一、中央與地方稅權(quán)縱向治理的理論依據(jù)

治理（英文govemance）是當(dāng)今社會(huì)科學(xué)研究的熱門話題之一。作為管理公共事務(wù)的模式，現(xiàn)代社會(huì)小到公司、社區(qū)，大到國(guó)家、國(guó)際組織，若要高效有序的運(yùn)行都需要進(jìn)行良好的治理（即善治）。稅權(quán)，作為一種公共權(quán)力，是指國(guó)家的稅收管轄權(quán)，即國(guó)家在稅收領(lǐng)域所擁有和行使的權(quán)力，是國(guó)家主權(quán)（注：按國(guó)際法律規(guī)定，國(guó)家主權(quán)包括獨(dú)立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)和管轄權(quán)。）在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)。稅權(quán)在結(jié)構(gòu)上可以從縱向和橫向兩個(gè)層面來(lái)劃分，從縱向關(guān)系看，稅權(quán)是指中央與地方各級(jí)政府代表國(guó)家向居民或納稅單位行使的稅收管轄權(quán)。從橫向關(guān)系看，稅權(quán)是指不同國(guó)家機(jī)構(gòu)之間稅收的立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)和司法權(quán)的配置及其相互關(guān)系。本文僅論述稅權(quán)的縱向治理問題。

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，稅權(quán)治理涉及到上下級(jí)政府之間和同級(jí)政府的不同權(quán)力部門之間稅收活動(dòng)的各個(gè)方面，體現(xiàn)了他們彼此之間遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則，為了公共利益和社會(huì)認(rèn)同基礎(chǔ)上的互動(dòng)關(guān)系和合作。良好的稅權(quán)治理機(jī)制，有助于恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整和規(guī)范中央與地方政府之間的事權(quán)、財(cái)權(quán)和稅權(quán)配置關(guān)系，妥善的處理好由此產(chǎn)生的各種矛盾現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)政府的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)。

稅權(quán)在中央與地方政府之間進(jìn)行劃分是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，它不僅出于政治上考慮，而且也是經(jīng)濟(jì)上的需要。從政治角度上看，合理分權(quán)有利于提高行政效率，體現(xiàn)民主集中制的要求。若中央政府將權(quán)力高度集中，不利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，同時(shí)中央政府將全國(guó)一切事務(wù)統(tǒng)于一身，過高的監(jiān)督和信息成本必然導(dǎo)致效率損失。從經(jīng)濟(jì)理論的角度看，眾所周知，公共產(chǎn)品具有層次性，按受益范圍的大小可以分為全國(guó)性公共產(chǎn)品或服務(wù)（如國(guó)防、外交、地球勘探和空間探索等）、跨地區(qū)公共產(chǎn)品或服務(wù)（如跨省高速公路和防洪工程等）和地方性公共產(chǎn)品或服務(wù)（如城市公用事業(yè)、社區(qū)治安、衛(wèi)生醫(yī)療等）三類。類似地，還應(yīng)有世界性公共產(chǎn)品或服務(wù)（worldpublicgoodsandser-vices），如空間大氣層保護(hù)等?？傊?，各級(jí)政府的職能各有側(cè)重，不同品質(zhì)的公共產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)由不同級(jí)別的政府提供，不宜相互替代。若中央政府包攬所有公共產(chǎn)品或服務(wù)的供給，往往會(huì)由于信息不對(duì)稱而降低公共產(chǎn)品的提供效率。地方政府是地方性公共產(chǎn)品的最佳提供者，因?yàn)橄鄬?duì)中央政府而言，它更了解當(dāng)?shù)氐那闆r，可以根據(jù)本地的空間特征和居民的偏好，有針對(duì)性的提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，更有利于實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托改進(jìn)。相應(yīng)地地方政府必須擁有較為獨(dú)立的稅收立法權(quán)。只有這樣，才能使各級(jí)政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)，最終保證高質(zhì)量、高效率地履行其各項(xiàng)職能。由此可以看出，分級(jí)財(cái)政與分級(jí)政府相伴而生，它要求各級(jí)政府應(yīng)有與各自事權(quán)相對(duì)應(yīng)的財(cái)權(quán)與稅權(quán)，從而必然會(huì)引起稅收立法權(quán)在中央與地方之間的縱向劃分。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中央與地方稅權(quán)治理模式及啟示

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中央與地方稅權(quán)治理模式。

一、中央與地方稅權(quán)縱向治理的理論依據(jù)

治理（英文govemance）是當(dāng)今社會(huì)科學(xué)研究的熱門話題之一。作為管理公共事務(wù)的模式，現(xiàn)代社會(huì)小到公司、社區(qū)，大到國(guó)家、國(guó)際組織，若要高效有序的運(yùn)行都需要進(jìn)行良好的治理（即善治）。稅權(quán)，作為一種公共權(quán)力，是指國(guó)家的稅收管轄權(quán)，即國(guó)家在稅收領(lǐng)域所擁有和行使的權(quán)力，是國(guó)家主權(quán)（注：按國(guó)際法律規(guī)定，國(guó)家主權(quán)包括獨(dú)立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)和管轄權(quán)。）在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)。稅權(quán)在結(jié)構(gòu)上可以從縱向和橫向兩個(gè)層面來(lái)劃分，從縱向關(guān)系看，稅權(quán)是指中央與地方各級(jí)政府代表國(guó)家向居民或納稅單位行使的稅收管轄權(quán)。從橫向關(guān)系看，稅權(quán)是指不同國(guó)家機(jī)構(gòu)之間稅收的立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)和司法權(quán)的配置及其相互關(guān)系。本文僅論述稅權(quán)的縱向治理問題。

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，稅權(quán)治理涉及到上下級(jí)政府之間和同級(jí)政府的不同權(quán)力部門之間稅收活動(dòng)的各個(gè)方面，體現(xiàn)了他們彼此之間遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則，為了公共利益和社會(huì)認(rèn)同基礎(chǔ)上的互動(dòng)關(guān)系和合作。良好的稅權(quán)治理機(jī)制，有助于恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整和規(guī)范中央與地方政府之間的事權(quán)、財(cái)權(quán)和稅權(quán)配置關(guān)系，妥善的處理好由此產(chǎn)生的各種矛盾現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)政府的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)。

稅權(quán)在中央與地方政府之間進(jìn)行劃分是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，它不僅出于政治上考慮，而且也是經(jīng)濟(jì)上的需要。從政治角度上看，合理分權(quán)有利于提高行政效率，體現(xiàn)民主集中制的要求。若中央政府將權(quán)力高度集中，不利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，同時(shí)中央政府將全國(guó)一切事務(wù)統(tǒng)于一身，過高的監(jiān)督和信息成本必然導(dǎo)致效率損失。從經(jīng)濟(jì)理論的角度看，眾所周知，公共產(chǎn)品具有層次性，按受益范圍的大小可以分為全國(guó)性公共產(chǎn)品或服務(wù)（如國(guó)防、外交、地球勘探和空間探索等）、跨地區(qū)公共產(chǎn)品或服務(wù)（如跨省高速公路和防洪工程等）和地方性公共產(chǎn)品或服務(wù)（如城市公用事業(yè)、社區(qū)治安、衛(wèi)生醫(yī)療等）三類。類似地，還應(yīng)有世界性公共產(chǎn)品或服務(wù)（worldpublicgoodsandser-vices），如空間大氣層保護(hù)等?？傊?，各級(jí)政府的職能各有側(cè)重，不同品質(zhì)的公共產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)由不同級(jí)別的政府提供，不宜相互替代。若中央政府包攬所有公共產(chǎn)品或服務(wù)的供給，往往會(huì)由于信息不對(duì)稱而降低公共產(chǎn)品的提供效率。地方政府是地方性公共產(chǎn)品的最佳提供者，因?yàn)橄鄬?duì)中央政府而言，它更了解當(dāng)?shù)氐那闆r，可以根據(jù)本地的空間特征和居民的偏好，有針對(duì)性的提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，更有利于實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托改進(jìn)。相應(yīng)地地方政府必須擁有較為獨(dú)立的稅收立法權(quán)。只有這樣，才能使各級(jí)政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)，最終保證高質(zhì)量、高效率地履行其各項(xiàng)職能。由此可以看出，分級(jí)財(cái)政與分級(jí)政府相伴而生，它要求各級(jí)政府應(yīng)有與各自事權(quán)相對(duì)應(yīng)的財(cái)權(quán)與稅權(quán)，從而必然會(huì)引起稅收立法權(quán)在中央與地方之間的縱向劃分。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中央與地方稅權(quán)治理模式及啟示

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中央與地方稅權(quán)治理模式。