1稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的利益。稅收籌劃在西方國(guó)家的研究與實(shí)踐均起步較早，近30年來(lái)，稅務(wù)籌劃在許多國(guó)家均得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請(qǐng)專門的稅務(wù)籌劃高級(jí)人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受，并已成為公司、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)之一。

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關(guān)法律的前提下，所應(yīng)取得的合法收益。

2稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則；

2.1依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對(duì)和制止。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或作出違背國(guó)家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

摘要：對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何利用稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅，如何利用稅務(wù)籌劃來(lái)減少成本已經(jīng)是其管理的重要命題。本文通過(guò)分析煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀與其稅務(wù)會(huì)計(jì)的情況，對(duì)其稅務(wù)籌劃進(jìn)行闡述，并提出若干建議，以供讀者參考。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);稅務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)籌劃;策略

煤炭歷來(lái)就是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，煤炭產(chǎn)業(yè)是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要產(chǎn)業(yè)。但由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)在稅制改革不斷深入的同時(shí)，對(duì)于煤炭行業(yè)也造成了沖擊。從當(dāng)下的稅制來(lái)看，煤炭行業(yè)相比于過(guò)去，需要繳納的稅額大為提升。這對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅經(jīng)營(yíng)成本加重，而且在全球經(jīng)濟(jì)不景氣的大背景下，由于產(chǎn)能過(guò)剩造成的經(jīng)營(yíng)壓力也難以承受。在此情況下，如何通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃來(lái)減少稅務(wù)支出成為了我國(guó)煤炭企業(yè)的重要管理內(nèi)容。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的含義及在煤炭企業(yè)中的作用

1.含義。考慮到我國(guó)稅制改革之后對(duì)煤炭業(yè)形成的沖擊，各煤炭企業(yè)在原有的稅務(wù)管理上專門設(shè)置了稅務(wù)會(huì)計(jì)師。這一崗位主要就是處理稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，相比于傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師的工作針對(duì)性極強(qiáng)，其崗位工作內(nèi)容就是在保障國(guó)家與納稅人合法權(quán)益的前提下，通過(guò)研究稅務(wù)制度進(jìn)行合理減稅。

2稅務(wù)會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中的作用。作為納稅人，煤炭企業(yè)的納稅義務(wù)包括稅務(wù)登記義務(wù)、按期申報(bào)納稅義務(wù)、據(jù)實(shí)提供納稅信息義務(wù)、及時(shí)繳納稅款義務(wù)和接受稅務(wù)檢查義務(wù)。煤炭企業(yè)必須根據(jù)各種稅種的法律規(guī)定來(lái)確定自己的納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)。再加上，由于稅法目前在計(jì)稅依據(jù)上如果采用不同的處理方法，如果使用不同的計(jì)算口徑，其中產(chǎn)生的最終交稅額也會(huì)不同。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用就在于保證企業(yè)依法納稅的同時(shí)，讓企業(yè)納稅行為合法規(guī)范。作為納稅人，在交稅的同時(shí)，也有著權(quán)益。稅務(wù)會(huì)計(jì)的存在可以幫助企業(yè)及時(shí)合法地要維權(quán)，比如說(shuō)要求企業(yè)情況保密，比如說(shuō)進(jìn)行陳述權(quán)、申辯權(quán)、行政復(fù)議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)等權(quán)利的申請(qǐng)，比如說(shuō)享受申請(qǐng)延期申報(bào)、緩期繳納稅款。稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)認(rèn)真研究國(guó)家的稅收政策，不僅可以讓企業(yè)的稅收更為科學(xué)，也能及時(shí)保證企業(yè)依法使用自身的權(quán)益。

【摘要】合理有效的稅務(wù)籌劃是企業(yè)節(jié)省財(cái)務(wù)支出最有效的途徑，也有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利展開(kāi)。本文以延邊米村餐飲管理有限公司為研究對(duì)象，探究加盟型餐飲管理企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)小規(guī)模加盟模式餐飲企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專門稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，缺乏專門的稅務(wù)籌劃人才，對(duì)稅收籌劃目標(biāo)以及相關(guān)知識(shí)缺乏認(rèn)識(shí)。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，加盟型餐飲企業(yè)可以從店鋪固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)采購(gòu)、食品加工環(huán)節(jié)以及利潤(rùn)分配四個(gè)方面開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1前言

近幾年餐飲行業(yè)增長(zhǎng)速度保持在16%以上，增速可喜，而事實(shí)上，餐飲產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并非盡如人意。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和消費(fèi)升級(jí)趨勢(shì)明顯，人們的口味更加挑剔，餐飲行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。我國(guó)的餐飲企業(yè)面臨著種種生存難題，比如管理落后、經(jīng)營(yíng)成本高、融資閑難等等。伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與稅法的完善，偷稅漏稅成本的提高，由于餐飲企業(yè)規(guī)模和資金有限，精力和法律意識(shí)缺乏，餐飲企業(yè)有時(shí)候還要承擔(dān)其他額外的罰款和收費(fèi)，稅務(wù)籌劃就成了餐飲企業(yè)發(fā)展必須解決的一道難題。

2企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀以及問(wèn)題

延邊米村餐飲管理有限公司成立于2016年，是一家以餐飲管理、餐飲服務(wù)、餐飲用品、餐飲設(shè)備批發(fā)為主的民營(yíng)中型企業(yè)。公司由單純檔口快餐模式，發(fā)展至連鎖拌飯館遍布全國(guó)各地，主打朝鮮族特色裝修風(fēng)格，推廣正宗的朝鮮族風(fēng)味。公司大類共設(shè)七個(gè)部門：總經(jīng)辦、工程部、財(cái)務(wù)部、營(yíng)運(yùn)部、采購(gòu)物流部、加盟部、加工部。公司財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅務(wù)籌劃較為重視，非常關(guān)注行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)新頒布的稅收優(yōu)惠政策，且已經(jīng)展開(kāi)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。由于企業(yè)規(guī)模較小，沒(méi)有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，且對(duì)于隱性稅收以及非稅成本僅僅停留在大概了解程度。公司在稅務(wù)籌劃方面主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：1）無(wú)專門稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)。公司未設(shè)置專門稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員處理企業(yè)稅務(wù)，缺乏稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)，且沒(méi)有精力及時(shí)跟進(jìn)稅務(wù)法規(guī)和信息。且財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)稅務(wù)管理的重視，缺乏稅收統(tǒng)籌規(guī)劃和管理意識(shí)。2）缺乏專門的稅務(wù)籌劃人才。公司只有20名員工，財(cái)務(wù)總監(jiān)無(wú)暇顧及稅務(wù)籌劃工作，且對(duì)一些稅務(wù)籌劃的知識(shí)并不是完全了解。由于該公司建立時(shí)間不長(zhǎng)，其他的財(cái)務(wù)人員稅務(wù)方面經(jīng)驗(yàn)并不豐富。3）稅收籌劃目標(biāo)認(rèn)識(shí)片面。公司認(rèn)為開(kāi)公司就是為了盈利，因此稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。應(yīng)將雙方的利益和社會(huì)效益列入稅收籌劃的目標(biāo)，在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中遵循綜合利益最大化原則。4）缺少稅務(wù)籌劃知識(shí)。公司大概了解有效稅務(wù)籌劃、隱形稅收等概念，不清楚具體內(nèi)容。交易各方的稅收含義以及所有契約方的利益均需要在稅務(wù)籌劃體現(xiàn)。隱性稅收產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)可獲得的稅前投資收益率低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)可獲得的收益率。

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)只有提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，才能夠在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳步。財(cái)務(wù)管理能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，其中自然會(huì)涉及稅收，甚至可以說(shuō)財(cái)務(wù)管理的所有環(huán)節(jié)都與稅收有著密切的關(guān)系。企業(yè)想要減輕財(cái)務(wù)支出，就要使用最合理的稅務(wù)籌劃方法。本文以機(jī)械制造行業(yè)為例，分析該行業(yè)稅務(wù)籌劃方式存在的問(wèn)題，并提供解決方案。

關(guān)鍵詞：機(jī)械制造行業(yè)；稅務(wù)籌劃；納稅行為

1引言

稅務(wù)籌劃一般是指在企業(yè)進(jìn)行納稅行為之前，在法律法規(guī)允許的情況下，通過(guò)對(duì)納稅主體所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行事先安排，以此來(lái)達(dá)到減少納稅或者是遞延納稅目標(biāo)所進(jìn)行的相關(guān)活動(dòng)。對(duì)于我國(guó)機(jī)械制造行業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部管理以及國(guó)家相關(guān)政策仍然需要完善，使其發(fā)展較為緩慢，因?yàn)槠涔ぷ鞣敝亍⒆詣?dòng)化水平較低、生產(chǎn)流程簡(jiǎn)單等特點(diǎn)，使整個(gè)行業(yè)仍處在成熟階段，而稅收能夠降低機(jī)械制造行業(yè)的稅收成本，所以機(jī)械制造行業(yè)要想實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化，稅務(wù)籌劃就一定要應(yīng)用到企業(yè)管理工作當(dāng)中去。

2機(jī)械制造行業(yè)的稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題

稅務(wù)籌劃問(wèn)題，是指稅務(wù)籌劃方案在開(kāi)展的過(guò)程當(dāng)中受到各種原因而導(dǎo)致無(wú)法執(zhí)行或者是失敗而引起的代價(jià)。這種結(jié)果能夠通過(guò)稅務(wù)籌劃預(yù)期效果與實(shí)際效果兩者之間變動(dòng)情況來(lái)衡量的。機(jī)械制造行業(yè)本身就屬于正在發(fā)展時(shí)期，靈活性較強(qiáng)，所以也為稅務(wù)籌劃方案開(kāi)展帶來(lái)了很多不確定的因素，當(dāng)這些因素演變的更為復(fù)雜，又得不到解決時(shí)，就會(huì)嚴(yán)重阻礙到企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)帶來(lái)不可估量的影響。2.1缺乏對(duì)企業(yè)整體性考慮。就目前稅務(wù)籌劃發(fā)展情況來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有被所有機(jī)械制造企業(yè)接受使用，這是因?yàn)槎愂栈I劃在我國(guó)實(shí)行的時(shí)間較短，大部分企業(yè)還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，甚至部分機(jī)械制造企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)只著重其表面的效果，只在一項(xiàng)或者是幾項(xiàng)稅額方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，并沒(méi)有從整體運(yùn)營(yíng)上做出努力，忽略其為機(jī)械制造企業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益影響。2.2國(guó)家政策的不確定性。我國(guó)正處在高速發(fā)展時(shí)期，所以相關(guān)稅務(wù)的優(yōu)惠政策，必然會(huì)受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、戰(zhàn)略意識(shí)的影響而發(fā)生改變，并不是墨守成規(guī)的，所以機(jī)械制造行業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也應(yīng)該根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策發(fā)生改變，但是稅務(wù)政策的這種不定性和時(shí)效性，往往會(huì)給機(jī)械制造行業(yè)帶來(lái)無(wú)法預(yù)測(cè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使機(jī)械制造行業(yè)所開(kāi)展的稅務(wù)籌劃方案無(wú)計(jì)可施。2.3為減少納稅、做出違法行為。部分機(jī)械制造行業(yè)已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)籌劃獲得利益，所以就會(huì)做些違法行為，來(lái)進(jìn)行籌劃。使財(cái)務(wù)信息不完整、不準(zhǔn)確。例如，將部分白條和收據(jù)當(dāng)成是正規(guī)的發(fā)票入賬、用來(lái)抵扣增值稅來(lái)增加稅額，從而實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的。這種行為也能夠達(dá)到減少納稅的目標(biāo)，但是這種行為是不被稱作稅務(wù)籌劃的，而是屬于偷稅、逃稅的違法行為，一旦被發(fā)現(xiàn)企業(yè)將承擔(dān)嚴(yán)重后果。不但影響到企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也會(huì)影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2.4提出的稅務(wù)籌劃方案得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。成熟的稅務(wù)籌劃方案不僅僅是為了滿足企業(yè)各方面的需要，也要得到征稅方的認(rèn)可，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該稅務(wù)籌劃方案可以實(shí)行。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中可以彈性執(zhí)法，對(duì)于企業(yè)開(kāi)展的稅務(wù)籌劃工作是否違法具有自己的判斷。機(jī)械制造行業(yè)也不能通過(guò)該方案達(dá)到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。嚴(yán)重時(shí)會(huì)使機(jī)械制造行業(yè)處在違法的境地，給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法估計(jì)的代價(jià)。因此，機(jī)械制造行業(yè)提出的稅務(wù)籌劃方案能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同標(biāo)準(zhǔn)是否一致非常重要。2.5稅務(wù)籌劃成本明顯高于籌劃收益機(jī)械制造企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，所涉環(huán)節(jié)多，想要實(shí)現(xiàn)最終的籌劃目標(biāo)，提出的稅務(wù)籌劃方案必然要每一個(gè)環(huán)節(jié)都要顧及，但是這項(xiàng)工作如果做得不好，反而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多方面成本的增加。使得稅務(wù)籌劃方案已經(jīng)開(kāi)展，并取得一些收益，但是最后的結(jié)果卻是稅務(wù)籌劃成本高于籌劃收益。

摘要：分析了稅務(wù)籌劃的意義及可行性，研究企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并具體從所得稅方面進(jìn)行了研究，以其為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤(rùn)；所得稅

1固定資產(chǎn)方面

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常重要的，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺(tái)價(jià)值500000元的設(shè)備，殘值按原價(jià)的5%估算，估計(jì)使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計(jì)提折舊額如下：

摘要：分析了稅務(wù)籌劃的意義及可行性，研究企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并具體從所得稅方面進(jìn)行了研究，以其為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤(rùn)；所得稅

1固定資產(chǎn)方面

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常重要的，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺(tái)價(jià)值500000元的設(shè)備，殘值按原價(jià)的5%估算，估計(jì)使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計(jì)提折舊額如下：

一、企業(yè)組織形式對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

企業(yè)組織形式納稅籌劃可通過(guò)企業(yè)性質(zhì)的選擇與子公司或分公司的選擇進(jìn)行，企業(yè)設(shè)立為股份公司還是合伙制企業(yè)，是注冊(cè)為外商投資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，是子公司還是分公司，由于企業(yè)性質(zhì)、組織形式的不同，其適用的稅基、稅率及享受的優(yōu)惠政策均有所不同。如：目前，外商投資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享受更多優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃影響

由于國(guó)家內(nèi)部發(fā)展不相均衡，為促進(jìn)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家不同地區(qū)的稅收政策也有較大差異，企業(yè)可選擇到符合國(guó)家規(guī)定相對(duì)低稅率的地域進(jìn)行注冊(cè)，如：國(guó)家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。

三、研究掌握稅制變化規(guī)律對(duì)納稅籌劃的影響

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便在籌劃實(shí)踐中充分運(yùn)用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行改制設(shè)立的稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢(shì)。目前，從1994年開(kāi)始實(shí)行的稅收制度與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢(shì)在必行，新的稅改已經(jīng)啟動(dòng)，對(duì)此，稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考

摘要：高新技術(shù)企業(yè)作為將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的載體，稅務(wù)籌劃可以通過(guò)合法有效的手段對(duì)現(xiàn)有的稅收政策加以運(yùn)用，幫助企業(yè)降低稅收成本，從而為企業(yè)節(jié)省更多的資金資源，但不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防控

國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)從現(xiàn)有的生產(chǎn)型向創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，幫助企業(yè)研發(fā)并擁有自己的核心技術(shù)，出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，并希望通過(guò)這些稅收優(yōu)惠政策幫助高新技術(shù)企業(yè)走得更好、更遠(yuǎn)。部分企業(yè)分不清稅務(wù)籌劃與逃稅、避稅的區(qū)別，為避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)籌劃選擇退避三舍，喪失了稅收政策為企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利。但高新技術(shù)企業(yè)的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特性，需要通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金的有效利用。因此，不論是外部還是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)都不應(yīng)該成為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的絆腳石，企業(yè)應(yīng)通過(guò)強(qiáng)化自身建設(shè)，利用好稅務(wù)籌劃的權(quán)利。

一、稅務(wù)籌劃的概念和特征

稅務(wù)籌劃概念，國(guó)外學(xué)者M(jìn)eigs(1984)認(rèn)為在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅務(wù)籌劃。國(guó)內(nèi)學(xué)者唐騰翔與唐向（1994）提出稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的利益。雖然國(guó)內(nèi)外概念描述不同，但大體意思均為，企業(yè)通過(guò)合法有效的手段在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)提前進(jìn)行謀劃，降低稅收成本；具有合法性（在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行）、籌劃性（在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排）、目的性（降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)）、風(fēng)險(xiǎn)性（對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)）和專業(yè)性（由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行，并產(chǎn)生稅務(wù)、稅務(wù)咨詢等第三產(chǎn)業(yè)）的特點(diǎn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際上體現(xiàn)為企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)，其主要涉及到四大流轉(zhuǎn)稅和三大所得稅，企業(yè)可以通過(guò)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第一，采購(gòu)過(guò)程的稅務(wù)籌劃。（1）納稅人的選擇。稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行差別待遇，其增值稅稅負(fù)也不同。其測(cè)算方法為：設(shè)A為不含稅購(gòu)貨額，B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)B*17%-A*17%>B*6%，即A/B<64.17%時(shí)，此時(shí)選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)較輕；而A/B>64.17%時(shí)，此時(shí)選擇一般納稅人，稅負(fù)較輕。（2）運(yùn)輸方式的選擇。采購(gòu)企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。擁有自營(yíng)車輛的采購(gòu)企業(yè)，當(dāng)采購(gòu)貨物自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來(lái)說(shuō)，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改為代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。（3）采購(gòu)方式的選擇。這里的采購(gòu)方式包括采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)對(duì)象和供應(yīng)商等，如稅法規(guī)定，采購(gòu)的設(shè)備如為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定的比例抵免應(yīng)納稅額；向一般納稅人采購(gòu)物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

第二，生產(chǎn)過(guò)程的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)過(guò)程比較復(fù)雜，涉及到的稅務(wù)籌劃點(diǎn)比較多，主要包括：一是生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。企業(yè)在決定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和市場(chǎng)需求外，還要考慮稅負(fù)問(wèn)題。目前，同一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)不同產(chǎn)品時(shí)，由于不同產(chǎn)品稅率高低不同，有的產(chǎn)品還可以減免稅，企業(yè)選擇產(chǎn)品稅率較低者或減免稅產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)可以節(jié)稅。二是生產(chǎn)費(fèi)用核算方式的選擇。即是通過(guò)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。具體有：材料計(jì)算避稅法，材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法與后進(jìn)先出法5種不同的計(jì)價(jià)方法，他們對(duì)企業(yè)成本多少及利潤(rùn)多少或納稅多少的影響是不同的。一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格總是不斷上漲的，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。折舊計(jì)算避稅法，折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗(包括有形損耗和無(wú)形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。常用的折舊方法有以下幾種：使用年限法、產(chǎn)量法、工作小時(shí)法、加速折舊法。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響，因?yàn)椋翰煌恼叟f方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間不同；不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

第三，銷售過(guò)程的稅務(wù)籌劃。其一，混合銷售行為的稅種選擇。稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營(yíng)業(yè)稅為主的一并交營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，以此合理確定稅負(fù)分界點(diǎn)，達(dá)到少納稅的目的。增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額等于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值額乘以增值稅率，增值額和經(jīng)營(yíng)收入的比率成為增值率，所以應(yīng)納增值稅額也等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以增值率再乘以增值稅率；營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額也等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2，則有：應(yīng)納增值稅稅額=Y·D·t1；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=Y·t2;當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)有：Y·D·t1=Y·t2,則D=t2÷t1。由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于D時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際的增值率等于D時(shí)，增值稅稅負(fù)和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于D時(shí)，繳納增值稅比較合算。其二，銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給賣方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對(duì)銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃就是通過(guò)對(duì)取得收入的方式、時(shí)間以及計(jì)算方法的選擇和控制，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。如直接收款銷貨時(shí)，可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，從而獲得延遲納稅的好處。其三，促銷手段的選擇。企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，常用的促銷手段有：折扣銷售、銷售折扣、實(shí)物折扣和現(xiàn)金返還。稅法對(duì)四種促銷手段的涉稅處理有不同的規(guī)定。對(duì)于折扣銷售，如果銷售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅，否則按全額計(jì)稅；對(duì)于銷售折扣，由于發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，稅法規(guī)定一律不得從銷售額扣減；對(duì)于實(shí)物折扣，該實(shí)物的價(jià)款不能從貨物銷售額中扣減，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算增值稅；對(duì)于現(xiàn)金返還，由于相當(dāng)于一種購(gòu)貨回扣，銷售額與折扣額開(kāi)具在通一張發(fā)票的折扣銷售稅負(fù)較低。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的營(yíng)銷策略，選擇最有力的促銷手段，以降低納稅成本。二、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)無(wú)論從何種渠道取得資金，都存在著一定的資本成本。從納稅角度看，不同的投資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道。對(duì)企業(yè)來(lái)講，合理利用籌資渠道可有效的幫助其減輕稅負(fù)，從而獲得稅收上的好處。

稅務(wù)籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定，并借助一定的方法和技術(shù)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。具體包括兩方面的含義：一是在合法的前提下整體稅負(fù)最輕；二是在規(guī)范的基礎(chǔ)上涉稅損失最少。

目前比較通行的稅務(wù)籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進(jìn)行籌劃；二是利用稅基進(jìn)行籌劃；三是利用稅額進(jìn)行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進(jìn)行籌劃。無(wú)論選擇哪一種方法，都與必要的會(huì)計(jì)政策選擇息息相關(guān)，可以說(shuō)會(huì)計(jì)政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。

一、稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則

稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則是政府為節(jié)省征稅成本而制訂的強(qiáng)制性規(guī)則。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則有一定的相似性，但其制定的出發(fā)點(diǎn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報(bào)成本，往往在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒(méi)有規(guī)定的，按會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定處理），使用了大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

2、稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策