我國(guó)的公共財(cái)政體系建設(shè)方向，必須明確界定各級(jí)政府的財(cái)政支出責(zé)任，合理調(diào)整政府間財(cái)政收入劃分，建立健全財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制，反映到制度建設(shè)上，就是要改進(jìn)和完善政府間財(cái)政收支劃分制度。財(cái)政收支劃分是為了充分發(fā)揮各級(jí)財(cái)政的職能而對(duì)中央政府與地方政府以及地方各級(jí)政府之間在財(cái)政收入和財(cái)政支出等方面所享有的職責(zé)和權(quán)限所進(jìn)行的劃分。它是國(guó)家處理中央與地方、地方各級(jí)政府之間的分配關(guān)系，確定各級(jí)財(cái)政收支范圍和管理權(quán)限的重要制度。目前，我國(guó)財(cái)政收支劃分的重點(diǎn)在于中央與地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分，本文試圖對(duì)這一問(wèn)題提供一些思路和建議。

一、合理界定政府與市場(chǎng)的關(guān)系

各國(guó)的財(cái)政收支劃分都必須建立在政府與市場(chǎng)關(guān)系的準(zhǔn)確界定之上。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)投入了大量的精力解決政府與企業(yè)的關(guān)系，本質(zhì)即是在于處理政府與市場(chǎng)的關(guān)系。但是，實(shí)踐中出現(xiàn)的甘肅蘭州“牛肉面限價(jià)令”和貴陽(yáng)某區(qū)政府的西紅柿救“柿”事件都表明，政府與市場(chǎng)的關(guān)系是非常復(fù)雜的，而我國(guó)目前政府與市場(chǎng)關(guān)系的處理依然存在不少問(wèn)題。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究表明，市場(chǎng)是最有效的資源配置手段，建立在利益主體多元化基礎(chǔ)之上的市場(chǎng)機(jī)制，用價(jià)格信號(hào)誘導(dǎo)，調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)，協(xié)調(diào)供求關(guān)系以及人們?nèi)粘５慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)，成為自動(dòng)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的神奇的“看不見(jiàn)的手”。但是，市場(chǎng)存在天生的缺陷，那就是市場(chǎng)會(huì)失靈。在市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”失靈的情況下，政府這只“看得見(jiàn)的手”就需要介入。

但是，如何界定政府在介入時(shí)的職能，就成為了一個(gè)難題。政府的職能可分為收入分配職能、資源配置、穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)等三方面。但之三種職能的優(yōu)先次序在不同的國(guó)家會(huì)有差異。例如，西方成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)已較發(fā)達(dá)，更重要的是強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定的職能，而在我國(guó)，財(cái)政的收入分配職能應(yīng)置于首要地位，然后順次為資源配置，穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)職能。

緣于上述對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的公共財(cái)政，必然是缺陷財(cái)政，也即公共財(cái)政必須是以彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷為前提。而在我國(guó)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)程中，財(cái)政應(yīng)該優(yōu)先發(fā)揮收入分配的職能，特別是在再分配領(lǐng)域，強(qiáng)調(diào)更加注重社會(huì)公平的原則，以有效彌補(bǔ)追求效率的市場(chǎng)存在的天然缺陷。其次，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展和優(yōu)化資源配置是公共財(cái)政要解決的重要問(wèn)題。我國(guó)的財(cái)政收支劃分也必須建立在這種認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上。

一、我國(guó)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收支制度的必要選擇

我國(guó)傳統(tǒng)的國(guó)庫(kù)收支制度是一種分散型的收支制度，這種制度已越來(lái)越不適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國(guó)外比較規(guī)范的國(guó)庫(kù)收支制度一般都是集中收支制度，我國(guó)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)國(guó)情建立一套自己的國(guó)庫(kù)集中收支制度已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。我國(guó)在2000年已開(kāi)始在少數(shù)地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)改革，2001年國(guó)務(wù)院確定幾個(gè)有代表性的部門(mén)（水利部、科技部、財(cái)政部、國(guó)務(wù)院法制辦、中科院、國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)）進(jìn)行改革試點(diǎn)，地方上的改革試點(diǎn)也進(jìn)一步增加。2002年進(jìn)一步擴(kuò)大改革試點(diǎn)范圍，暫未全面實(shí)施國(guó)庫(kù)管理制度改革的部門(mén)和地區(qū)，先對(duì)包括政府采購(gòu)資金在內(nèi)的一些專項(xiàng)支出實(shí)行財(cái)政直接撥付，在率先改革財(cái)政資金支付發(fā)生的同時(shí)，相應(yīng)規(guī)范收入收繳程序，爭(zhēng)取在“十五”期間全面推行以國(guó)庫(kù)單一帳戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。

1.我國(guó)傳統(tǒng)的分散型國(guó)庫(kù)收支制度存在的問(wèn)題

在傳統(tǒng)的分散型國(guó)庫(kù)收支制度下，財(cái)政資金分為預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，許多行政事業(yè)單位還設(shè)立“小金庫(kù)”、帳外帳等截留財(cái)政資金。預(yù)算內(nèi)收入通過(guò)征收機(jī)關(guān)直接繳入國(guó)庫(kù)，預(yù)算內(nèi)資金支出時(shí)，先由支出單位（預(yù)算單位）編制預(yù)算草案，由財(cái)政部門(mén)審核匯總經(jīng)同級(jí)人民代表大會(huì)審批后成為正式預(yù)算，財(cái)政部門(mén)按計(jì)劃按預(yù)算直接將預(yù)算資金從國(guó)庫(kù)經(jīng)中國(guó)人民銀行撥付到支出單位（預(yù)算單位）開(kāi)設(shè)在商業(yè)銀行的帳戶上，支出單位（預(yù)算單位）再根據(jù)有關(guān)規(guī)定和預(yù)算要求，自行支付購(gòu)買商品和勞動(dòng)的各類款項(xiàng)，并在年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表，報(bào)送同級(jí)財(cái)政，圖1為預(yù)算內(nèi)資金支出的支付程序圖。預(yù)算外資金目前未納入預(yù)算管理，其收入不直接納入國(guó)庫(kù)，而是由財(cái)政部門(mén)實(shí)行收支兩條線管理，收入全部上繳財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政部門(mén)按預(yù)算外支出計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，經(jīng)批準(zhǔn)后從財(cái)政專戶撥付單位，各單位將返還的預(yù)算外資金自行向商品和勞務(wù)的供應(yīng)商支付。其實(shí)并不是所有單位的預(yù)算外資金都能作到收支兩條線，我國(guó)目前還有些單位自行開(kāi)設(shè)預(yù)算外資金專戶，進(jìn)行坐收座支。

附圖

圖1預(yù)算內(nèi)資金支出的支付程序圖

當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機(jī)。同時(shí)造成了單位資產(chǎn)的流失，了利潤(rùn)水平，從而降低了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為適應(yīng)加入WTO的客觀要求，在新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部控制是管理制度建設(shè)的首要課題。2000年國(guó)家先后了《法》及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行）》，從的角度對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定。意在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提升單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效果，杜絕違法行為于未燃。

內(nèi)部控制是保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在經(jīng)濟(jì)行為，就需有相應(yīng)的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度，就是在單位內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分，其設(shè)計(jì)得是否、完善，對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理影響重大。

一、制定財(cái)務(wù)收支審批制度的必要性

內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。如單位的人力資源管理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財(cái)務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過(guò)這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則

1、全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須對(duì)所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過(guò)程的控制，不僅包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費(fèi)、投資、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)諸如基建投資、兼并等重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。

我國(guó)的公共財(cái)政體系建設(shè)方向，必須明確界定各級(jí)政府的財(cái)政支出責(zé)任，合理調(diào)整政府間財(cái)政收入劃分，建立健全財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制，反映到制度建設(shè)上，就是要改進(jìn)和完善政府間財(cái)政收支劃分制度。財(cái)政收支劃分是為了充分發(fā)揮各級(jí)財(cái)政的職能而對(duì)中央政府與地方政府以及地方各級(jí)政府之間在財(cái)政收入和財(cái)政支出等方面所享有的職責(zé)和權(quán)限所進(jìn)行的劃分。它是國(guó)家處理中央與地方、地方各級(jí)政府之間的分配關(guān)系，確定各級(jí)財(cái)政收支范圍和管理權(quán)限的重要制度。目前，我國(guó)財(cái)政收支劃分的重點(diǎn)在于中央與地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分，本文試圖對(duì)這一問(wèn)題提供一些思路和建議。

一、合理界定政府與市場(chǎng)的關(guān)系

各國(guó)的財(cái)政收支劃分都必須建立在政府與市場(chǎng)關(guān)系的準(zhǔn)確界定之上。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)投入了大量的精力解決政府與企業(yè)的關(guān)系，本質(zhì)即是在于處理政府與市場(chǎng)的關(guān)系。但是，實(shí)踐中出現(xiàn)的甘肅蘭州“牛肉面限價(jià)令”和貴陽(yáng)某區(qū)政府的西紅柿救“柿”事件都表明，政府與市場(chǎng)的關(guān)系是非常復(fù)雜的，而我國(guó)目前政府與市場(chǎng)關(guān)系的處理依然存在不少問(wèn)題。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究表明，市場(chǎng)是最有效的資源配置手段，建立在利益主體多元化基礎(chǔ)之上的市場(chǎng)機(jī)制，用價(jià)格信號(hào)誘導(dǎo)，調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)，協(xié)調(diào)供求關(guān)系以及人們?nèi)粘５慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)，成為自動(dòng)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的神奇的“看不見(jiàn)的手”。但是，市場(chǎng)存在天生的缺陷，那就是市場(chǎng)會(huì)失靈。在市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”失靈的情況下，政府這只“看得見(jiàn)的手”就需要介入。

但是，如何界定政府在介入時(shí)的職能，就成為了一個(gè)難題。政府的職能可分為收入分配職能、資源配置、穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)等三方面。但之三種職能的優(yōu)先次序在不同的國(guó)家會(huì)有差異。例如，西方成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)已較發(fā)達(dá)，更重要的是強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定的職能，而在我國(guó)，財(cái)政的收入分配職能應(yīng)置于首要地位，然后順次為資源配置，穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)職能。

緣于上述對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的公共財(cái)政，必然是缺陷財(cái)政，也即公共財(cái)政必須是以彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷為前提。而在我國(guó)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)程中，財(cái)政應(yīng)該優(yōu)先發(fā)揮收入分配的職能，特別是在再分配領(lǐng)域，強(qiáng)調(diào)更加注重社會(huì)公平的原則，以有效彌補(bǔ)追求效率的市場(chǎng)存在的天然缺陷。其次，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展和優(yōu)化資源配置是公共財(cái)政要解決的重要問(wèn)題。我國(guó)的財(cái)政收支劃分也必須建立在這種認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上。

我國(guó)的公共財(cái)政體系建設(shè)方向，必須明確界定各級(jí)政府的財(cái)政支出責(zé)任，合理調(diào)整政府間財(cái)政收入劃分，建立健全財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制，反映到制度建設(shè)上，就是要改進(jìn)和完善政府間財(cái)政收支劃分制度。財(cái)政收支劃分是為了充分發(fā)揮各級(jí)財(cái)政的職能而對(duì)中央政府與地方政府以及地方各級(jí)政府之間在財(cái)政收入和財(cái)政支出等方面所享有的職責(zé)和權(quán)限所進(jìn)行的劃分。它是國(guó)家處理中央與地方、地方各級(jí)政府之間的分配關(guān)系，確定各級(jí)財(cái)政收支范圍和管理權(quán)限的重要制度。目前，我國(guó)財(cái)政收支劃分的重點(diǎn)在于中央與地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分，本文試圖對(duì)這一問(wèn)題提供一些思路和建議。

一、合理界定政府與市場(chǎng)的關(guān)系

各國(guó)的財(cái)政收支劃分都必須建立在政府與市場(chǎng)關(guān)系的準(zhǔn)確界定之上。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)投入了大量的精力解決政府與企業(yè)的關(guān)系，本質(zhì)即是在于處理政府與市場(chǎng)的關(guān)系。但是，實(shí)踐中出現(xiàn)的甘肅蘭州“牛肉面限價(jià)令”和貴陽(yáng)某區(qū)政府的西紅柿救“柿”事件都表明，政府與市場(chǎng)的關(guān)系是非常復(fù)雜的，而我國(guó)目前政府與市場(chǎng)關(guān)系的處理依然存在不少問(wèn)題。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究表明，市場(chǎng)是最有效的資源配置手段，建立在利益主體多元化基礎(chǔ)之上的市場(chǎng)機(jī)制，用價(jià)格信號(hào)誘導(dǎo)，調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)，協(xié)調(diào)供求關(guān)系以及人們?nèi)粘５慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)，成為自動(dòng)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的神奇的“看不見(jiàn)的手”。但是，市場(chǎng)存在天生的缺陷，那就是市場(chǎng)會(huì)失靈。在市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”失靈的情況下，政府這只“看得見(jiàn)的手”就需要介入。

但是，如何界定政府在介入時(shí)的職能，就成為了一個(gè)難題。政府的職能可分為收入分配職能、資源配置、穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)等三方面。但之三種職能的優(yōu)先次序在不同的國(guó)家會(huì)有差異。例如，西方成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)已較發(fā)達(dá)，更重要的是強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定的職能，而在我國(guó)，財(cái)政的收入分配職能應(yīng)置于首要地位，然后順次為資源配置，穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)職能。

緣于上述對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的公共財(cái)政，必然是缺陷財(cái)政，也即公共財(cái)政必須是以彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷為前提。而在我國(guó)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)程中，財(cái)政應(yīng)該優(yōu)先發(fā)揮收入分配的職能，特別是在再分配領(lǐng)域，強(qiáng)調(diào)更加注重社會(huì)公平的原則，以有效彌補(bǔ)追求效率的市場(chǎng)存在的天然缺陷。其次，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展和優(yōu)化資源配置是公共財(cái)政要解決的重要問(wèn)題。我國(guó)的財(cái)政收支劃分也必須建立在這種認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上。

我國(guó)的公共財(cái)政體系建設(shè)方向，必須明確界定各級(jí)政府的財(cái)政支出責(zé)任，合理調(diào)整政府間財(cái)政收入劃分，建立健全財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制，反映到制度建設(shè)上，就是要改進(jìn)和完善政府間財(cái)政收支劃分制度。財(cái)政收支劃分是為了充分發(fā)揮各級(jí)財(cái)政的職能而對(duì)中央政府與地方政府以及地方各級(jí)政府之間在財(cái)政收入和財(cái)政支出等方面所享有的職責(zé)和權(quán)限所進(jìn)行的劃分。它是國(guó)家處理中央與地方、地方各級(jí)政府之間的分配關(guān)系，確定各級(jí)財(cái)政收支范圍和管理權(quán)限的重要制度。目前，我國(guó)財(cái)政收支劃分的重點(diǎn)在于中央與地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分，本文試圖對(duì)這一問(wèn)題提供一些思路和建議。

一、合理界定政府與市場(chǎng)的關(guān)系

各國(guó)的財(cái)政收支劃分都必須建立在政府與市場(chǎng)關(guān)系的準(zhǔn)確界定之上。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)投入了大量的精力解決政府與企業(yè)的關(guān)系，本質(zhì)即是在于處理政府與市場(chǎng)的關(guān)系。但是，實(shí)踐中出現(xiàn)的甘肅蘭州“牛肉面限價(jià)令”和貴陽(yáng)某區(qū)政府的西紅柿救“柿”事件都表明，政府與市場(chǎng)的關(guān)系是非常復(fù)雜的，而我國(guó)目前政府與市場(chǎng)關(guān)系的處理依然存在不少問(wèn)題。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究表明，市場(chǎng)是最有效的資源配置手段，建立在利益主體多元化基礎(chǔ)之上的市場(chǎng)機(jī)制，用價(jià)格信號(hào)誘導(dǎo)，調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)，協(xié)調(diào)供求關(guān)系以及人們?nèi)粘５慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)，成為自動(dòng)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的神奇的“看不見(jiàn)的手”。但是，市場(chǎng)存在天生的缺陷，那就是市場(chǎng)會(huì)失靈。在市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”失靈的情況下，政府這只“看得見(jiàn)的手”就需要介入。

但是，如何界定政府在介入時(shí)的職能，就成為了一個(gè)難題。政府的職能可分為收入分配職能、資源配置、穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)等三方面。但之三種職能的優(yōu)先次序在不同的國(guó)家會(huì)有差異。例如，西方成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)已較發(fā)達(dá)，更重要的是強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定的職能，而在我國(guó)，財(cái)政的收入分配職能應(yīng)置于首要地位，然后順次為資源配置，穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)職能。

緣于上述對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的公共財(cái)政，必然是缺陷財(cái)政，也即公共財(cái)政必須是以彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷為前提。而在我國(guó)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)程中，財(cái)政應(yīng)該優(yōu)先發(fā)揮收入分配的職能，特別是在再分配領(lǐng)域，強(qiáng)調(diào)更加注重社會(huì)公平的原則，以有效彌補(bǔ)追求效率的市場(chǎng)存在的天然缺陷。其次，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展和優(yōu)化資源配置是公共財(cái)政要解決的重要問(wèn)題。我國(guó)的財(cái)政收支劃分也必須建立在這種認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上。

1收支分類管理的主要內(nèi)容

1.1收入分類

收入分類包含普通收入，如社保收入、基金收入、預(yù)算（包含預(yù)算外）收入，等等，均屬于政府收入范疇。將收支明確分類：政府在經(jīng)濟(jì)收入上的各項(xiàng)來(lái)源，合理調(diào)整新增收入，有利于財(cái)政部門(mén)的分析統(tǒng)計(jì)。

1.2支出功能分類

支出功能分類包含預(yù)算下政府部門(mén)的總體支出，將預(yù)算外資金包含其中。支出功能分類是按照支出項(xiàng)目所屬功能進(jìn)行分類的，按照支出部門(mén)分類的方式，使政府各項(xiàng)職能活動(dòng)得以直觀且集中的反映。

2優(yōu)化收支分類管理制度的價(jià)值

各單位建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這是會(huì)計(jì)法的基本要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。然而，我國(guó)目前許多企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審批制度還很不完善，實(shí)際工作中暴露的財(cái)務(wù)收支審批方面的問(wèn)題也較為嚴(yán)重。如何設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審批制度，是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則

1、全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。一方面，企業(yè)必須對(duì)所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過(guò)程的控制，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。

2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為企業(yè)控制財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的審批控制。特別是對(duì)于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)行事前審批。

3、不相容職務(wù)分離原則。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。

4、科學(xué)性和實(shí)用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。如果企業(yè)重視科學(xué)性而忽視實(shí)用性，設(shè)計(jì)的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果企業(yè)重視實(shí)用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計(jì)的制度雖然簡(jiǎn)單易行但卻“漏洞百出”，同樣達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。

1收支分類的預(yù)算會(huì)計(jì)制度

1.1我國(guó)收支分類預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展經(jīng)歷階段

我國(guó)收支分類預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程主要分為建立初期、改革開(kāi)放前的不穩(wěn)定階段、改革開(kāi)放初期預(yù)算會(huì)計(jì)制度變遷的探索階段和全面變遷展開(kāi)階段，每個(gè)時(shí)期的發(fā)展具有不同的特點(diǎn)。新中國(guó)成立初期，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣，生產(chǎn)力不先進(jìn)，失業(yè)率逐年上升，收入和支出嚴(yán)重不平衡。其困難主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，軍政費(fèi)用開(kāi)支巨大。第二，財(cái)政收入增加緩慢，收不抵支。第三，財(cái)政收支脫節(jié)，較為分散，不利于中央集中統(tǒng)一管理。第四，財(cái)政入不敷出，物價(jià)急劇上漲。為了解決上述問(wèn)題，建立一套科學(xué)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已迫在眉睫。由此，財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度初步形成。在國(guó)家發(fā)展到一定階段時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，在建立了會(huì)計(jì)預(yù)算制度的同時(shí)，也建立了高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在這個(gè)期間，我國(guó)還建立了社會(huì)主義工業(yè)化基礎(chǔ)，同時(shí)，農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的基礎(chǔ)也逐漸建立。這種多種工業(yè)共同發(fā)展局面的建立，使得預(yù)算制度在此階段的發(fā)展處于不穩(wěn)定階段。改革開(kāi)放的提出，標(biāo)志著我國(guó)的工作重心已轉(zhuǎn)入到了經(jīng)濟(jì)建設(shè)中來(lái)，從而將以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)體制改革順利鋪開(kāi)。經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，意味著我國(guó)預(yù)算模式的改變，標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)型。這個(gè)階段也是預(yù)算會(huì)計(jì)制度變遷的探索階段，主要分為以下幾步：第一步是以“八字方針”為指導(dǎo)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的初步調(diào)整；第二步是建立社會(huì)主義有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)；第三步是“治理”、整頓和深化改革階段，從而再次調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，以及會(huì)計(jì)預(yù)算制度的不斷成熟，我國(guó)的會(huì)計(jì)預(yù)算制度到了全面展開(kāi)階段。會(huì)計(jì)預(yù)算制度在經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的探索階段后，不斷的總結(jié)自己的工作經(jīng)驗(yàn)以及不斷借鑒國(guó)外的發(fā)展理念，會(huì)計(jì)預(yù)算制度得到了全面的發(fā)展，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)預(yù)算、平衡財(cái)政支出、收入平衡起到非常重要的作用。

1.2收支兩條線管理的重要性

收支兩條線管理是針對(duì)中央部門(mén)和單位進(jìn)行的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰款和罰沒(méi)收入，等等，歸屬于政府非稅收入與其發(fā)生的支出脫鉤，這些收入要全部上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，而支出則需要按標(biāo)準(zhǔn)核定的資金管理方式，通過(guò)財(cái)政根據(jù)各單位所履行的社會(huì)職能進(jìn)行撥款，各級(jí)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位和部門(mén)進(jìn)行實(shí)施。收支兩條線管理嚴(yán)格要求了執(zhí)收、執(zhí)法部門(mén)依法行政和公正執(zhí)法，加強(qiáng)了黨風(fēng)廉政建設(shè)，從根本上解決了治理腐敗問(wèn)題。

2預(yù)算會(huì)計(jì)制度的未來(lái)發(fā)展走向

財(cái)務(wù)管理論文

當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機(jī)。同時(shí)造成了單位資產(chǎn)的流失，影響了利潤(rùn)水平，從而降低了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為適應(yīng)加入WTO的客觀要求，在新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理制度建設(shè)的首要課題。2000年國(guó)家先后了《會(huì)計(jì)法》及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行）》，從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定。意在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提升單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效果，杜絕經(jīng)濟(jì)違法行為于未燃。

內(nèi)部控制是保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在經(jīng)濟(jì)行為，就需有相應(yīng)的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度，就是在單位內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分，其設(shè)計(jì)得是否科學(xué)、完善，對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理影響重大。

一、制定財(cái)務(wù)收支審批制度的必要性

內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。如企業(yè)單位的人力資源管理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財(cái)務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過(guò)這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則