第一章總則第一條為貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局黨組《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)監(jiān)督制約的決定》，加強(qiáng)對(duì)全省國(guó)稅系統(tǒng)稅收征收權(quán)的監(jiān)督制約，確保國(guó)家稅款安全，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《稅收會(huì)計(jì)制度》和《稅收票證管理辦法》等法律、法規(guī)和規(guī)章，制定本辦法。第二條本辦法所稱稅收征收，是指稅收計(jì)劃管理、稅款征收、稅款解繳入庫、稅款退庫和稅收票證管理等行為。滯納金、罰款、費(fèi)用、基金等各項(xiàng)收入，視同稅款管理。有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。第三條稅收征收權(quán)監(jiān)督制約工作堅(jiān)持黨組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、逐級(jí)監(jiān)督的原則。其日常工作，在各級(jí)黨風(fēng)廉政建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，各有關(guān)職能部門共同參與組織實(shí)施。第四條全省各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局稅收征收權(quán)的監(jiān)督制約，均適用本辦法。第二章監(jiān)督制約的主要內(nèi)容和要求第五條稅收計(jì)劃管理的監(jiān)督（一）稅收計(jì)劃要遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極穩(wěn)妥、實(shí)事求是原則，參考基數(shù)、結(jié)合經(jīng)濟(jì)稅源變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整等因素，客觀、科學(xué)、合理編制；（二）稅收計(jì)劃分配須經(jīng)局長(zhǎng)辦公會(huì)集體研究討論；下達(dá)或調(diào)整稅收計(jì)劃必須采取文件形式，以保證稅收計(jì)劃的嚴(yán)肅性；（三）稅收計(jì)劃一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，具有相對(duì)穩(wěn)定性；如果經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)生重大變化，必須向上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)告并形成書面文件請(qǐng)求調(diào)整計(jì)劃,經(jīng)上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，予以調(diào)整,不得擅自更改稅收計(jì)劃；（四）各級(jí)國(guó)稅局要加大對(duì)稅收計(jì)劃執(zhí)行情況的監(jiān)督和管理，在依法征稅的前提下，應(yīng)收盡收，努力完成稅收計(jì)劃。第六條稅款征收的監(jiān)督（一）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)必須按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款；（二）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)必須按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍，將征收的稅款繳入國(guó)庫，不得以任何方式將應(yīng)在本地入庫的稅款轉(zhuǎn)到異地入庫；（三）納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，不得不加、少加或多加；（四）納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向國(guó)稅機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息，國(guó)稅機(jī)關(guān)查實(shí)后,應(yīng)當(dāng)立即退還，不得以任何借口加以拒絕。因國(guó)稅機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，國(guó)稅機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，國(guó)稅機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，國(guó)稅機(jī)關(guān)可以無限期追征。（五）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證。第七條稅款解繳入庫的監(jiān)督（一）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)征收的稅款，必須嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次入庫，不得混稅混庫；（二）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)征收的各項(xiàng)稅款，必須及時(shí)足額繳入國(guó)庫，不得積壓、挪用和截留。當(dāng)?shù)卦O(shè)有國(guó)庫經(jīng)收處的，國(guó)稅機(jī)關(guān)自收稅款應(yīng)按日填開稅收匯總繳款書，將稅款繳入國(guó)庫經(jīng)收處；當(dāng)日來不及辦理的，應(yīng)于次日辦理。當(dāng)?shù)匚丛O(shè)國(guó)庫經(jīng)收處的，必須嚴(yán)格按“限期、限額”的規(guī)定辦理；（三）除稅務(wù)稽查收入可按有關(guān)規(guī)定在銀行開設(shè)“專戶”外，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)不得以任何理由將稅款存入經(jīng)費(fèi)帳戶，更不得在銀行開設(shè)個(gè)人儲(chǔ)蓄帳戶和“過渡帳戶”存儲(chǔ)稅款；（四）稅收會(huì)計(jì)核算單位必須嚴(yán)格按稅收會(huì)計(jì)制度的要求及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地對(duì)稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過程進(jìn)行核算、監(jiān)督。對(duì)欠繳稅金要如實(shí)反映，不得瞞報(bào)、虛報(bào)。第八條稅款退庫的監(jiān)督（一）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要按照稅收法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的退庫范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序，嚴(yán)格辦理退稅；（二）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)不得截留應(yīng)退還給納稅人的稅款，不得擅自制定退稅政策或巧立名目多退稅款；（三）稅款的退庫必須按有關(guān)規(guī)定，經(jīng)縣級(jí)或縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后辦理。第九條稅收票證管理的監(jiān)督（一）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)稅收票證領(lǐng)發(fā)、填用、結(jié)報(bào)繳銷、作廢、盤存、損失處理、保管等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，嚴(yán)格執(zhí)行票證填用“十不準(zhǔn)”。對(duì)視同現(xiàn)金管理的稅收票證，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行管理，并嚴(yán)密核銷手續(xù)；（二）征收人員必須按規(guī)定要求和規(guī)定期限，持“票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”，將已填用票證的存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)和作廢、停用、損失及未填用的票證，連同征收稅款向票證管理人員辦理票款結(jié)算、票證銷號(hào)和票證交驗(yàn)手續(xù)；（三）基層國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)將填票人員結(jié)報(bào)繳銷的票證，根據(jù)“稅收票證出納帳”，按期填報(bào)“票證繳銷表”，將需要上報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)存查的票證相應(yīng)聯(lián)次按照一定的順序裝訂成冊(cè)，定期上報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)；（四）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)必須按票證種類、領(lǐng)用單位（人）設(shè)置“稅收票證出納帳”，對(duì)稅收票證的領(lǐng)發(fā)、用存、作廢、結(jié)報(bào)繳銷、停用上繳、損失和銷毀進(jìn)行核算，確保稅收票證帳帳、帳表、帳實(shí)相符。第三章監(jiān)督制約的方法第十條日常監(jiān)督（一）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收征收法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，按照下管一級(jí)原則，做好稅收征收業(yè)務(wù)監(jiān)督管理和檢查考核，防止應(yīng)征未征、擅自減免、違規(guī)退庫、混稅混庫、壓票壓款、核算不實(shí)等情況發(fā)生；（二）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要按照《稅收票證管理辦法》規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)結(jié)報(bào)繳銷的稅收票證的審核，建立健全審核制度和審核體系，除日常審核外，還應(yīng)經(jīng)常對(duì)結(jié)報(bào)繳銷的票證組織抽審和會(huì)審；（三）基層國(guó)稅機(jī)關(guān)要建立內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)任務(wù)分解、稅款征收、解繳入庫、退庫以及核算等環(huán)節(jié)的日常監(jiān)督管理和檢查考核。第十一條上級(jí)對(duì)下級(jí)監(jiān)督（一）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要結(jié)合稅收?qǐng)?zhí)法檢查和目標(biāo)管理考核等工作，監(jiān)督稅收征收政策執(zhí)行情況，通報(bào)存在問題，提出整改意見；（二）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)察部門要結(jié)合執(zhí)法監(jiān)察工作，按期對(duì)稅款征解、入庫、退庫、會(huì)計(jì)核算和票證管理等開展執(zhí)法監(jiān)察；（三）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)察部門要按規(guī)定對(duì)稅收征收?qǐng)?zhí)法情況開展檢查監(jiān)督；（四）各級(jí)國(guó)稅征收部門要積極配合監(jiān)察部門了解稅收?qǐng)?zhí)法情況、監(jiān)督措施落實(shí)情況等。第十二條社會(huì)監(jiān)督（一）落實(shí)公開辦稅制度，增加稅收征收工作透明度。通過設(shè)置意見箱、公開舉報(bào)電話、聘請(qǐng)?zhí)匮O(jiān)察員、不定期走訪納稅戶、召開座談會(huì)、新聞媒體等多種形式，接受社會(huì)對(duì)稅收征收?qǐng)?zhí)法情況的監(jiān)督；（二）參加財(cái)、稅、庫等部門聯(lián)席會(huì)議，聽取有關(guān)部門對(duì)稅收征收方面的意見和建議；（三）各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)必須接受國(guó)家審計(jì)署、財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)稅款入庫、退庫依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查。第四章責(zé)任追究及罰則第十三條有下列行為之一的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和直接責(zé)任人，依法給予行政處分：（一）違反法律、行政法規(guī)規(guī)定多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款的；（二）擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫級(jí)次的；（三）未按規(guī)定程序及時(shí)、準(zhǔn)確辦理稅款解繳入庫的；（四）違規(guī)辦理各項(xiàng)退庫業(yè)務(wù)，擅自制定退庫政策或巧立名目退稅的；（五）篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，隱瞞欠稅的。第十四條有下列行為之一的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和直接責(zé)任人依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任：（一）擅自作出稅收開征、停征、減稅、免稅、退稅和補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的；（二）徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的；（三）貪污、挪用稅款的。第十五條違反本辦法規(guī)定行為的責(zé)任人，除依法給予行政處理、行政處分或依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任外，并可按有關(guān)規(guī)定給予適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)處罰。第五章附則第十六條各市國(guó)稅局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施細(xì)則。第十七條本辦法未盡事宜，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。以前有關(guān)規(guī)定與本辦法相抵觸的，按本辦法執(zhí)行。第十八條本辦法由安徽省國(guó)稅局負(fù)責(zé)解釋。第十九條本辦法自印發(fā)之日起施行。

第一條為加強(qiáng)個(gè)人出租房屋稅收征收管理工作，保證稅款及時(shí)足額入庫，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》及有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。

第二條本市個(gè)人（含外籍個(gè)人、華僑、港澳臺(tái)同胞）出租房屋的稅收征收管理工作適用本辦法。

第三條市地方稅務(wù)局是本市個(gè)人出租房屋稅收征收管理工作的行政主管部門。

各區(qū)（縣）地方稅務(wù)局具體負(fù)責(zé)本轄區(qū)范圍內(nèi)個(gè)人出租房屋稅收征收管理工作。

第四條將個(gè)人所有的房屋用于出租并取得收入的，應(yīng)依法分別申報(bào)繳納以下稅費(fèi)：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅。

第五條個(gè)人出租房屋取得的應(yīng)稅收入是指出租房屋所收取的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

為進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)交易稅收征收管理，維護(hù)房地產(chǎn)市場(chǎng)正常秩序，依法保護(hù)房地產(chǎn)權(quán)利人合法權(quán)益，促進(jìn)我縣房地產(chǎn)市場(chǎng)健康持續(xù)發(fā)展，根據(jù)稅收法律法規(guī)、《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》等有關(guān)規(guī)定，本著“先稅后證”的原則，結(jié)合我縣房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展實(shí)際，現(xiàn)就房地產(chǎn)交易稅收征收管理提出如下意見：

一、有關(guān)稅收政策規(guī)定

1、自2010年1月1日起，個(gè)人將購(gòu)買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

銷售收入低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的，按評(píng)估價(jià)值；購(gòu)買房屋的價(jià)款為稅務(wù)部門統(tǒng)一監(jiān)制的發(fā)票所記載價(jià)款。

2、納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入（轉(zhuǎn)讓收入低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的按評(píng)估價(jià)值）的1%核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

3、房地產(chǎn)交易涉及的其他稅收，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

《各族自治縣人民政府辦公室轉(zhuǎn)發(fā)自治縣國(guó)稅局地稅局關(guān)于滑石加工行業(yè)稅收征收管理意見的通知》下發(fā)執(zhí)行后，部分納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，一些滑石產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)與實(shí)際存在差異，自治縣國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局組成了聯(lián)合調(diào)查組對(duì)全縣境內(nèi)從事滑石加工、銷售的納稅人進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查，充分聽取了納稅人的反饋意見，現(xiàn)對(duì)滑石加工行業(yè)稅收征收管理提出如下調(diào)整意見：

一、從事滑石加工、銷售的納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定辦理稅務(wù)登記、領(lǐng)購(gòu)和使用發(fā)票。

二、凡在本縣境內(nèi)從事滑石加工、銷售業(yè)務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，采用核定方式征收稅款：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

20**年1月1日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)）已在全國(guó)范圍投入使用。為充分發(fā)揮貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)的作用，進(jìn)一步加強(qiáng)公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)業(yè)）稅收征收管理，有效防止發(fā)生貨運(yùn)業(yè)稅款轉(zhuǎn)引、虛開發(fā)票現(xiàn)象，要切實(shí)抓好以下各項(xiàng)管理工作：

一、認(rèn)真做好貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人認(rèn)定和年審工作

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20**〕121號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定外商投資貨物運(yùn)輸企業(yè)為自開票納稅人的通知》（國(guó)稅函〔20**〕223號(hào)）規(guī)定，認(rèn)真開展貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人認(rèn)定工作。對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定自開票納稅人的貨物運(yùn)輸單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)除審核相關(guān)資料外，還要實(shí)地調(diào)查了解納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，核實(shí)納稅人的運(yùn)輸能力，不符合自開票納稅人認(rèn)定條件的，不得認(rèn)定為自開票納稅人；對(duì)已認(rèn)定的自開票納稅人，要結(jié)合自開票納稅人年審工作，對(duì)其自備運(yùn)輸工具、年運(yùn)輸收入、財(cái)務(wù)核算等情況進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)其是否符合國(guó)稅發(fā)〔20**〕121號(hào)文件規(guī)定的自開票納稅人條件，對(duì)不符合規(guī)定條件的，取消其自開票納稅人資格。

二、加強(qiáng)貨運(yùn)業(yè)代開票納稅人的稅收管理

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)貨運(yùn)業(yè)代開票納稅人的審核管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)代開票納稅人是否具備運(yùn)輸工具等情況進(jìn)行審核，對(duì)未提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位或個(gè)人，不得為其代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細(xì)則；稅收征管法及本細(xì)則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第三條任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。

第四條國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。

論文關(guān)鍵詞：稅收征收繳納異化

論文摘要：當(dāng)前我國(guó)稅收管理體制與文化建設(shè)尚不健全，在稅收征納行為中存在著比較嚴(yán)重的“異化”現(xiàn)象。本文對(duì)征納行為“異化”的現(xiàn)狀、原因進(jìn)行深入分析，才可根據(jù)實(shí)際情況提出較為可行的解決方案。

引言

稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收作為籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)資源分配的最主要手段之一，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著十分重要的作用。但是當(dāng)前我國(guó)稅收征納的過程中存在著不同程度的“異化”現(xiàn)象。

一、征納行為“異化”的現(xiàn)狀

稅收征納行為由兩個(gè)主體構(gòu)成，其一為納稅主體，即為按照法律法規(guī)應(yīng)該向國(guó)家繳納稅款的單位和個(gè)人；其二為征稅主體，即代表國(guó)家行使納稅權(quán)利的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。據(jù)此，征納行為的“異化”可從以下兩方面進(jìn)行討論：

新的稅收征管模式實(shí)施以來，我市征管、稽查狀況發(fā)生了很大的變化，征管、稽查質(zhì)量和效率也有了很大的提高。但隨著經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，各項(xiàng)改革的不斷深入，在稅收征管、稽查工作中也出現(xiàn)了一些問題，亟待進(jìn)一步研究解決。

一、稅收征收管理及稅務(wù)稽查的概念、意義及其作用

（一）稅收征收管理的概念及意義

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，以法律、行政法規(guī)，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的一種形式，其基本職能是滿足國(guó)家的基本財(cái)政需要和對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)施有效的調(diào)控。稅收征收管理是國(guó)家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點(diǎn)及其客觀規(guī)律，對(duì)稅收參與社會(huì)分配活動(dòng)全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合理化的一種活動(dòng)。稅收征收管理是稅務(wù)管理的核心，在整個(gè)稅務(wù)管理工作中占有十分重要的地位。加強(qiáng)稅收征收管理，對(duì)于完成稅收收入計(jì)劃，保證財(cái)政收入和實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控及監(jiān)督，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，都具有非常重要的意義和作用。

⒈稅收征收管理，可以使稅收法律得到貫徹實(shí)施。

⒉稅收征收管理可以實(shí)現(xiàn)稅收財(cái)政職能。

住房裝修業(yè)伴隨著房屋產(chǎn)權(quán)制度改革和房地產(chǎn)業(yè)的興起而蓬勃發(fā)展，是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)社會(huì)不斷向前發(fā)展過程中追求高質(zhì)量物質(zhì)生活的體現(xiàn)。當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)方興未艾，其衍生出的住房裝修所占家庭支出份額不斷增加，俗話說“住房?jī)r(jià)好定，裝修款無頂”。眾所周知，當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)所占地方稅收收入比重逐年提高，是因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)和交易市場(chǎng)的火爆，但住房裝修所征收稅款卻屈指可數(shù)，這一冷一熱的現(xiàn)象說明對(duì)于住房裝修的稅收征管方面存在缺陷，尤其是沒有確切的征稅標(biāo)準(zhǔn)作為操作依據(jù)，導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重。基層地稅部門在強(qiáng)化行業(yè)稅收征管上有不可推卸的責(zé)任，從強(qiáng)化行業(yè)稅收征管的角度出發(fā)，筆者對(duì)市劍光分局轄區(qū)內(nèi)的住房裝修情況進(jìn)行了調(diào)查，作了以下淺顯思考以供同行們參考。

一、住房、裝修及納稅人情況

（一）住宅房屋分類

市與省仍至全國(guó)的住房類型相似，大致可從面積上可劃分為100平方米以下的經(jīng)濟(jì)適用房、100—200平方米的普通商品房、200平方米以上的高檔復(fù)式樓或別墅等三類。

（二）裝修方式分類

目前，住房的裝修在這樣的縣級(jí)市主要有包工不包料和包工包料二種形式。所謂包工不包料，就是由住戶自行購(gòu)買裝修所需的材料，裝修單位（人員）根據(jù)住戶的要求對(duì)房屋進(jìn)行設(shè)計(jì)和裝修，并收取一定的人工費(fèi)用。所謂的包工包料，是指裝修單位（人員）根據(jù)住戶的要求對(duì)房屋裝修進(jìn)行設(shè)計(jì)，按住戶及設(shè)計(jì)的要求購(gòu)買材料，對(duì)裝修所需材料費(fèi)、人工費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、清理費(fèi)、利潤(rùn)等進(jìn)行預(yù)算，由住戶與裝修單位（人員）協(xié)商確定一個(gè)雙方同意的裝修價(jià)格，并依此簽訂裝修合同。由于市屬于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的小城市，采取包工不包料裝修方式的占90%以上。

網(wǎng)上商店商務(wù)活動(dòng)是電子商務(wù)一種，所謂電子商務(wù)目前較為權(quán)威的概念是世界電子商務(wù)會(huì)議闡述的概念，是指對(duì)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)電子化。從涵蓋范圍方面可以定義為：交易各方以電子交易方式而不是通過當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義為：電子商務(wù)是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)（如電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件）、獲得數(shù)據(jù)（共享數(shù)據(jù)庫、電子公告牌）以及自動(dòng)捕獲數(shù)據(jù)（條形碼）等。

按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的范疇大致分為四類，即商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)機(jī)構(gòu)的電子商務(wù)(B2B)，商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)(B2C)，商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)政府管理部門的電子商務(wù)(B2G)，消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)(C2C)。

網(wǎng)上商店這種通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)銷售商品的商務(wù)模式，現(xiàn)在一般將其歸屬于B2C或C2C。人們俗稱的網(wǎng)上商店多指C2C電子商務(wù)。隨著計(jì)算機(jī)的普及，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，這種商務(wù)模式在我國(guó)也迅猛發(fā)展，雖然它只占電子商務(wù)市場(chǎng)份額的一小部分，但稅務(wù)、工商行政、法律等行業(yè)監(jiān)管問題隨之而來,負(fù)面影響也逐漸放大，人們最關(guān)注的引起最多爭(zhēng)議的主要是C2C模式的電子商務(wù)稅收征管問題。目前對(duì)消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)在稅收征管上幾乎是空白，造成國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。筆者想就C2C模式的電子商務(wù)稅收征管存在的問題、對(duì)策作下探討。

一C2C電子商務(wù)的規(guī)模

據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC)2009年1月13日的《第23次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示,截至2008年底,我國(guó)網(wǎng)民數(shù)達(dá)2.98億，使用計(jì)算機(jī)的人數(shù)超過美國(guó)成為全球第一位。而在全部網(wǎng)民中有通過網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的比例高達(dá)三成。根據(jù)同年2月25日，在北京召開的“淘寶現(xiàn)象研討會(huì)”上披露，2008年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售行業(yè)首次突破了三個(gè)“1”——全國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售消費(fèi)者數(shù)量突破了1個(gè)億；交易額突破了1千億元；在全國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額中所占比例超過了1個(gè)百分點(diǎn)。有專家預(yù)測(cè)最晚到2012年，我國(guó)的網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)交易額有望突破1萬億元大關(guān)，將占社會(huì)消費(fèi)品零售總額5%--8%。

網(wǎng)上零售市場(chǎng)中C2C這種電子商務(wù)模式的產(chǎn)生以1998年易趣成立為標(biāo)志，它以方便、快捷、交易費(fèi)用低而受到人們的歡迎,規(guī)模呈幾何式擴(kuò)大，C2C雖然只占國(guó)內(nèi)電子商務(wù)市場(chǎng)份額的3.1%，但卻占網(wǎng)上零售市場(chǎng)的93.3%份額。目前采用C2C模式的主要有易趣、淘寶、拍拍等公司。僅以國(guó)內(nèi)最大的C2C電子商務(wù)網(wǎng)站淘寶網(wǎng)為例，其去年交易總額突破999.6億元。這一數(shù)字已高于傳統(tǒng)的零售賣場(chǎng)華潤(rùn)萬家、家樂福、物美，成為中國(guó)第二大綜合賣場(chǎng)。但是到目前為止，這個(gè)巨大的市場(chǎng)卻還沒有被納入國(guó)家的稅收體系。