摘要：本文從我國車險(xiǎn)定價(jià)發(fā)展與現(xiàn)狀出發(fā)，以機(jī)動車輛保險(xiǎn)的兩個(gè)基本險(xiǎn)定價(jià)研究為例，深入分析了目前車險(xiǎn)定價(jià)中存在的不合理情況，認(rèn)為我國當(dāng)前車險(xiǎn)定價(jià)機(jī)制亟待進(jìn)一步完善，可以通過促進(jìn)充分競爭、提高精算水平、加強(qiáng)信息披露和具體調(diào)整等方面，來進(jìn)一步完善我國車險(xiǎn)的定價(jià)機(jī)制，從而使車險(xiǎn)定價(jià)更加科學(xué)合理，提高保險(xiǎn)公司的競爭力。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；車險(xiǎn)；定價(jià)；精算

一、我國車險(xiǎn)定價(jià)發(fā)展及現(xiàn)狀

我國車險(xiǎn)定價(jià)近些年來不斷進(jìn)行改革和調(diào)整。在2003年車險(xiǎn)費(fèi)率改革前，機(jī)動車保險(xiǎn)費(fèi)率都是統(tǒng)一定價(jià)的。消費(fèi)者不管是在哪個(gè)保險(xiǎn)公司投保，只要是買機(jī)動車險(xiǎn)，價(jià)格都一樣。車險(xiǎn)費(fèi)率改革后的2003年1月至2006年7月，車險(xiǎn)費(fèi)率全面放開，各家保險(xiǎn)公司根據(jù)其特點(diǎn)和優(yōu)勢制訂了多樣化費(fèi)率，不同的車輛、不同的車型、不同的交通記錄，甚至開車人的性別、年齡不同，車輛保險(xiǎn)的費(fèi)率都不一樣。例如，人保財(cái)險(xiǎn)根據(jù)各地車險(xiǎn)市場競爭的激烈程度，將車輛損失險(xiǎn)和第三者責(zé)任險(xiǎn)分為A、B、C、D四類，費(fèi)率也因而產(chǎn)生差別。平安保險(xiǎn)依據(jù)車輛所屬性質(zhì)、使用性質(zhì)衍生出7張獨(dú)立的費(fèi)率表，同時(shí)在主險(xiǎn)、附加險(xiǎn)基準(zhǔn)費(fèi)率的基礎(chǔ)上引入了12項(xiàng)系數(shù)，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的完全量化。太平洋保險(xiǎn)則設(shè)計(jì)了11大類50余個(gè)浮動項(xiàng)目。費(fèi)率的多樣化更加反映了被保險(xiǎn)人的風(fēng)險(xiǎn)狀況，更加市場化，能夠更好地滿足投保人的需求。

事實(shí)上，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中，各保險(xiǎn)公司銷售的費(fèi)率并不嚴(yán)格按公司費(fèi)率表執(zhí)行，還是被動地根據(jù)市場價(jià)格進(jìn)行大規(guī)模折扣銷售。這一方面說明市場競爭激烈，另一方面也說明保險(xiǎn)公司定價(jià)的精算水平有待進(jìn)一步提高，因?yàn)槭袌鍪菣z驗(yàn)產(chǎn)品的最有利的工具，哪家公司的價(jià)格與市場價(jià)格相差較大，它的市場份額就會相應(yīng)減少。市場競爭導(dǎo)致各家公司價(jià)格折扣比例不斷上升，惡性循環(huán)，影響了車險(xiǎn)市場的穩(wěn)健發(fā)展。

隨著2006年7月交強(qiáng)險(xiǎn)的實(shí)施，各保險(xiǎn)公司都采用了由保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會召集各保險(xiǎn)公司協(xié)商制定的統(tǒng)一的機(jī)動車輛保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會A條款、機(jī)動車輛保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會B條款、機(jī)動車輛保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會C條款。市場上只有上述三種費(fèi)率可供消費(fèi)者選擇，通過研究這三款費(fèi)率表，發(fā)現(xiàn)這三款基準(zhǔn)費(fèi)率大致相同，但保費(fèi)價(jià)格的可調(diào)整因子和優(yōu)惠的項(xiàng)目非常多。如A款累計(jì)各種優(yōu)惠可達(dá)到總保費(fèi)的50％以上；B款費(fèi)率在主險(xiǎn)、附加險(xiǎn)、基準(zhǔn)費(fèi)率的基礎(chǔ)上，共引入了12項(xiàng)費(fèi)率系數(shù)，通過保費(fèi)調(diào)整系數(shù)調(diào)節(jié)保費(fèi)總額，優(yōu)惠30％；C款費(fèi)率系數(shù)，優(yōu)惠幅度最高可達(dá)到50％。對這些名目繁多的調(diào)節(jié)因子，投保人可以有針對性地虛報(bào)內(nèi)容，達(dá)到優(yōu)惠的目的，從而引發(fā)投保道德風(fēng)險(xiǎn)，加大了車險(xiǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。近期筆者通過對杭州車險(xiǎn)市場的銷售主體業(yè)務(wù)員、人的調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)大部分保險(xiǎn)公司都在7折銷售，另加15％的費(fèi)用，這樣折算出市場費(fèi)率在6折左右，這反映了車險(xiǎn)費(fèi)率在制定過程中精算誤差較大，現(xiàn)有車險(xiǎn)費(fèi)率表的定價(jià)機(jī)制有待改善。

摘要：本文從我國車險(xiǎn)定價(jià)發(fā)展與現(xiàn)狀出發(fā)，以機(jī)動車輛保險(xiǎn)的兩個(gè)基本險(xiǎn)定價(jià)研究為例，深入分析了目前車險(xiǎn)定價(jià)中存在的不合理情況，認(rèn)為我國當(dāng)前車險(xiǎn)定價(jià)機(jī)制亟待進(jìn)一步完善，可以通過促進(jìn)充分競爭、提高精算水平、加強(qiáng)信息披露和具體調(diào)整等方面，來進(jìn)一步完善我國車險(xiǎn)的定價(jià)機(jī)制，從而使車險(xiǎn)定價(jià)更加科學(xué)合理，提高保險(xiǎn)公司的競爭力。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；車險(xiǎn)；定價(jià)；精算

一、我國車險(xiǎn)定價(jià)發(fā)展及現(xiàn)狀

我國車險(xiǎn)定價(jià)近些年來不斷進(jìn)行改革和調(diào)整。在2003年車險(xiǎn)費(fèi)率改革前，機(jī)動車保險(xiǎn)費(fèi)率都是統(tǒng)一定價(jià)的。消費(fèi)者不管是在哪個(gè)保險(xiǎn)公司投保，只要是買機(jī)動車險(xiǎn)，價(jià)格都一樣。車險(xiǎn)費(fèi)率改革后的2003年1月至2006年7月，車險(xiǎn)費(fèi)率全面放開，各家保險(xiǎn)公司根據(jù)其特點(diǎn)和優(yōu)勢制訂了多樣化費(fèi)率，不同的車輛、不同的車型、不同的交通記錄，甚至開車人的性別、年齡不同，車輛保險(xiǎn)的費(fèi)率都不一樣。例如，人保財(cái)險(xiǎn)根據(jù)各地車險(xiǎn)市場競爭的激烈程度，將車輛損失險(xiǎn)和第三者責(zé)任險(xiǎn)分為A、B、C、D四類，費(fèi)率也因而產(chǎn)生差別。平安保險(xiǎn)依據(jù)車輛所屬性質(zhì)、使用性質(zhì)衍生出7張獨(dú)立的費(fèi)率表，同時(shí)在主險(xiǎn)、附加險(xiǎn)基準(zhǔn)費(fèi)率的基礎(chǔ)上引入了12項(xiàng)系數(shù)，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的完全量化。太平洋保險(xiǎn)則設(shè)計(jì)了11大類50余個(gè)浮動項(xiàng)目。費(fèi)率的多樣化更加反映了被保險(xiǎn)人的風(fēng)險(xiǎn)狀況，更加市場化，能夠更好地滿足投保人的需求。

事實(shí)上，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中，各保險(xiǎn)公司銷售的費(fèi)率并不嚴(yán)格按公司費(fèi)率表執(zhí)行，還是被動地根據(jù)市場價(jià)格進(jìn)行大規(guī)模折扣銷售。這一方面說明市場競爭激烈，另一方面也說明保險(xiǎn)公司定價(jià)的精算水平有待進(jìn)一步提高，因?yàn)槭袌鍪菣z驗(yàn)產(chǎn)品的最有利的工具，哪家公司的價(jià)格與市場價(jià)格相差較大，它的市場份額就會相應(yīng)減少。市場競爭導(dǎo)致各家公司價(jià)格折扣比例不斷上升，惡性循環(huán)，影響了車險(xiǎn)市場的穩(wěn)健發(fā)展。

隨著2006年7月交強(qiáng)險(xiǎn)的實(shí)施，各保險(xiǎn)公司都采用了由保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會召集各保險(xiǎn)公司協(xié)商制定的統(tǒng)一的機(jī)動車輛保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會A條款、機(jī)動車輛保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會B條款、機(jī)動車輛保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會C條款。市場上只有上述三種費(fèi)率可供消費(fèi)者選擇，通過研究這三款費(fèi)率表，發(fā)現(xiàn)這三款基準(zhǔn)費(fèi)率大致相同，但保費(fèi)價(jià)格的可調(diào)整因子和優(yōu)惠的項(xiàng)目非常多。如A款累計(jì)各種優(yōu)惠可達(dá)到總保費(fèi)的50％以上；B款費(fèi)率在主險(xiǎn)、附加險(xiǎn)、基準(zhǔn)費(fèi)率的基礎(chǔ)上，共引入了12項(xiàng)費(fèi)率系數(shù)，通過保費(fèi)調(diào)整系數(shù)調(diào)節(jié)保費(fèi)總額，優(yōu)惠30％；C款費(fèi)率系數(shù)，優(yōu)惠幅度最高可達(dá)到50％。對這些名目繁多的調(diào)節(jié)因子，投保人可以有針對性地虛報(bào)內(nèi)容，達(dá)到優(yōu)惠的目的，從而引發(fā)投保道德風(fēng)險(xiǎn)，加大了車險(xiǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。近期筆者通過對杭州車險(xiǎn)市場的銷售主體業(yè)務(wù)員、人的調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)大部分保險(xiǎn)公司都在7折銷售，另加15％的費(fèi)用，這樣折算出市場費(fèi)率在6折左右，這反映了車險(xiǎn)費(fèi)率在制定過程中精算誤差較大，現(xiàn)有車險(xiǎn)費(fèi)率表的定價(jià)機(jī)制有待改善。

摘要：充分性和適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)的總體要求，這為獨(dú)立審計(jì)提供獲取審計(jì)證據(jù)的原則和規(guī)范，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是涉及綜合因素的系統(tǒng)，全面分析影響因素有助于形成有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，成為出具審計(jì)意見的有力佐證。

關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù)充分性適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員對被審計(jì)單位產(chǎn)生的會計(jì)信息經(jīng)過收集、評價(jià)、使用，得到的可以作為出審計(jì)意見的依據(jù)。在獨(dú)立審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)是開展審計(jì)工作的必要支持，在審計(jì)工作中具有重要地位，是獨(dú)立審計(jì)的核心內(nèi)容。對審計(jì)證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的需要，提供審計(jì)人員收集和判斷審計(jì)證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)表合理審計(jì)意見提供指導(dǎo)。

一、確立審計(jì)證據(jù)總體要求的意義

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)的定義是，“注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”從這一定義中可以看出，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見，而這一目標(biāo)是與整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)相一致，而且不但會計(jì)信息是形成審計(jì)意見的依據(jù)，會計(jì)信息以外的信息，如被審計(jì)單位會議記錄，內(nèi)部控制手冊等也是佐證審計(jì)意見的依據(jù)，本文將這兩類信息稱為審計(jì)信息。發(fā)表審計(jì)意見是依照一系列的審計(jì)工作程序來完成的，審計(jì)人員接觸審計(jì)工作最先面對的是被審計(jì)單位繁多的審計(jì)信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計(jì)信息出具的審計(jì)意見。從審計(jì)信息到審計(jì)意見實(shí)際上是一個(gè)信息的再加工過程。在這個(gè)過程中，審計(jì)信息成為審計(jì)證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計(jì)工作的大量努力，包括對審計(jì)信息的收集、評價(jià)、使用。最初的審計(jì)信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲、查找和利用。而形成的審計(jì)證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計(jì)證據(jù)總體要求，有助于提高獨(dú)立審計(jì)工作的工作效率，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果——審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注，對審計(jì)工作的要求也越來越高，審計(jì)訴訟大量出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這就為審計(jì)報(bào)告的供給方——審計(jì)人員帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，審計(jì)證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響。在實(shí)際審計(jì)工作的程序中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，實(shí)施控制測試以及實(shí)質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作帶來的損失，然而實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)是無法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的水平，獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對審計(jì)證據(jù)的總體要求。明確了審計(jì)證據(jù)的總體要求，就為審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。

「摘要」企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)倍受關(guān)注的焦點(diǎn)問題，企業(yè)能否在存在各種不確定性因素影響的環(huán)境中有序、有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，在很大程度上取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行審查和評價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)嶄新領(lǐng)域，本文在分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)及主要內(nèi)容。

「關(guān)鍵詞」企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評價(jià)。因此，無論是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的定義，還是我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。我國從2005年5月1日起施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號———《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評價(jià)的職責(zé)。一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)便無從談起。1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)首先，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于不確定性因素的存在，如果企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境是確定的，則不存在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的不確定性帶來了企業(yè)運(yùn)行結(jié)果的不確定性。一般來說，我們更注重企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，對預(yù)期結(jié)果的實(shí)現(xiàn)與否及可實(shí)現(xiàn)程度的大小成為了衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)運(yùn)行結(jié)果偏離期望結(jié)果的可能性。筆者認(rèn)為，企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)期望達(dá)到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在不確定性。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以描述為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性。2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的劃分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。筆者認(rèn)為，既然將風(fēng)險(xiǎn)定義為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，那么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按照企業(yè)目標(biāo)的不同層次來理解和劃分，并可將其相應(yīng)劃分為：（1）企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，主要包括：由于對有關(guān)影響因素的分析不夠充分或?qū)ξ磥淼淖兓瘺]能合理預(yù)計(jì)而帶來的企業(yè)在總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險(xiǎn)；由于企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶來的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域的選擇風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)并購風(fēng)險(xiǎn)等。（2）企業(yè)日常經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)具體經(jīng)營目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，又可以劃分為企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)供、產(chǎn)、銷等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的人事風(fēng)險(xiǎn)，如由于人員任用、授權(quán)、業(yè)績評價(jià)等方面的缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等。（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。狹義一般是指由于企業(yè)籌措資金而形成的風(fēng)險(xiǎn)，并主要是指企業(yè)由于舉債而形成的風(fēng)險(xiǎn)，也可稱之為籌資風(fēng)險(xiǎn)。按照本文對風(fēng)險(xiǎn)的定義，即企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，則企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金投放的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動風(fēng)險(xiǎn)，我們可以稱之為廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理COSO于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中指出“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由董事會、管理當(dāng)局和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！蔽覈鴥?nèi)部審計(jì)協(xié)會2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號—《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中指出“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”從上述對風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)取決于對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能定位。從西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程來看，內(nèi)部審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多和控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也在不斷地變化，其中以國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化最具有代表性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）理事會指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。我國的內(nèi)部審計(jì)不是在企業(yè)內(nèi)部管理需要的動因下發(fā)展起來的，而是在政府的要求下，在國家審計(jì)部門的推動下建立起來的。1993年國家審計(jì)署成立，為了盡快建立和完善審計(jì)體系，補(bǔ)充剛剛復(fù)興的國家審計(jì)力量的不足，政府和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)都極力敦促內(nèi)部審計(jì)的組建。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來越受到各方面的重視，對內(nèi)部審計(jì)的理解也發(fā)生了較大的變化。我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則指出：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的在于：通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的了解，審查并評價(jià)其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)管理包括組織整體及職能部門兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評價(jià)，也可對職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評價(jià)。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括以下方面的內(nèi)容：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審查與評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提。因此，內(nèi)部審計(jì)部門或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性。包括：1審查風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)等方面的特點(diǎn)，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人和外部的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，并通過健全的制度來明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體。

2審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。3審查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是避免風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即通過對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒有關(guān)部門采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與本企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢，從對因素變化的動態(tài)中分析預(yù)測企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。（二）風(fēng)險(xiǎn)識別的適當(dāng)性及有效性審查風(fēng)險(xiǎn)識別是指對企業(yè)面臨的，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對風(fēng)險(xiǎn)識別過程進(jìn)行審查與評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：1審查風(fēng)險(xiǎn)識別原則的合理性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估乃至風(fēng)險(xiǎn)控制的前提是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和分析，風(fēng)險(xiǎn)識別是關(guān)鍵性的第一步。2審查風(fēng)險(xiǎn)識別方法的適當(dāng)性。識別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)在進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查研究之后，運(yùn)用各種方法對尚未發(fā)生的、潛在的、及存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類，并總結(jié)出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識別方法所要解決的主要問題是：采取一定的方法分析風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及潛在后果。需要注意是，風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和實(shí)務(wù)證明沒有任何一種方法的功能是萬能的，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別方法的適當(dāng)性審查和評價(jià)時(shí)，必須注重分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否將各種方法相互融通、相互結(jié)合地運(yùn)用。（三）風(fēng)險(xiǎn)評估方法的適當(dāng)性及有效性審查內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對風(fēng)險(xiǎn)評估過程進(jìn)行審查與評價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評估的方法，并對管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法進(jìn)行審查，并重點(diǎn)考慮以下因素：（1）已識別的風(fēng)險(xiǎn)的特征；（2）相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；（3）管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的技術(shù)能力；（4）成本效益的考核與衡量等。3審查風(fēng)險(xiǎn)評估方法應(yīng)當(dāng)遵循的原則內(nèi)部審計(jì)人員在評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性；（2）在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法；（3）定量方法一般情況下會比定性方法提供更為客觀的評估結(jié)果。（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施適當(dāng)性和有效性審查內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施進(jìn)行審查。內(nèi)部審計(jì)人員在評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)；（2）采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施是否適合本組織的經(jīng)營、管理特點(diǎn)；（3）成本效益的考核與衡量等。

[摘要]行政比例原則是行政法的基本原則，目的是為了規(guī)范、制約行政自由裁量權(quán)而定的，目前大部分國家的行政法中都規(guī)定了該原則。我國司法實(shí)踐中已出現(xiàn)適用行政比例原則作為判決依據(jù)，但立法上卻未將其明確為我國行政法的基本原則。本文通過對行政比例原則的產(chǎn)生發(fā)展、概念的闡述以及與相關(guān)行政法基本原則的辨析，提出我國確立行政比例原則中應(yīng)注意的問題，以求教于方家。

[關(guān)鍵詞]行政法比例原則合理性原則

引言

行政比例原則是為了規(guī)范、制約行政自由裁量權(quán)而創(chuàng)立的一項(xiàng)行政法基本原則，其基本含義是國家應(yīng)該以給公民及社會帶來最小損失或者最大受益的方式來追求、實(shí)現(xiàn)其行政目標(biāo)。近些年來，隨著行政自由裁量權(quán)的日益擴(kuò)張，行政比例原則在很多國家和地區(qū)都受到了相當(dāng)程度的重視，我國的學(xué)術(shù)界對行政比例原則的關(guān)注也在不斷加溫。由于行政比例原則能夠有效地規(guī)制行政自由裁量權(quán)，一些學(xué)者甚至將其與民法中的誠實(shí)信用原則等同起來，稱其為行政法領(lǐng)域的“帝王條款”。1目前，已經(jīng)有一些大陸法系的國家和地區(qū)在其行政法中規(guī)定了行政比例原則，而我國的立法到目前為止還沒有相關(guān)的規(guī)定，但從現(xiàn)實(shí)的需要來看，無論是為了促進(jìn)依法行政還是法治國理想的實(shí)現(xiàn)，我國都有必要早日確立行政比例原則。

我國的行政立法領(lǐng)域雖然還沒有確立行政比例原則，但在行政司法領(lǐng)域，行政比例原則卻早已經(jīng)取得了突破。2000年，在“匯豐公司訴哈爾濱市規(guī)劃局”1一案中，最高人民法院在其判決中大膽地適用了行政比例原則，這雖然不是行政比例原則在我國司法領(lǐng)域的第一次亮相，但卻意味著學(xué)者們鼓吹了多年、倡行于一些大陸法系國家的行政比例原則終于得到了我國最高司法機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。這不但會在案例指導(dǎo)的意義上影響下級法院對行政比例原則的適用，還會在很大程度上影響我國未來行政立法尤其是行政程序法立法對行政比例原則的態(tài)度。

一、行政比例原則的產(chǎn)生和發(fā)展

[摘要]行政比例原則是行政法的基本原則，目的是為了規(guī)范、制約行政自由裁量權(quán)而定的，目前大部分國家的行政法中都規(guī)定了該原則。我國司法實(shí)踐中已出現(xiàn)適用行政比例原則作為判決依據(jù)，但立法上卻未將其明確為我國行政法的基本原則。本文通過對行政比例原則的產(chǎn)生發(fā)展、概念的闡述以及與相關(guān)行政法基本原則的辨析，提出我國確立行政比例原則中應(yīng)注意的問題，以求教于方家。

[關(guān)鍵詞]行政法比例原則合理性原則

引言

行政比例原則是為了規(guī)范、制約行政自由裁量權(quán)而創(chuàng)立的一項(xiàng)行政法基本原則，其基本含義是國家應(yīng)該以給公民及社會帶來最小損失或者最大受益的方式來追求、實(shí)現(xiàn)其行政目標(biāo)。近些年來，隨著行政自由裁量權(quán)的日益擴(kuò)張，行政比例原則在很多國家和地區(qū)都受到了相當(dāng)程度的重視，我國的學(xué)術(shù)界對行政比例原則的關(guān)注也在不斷加溫。由于行政比例原則能夠有效地規(guī)制行政自由裁量權(quán)，一些學(xué)者甚至將其與民法中的誠實(shí)信用原則等同起來，稱其為行政法領(lǐng)域的“帝王條款”。1目前，已經(jīng)有一些大陸法系的國家和地區(qū)在其行政法中規(guī)定了行政比例原則，而我國的立法到目前為止還沒有相關(guān)的規(guī)定，但從現(xiàn)實(shí)的需要來看，無論是為了促進(jìn)依法行政還是法治國理想的實(shí)現(xiàn)，我國都有必要早日確立行政比例原則。

我國的行政立法領(lǐng)域雖然還沒有確立行政比例原則，但在行政司法領(lǐng)域，行政比例原則卻早已經(jīng)取得了突破。2000年，在“匯豐公司訴哈爾濱市規(guī)劃局”1一案中，最高人民法院在其判決中大膽地適用了行政比例原則，這雖然不是行政比例原則在我國司法領(lǐng)域的第一次亮相，但卻意味著學(xué)者們鼓吹了多年、倡行于一些大陸法系國家的行政比例原則終于得到了我國最高司法機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。這不但會在案例指導(dǎo)的意義上影響下級法院對行政比例原則的適用，還會在很大程度上影響我國未來行政立法尤其是行政程序法立法對行政比例原則的態(tài)度。

一、行政比例原則的產(chǎn)生和發(fā)展

“說服性”和“結(jié)論性”是對證據(jù)證明力的度量。說服性是指能夠影響他人，使其相信或按照期望行動；結(jié)論性則是指決定性的、無可置疑的行動。說服性審計(jì)證據(jù)能夠盡可能趨近真理，但注冊會計(jì)師根據(jù)說服性審計(jì)證據(jù)獲得的審計(jì)認(rèn)知與客觀事實(shí)可能存在差異。結(jié)論性審計(jì)證據(jù)反映了客觀事實(shí)的實(shí)際情況，說服性審計(jì)證據(jù)的證明力要弱于結(jié)論性審計(jì)證據(jù)的證明力。通過綜合整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有證據(jù)，注冊會計(jì)師可以確定被審業(yè)務(wù)是否能夠出具審計(jì)報(bào)告。

一、說服性審計(jì)證據(jù)的形成原因

(一)審計(jì)程序的性質(zhì)審計(jì)程序是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的某個(gè)時(shí)期，對將要獲取的審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行搜集的詳細(xì)指令。審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類型。一是審計(jì)程序的目的。注冊會計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序包括：風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序。按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度規(guī)定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由被審計(jì)單位方面的原因造成的，注冊會計(jì)師無法改變其實(shí)際水平，只能通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，進(jìn)而評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師還應(yīng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)控制測試的結(jié)果對實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序得到的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平作進(jìn)一步修正，并相應(yīng)修正擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。二是審計(jì)程序的類型。審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序，注冊會計(jì)師可以運(yùn)用具體的方法和手段，獲取發(fā)表審計(jì)意見所需的審計(jì)證據(jù)，但實(shí)施這些審計(jì)程序大多只能收集說服性而非結(jié)論性的審計(jì)證據(jù)。

(二)審計(jì)程序的時(shí)間審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊會計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)，從這兩個(gè)方面出發(fā)，分析說服性審計(jì)證據(jù)的形成原因。注冊會計(jì)師無法在資產(chǎn)負(fù)債表日執(zhí)行所有的審計(jì)程序，有時(shí)由于審計(jì)委托的滯后，全部審計(jì)工作都只能在資產(chǎn)負(fù)債表日之后開始，注冊會計(jì)師需要根據(jù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)推斷被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)情況。例如，注冊會計(jì)師在資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點(diǎn)現(xiàn)金，再根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的現(xiàn)金收支情況(可能存在重大錯(cuò)報(bào))倒推出被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金余額，此時(shí)盤點(diǎn)現(xiàn)金獲取的審計(jì)證據(jù)對于資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金的“真實(shí)性”審計(jì)目標(biāo)而言是說服性而非結(jié)論性的。

(三)審計(jì)程序的范圍審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)等。在審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣、選取特定項(xiàng)目和選取全部項(xiàng)目的方法，確定測試項(xiàng)目。出于成本和時(shí)間等因素的考慮，注冊會計(jì)師通常大量運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，從總體中選取樣本進(jìn)行測試，再通過樣本結(jié)果推斷總體特征。審計(jì)抽樣將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在，可能與總體全部項(xiàng)目實(shí)施同樣審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異。因此，通過審計(jì)抽樣獲取的審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等，注冊會計(jì)師可以從總體中選取大額或關(guān)鍵項(xiàng)目、超過某一金額的全部項(xiàng)目、被用于獲取某些信息的項(xiàng)目或被用于測試控制活動的項(xiàng)目等進(jìn)行測試。當(dāng)總體由少量的大額項(xiàng)目組成，或存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則時(shí)，注冊會計(jì)師還可能考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試。無論是選取特定項(xiàng)目還是選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試都不會導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但由于注冊會計(jì)師不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，或可能采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或因誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，注冊會計(jì)師仍可能得出錯(cuò)誤結(jié)論，獲取的審計(jì)證據(jù)只是說服性而非結(jié)論性的。

二、審計(jì)證據(jù)說服力的決定因素

「摘要」企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)倍受關(guān)注的焦點(diǎn)問題，企業(yè)能否在存在各種不確定性因素影響的環(huán)境中有序、有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，在很大程度上取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行審查和評價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)嶄新領(lǐng)域，本文在分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)及主要內(nèi)容。

「關(guān)鍵詞」企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評價(jià)。因此，無論是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的定義，還是我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。我國從2005年5月1日起施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號———《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評價(jià)的職責(zé)。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)便無從談起。

1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)

「摘要」企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)倍受關(guān)注的焦點(diǎn)問題，企業(yè)能否在存在各種不確定性因素影響的環(huán)境中有序、有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，在很大程度上取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行審查和評價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)嶄新領(lǐng)域，本文在分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)及主要內(nèi)容。

「關(guān)鍵詞」企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評價(jià)。因此，無論是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的定義，還是我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。我國從2005年5月1日起施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號———《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評價(jià)的職責(zé)。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)便無從談起。

1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)

摘要:隨著社會發(fā)展，各項(xiàng)有關(guān)于法律的理論和實(shí)踐都在不斷的發(fā)展進(jìn)步，并成為維持社會秩序的重要手段?；诖?，本文針對比例原則在民法中的適用進(jìn)行分析，并通過研究比例原則在民法中適用的可行性以及價(jià)值，為進(jìn)一步了解民法中比例原則的地位與意義提供了有效的參考。

關(guān)鍵詞:比例原則;適當(dāng)性原則;必要性原則;狹義比例

原則比例原則不僅僅是一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體，更是包含了有適當(dāng)性原則、必要性原則以及狹義比例原則等三個(gè)重要方向的法理基本原則。在法學(xué)界，針對比例原則往往作為國家行政法的基本原則來進(jìn)行遵守和使用。縱觀國內(nèi)外，比例原則都是一項(xiàng)具有突出的學(xué)習(xí)借鑒意義的法律建設(shè)理念。

一、比例原則在民法的適用

比例原則當(dāng)中，所包括的適當(dāng)性原則、必要性原則以及狹義比例原則都對民法當(dāng)中各項(xiàng)措施的實(shí)行以及權(quán)力的使用具有一定啟發(fā)。首先是在適當(dāng)性原則方面，所謂適當(dāng)性原則就是一種保障執(zhí)法行政手段可以實(shí)現(xiàn)行政的目的，同時(shí)又必須采用合理合法的手段。在行政執(zhí)法的過程當(dāng)中，必須要明確的是利用權(quán)力的目的，如果缺乏明確的目的，那么也就代表權(quán)力使用的不合理。適當(dāng)性原則在具體的使用過程當(dāng)中并不是僅僅從結(jié)果的角度來考慮。其次是在必要性原則方面，必要性原則使用的前提是適當(dāng)性原則已經(jīng)得到了實(shí)現(xiàn)，人民的群益是執(zhí)法者和行政者必須要保護(hù)的部分，除非必要，要盡量避免損害相關(guān)的群眾利益，所以必要性原則也是對于執(zhí)法行政手段的一種有效限制，同時(shí)也是對于群眾權(quán)益的有效保護(hù)原則。最后是在狹義比例原則方面，這一子原則別名叫做均衡原則，所謂的均衡指的是在進(jìn)行執(zhí)法行政過程中，盡量保證行政手段與行政目的之間具有較小的差距。而具體的三個(gè)子原則標(biāo)準(zhǔn)，都會根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的不同而發(fā)展細(xì)微的改變，這也就是比例原則在民法上的具體適用［1］。比例原則并不是在我國的法律體系當(dāng)中形成的，最初的比例原則形成于德國的行政法當(dāng)中，并且逐步擴(kuò)大到了歐陸法系國家，這一法律的原則是有效幫助判斷法律執(zhí)行行為的標(biāo)準(zhǔn)，但是也因?yàn)槠渚哂幸欢ǖ奶匦圆荒軌蛲耆瞻嵴沼谩Ｎ覈m然沒有明文的比例原則使用規(guī)定，但是這種約束行政權(quán)力的有效標(biāo)準(zhǔn)也越來越深入到相關(guān)的執(zhí)法過程當(dāng)中，成為民法執(zhí)法活動以及各項(xiàng)行政活動不得不考慮的一部分。

二、比例原則在民法的適用的有效展開