稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究是推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，在一定程度上，也是評(píng)價(jià)一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制成敗的試金石。近年來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在明確崗位職責(zé)、細(xì)化工作流程、嚴(yán)格評(píng)議考核方面已經(jīng)取得了許多成功的經(jīng)驗(yàn)，但比較而言，執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究仍然是稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制推行過程中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。為此，國(guó)家稅務(wù)總局在**年11月20專門制定了《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法（試行）》，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范過錯(cuò)責(zé)任追究的實(shí)施起到了積極的推動(dòng)作用。但在實(shí)施過程中一些稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度地存在一些不規(guī)范的現(xiàn)象。本文擬結(jié)合《辦法》的相關(guān)規(guī)定對(duì)一些主要問題進(jìn)行分析，并對(duì)進(jìn)一步完善稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究提出一些粗淺的想法。

一、澄清對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)行為含義和性質(zhì)的認(rèn)識(shí)

究竟什么是稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)行為？其內(nèi)涵和外延是什么？該行為屬于何種性質(zhì)行為？該行為與稅務(wù)人員的違法行政行為有何區(qū)別？這些問題是我們實(shí)施過錯(cuò)責(zé)任追究時(shí)首先要思考的問題。如果基本概念尚且不明確，行為性質(zhì)不能準(zhǔn)確定位，在此前提下實(shí)行稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究，其結(jié)果必然是“冤假錯(cuò)案”多多，混淆一般過錯(cuò)責(zé)任和違法行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任的界限，違背公平正義原則。

在實(shí)際工作中，不少稅務(wù)人員包括一些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)上述問題存在模糊認(rèn)識(shí)，如不知道稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)行為究竟指什么、有的認(rèn)為稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)行為就是行政違法行為（內(nèi)部）、有的認(rèn)為執(zhí)法過錯(cuò)行為屬于輕微的行政違法行為、有的認(rèn)為執(zhí)法過錯(cuò)行為包括行政違法行為等等。存在上述問題主要有以下幾個(gè)方面原因：

1、《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》（以下簡(jiǎn)稱辦法）未明確其含義。辦法第二條規(guī)定“本辦法所稱過錯(cuò)責(zé)任追究是指對(duì)因過失或者故意造成稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)行為的責(zé)任人給予經(jīng)濟(jì)懲戒和行政處理?！鄙鲜鲆?guī)定僅對(duì)造成稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)行為的主觀因素作了概括性描述，對(duì)其內(nèi)涵、外延沒有規(guī)定。

2、《辦法》中列舉的部分過錯(cuò)行為屬于違法行政行為，不利于稅務(wù)人員正確理解過錯(cuò)行為的概念。如辦法第五條規(guī)定的“未按規(guī)定受理行政復(fù)議的”、“違規(guī)審批緩繳稅款”等行為是否屬于執(zhí)法過錯(cuò)行為值得商榷，筆者認(rèn)為不屬于執(zhí)法過錯(cuò)行為，而是法律規(guī)定的違法行政行為，應(yīng)給予行政處分。

近年來(lái)，**市國(guó)稅局依托信息化手段，大力推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，完善稅收?qǐng)?zhí)法工作標(biāo)準(zhǔn)和職責(zé)，明確執(zhí)法責(zé)任；完善責(zé)任追究形式，實(shí)施過錯(cuò)追究；尤其是創(chuàng)新稅收?qǐng)?zhí)法評(píng)議考核內(nèi)容、方式、途徑，落實(shí)執(zhí)法責(zé)任，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法由權(quán)力本位向責(zé)任本位轉(zhuǎn)變，取得了積極成效。該局的主要做法是：

一、人機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法過程的考評(píng)，促進(jìn)執(zhí)法規(guī)范

（一）是依托信息化手段，開展日常評(píng)議考核。該局以應(yīng)用省局執(zhí)法責(zé)任制軟件為契機(jī)，運(yùn)用軟件所具有的過程控制、自動(dòng)考核以及標(biāo)準(zhǔn)化的追究程序，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法責(zé)任制管理的規(guī)范化和常態(tài)化，減少了考核中的人情因素，實(shí)現(xiàn)考核的公開、公正、公平，同時(shí)通過自動(dòng)考核，規(guī)范了該局干部的執(zhí)法行為，提高了該局執(zhí)法責(zé)任制質(zhì)量和效率。**年1至10月，剔除按規(guī)定應(yīng)撤消的過錯(cuò)信息外，該局共產(chǎn)生過錯(cuò)信息總量23條（其中工作差錯(cuò)21條，執(zhí)法過錯(cuò)2條）。由于執(zhí)法責(zé)任制軟件對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，稅務(wù)人員的危機(jī)感和責(zé)任感明顯增強(qiáng)，該系統(tǒng)記錄的過錯(cuò)行為也呈逐月下降之勢(shì)。從產(chǎn)生過錯(cuò)信息總量來(lái)看，7、8、9三個(gè)月份分別是3條、1條、0條。

（二）是進(jìn)行人工檢查，全面考評(píng)。在運(yùn)用執(zhí)法軟件進(jìn)行日常評(píng)議考核的基礎(chǔ)上，通過執(zhí)法檢查、大要案審理、稅務(wù)調(diào)查研究、行政復(fù)議、應(yīng)訴等執(zhí)法監(jiān)督手段，進(jìn)行集中考核評(píng)議；收集基層在執(zhí)法中普遍存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)；定期向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)職能處室、通報(bào)；針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及存在的薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理；通過督查確保存在問題整改到位、應(yīng)對(duì)措施落實(shí)到位。該局通過人機(jī)結(jié)合，形成了分級(jí)管理的立體化執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制。

二、圍繞執(zhí)法結(jié)果，考評(píng)執(zhí)法手段及行為，促執(zhí)法到位

（一）是圍繞組織收入，考評(píng)稅源管理手段到位情況。組織收入是稅務(wù)部門的中心工作，戶源、稅源、票源“三源”管理又是組織收入的中心。為更加科學(xué)地檢驗(yàn)征管績(jī)效、“三源”管理的到位度，該局結(jié)合省局《稅收?qǐng)?zhí)法評(píng)議考核辦法》的要求，將稅收?qǐng)?zhí)法評(píng)議考核指標(biāo)細(xì)化為“三源”管理指標(biāo)，圍繞“稅務(wù)登記、逾期申報(bào)、稅款催繳、延期申報(bào)、延期繳納、稅款征收、欠稅管理、增值稅一般納稅人認(rèn)定管理、稅收優(yōu)惠政策認(rèn)定、減免稅和所得稅稅前扣除審批、政策性退稅審批、稅收優(yōu)惠政策認(rèn)定、減免稅和所得稅稅前扣除審批、政策性退稅審批、發(fā)票管理、金稅工程”等十個(gè)方面，細(xì)化設(shè)計(jì)成六種表，采取相對(duì)數(shù)和表格式在全市范圍內(nèi)開展了集中評(píng)議考核，檢驗(yàn)“三源”管理各項(xiàng)手段運(yùn)用到位的情況，既解決多做多錯(cuò)的問題，充分保護(hù)和調(diào)動(dòng)稅源管理人員工作積極性，又簡(jiǎn)化考核方法及程序，方便基層考核，規(guī)范了基層執(zhí)法評(píng)議考核工作，取得了良好的效果。

按照省局的統(tǒng)一安排，我市國(guó)稅系統(tǒng)從8月初開始組織開展了2009年度稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作。市局又于10月20日至11月30日，在各縣、區(qū)局自查的基礎(chǔ)上，抽調(diào)10名業(yè)務(wù)骨干，組成兩個(gè)工作組，由法規(guī)、征管科長(zhǎng)帶隊(duì)，分別對(duì)××*國(guó)稅局的稅收?qǐng)?zhí)法情況進(jìn)行了檢查。重點(diǎn)對(duì)上述縣、區(qū)局2009年規(guī)范性文件制定、稅收政策執(zhí)行、稅收征收管理、增值稅抵扣憑證核查、國(guó)地稅協(xié)作等五大類23項(xiàng)稅收?qǐng)?zhí)法工作進(jìn)行了檢查。我們嚴(yán)格按照省局下發(fā)的《肅省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步做好2009年稅收?qǐng)?zhí)法檢查自查工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]162號(hào))要求、范圍開展檢查工作。檢查采取聽取匯報(bào)與實(shí)地查看相結(jié)合、內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合、檢查輔導(dǎo)與整改完善相結(jié)合的方法，深入到上述4個(gè)縣、區(qū)局法規(guī)股、征管股、稽查局、城區(qū)分局等業(yè)務(wù)部門和慶陽(yáng)石化分公司等31戶企業(yè)。通過執(zhí)法單位和有關(guān)企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況的相互印證，發(fā)現(xiàn)查找稅收?qǐng)?zhí)法存在的問題和不足，并及時(shí)進(jìn)行了糾改，使執(zhí)法檢查工作落到了實(shí)處。通過自查和重點(diǎn)檢查，全市國(guó)稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作得到了各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，各部門執(zhí)法力度持續(xù)加大，稅收?qǐng)?zhí)法程序不斷規(guī)范，稅收?qǐng)?zhí)法水平進(jìn)一步提高，規(guī)范執(zhí)法觀念得到轉(zhuǎn)變，達(dá)到了執(zhí)法檢查預(yù)期的效果和目的。現(xiàn)將執(zhí)法檢查情況總結(jié)如下：

一、執(zhí)法檢查基本情況

(一)稅收規(guī)范性文件制定情況

一是對(duì)全市國(guó)稅機(jī)關(guān)以及地方黨政、有關(guān)部門制定的涉稅文件進(jìn)行了清理。我們結(jié)合規(guī)范性文件清理工作，對(duì)年以來(lái)全市國(guó)稅系統(tǒng)及地方黨政、部門出臺(tái)的文件進(jìn)行了全面清理，重點(diǎn)查看了稅收規(guī)范性文件是否與法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件相矛盾、相抵觸;是否有無(wú)越權(quán)(違規(guī))制定涉稅文件的問題。通過公文處理系統(tǒng)查詢年以來(lái)全部已發(fā)公文，經(jīng)查閱年以來(lái)的收文登記薄，未發(fā)現(xiàn)有違規(guī)制訂涉稅文件的情況存在。

二是對(duì)文件會(huì)簽、報(bào)備制度制度的執(zhí)行情況況進(jìn)行了檢查。通過文件會(huì)簽、報(bào)備登記簿與公文處理系統(tǒng)的發(fā)文登記比對(duì)，對(duì)年以來(lái)文件會(huì)簽、備案件情況進(jìn)行了檢查。經(jīng)自查和重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)兩份文件未上報(bào)市局備案，目前已補(bǔ)報(bào)。

(二)稅收政策執(zhí)行情況

第一條為了強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，全面推進(jìn)依法治稅，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督工作的決定》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的意見》，制定本辦法。

第二條稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核評(píng)議以《全國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程范本(試行)》和《全國(guó)地稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程范本（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“兩個(gè)范本”）為主要標(biāo)準(zhǔn)。

第三條稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核評(píng)議采取內(nèi)部考核和外部評(píng)議相結(jié)合的辦法。

內(nèi)部考核是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所屬各單位及稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法行為進(jìn)行的考核。

外部評(píng)議是納稅人和社會(huì)各界對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法行為進(jìn)行的監(jiān)督和意見反饋。

第四條稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核評(píng)議堅(jiān)持實(shí)事求是、公開、公正、公平的原則。

在現(xiàn)代社會(huì)中，隨著行政權(quán)力的日益擴(kuò)大，制約行政權(quán)力的監(jiān)督機(jī)制也在日益完善。稅收作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要行政行為，為了保證稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的行使符合法律的規(guī)定，避免產(chǎn)生執(zhí)法隨意、執(zhí)法違法、執(zhí)法腐敗等問題，依照國(guó)家稅收管理體制和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員稅收?qǐng)?zhí)法行為實(shí)施監(jiān)督檢查的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制度顯得尤為重要。

雖然在我們現(xiàn)行的法律制度中，已經(jīng)存在了稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的制度規(guī)范；在實(shí)踐生活中，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的力量在發(fā)揮著自身的作用。但是要清醒的看到，我們的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督中還存在著不少的漏洞和問題，具體分析如下。

第一、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的制度不完善。在我國(guó)現(xiàn)行的法律制度中，《行政處罰法》、《稅收征管法》等法律已經(jīng)出臺(tái)，《國(guó)家稅務(wù)總局全面加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督工作決定》更是直接針對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督問題。但是具體到稅務(wù)實(shí)務(wù)中，各稅務(wù)執(zhí)法環(huán)節(jié)依然是缺乏相應(yīng)的監(jiān)督制度、人員責(zé)任制度。

第二、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督行為缺乏計(jì)劃性，落實(shí)不到位。制度即使再完善，沒有與具體實(shí)踐相結(jié)合，落實(shí)不到位也只能是一份“空頭文件”，起不到任何的作用。由于稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督針對(duì)的主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員，與主要是針對(duì)納稅人和其他稅務(wù)行政相對(duì)人的稅務(wù)稽查是不同的，其著眼點(diǎn)是“對(duì)內(nèi)”的，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督人員相對(duì)而言沒有足夠的積極性和主動(dòng)性，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督行為往往是流于表面，缺乏計(jì)劃性。在日常稅務(wù)環(huán)節(jié)中，各崗位的執(zhí)法人員執(zhí)法行為規(guī)范化程度不高，違法行為發(fā)生時(shí)，難以進(jìn)行相應(yīng)的責(zé)任追究，制度落實(shí)不到位，使稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督力量單薄無(wú)力。

第三、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督行為手段有限、方法單一。社會(huì)在進(jìn)步，科技在發(fā)展，行政行為也逐步實(shí)現(xiàn)信息化、無(wú)紙化。但是稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督行為與時(shí)俱進(jìn)的腳步卻明顯滯后，手段有限、方法單一，使很多行政行為處于監(jiān)控空白地帶，稅收?qǐng)?zhí)法行為合法化、規(guī)范化程度不高。

第四、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督人員本身素質(zhì)不高。隨著行政執(zhí)法力量的愈發(fā)強(qiáng)大，如果要建立一個(gè)健康高效的行政執(zhí)法體制，必然要有相應(yīng)的行政權(quán)力制約機(jī)制存在，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督力量不容小覷。但是我們遺憾的看到，在很多稅務(wù)單位，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督部門人員稀少，本身的執(zhí)法素質(zhì)有待提高。稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督應(yīng)該貫穿到稅收?qǐng)?zhí)法的全過程，而稅務(wù)工作的專業(yè)性需要稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)該具有復(fù)合性，既要有相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)背景，也需要掌握法律、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等知識(shí)。從某種意義上來(lái)說，稅收監(jiān)督人員應(yīng)該是一個(gè)“全才”。

根據(jù)自治區(qū)地稅局轉(zhuǎn)發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真開展稅收?qǐng)?zhí)法督察工作的通知》文件精神，保證各項(xiàng)稅收法律法規(guī)的正確實(shí)施，強(qiáng)化管理，規(guī)范執(zhí)法，不斷提高伊犁州直地稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法的總體水平。從8月12日起，對(duì)州直地稅各縣市局、稽查局、口岸局和奎——獨(dú)局近三年來(lái)稅收?qǐng)?zhí)法的情況進(jìn)行了全面督察，截止到9月26日，執(zhí)法督察工作已全部結(jié)束?，F(xiàn)將督察工作的基本情況匯報(bào)如下。

一、認(rèn)真組織、周密部署

稅收?qǐng)?zhí)法督察是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督工作的重要措施。州局黨組高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真組織，按時(shí)按要求完成執(zhí)法督察工作任務(wù)。

伊犁州地稅局成立了以局長(zhǎng)為組長(zhǎng)，副局長(zhǎng)、為成員的稅收?qǐng)?zhí)法督察工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)州直地稅系統(tǒng)的稅收?qǐng)?zhí)法督察組織領(lǐng)導(dǎo)工作。下設(shè)執(zhí)法督察工作辦公室，辦公室設(shè)在政策法規(guī)處，具體負(fù)責(zé)匯總上報(bào)相關(guān)總結(jié)、報(bào)表等工作。今年的稅收?qǐng)?zhí)法督察工作由政策法規(guī)處牽頭，征管、稅政、計(jì)財(cái)、稽查等部門參加的聯(lián)合檢查組，負(fù)責(zé)組織實(shí)施對(duì)州直地稅系統(tǒng)各縣市局的稅收?qǐng)?zhí)法情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

首先制訂了詳實(shí)的督察工作計(jì)劃，執(zhí)法督察工作的總體安排分為自查、重點(diǎn)檢查和總結(jié)整改三個(gè)階段。其中，自查階段為7月1日至29日；重點(diǎn)檢查階段為8月12日至9月中旬；總結(jié)整改階段為9月25日前。重點(diǎn)檢查面為100%。其次為統(tǒng)一檢查的標(biāo)準(zhǔn)，州局還作出如下要求：

（一）各單位對(duì)在自查中發(fā)現(xiàn)的問題，如凡與國(guó)家統(tǒng)一稅法抵觸的涉稅文件、會(huì)議紀(jì)要、辦公紀(jì)要等，必須停止執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行以來(lái)的情況予以糾正；凡與國(guó)家稅法相抵觸的具體行政行為，必須立即糾正。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家重要的執(zhí)法部門，建立并推行執(zhí)法責(zé)任制是貫徹依法治國(guó)基本方略，切實(shí)促進(jìn)依法行政的重要措施。稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的建立和實(shí)施，目的之一就是要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督，對(duì)在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中存在的一些不正之風(fēng)從源頭上予以防堵。在目前我國(guó)還不具備徹底解決腐敗和官僚主義的宏觀性的體制條件下，著力從微觀權(quán)利方面解決具體權(quán)力行使過程中的制約問題，對(duì)稅權(quán)具體行使過程的制約作用顯得尤為重要，它是在新形勢(shì)下對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)進(jìn)行監(jiān)督的一種嘗試。

近幾年來(lái)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的推行，不僅促使各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)了法制觀念，提高了領(lǐng)導(dǎo)依法決策、依法管理的能力，實(shí)現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)方式和管理方式的轉(zhuǎn)變；不僅嚴(yán)格規(guī)范了稅務(wù)部門的執(zhí)法行為，促使執(zhí)法人員增強(qiáng)了責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格了依法辦事，而且有利于各執(zhí)法機(jī)關(guān)糾正執(zhí)法中的隨意性，提高運(yùn)用法律手段管理經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù)的能力，有利于制止濫用權(quán)力和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，也有利于執(zhí)法相對(duì)人依法維護(hù)自身的合法權(quán)益。因而執(zhí)法責(zé)任制的推行，在推進(jìn)依法行政、規(guī)范執(zhí)法、監(jiān)督制約、保障權(quán)益等方面起到了重要作用，但由于執(zhí)法人員素質(zhì)不一、執(zhí)法環(huán)境不同等各種因素的影響，在如何加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督、如何考評(píng)執(zhí)法責(zé)任、如何執(zhí)行過錯(cuò)追究等方面還面臨諸多現(xiàn)實(shí)問題?，F(xiàn)筆者就這些方面，通過在基層征管一線的調(diào)查談些膚淺看法并引發(fā)一些思考，旨在拋磚引玉，使稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制更趨健全和完善。

一、當(dāng)前存在的主要問題

（一）人的因素：

一是執(zhí)法不嚴(yán)，隨意性較大。執(zhí)法必嚴(yán)，是落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制的中心環(huán)節(jié)。少部分稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)干部由于業(yè)務(wù)不熟，對(duì)法律、法規(guī)、規(guī)章的了解、掌握不深不透，加之運(yùn)用的不熟練，從而怕納稅人提起稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟，“怕打官司”，不敢從嚴(yán)執(zhí)法，故在稅收?qǐng)?zhí)法中心存顧慮、縮手縮腳，導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法不到位；有的執(zhí)法人員執(zhí)法道德水平還有差距，法制觀念和服務(wù)觀念淡薄，對(duì)違法行為或者視而不見，或者處理過寬，或者變通處理，不公正的行政執(zhí)法，致使納稅人對(duì)稅法的自覺服從留有空間，客觀上制約了公民納稅意識(shí)的提高。現(xiàn)有執(zhí)法水平的窘?jīng)r，對(duì)規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法產(chǎn)生了阻力。

二是部分領(lǐng)導(dǎo)（尤其是一把手）對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的重視程度尚不夠。不同程度地存在講起來(lái)重要，做起來(lái)次要，落實(shí)起來(lái)不要的現(xiàn)象。執(zhí)法責(zé)任機(jī)制和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度成了聾子的耳朵－－擺設(shè)，這導(dǎo)致了稅務(wù)干部只感受到了推行過程中的“雷聲”而看不到落實(shí)制度的“雨點(diǎn)”，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中只有壓力而無(wú)動(dòng)力，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)難以真正得到有效規(guī)范。

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是指與稅收法治活動(dòng)相關(guān)的，直接或間接地影響或作用于稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的環(huán)境因素，它決定了執(zhí)法的難易程度和最終落實(shí)程度，關(guān)系到國(guó)家稅收法律法規(guī)的正確實(shí)施與否，關(guān)系到征稅人、納稅人、用稅人能否和諧相處。當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都存在著一些不容忽視的問題，在一定程度上制約了依法治稅工作的深入推進(jìn)。如何營(yíng)造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是擺在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)重要課題。本文擬就當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境存在的主要問題及對(duì)策做一些粗淺的探討。

一、理想：以完備的稅收法制體系為依托，形成稅收管理嚴(yán)密，司法保障有力，征納關(guān)系和諧，社會(huì)成員法制意識(shí)整體較強(qiáng)，依法治稅內(nèi)外環(huán)境全面優(yōu)化

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境一般來(lái)說主要包括稅收立法環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)部環(huán)境和稅收?qǐng)?zhí)法外部環(huán)境三個(gè)方面，理想的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境應(yīng)由以下幾個(gè)因素構(gòu)成：

（一）稅收法制體系健全完備。健全的稅收法律體系應(yīng)該由《稅收基本法》、《稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法》、《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》和有關(guān)各個(gè)稅種的單行稅法組成，稅收程序法和各個(gè)單行稅種的實(shí)體法共同構(gòu)成完整的稅收法律體系，充分體現(xiàn)稅法的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。

（二）稅收管理制度科學(xué)合理。稅收收入計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)職能配置合理，征管查各崗位職責(zé)明確清晰，稅收征管規(guī)程設(shè)置科學(xué)合理。

（三）稅收征管手段先進(jìn)高效。稅收信息化網(wǎng)絡(luò)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)全面覆蓋、功能強(qiáng)大、監(jiān)控有效，稅收征管工作置于網(wǎng)絡(luò)信息化的環(huán)境中運(yùn)行，納稅人辦稅方便快捷，征納成本低廉節(jié)簡(jiǎn)，稅收收入應(yīng)收盡收。

為了進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，確保國(guó)家稅收法律、法規(guī)和稅收征管制度的正確實(shí)施，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。根據(jù)“責(zé)任型”機(jī)關(guān)建設(shè)的要求，制定本制度。

一、督辦目的：以依法治稅為中心，以嚴(yán)格執(zhí)法為重點(diǎn)，通過督促、檢查、協(xié)調(diào)、反饋等手段，及時(shí)了解和掌握稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，確保國(guó)家稅收法律、法規(guī)正確貫徹落實(shí)。

二、督辦原則：按照“合法行政、合理行政、程序正當(dāng)、高效便民、誠(chéng)實(shí)守信、權(quán)責(zé)統(tǒng)一”的要求，將貫徹依法行政、推進(jìn)依法治稅貫穿到稅收?qǐng)?zhí)法督辦工作中，具體遵循以下原則：

（一）圍繞執(zhí)法、強(qiáng)化監(jiān)督。堅(jiān)持以稅收法律、法規(guī)為執(zhí)法基礎(chǔ)，嚴(yán)格按照法定的執(zhí)法原則、執(zhí)法程序、執(zhí)法內(nèi)容、執(zhí)法項(xiàng)目和執(zhí)法權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)具體稅收?qǐng)?zhí)法行為的過程監(jiān)督。

（二）客觀公正、實(shí)事求是。堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，全面、準(zhǔn)確地了解和反映情況，客觀公正地處理和糾正問題，防止以偏概全，杜絕弄虛作假。

（三）及時(shí)落實(shí)、注重實(shí)效。著眼于及時(shí)有效地解決稅收?qǐng)?zhí)法工作中存在的問題，嚴(yán)格督查，認(rèn)真辦理，做到事事有著落，件件有回音。防止應(yīng)付差事或形式主義，確保督辦事項(xiàng)落到實(shí)處，求得實(shí)效。

內(nèi)容提要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制化的進(jìn)程，社會(huì)主義稅收事業(yè)也進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。這一時(shí)期，社會(huì)各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對(duì)稅收政策的掌握能力也在不斷增強(qiáng)，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時(shí)刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過程中無(wú)論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。從近年來(lái)全國(guó)檢察機(jī)關(guān)承辦的一些涉稅案件中應(yīng)當(dāng)讓我們清楚地意識(shí)到，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期不可避免的一個(gè)話題。

關(guān)鍵詞：稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是具執(zhí)法資格的國(guó)家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國(guó)家和人民群眾的利益，給國(guó)家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收?qǐng)?zhí)法作為國(guó)家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國(guó)聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門，已越來(lái)越成為國(guó)家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對(duì)象。隨著國(guó)家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識(shí)及自我保護(hù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收?qǐng)?zhí)法人員不及時(shí)調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義

防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅收?qǐng)?zhí)法部門有一個(gè)安全的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收?qǐng)?zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個(gè)方面：