人們表面所見的懦弱愚蠢、膽小怕事、任由他人擺布的人，而是一個(gè)極會(huì)偽裝、深藏不露和善于保護(hù)自己和推卸責(zé)任的精明的政治家。迪奧說，美薩里那的私生活雖然聲名狼藉，但是，人們出于對(duì)美薩里那淫威的恐懼而不敢向皇帝告發(fā)，克勞迪則在很長一段時(shí)間里都對(duì)她妻子的丑行一無所知［3］60．22。但是，“在一座任何事情都瞞不過人們的耳目，都逃不過人們的談?wù)摰某鞘欣铩保?］11．27，皇后的婚外情要做到保密顯然是不可能的。羅馬史家對(duì)美薩里那的婚外情如數(shù)家珍就表明這是一個(gè)家喻戶曉的公開的秘密。即使美薩里那用豐厚的賞賜籠絡(luò)和用嚴(yán)厲的懲罰恐嚇能使普通人閉嘴，但貴為皇帝的克勞迪也有自己的情報(bào)系統(tǒng)。如此昭著的叛逆之事，克勞迪不可能毫無所知。然而，作為一個(gè)狡猾的政治家，克勞迪默許了美薩里那的行為。其目的是利用喜愛情人的皇后網(wǎng)絡(luò)羅馬元老院中的皇室支持者和其他貴族，并利用訴訟手段陷害和清除反對(duì)皇后和他自己的元老和貴族們。然而，當(dāng)他獲知美薩里那要讓西里取代他后，他毫不留情地處死妻子和她的新丈夫并清洗以前支持皇后和皇帝的這些美薩里那派的元老們。大批著名和有權(quán)勢的人物都在這次清洗中被屠殺。

美薩里那的失敗表明，在君主專制統(tǒng)治的羅馬帝國，皇后跟顯貴的元老大臣一樣，都是皇帝進(jìn)行統(tǒng)治的工具?？藙诘蠌臎]接受過正規(guī)的皇位繼承人的教育，并且他在皇宮中一直處于一種卑微的地位，他幾乎沒擔(dān)任過官職，公元41年繼位時(shí)還沒有軍事和政治經(jīng)驗(yàn)。由于皇帝缺乏政治統(tǒng)治的經(jīng)驗(yàn)為美薩里那提供了參與政治的大好機(jī)會(huì)，作為克勞迪皇后的美薩里那要努力保護(hù)她自己和她的孩子們的利益，所以，正如我們所看到的，她在克勞迪統(tǒng)治的初期積極地參與到了克勞迪的政治統(tǒng)治中。另外，克勞迪本人屬于克勞迪家族，甚至沒有像提比略皇帝那樣被收養(yǎng)進(jìn)朱里亞家族，他完全是因?yàn)榕既坏臋C(jī)會(huì)才登上歷史舞臺(tái)的。在克勞迪的侄子卡里古拉皇帝被刺之后，元老院曾出現(xiàn)短暫的恢復(fù)民主共和的嘗試，這表明當(dāng)時(shí)共和反對(duì)派力量還比較強(qiáng)大。雖然元老院恢復(fù)共和的努力失敗了，但克勞迪也沒能牢固地掌握住帝國的大權(quán)。為了保住他的皇位，他必須采取一些新的統(tǒng)治政策來彌補(bǔ)他先天的不足。

克勞迪統(tǒng)治的一個(gè)重要特點(diǎn)就是他更信任他的家庭，更喜歡征求家庭成員的意見，而不信任元老院，這就加強(qiáng)了美薩里那和他的被釋奴官員在政治中的作用。為了鞏固他的統(tǒng)治，克勞迪需要獲得一切可能的幫助，在他統(tǒng)治的前8年，美薩里那為他提供了這種幫助。她的方法是非正統(tǒng)的、殘酷的、自私的和女性化的。

克勞迪努力將自己打扮成一個(gè)任由妻子和被釋奴擺布的受害者形象。他聽信和縱容妻子美薩里那影響他的決策。正如我們已經(jīng)看到的，“美薩里那就在他統(tǒng)治的前期發(fā)揮了舉足輕重的作用?！保?］188但是，美薩里那過分依賴婚外情作為政治手段，特別是公開與當(dāng)選執(zhí)政官西里舉行婚禮而離棄和打算推翻克勞迪，這就使得克勞迪出手嚴(yán)懲她及其支持者?？藙诘显帽O(jiān)察官的身份對(duì)元老院進(jìn)行過多次清洗，但貴族反對(duì)派的力量依然強(qiáng)大。在元老阿西亞提庫死亡案件中，克勞迪看到了元老貴族對(duì)他的失望和憤怒。同時(shí)，他也察覺到了民眾對(duì)皇室的感情在悄然變化。奧古斯都的后裔小阿格瑞皮那①和小多米提母子受到比克勞迪自己的妻子和兒子更熱烈的歡迎，對(duì)民眾的感情和觀點(diǎn)非常敏感的克勞迪感到了羅馬人民的政治取向。如果克勞迪被陰謀殺死，他就會(huì)是在他統(tǒng)治時(shí)期所發(fā)生的大量屠殺案件的罪魁禍?zhǔn)住５?，如果美薩里那和她的支持者死了，她就要對(duì)這一切的冤假錯(cuò)案負(fù)起全部的責(zé)任，克勞迪只是因?yàn)槭艿剿拿杀味蔀榱怂膸蛢?。因此，鏟除美薩里那和她的勢力集團(tuán)，由她充當(dāng)他前期專制統(tǒng)治的替罪羊，可以轉(zhuǎn)移人們憤怒的情緒。美薩里那的死在一定程度上可以讓克勞迪有一個(gè)全新的開始。但是，另一方面，隨著美薩里那及其勢力集團(tuán)的毀滅，克勞迪最后殘存的一點(diǎn)政治信譽(yù)也消耗殆盡了，至少他以前的一些支持者都在這次事變中死亡了。為了贏得民眾的支持和扭轉(zhuǎn)這種危險(xiǎn)的政治局勢，他決定為皇室物色一個(gè)新的女主人，以她的地位和勢力來為他的統(tǒng)治注入新的力量。在眾多候選人中，他不惜背上亂倫的罪名，迎娶了政治上更清醒、生活上更節(jié)制、民眾威望更高的侄女小阿格瑞皮那。

綜上可以看出，美薩里那表面上死于婚外情，但實(shí)際是克勞迪本人為了化解政治危機(jī)，鞏固其統(tǒng)治地位的必然結(jié)果，美薩里那不過是其手中的一顆棋子而已。誠然，作為皇帝的配偶，皇后不僅能影響皇帝的決策，有時(shí)也能參與政治事務(wù)。但是，這種參與的程度與持久性極不確定且十分危險(xiǎn)。若皇后勾結(jié)高官另行其事，無疑會(huì)招致皇帝的拋棄甚至殺身之禍。所以從根本上來說，美薩里那企圖統(tǒng)治男性社會(huì)的政治努力是注定要失敗的。

摘要:CPA審計(jì)失敗是審計(jì)執(zhí)業(yè)中普遍存在而又非常嚴(yán)重的問題，也是造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主要原因。本文通過引用案例，剖析了審計(jì)失敗的成因并提出了針對(duì)性的解決措施。

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);職業(yè)審慎;審計(jì)程序;審計(jì)責(zé)任

審計(jì)失敗是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況，指執(zhí)業(yè)人員沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則和保持職業(yè)審慎而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，信息使用者據(jù)此而做出了錯(cuò)誤的判斷或決策，并因此要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

一、審計(jì)失敗的成因分析

1.缺少審計(jì)獨(dú)立性

根據(jù)世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”（ProxyStatement），安達(dá)信2001年共向世界通信收取了1680萬美元的服務(wù)費(fèi)用，其中審計(jì)收費(fèi)440萬美元、稅務(wù)咨詢760萬美元、非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（主要是外包的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)）160萬美元、其他咨詢服務(wù)320萬美元。自1989年起，安達(dá)信一直擔(dān)任世界通信的審計(jì)師，直到安然丑聞發(fā)生后，世界通信才在2002年5月14日辭退安達(dá)信，改聘畢馬威。安達(dá)信在過去10多年既為世界通信提供審計(jì)服務(wù)，也向其提供咨詢服務(wù)。盡管至今尚沒有充分的權(quán)威證據(jù)證明同時(shí)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)可能損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，但2002年7月30日通過的“薩班斯-奧克斯利法案”對(duì)記賬和內(nèi)部審計(jì)等9項(xiàng)咨詢服務(wù)所做出的禁止性規(guī)定以及對(duì)稅務(wù)咨詢所做出的限制性規(guī)定，至少說明社會(huì)公眾和立法部門對(duì)兼做審計(jì)和咨詢可能損害獨(dú)立性的擔(dān)憂。此外，世界通信歷來是安達(dá)信密西西比杰克遜（世界通信總部所在地）分所最有價(jià)值的單一客戶，這一事實(shí)不禁讓人對(duì)安達(dá)信的獨(dú)立性存有疑慮。杰克遜分所的設(shè)立，目的是為了“伺候”和保住世界通信這一給安達(dá)信帶來不菲審計(jì)和咨詢收入的客戶。這種情況下，杰克遜分所的安達(dá)信合伙人難免會(huì)對(duì)世界通信不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理予以“遷就”。對(duì)世界通信的主審合伙人而言，丟失這樣一個(gè)大客戶，其后果是不堪設(shè)想的。

摘要：本文分析了審計(jì)失敗的三種誘因，一是是注冊會(huì)計(jì)師本身職業(yè)操守和道德方面的問題；二是未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未能善盡職業(yè)專注，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一客戶同時(shí)提供的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的混業(yè)經(jīng)營問題。本文嘗試從狼群行為的視角對(duì)這三種誘因進(jìn)行解讀，指出用“治世重典”嚴(yán)懲肇事審計(jì)人員，果斷中止事務(wù)所混業(yè)經(jīng)營或許是解決之道。

引言：

2007年1月16日，我國臺(tái)灣地區(qū)“行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)”公布了對(duì)臺(tái)灣力霸股份有限公司和嘉新食品公司執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的臺(tái)灣廣信益群會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩位會(huì)計(jì)師的處罰。臺(tái)灣金管會(huì)認(rèn)為“其有重大未盡專業(yè)注意之情事”。最終撤銷了“其辦理公開發(fā)行公司簽證之核準(zhǔn)”。近年來，仿佛從潘多拉的盒子一打開，國內(nèi)外就連續(xù)發(fā)生了一系列財(cái)務(wù)欺詐案件，國外有“安然事件”、“世界通訊”案、“帕瑪拉特”案，國內(nèi)有“瓊民源”案、“原野公司”案、“銀廣夏”案、“東方鍋爐”案、“黎民股份”案、“麥科特”案等等。不僅令整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)成為懷疑的對(duì)象，失去了公信力，同時(shí)也暴露出我國注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立審計(jì)方面的孱弱之處。螺旋型模式上升的社會(huì)告訴我們：突發(fā)的事件反映出的“窮”，恰恰是社會(huì)改良的“變”的先機(jī)，“窮則變，變則通，通則久”。對(duì)審計(jì)失敗的研究可謂“汗牛充棟”，亦不乏真知卓見。

本文中，筆者大膽從另外一個(gè)角度：以狼群的古老生存法則來思索這個(gè)現(xiàn)代人類社會(huì)的問題。自然孕育著深刻的智慧，向自然探求解決之道可能就比僅僅囹于對(duì)人類本身、就人性而論人性的思考更具啟發(fā)。所以，從看起來風(fēng)馬牛不相及的兩種種群生存規(guī)則的比較中，筆者希冀能探求到對(duì)于審計(jì)失敗治理的啟發(fā)。

一、審計(jì)失敗的幾種誘因

所謂審計(jì)失敗，審計(jì)界一般認(rèn)為是指注冊會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)表與所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際情況不相符的審計(jì)意見。通常表現(xiàn)為在會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況下,注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留審計(jì)意見。