一、責(zé)任會(huì)計(jì)的基本職能-激勵(lì)

責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部劃分的責(zé)任中心為會(huì)計(jì)主體，確定其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并同記錄、考核、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)工作相結(jié)合而形成的會(huì)計(jì)制度。它適應(yīng)了企業(yè)內(nèi)部分權(quán)管理的需要，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的責(zé)任同會(huì)計(jì)的職能方法結(jié)合起來(lái)，成為企業(yè)內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)管理的基本形式。

關(guān)于責(zé)任會(huì)計(jì)的職能，目前理論界的歸納有多種，如計(jì)劃、控制、反映、考核、調(diào)節(jié)等等，但是對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)職能則很少提及，通常都把激勵(lì)作為責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施中應(yīng)貫徹的原則。實(shí)際上，責(zé)任會(huì)計(jì)本身就具有很強(qiáng)的激勵(lì)作用。責(zé)任會(huì)計(jì)將現(xiàn)代行為科學(xué)引入到會(huì)計(jì)管理中來(lái)，按照行為科學(xué)確立的原理和方法來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)管理，引導(dǎo)和激勵(lì)員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充分發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

所以，責(zé)任會(huì)計(jì)無(wú)論是其機(jī)構(gòu)設(shè)置、組織劃分還是操作方法無(wú)不遵循著行為科學(xué)的激勵(lì)理論，履行著激勵(lì)的職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)在激勵(lì)。根據(jù)現(xiàn)代行為科學(xué)的觀念，工作本身的興趣、價(jià)值、挑戰(zhàn)性和工作者的責(zé)任感及成就感是更直接的激勵(lì)，可以激發(fā)人們內(nèi)在的積極性，因而稱之為內(nèi)在激勵(lì)，運(yùn)用內(nèi)在激勵(lì)能得到更強(qiáng)的動(dòng)力。責(zé)任會(huì)計(jì)根據(jù)責(zé)權(quán)范圍的不同，將企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位劃分為不同性質(zhì)的責(zé)任中心。一方面，通過(guò)劃清責(zé)任來(lái)避免責(zé)任中心之間相互扯皮、推卸責(zé)任的現(xiàn)象，給他們?cè)斐蓧毫Ω?、?zé)任感，促使其盡職盡責(zé)；另一方面，通過(guò)決策授權(quán)給責(zé)任中心的管理人員創(chuàng)造發(fā)揮其才干的機(jī)會(huì)，使其工作本身產(chǎn)生挑戰(zhàn)性、趣味性，因而能激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造力，即使他們的自身價(jià)值得到體現(xiàn)，又能為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)。

（二）目標(biāo)激勵(lì)。目標(biāo)的設(shè)置可以引發(fā)人們行為的動(dòng)機(jī)并規(guī)定行為的指向。一般來(lái)說(shuō)，目標(biāo)的激勵(lì)作用主要受目標(biāo)的難度、目標(biāo)的明確性、人們對(duì)目標(biāo)的接受程度等幾個(gè)因素的影響。責(zé)任會(huì)計(jì)綜合考慮了這些因素來(lái)實(shí)施目標(biāo)激勵(lì)。首先，責(zé)任會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)的整體目標(biāo)來(lái)為各責(zé)任中心分別編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算規(guī)定了責(zé)任中心今后的努力方向以及所要達(dá)成的目標(biāo)，成為激勵(lì)他們的有形的可測(cè)量的成功標(biāo)準(zhǔn)。其次，責(zé)任會(huì)計(jì)通過(guò)各責(zé)任中心自己參與編預(yù)算，能夠使責(zé)任預(yù)算難度適中、切實(shí)可行。同時(shí)這樣也可以激發(fā)廣大職工參與經(jīng)營(yíng)管理的熱情。最后，企業(yè)根據(jù)預(yù)算的完成情況對(duì)責(zé)任中心人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，有利于企業(yè)目標(biāo)與個(gè)體目標(biāo)相融合，增強(qiáng)員工對(duì)責(zé)任目標(biāo)的接受程度。

一、責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)與業(yè)績(jī)管理

責(zé)任會(huì)計(jì)的要旨就是把任何一個(gè)的組織，包括盈利的和不盈利的，化為若干個(gè)細(xì)小的單位，按照其承擔(dān)的責(zé)任，賦予一定的權(quán)力;依據(jù)其財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)完成情況給予其一定的報(bào)酬，從而調(diào)動(dòng)員工的積極性。我國(guó)通常稱為“劃小核算單位”。

然而，僅僅通過(guò)建立傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)以達(dá)到長(zhǎng)期改善業(yè)績(jī)是不充分的。

第一，積極性的調(diào)動(dòng)與人的信仰、習(xí)慣、責(zé)任范圍、權(quán)利大?。粓?bào)酬高低有關(guān);員工積極性的調(diào)動(dòng)，取決于多方面，不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)酬本身。

第二，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)體系側(cè)重于財(cái)務(wù)方面，往往與我國(guó)的經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制異曲同工，容易導(dǎo)致責(zé)任單位的短期利益。我國(guó)80年代中期大規(guī)模的承包制已經(jīng)充分證明了這一不爭(zhēng)的事實(shí)。

第三，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒(méi)有與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)銜接，造成責(zé)任中心的任務(wù)完成而公司總體目標(biāo)沒(méi)有達(dá)到。

1968年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·F·林諾維斯(DavidF.Linones)發(fā)表了《會(huì)計(jì)職業(yè)和社會(huì)進(jìn)步》一文，初步提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，揭開(kāi)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕87。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會(huì)計(jì)史論》一書(shū)中，對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展史作出了歷史性的劃分，將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)放在非常重要的地位。此后，一系列對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作相繼問(wèn)世，英國(guó)的特雷佛·干布林著的《社會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)》一書(shū)，除了對(duì)社會(huì)責(zé)任的概念性問(wèn)題進(jìn)行探討之外，還對(duì)未來(lái)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展方向進(jìn)行了預(yù)測(cè)，這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究述評(píng)

20世紀(jì)90年代以來(lái)，學(xué)者們從不同角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及其披露問(wèn)題進(jìn)行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)認(rèn)為，應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念，把社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期投資，而不是當(dāng)期的成本或費(fèi)用，研究旨在更好地評(píng)估社會(huì)責(zé)任活動(dòng)在何時(shí)、以何種方式可以使企業(yè)、社會(huì)均受益[4]25-29。近年來(lái)，許多學(xué)者熱衷于對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行實(shí)證研究。Carol(1994)使用問(wèn)卷調(diào)查方法，研究了壓力集團(tuán)對(duì)于企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的影響，研究表明，壓力集團(tuán)是社會(huì)責(zé)任信息的主要使用者之一，他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通過(guò)對(duì)全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報(bào)告的模式和內(nèi)容不一，但披露社會(huì)責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措[6]。

我國(guó)財(cái)政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系，其中第九項(xiàng)“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會(huì)積累率”是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日，中國(guó)首部企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指南———《國(guó)家電網(wǎng)公司履行社會(huì)責(zé)任指南》在北京，為全面提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力提供了組織和制度保障，標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過(guò)向國(guó)內(nèi)知名會(huì)計(jì)學(xué)家進(jìn)行調(diào)查，來(lái)研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會(huì)計(jì)理論及其應(yīng)用分析》中，從會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌以及企業(yè)需求的角度，對(duì)有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了探討[7]。殷格非從全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)入手，結(jié)合國(guó)內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制經(jīng)驗(yàn)，對(duì)報(bào)告編制的組織、撰寫、設(shè)計(jì)、等各個(gè)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補(bǔ)了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究領(lǐng)域的空白，是我國(guó)首部企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告撰寫指南，對(duì)報(bào)告編制實(shí)踐具有指導(dǎo)意義[8]。

明確社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵。劉剛認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會(huì)責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任視為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一部分，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任，這種觀點(diǎn)使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來(lái)，導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵過(guò)于龐大，在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一個(gè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的概念，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時(shí)，必須采取行動(dòng)以保護(hù)和改進(jìn)公眾利益[9]。本文采納狹義企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念，指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、滿足投資人利益的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)企業(yè)員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，陽(yáng)秋林(2005)認(rèn)為:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，采用多種計(jì)量屬性和手段，對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會(huì)責(zé)任信息，其目的在于提高全民族的社會(huì)效益[10]。這一定義比較符合我國(guó)實(shí)際。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)不斷升級(jí)發(fā)展而來(lái)的，責(zé)任會(huì)計(jì)制度就是其重要組成部分之一。責(zé)任會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，需要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作為支撐，并從財(cái)務(wù)層面對(duì)目標(biāo)單位進(jìn)行管理。將責(zé)任會(huì)計(jì)制度應(yīng)用到消防財(cái)務(wù)管理中，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資金流動(dòng)及使用的全面管理。

一、責(zé)任會(huì)計(jì)理論概述

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系復(fù)雜而系統(tǒng)，其中主要包含三大部分，分別是決策管理會(huì)計(jì)、規(guī)劃管理會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。其中責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)中非常重要的一個(gè)子系統(tǒng)?？梢詫⒇?zé)任會(huì)計(jì)理解為，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，根據(jù)分權(quán)管理的原則，將企業(yè)內(nèi)部管理工作按照一定層次性進(jìn)行劃分，使每一部分具備相應(yīng)的職責(zé)和義務(wù)。將權(quán)限規(guī)范在一定范圍內(nèi)，然后借助于考核評(píng)價(jià)的方式，查看每個(gè)有關(guān)方面的真實(shí)業(yè)績(jī)，檢查其是否確切完成了規(guī)定內(nèi)的責(zé)任義務(wù)。通過(guò)責(zé)任制度，能夠顯著提升企業(yè)工作人員的工作積極性。在我國(guó)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出，企業(yè)在對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí)，需要以責(zé)任制度為基礎(chǔ)，建立一套完善的績(jī)效考核制度，從而確保績(jī)效制度的規(guī)范性。在責(zé)任會(huì)計(jì)管理制度中，應(yīng)當(dāng)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容、考核標(biāo)準(zhǔn)以及管理措施等內(nèi)容進(jìn)行明確。由此可以表明，責(zé)任會(huì)計(jì)管理對(duì)于企業(yè)運(yùn)行與發(fā)展的重要性。不僅如此，責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立，能夠?yàn)槠髽I(yè)員工的晉升、獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰、辭退等，提供充足的理論依據(jù)。

二、消防財(cái)務(wù)管理適用于責(zé)任會(huì)計(jì)制度的可行性分析

（一）責(zé)任會(huì)計(jì)是消防財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì)

消防財(cái)務(wù)是一種比較特殊的財(cái)務(wù)管理對(duì)象，尤其是在消防院校中，消防財(cái)務(wù)是直接影響教學(xué)質(zhì)量及學(xué)校發(fā)展的重要財(cái)務(wù)內(nèi)容。近年來(lái)，我國(guó)對(duì)消防事業(yè)發(fā)展提高了重視程度，消防院校的發(fā)展也受到了國(guó)家相關(guān)部門的大力扶持，其中包含資金支持、政策鼓勵(lì)等。因此，消防院校的資金金額快速上升，資金配置愈加靈活多樣，基于此，消防財(cái)務(wù)管理工作的自主性顯著增強(qiáng)。但是與此同時(shí)，在消防資金管理工作中，也出現(xiàn)了更多的新問(wèn)題和隱患，對(duì)于消防財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展，提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。具體來(lái)看，表現(xiàn)在資金控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督兩個(gè)方面。這就需要消防財(cái)務(wù)管理工作能夠進(jìn)行針對(duì)性的改變，以適應(yīng)消防院校的不斷發(fā)展。在此形勢(shì)下，責(zé)任會(huì)計(jì)制度作為一種創(chuàng)新性會(huì)計(jì)管理手段，受到了會(huì)計(jì)管理人員的關(guān)注，將其應(yīng)用到消防會(huì)計(jì)管理工作中，提升了消防財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和實(shí)效性，產(chǎn)生了非常顯著的應(yīng)用效果。

摘要：隨著人們社會(huì)責(zé)任意識(shí)的提高和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，要求企業(yè)越來(lái)越多地披露有關(guān)社會(huì)責(zé)任方面的信息。文章簡(jiǎn)要分析了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息應(yīng)披露的內(nèi)容，借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出了適合我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任；會(huì)計(jì)信息；披露

目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀表現(xiàn)為信息披露不充分全面、信息披露形式單一、缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獨(dú)立報(bào)告的意識(shí)等問(wèn)題，在不同程度上降低了所披露信息的可理解性。

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

（一）生態(tài)環(huán)境方面

加強(qiáng)自然環(huán)境的保護(hù)、治理環(huán)境污染是企業(yè)義不容辭的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)披露對(duì)環(huán)境保護(hù)所做貢獻(xiàn)的信息，包括企業(yè)對(duì)環(huán)境的損害情況及治理措施；企業(yè)控制污染的措施及效果，降低能源消耗，減少稀有資源耗用，及對(duì)社會(huì)性環(huán)境治理提供的產(chǎn)品和服務(wù)；企業(yè)對(duì)有害環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險(xiǎn)以及政府對(duì)此的補(bǔ)助金運(yùn)用情況；企業(yè)治理環(huán)境的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及行動(dòng)等。

摘要:我國(guó)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露的研究起步較晚，并且進(jìn)展緩慢。這就需要我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者根據(jù)我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的實(shí)際情況，探索適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方法。通過(guò)調(diào)查分析我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的現(xiàn)狀，針對(duì)存在的問(wèn)題提出建議和對(duì)策，以期促進(jìn)我國(guó)企業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞:企業(yè)社會(huì)責(zé)任;企業(yè)會(huì)計(jì);社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)信息;信息需求;信息披露;和諧發(fā)展

1968年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·F·林諾維斯(DavidF.Linones)發(fā)表了《會(huì)計(jì)職業(yè)和社會(huì)進(jìn)步》一文，初步提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，揭開(kāi)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕[1]87。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會(huì)計(jì)史論》一書(shū)中，對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展史作出了歷史性的劃分，將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)放在非常重要的地位[2]。此后，一系列對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作相繼問(wèn)世，英國(guó)的特雷佛·干布林著的《社會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)》一書(shū)，除了對(duì)社會(huì)責(zé)任的概念性問(wèn)題進(jìn)行探討之外，還對(duì)未來(lái)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展方向進(jìn)行了預(yù)測(cè)[3]，這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究述評(píng)

20世紀(jì)90年代以來(lái)，學(xué)者們從不同角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及其披露問(wèn)題進(jìn)行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)認(rèn)為，應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念，把社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期投資，而不是當(dāng)期的成本或費(fèi)用，研究旨在更好地評(píng)估社會(huì)責(zé)任活動(dòng)在何時(shí)、以何種方式可以使企業(yè)、社會(huì)均受益[4]25-29。近年來(lái)，許多學(xué)者熱衷于對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行實(shí)證研究。Carol(1994)使用問(wèn)卷調(diào)查方法，研究了壓力集團(tuán)對(duì)于企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的影響，研究表明，壓力集團(tuán)是社會(huì)責(zé)任信息的主要使用者之一，他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通過(guò)對(duì)全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報(bào)告的模式和內(nèi)容不一，但披露社會(huì)責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措[6]。

我國(guó)財(cái)政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系，其中第九項(xiàng)“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會(huì)積累率”是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日，中國(guó)首部企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指南———《國(guó)家電網(wǎng)公司履行社會(huì)責(zé)任指南》在北京，為全面提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力提供了組織和制度保障，標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過(guò)向國(guó)內(nèi)知名會(huì)計(jì)學(xué)家進(jìn)行調(diào)查，來(lái)研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會(huì)計(jì)理論及其應(yīng)用分析》中，從會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌以及企業(yè)需求的角度，對(duì)有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了探討[7]。殷格非從全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)入手，結(jié)合國(guó)內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制經(jīng)驗(yàn)，對(duì)報(bào)告編制的組織、撰寫、設(shè)計(jì)、等各個(gè)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補(bǔ)了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究領(lǐng)域的空白，是我國(guó)首部企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告撰寫指南，對(duì)報(bào)告編制實(shí)踐具有指導(dǎo)意義[8]。

摘要：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是近年來(lái)頗受關(guān)注的會(huì)計(jì)學(xué)新領(lǐng)域。目前，我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)存在如下問(wèn)題：企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)；社會(huì)責(zé)任相關(guān)法規(guī)不健全；沒(méi)有確立相應(yīng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；各種計(jì)量方法不成體系；社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告絕大多數(shù)以非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型為主。加快推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)需要采取如下措施：增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)；完善社會(huì)責(zé)任的法規(guī)建設(shè)；合理確定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容；靈活選擇計(jì)量方法；多編制以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型披露方法為主的報(bào)告。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；社會(huì)環(huán)境；核算體系

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的含義

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)了許多負(fù)面影響：如環(huán)境污染、偽劣產(chǎn)品銷售、作假賬、職工生活無(wú)保障等。企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)所有者的利益負(fù)責(zé)的同時(shí)，還應(yīng)承擔(dān)對(duì)員工、對(duì)消費(fèi)者、對(duì)社區(qū)和環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，包括遵守商業(yè)道德、保障生產(chǎn)安全和職業(yè)健康、支持慈善事業(yè)、保護(hù)弱勢(shì)群體等。在這種背景下，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)的新興分枝——社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是探討、研究如何更好地維護(hù)人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會(huì)公眾的相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人的決策提供特定企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其直接目的是通過(guò)計(jì)算和記錄企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的社會(huì)成本和社會(huì)收益，向政府及公民全面反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的各種影響，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈貢獻(xiàn)最大化。

二、我國(guó)推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性

推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、加快社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系研究的腳步對(duì)企業(yè)自身、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的發(fā)展、乃至對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)管理、宏觀調(diào)控都將起到積極的作用。

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)問(wèn)題越來(lái)越引起人們的關(guān)注。國(guó)際社會(huì)強(qiáng)烈的呼吁企業(yè)履行自己的社會(huì)責(zé)任?，F(xiàn)在一些跨國(guó)公司已經(jīng)把社會(huì)責(zé)任提升到了公司戰(zhàn)略層次，把它視為提高公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的標(biāo)志。我國(guó)2006年《公司法》企業(yè)明確要求企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任?！豆痉ā房倓t第五條規(guī)定：公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠(chéng)實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任?！?006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將企業(yè)社會(huì)責(zé)任原則引入到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)棄置費(fèi)用。2006年，國(guó)家電網(wǎng)公司首次對(duì)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，這是我國(guó)中央企業(yè)正式的第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告。2006年9月深圳證券交易所正式《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，鼓勵(lì)上市公司積極履行社會(huì)責(zé)任，自愿披露社會(huì)責(zé)任信息。但是，據(jù)（《2008年中國(guó)上市公司100強(qiáng)公司公司治理評(píng)價(jià)報(bào)告》顯示，百?gòu)?qiáng)上市公司中只有10%的公司正式發(fā)表了”公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告“，高達(dá)63%的百?gòu)?qiáng)上市公司對(duì)環(huán)境保護(hù)和社區(qū)發(fā)展等公益事業(yè)貢獻(xiàn)甚微，即使企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息既不規(guī)范，也不完整。所以，迫切要求建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并對(duì)其計(jì)量和披露進(jìn)行規(guī)范，以督促企業(yè)切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任計(jì)量方法的選擇

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)損耗，但是，社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)損耗的范圍卻是十分廣泛的，并且通常不以商品交易的形式出現(xiàn)。所以社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)必須借助于歷史成本、公允價(jià)值以外的特殊的計(jì)量方法，如聲譽(yù)評(píng)分法、內(nèi)容分析法和指數(shù)法等，對(duì)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)損耗進(jìn)行計(jì)量。例如，為了計(jì)量企業(yè)社會(huì)責(zé)任收益信息，可以采用聲譽(yù)評(píng)分法，通過(guò)向被調(diào)查人發(fā)放問(wèn)卷，由被調(diào)查者對(duì)問(wèn)卷中企業(yè)的各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行打分，以取得企業(yè)社會(huì)聲譽(yù)信息。聲譽(yù)評(píng)分法的信息質(zhì)量，不可避免地受指標(biāo)選擇、指標(biāo)賦值以及被調(diào)查者的主觀判斷影響。為此，只能是不斷擴(kuò)大指標(biāo)數(shù)量和被調(diào)查者的人數(shù)，其結(jié)果必然導(dǎo)致信息成本的增加和可操作性的下降。由于社會(huì)責(zé)任難以計(jì)量的這一特性，一直是制約社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要因素之一。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告模式的選擇

社會(huì)責(zé)任信息的披露的方式，主要有在年度報(bào)告中的董事會(huì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)表附注等列示。

（一）年報(bào)中分散披露。年度報(bào)告內(nèi)的分散披露形式是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息存在于年度報(bào)告的不同部分，在現(xiàn)有報(bào)表中添加新項(xiàng)目（如在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目增加社會(huì)性固定資產(chǎn)，但是由于該種方法導(dǎo)致導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表冗長(zhǎng)，所以會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中極少采用），在附注中進(jìn)行敘述性反映。在附注中分散披露社會(huì)責(zé)任信息，操作性強(qiáng)，信息直觀，是目前我國(guó)企業(yè)用得最多的一種披露方式。但是，該方式披露的信息極其分散，使用人分析成本非常高。

1999年11月,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),國(guó)務(wù)院辦公廳在上海召開(kāi)了第一次全國(guó)高校后勤社會(huì)化改革工作會(huì)議,對(duì)高校后勤社會(huì)化改革工作進(jìn)行了全面動(dòng)員和部署。會(huì)議指出在管理體制上,改革就是把高校的后勤服務(wù)經(jīng)營(yíng)人員和相應(yīng)的資源從學(xué)校行政管理系統(tǒng)中分離出來(lái),按照現(xiàn)代企業(yè)制度,組建自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的學(xué)校后勤服務(wù)實(shí)體,一般叫后勤公司。

后勤社會(huì)化改革的核心是適應(yīng)市場(chǎng)的需要,告別福利性質(zhì)的行政管理,在保證為教學(xué)科研、師生員工提供良好服務(wù)的同時(shí),考慮自身發(fā)展需要,同時(shí)兼顧社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。要達(dá)到這一目的,需要在管理體制上進(jìn)行深刻變革,就財(cái)務(wù)核算管理方面而言,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)后勤服務(wù)公司的發(fā)展要求了,應(yīng)當(dāng)引進(jìn)適合高校后勤社會(huì)化改革的新的財(cái)務(wù)模式,責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要組成部分,是按照分權(quán)管理的思想劃分企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)義務(wù)的范圍和內(nèi)容,通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)值同經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考評(píng)相結(jié)合,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況及工作業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量、檢查和考核的一種內(nèi)部控制制度。

一、責(zé)任會(huì)計(jì)制度的基本原則:

(一)責(zé)任原則。即確定責(zé)任單位,明確責(zé)任指標(biāo),使企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位都有定量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo),企業(yè)的總指標(biāo)都能分解落實(shí)到責(zé)任單位。有些高校后勤的服務(wù)公司,根據(jù)實(shí)際職能需要,設(shè)有近十個(gè)責(zé)任中心,每個(gè)中心都簽訂目標(biāo)責(zé)任書(shū),明確各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)定價(jià)結(jié)算原則。即按一定價(jià)格,分各個(gè)責(zé)任中心或單位進(jìn)行核算,包括各中心或單位之間往來(lái)結(jié)算和各責(zé)任中心或單位的責(zé)任指標(biāo)完成情況的核算。如物業(yè)管理中心從學(xué)校承接的物業(yè)管理合同,其中的維修費(fèi)要按照一定的比例轉(zhuǎn)入修建中心,會(huì)議室接待服務(wù)費(fèi)按照一定的金額轉(zhuǎn)入接待服務(wù)中心。

一、選題背景

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展，必須不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，采取各種有效方法來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。責(zé)任會(huì)計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代分權(quán)管理而形成的一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因此要想搞活現(xiàn)代企業(yè)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，責(zé)任會(huì)計(jì)的運(yùn)用是極為必要的，也是行之有效的。

責(zé)任會(huì)計(jì)制度源于西方國(guó)家，在20世紀(jì)60年代后期，隨著西方國(guó)家生產(chǎn)力急劇增長(zhǎng)，公司組織的普遍化及其規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)為實(shí)行有效的管理和保證盈利，對(duì)企業(yè)管理提出了新的更高要求。需要企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各級(jí)人員各司其職并且獎(jiǎng)懲分明。要保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就必須考核評(píng)價(jià)各部門的工作業(yè)績(jī)，及時(shí)掌握會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行事中控制和經(jīng)營(yíng)決策，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遠(yuǎn)不能適應(yīng)這一新情況，于是責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

在我國(guó)，責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的過(guò)程中發(fā)揮了重要作用。然而傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度是與傳統(tǒng)的職能管理相適應(yīng)的，在新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境下，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度漸漸暴露出自身的弱點(diǎn)，這嚴(yán)重影響了責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)施。在新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境下，為使責(zé)任會(huì)計(jì)制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用，有必要對(duì)其進(jìn)行改造和創(chuàng)新。

二、文獻(xiàn)綜述

21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)最核心的問(wèn)題不是技術(shù)、資本、而是人。姚巧英（2005）指出，責(zé)任會(huì)計(jì)是在行為科學(xué)的理論基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，本質(zhì)上是一種“人本管理”。人本管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心。湯蕙（2005）指出，成功建立以責(zé)任會(huì)計(jì)為主要形式的企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系對(duì)企業(yè)的作用表現(xiàn)在通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部建立市場(chǎng)來(lái)減少企業(yè)總交易成本和實(shí)行有效激勵(lì)兩個(gè)方面。深化會(huì)計(jì)改革必須建立以責(zé)任會(huì)計(jì)為主要形式的企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系。張宏麗（2006）指出，責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位或責(zé)任人實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)管理活動(dòng)來(lái)達(dá)到的，是對(duì)過(guò)程的“控制和觀念的總結(jié)”。劉杰瑜（2005）指出，責(zé)任會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行事前、事中和事后的全過(guò)程管理，其實(shí)質(zhì)是將會(huì)計(jì)的職能與管理的職能直接結(jié)合起來(lái)，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的一種管理模式。推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面目標(biāo)的重要保證。