內(nèi)容提要：為了規(guī)范對外投資的會計核算和相關(guān)信息的披露，我國財政部于1998年6月24日了一項具體會計準(zhǔn)則———《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》，在2001年1月18日又作了修訂，該項準(zhǔn)則對規(guī)范投資的核算起到了十分重要的作用，但筆者認(rèn)為其中還存在一些問題，本文就此提出一些膚淺的意見以供商榷，如關(guān)于投資成本的確定，債券的投資成本中對于購買分期付息債券時價款中所含的未到期利息是否應(yīng)包含在內(nèi)；長期債券投資的相關(guān)費用是應(yīng)該計入“財務(wù)費用”還是應(yīng)計入“投資收益”；長期投資減值準(zhǔn)備計提的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)額的確定；長期股權(quán)投資的成本法核算中關(guān)于清算性損益的界定等。本文就以上幾個方面的問題展開探討。

關(guān)鍵詞投資準(zhǔn)則費用

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)所獲得的另一項資產(chǎn)。近些年來我國證券市場的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造了良好的投資渠道和投資環(huán)境，與此同時，稅法也對企業(yè)投資所得提出了納稅上的要求。為了規(guī)范投資的會計核算和相關(guān)信息的披露，我國財政部于1998年6月24日了一項具體會計準(zhǔn)則—《企業(yè)會計準(zhǔn)則—投資》（以下簡稱投資準(zhǔn)則），并在1999年1月1日起暫在上市公司施行；在實施了兩年后，2001年1月18日根據(jù)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些問題對其中一些方面作了修訂，經(jīng)修訂后的投資準(zhǔn)則自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該項準(zhǔn)則對于規(guī)范投資業(yè)務(wù)的核算起到了十分重要的作用，但是在研究過程中筆者發(fā)現(xiàn)該準(zhǔn)則中仍然存在著一些問題，本文擬就以下幾個問題展開探討。

一、關(guān)于投資成本的確定

投資準(zhǔn)則中規(guī)定：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。”

上述規(guī)定對于股票投資的核算以及在發(fā)行日和付息日購進(jìn)的債券不會出現(xiàn)什么問題，但是對于發(fā)行日后至到期日前這段時間購進(jìn)的債券的核算就會出現(xiàn)問題，請看以下的例子。

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，會計信息在市場發(fā)展中的地位也開始變得越來越高了，現(xiàn)在高質(zhì)量的會計信息已經(jīng)逐漸成了市場發(fā)展和競爭過程中的一個非常重要的因素了，要想保證會計信息的質(zhì)量，我們就必須要不斷對會計信息進(jìn)行完善，只有這樣會計準(zhǔn)則的質(zhì)量才能夠得到提升，會計實務(wù)和會計理論才能夠變得越來越規(guī)范和完善。本文就會計準(zhǔn)則制定問題進(jìn)行研究，希望能夠讓會計準(zhǔn)則變得越來越完善，只有這樣我國的會計發(fā)展的速度才能夠變得越來越快。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；主體性；財務(wù)報告

1引言

會計作為一種非常重要的商業(yè)貿(mào)易交流語言，在市場發(fā)展過程中起到的作用是非常重要的。要想保證會計環(huán)境的質(zhì)量，我們必須要制定一套標(biāo)準(zhǔn)、完整、準(zhǔn)確的會計信息，只有這樣我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度才能夠得到提高，同時我們還必須要對相關(guān)的國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行深入研究，只有這樣我國會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)才能更好地適應(yīng)時展的需求，我國會計行業(yè)才能跟上國際會計行業(yè)的發(fā)展速度。

2會計準(zhǔn)則制定的相關(guān)概念

在進(jìn)行會計準(zhǔn)則制定的過程中，我們必須要不斷根據(jù)相關(guān)國際會計準(zhǔn)則來進(jìn)行制定，只有這樣我國的會計行業(yè)才能夠得到更加快速的發(fā)展，進(jìn)行會計準(zhǔn)則制定的主體模式一般主要有混合主體模式、政府主體模式、民間主體模式，如果從企業(yè)發(fā)展的角度來講，民間主體模式和政府主體模式相對來講要更適合我國市場發(fā)展實際需求，雖然從2003年開始我國就開始對會計進(jìn)行深入改革，但是想比較于國際會計準(zhǔn)則而言仍舊存著非常大的差距，因此我們必須不斷對會計準(zhǔn)則進(jìn)行完善，只有這樣我國才能更加快速地實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2006年2月25日，財務(wù)部了《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨>等38項具體會計準(zhǔn)則的通知》（財會[2006]3號），這批具體準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行?！锻ㄖ愤€指出，對于執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時予以反饋。通過對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號一租賃》的學(xué)習(xí)，筆者認(rèn)為該準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容仍值得商榷。

一、關(guān)于融資租賃的定義

《準(zhǔn)則》第五條指出，融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。筆者認(rèn)為，定義中所說的“全部”二字的使用有明顯的不妥之處。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收入》第四條之（一）將“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”作為銷售商品收入的必備條件之一。一般而言，商品銷售要比資產(chǎn)租賃在“風(fēng)險和報酬”的轉(zhuǎn)移上程度更甚，但商品銷售收入的確認(rèn)條件也僅使用了“主要”二字，而非“全部”，何況是資產(chǎn)租賃呢？因此，筆者建議將“全部”換成“大部分”或“主要”更為合理。另外，在融資租賃業(yè)務(wù)實踐中，承租方往往只對租賃資產(chǎn)余值做部分擔(dān)保，出租方則要承擔(dān)租未擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值減值的風(fēng)險。因此，使用“大部分”或“主要”字眼更符合實際。

二、關(guān)于融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

《準(zhǔn)則》第六條之（三）指出，“即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分”的，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。筆者認(rèn)為，這里應(yīng)明確闡明“租賃資產(chǎn)使用壽命”是指該資產(chǎn)全新時的可使用壽命、還是以租賃日為起點的尚可使用壽命。結(jié)合舊《準(zhǔn)則》的觀點，筆者認(rèn)為這里應(yīng)是指“以租賃日為起點的尚可使用壽命”。

《準(zhǔn)則》第六條之（四）指出，“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”的租賃，可以認(rèn)定為融資租賃。由于最低租賃付款額與最低租賃收款額并不一定相等，即使相等、也可能由于租賃雙方使用了不同的折現(xiàn)率，導(dǎo)致最低租賃付款額現(xiàn)值與最低租賃收款額現(xiàn)值也不一定相等。這樣，必然會出現(xiàn)要么只有“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”，要么只有“出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”的情形。一旦出現(xiàn)這種情形，是允許雙方都將該租賃確認(rèn)為融資租賃、還是只允許符合條件的一方將該租賃確認(rèn)為融資租賃？《準(zhǔn)則》并未明確。筆者認(rèn)為，會計核算是為會計主體服務(wù)的。在判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型時，應(yīng)以該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計主體所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)作為判斷依據(jù)。因此，租賃雙方在判定租賃業(yè)務(wù)類型時，無須考慮該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會對交易的另一方產(chǎn)生什么結(jié)果，不應(yīng)受對方判定結(jié)果的影響。所以，《準(zhǔn)則》第六條之（四）應(yīng)體現(xiàn)以下觀點，即“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的，承租人應(yīng)將該租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定為融資租賃；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的，出租人應(yīng)將該租賃認(rèn)定為融資租賃”。

一、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則－機(jī)器設(shè)備》第九條：“…機(jī)器設(shè)備作為企業(yè)資產(chǎn)的一個組成部分，其價值取決于它對企業(yè)價值的貢獻(xiàn)程度”第二十二條：“了解對具有獨立運營能力或者獨立獲利能力的機(jī)器設(shè)備組合進(jìn)行評估時，成本法一般不應(yīng)當(dāng)作為唯一使用的評估方法”也就是說，機(jī)器設(shè)備可采用收益法進(jìn)行評估，某企業(yè)單臺機(jī)器設(shè)備，為企業(yè)創(chuàng)造了大量的收益，在預(yù)期未來也有良好的收益，按收益法進(jìn)行評估得出的評估值，與調(diào)查該設(shè)備的市場價值相比，按收益法得出的評估值遠(yuǎn)高于按成本法得出的評估值，這樣的結(jié)果易導(dǎo)致爭議，按收益法評估的結(jié)果合理呢？還是成本法評估的結(jié)果合理？實踐中應(yīng)如何操作？

二、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則－機(jī)器設(shè)備》第十九條：“…注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)對機(jī)器設(shè)備的權(quán)屬相關(guān)資料進(jìn)行必要的查驗”，在設(shè)備評估實務(wù)中。企業(yè)自行建造的設(shè)備，無發(fā)票、購置合同等權(quán)屬證明，企業(yè)外購設(shè)備提供的購置合同、發(fā)票真假難辨可信度差，對設(shè)備的權(quán)屬證明的真實性難以判斷，建議評估準(zhǔn)則中應(yīng)對評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告僅對評估對象的價值發(fā)表專業(yè)意見，而對產(chǎn)權(quán)有無瑕疵、法律糾紛等不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任。

三、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則－不動產(chǎn)》第二十一條：“注冊資產(chǎn)評估師在利用其他評估機(jī)構(gòu)出具的不動產(chǎn)評估報告時，應(yīng)當(dāng)對其不動產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行必要的分析和判斷，合理加以利用”，在實際工作中，如引用其他評估機(jī)構(gòu)評估結(jié)果，是否要先在報告中分析其評估結(jié)果是否合理，如有分歧，如何解決？同時如出現(xiàn)責(zé)任問題，資產(chǎn)評估師是否要承擔(dān)責(zé)任。

四、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則－不動產(chǎn)》第二十八條：“運用收益法評估不動產(chǎn)時，有租約限制的，租約期內(nèi)的租金宜采用租約所確定的租金，租約期外的租金應(yīng)當(dāng)采用正常客觀的租金”，比方說一個大型商場如果分幾百個柜臺出租，其租期、租金及租金增長率各不相同，如按本條規(guī)定操作，工作量非常大，是否可合并為按市場價來推算。并且如果是關(guān)聯(lián)方之間租賃，其租金一般為非市場價，租約所確定的租金與市場價的差異，對評估值的影響非常大，按準(zhǔn)則采用租約所確定的租金進(jìn)行評估是否合適，是否可采用市場價來推算不動產(chǎn)市場價值。

五、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則－不動產(chǎn)》第十一條：“當(dāng)不動產(chǎn)存在多種利用方式時，應(yīng)當(dāng)在合法的前提下，以最優(yōu)利用方式進(jìn)行評估”，在實務(wù)中最優(yōu)用途與實際用途沖突如何處理？實際用途與法定用途沖突如何處理？最典型的例子：住宅樓的底層車庫，一面臨街，產(chǎn)權(quán)證用途為住宅，現(xiàn)在作為商鋪使用，采用按實際用途進(jìn)行評估，是否合理，與法定用途沖突如何解決？

六、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則-機(jī)器設(shè)備》第十六條的規(guī)定“因客觀原因等因素限制，無法實施現(xiàn)場調(diào)查的，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施加以判斷，并予以恰當(dāng)披露?！蔽覀冊趯嵺`中遇到有些企業(yè)已將一些舊設(shè)備變賣，資產(chǎn)處置損失已帳務(wù)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供舊設(shè)備的評估報告，我們無法實施現(xiàn)場調(diào)查，是否可以依據(jù)本條的規(guī)定將無法實施現(xiàn)場調(diào)查這一情況進(jìn)行披露，報告是否可出。

摘要：隨著改革進(jìn)一步深化，要求企業(yè)會計核算法規(guī)要順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對會計信息的需求，能為全球投資者提供更加透明可比的財務(wù)信息。特別是加入WTO后，會計準(zhǔn)則國際化趨同需要也日益迫切，建立與國際接軌的新會計準(zhǔn)則體系呼聲越來越高。新會計準(zhǔn)則體系的國際趨同，向世界發(fā)出了清晰的信號，那就是中國的會計職業(yè)界致力于提高透明度和執(zhí)行高水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這不僅有利于會計職業(yè)，更為重要的是有利于中國民眾和整個中國經(jīng)濟(jì)。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則體系會計職業(yè)

一、擁有較多投資房產(chǎn)的上市公司受益匪淺

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)將比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷，并在期末計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在確認(rèn)公允價值能夠可靠取得的情況下，企業(yè)也可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并在“公允價值變動損益”中反映。因此，對企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響。不再單獨計提折舊和減值準(zhǔn)備。但新準(zhǔn)則又明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這樣，在當(dāng)前房價持續(xù)上漲的大背景下，擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，將會從中受益。投資性房地產(chǎn)新會計準(zhǔn)則的頒布有可能成為股價表現(xiàn)的催化劑。當(dāng)然，由于投資性房地產(chǎn)不再計提折舊和減值準(zhǔn)備，所以在增加企業(yè)利潤的同時，在嚴(yán)格的稅收制度下，相應(yīng)也會增加企業(yè)實際交納的所得稅，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價值。

二、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來的經(jīng)濟(jì)后果

在新頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將開發(fā)支出予以資本化。準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益，即費用化；而開發(fā)費用如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時，可以進(jìn)行資本化處理計人無形資產(chǎn)。

會計是環(huán)境的產(chǎn)物，完善的會計準(zhǔn)則體系離不開相關(guān)法規(guī)體系的協(xié)調(diào)與發(fā)展。在具體會計準(zhǔn)則陸續(xù)頒布之際，重新認(rèn)識和思考會計準(zhǔn)則與相關(guān)規(guī)范的有關(guān)問題具有十分重要的現(xiàn)實意義。本文將就以下幾個問題談些看法。

一、會計準(zhǔn)則與當(dāng)前稅務(wù)處理的關(guān)系

以往探討會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系時，總是將重點放在財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離與否等問題的討論上，忽視了會計準(zhǔn)則與稅務(wù)處理這一現(xiàn)實問題的研究，致使在實務(wù)中出現(xiàn)了一些矛盾。如在流轉(zhuǎn)稅方面，首先出現(xiàn)的一個問題是增值稅與會計確認(rèn)如何協(xié)調(diào)。目前我國增值稅的進(jìn)項稅抵扣是按收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行的，即本期應(yīng)交的實際稅款是以銷項稅減進(jìn)項稅來確定的，而企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，這樣就使得相關(guān)的會計信息缺乏可比性，影響了會計信息的可靠性。其次是營業(yè)稅與會計理論上的矛盾。比如，房地產(chǎn)交易要征收土地增值稅、營業(yè)稅及房契稅，而資本權(quán)益交易卻不征任何稅款，這樣從會計理論上看就違背了資產(chǎn)交易與資本交易的統(tǒng)一性原則。導(dǎo)致一些經(jīng)營者利用會計手段變資產(chǎn)為資本，然后再進(jìn)行交易，以達(dá)到逃稅的目的。

在所得稅方面，當(dāng)前的一些承包、租賃經(jīng)營方式與會計的基本前提條件具有矛盾性，如經(jīng)營承包是以承包人為核算對象的，而會計上則是以企業(yè)法人為依據(jù)，這就容易造成長期利益與短期利益的矛盾；又如，在征稅時，稅務(wù)部門以會計期間為征稅期，而經(jīng)營承包卻要以承包期間為依據(jù)，這就容易產(chǎn)生國家利益與企業(yè)及承包者利益之間的矛盾。為協(xié)調(diào)這些關(guān)系，一方面在具體會計準(zhǔn)則頒布實施的同時，國家稅收立法應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證國家財政收入的穩(wěn)定性；另一方面，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定會計準(zhǔn)則時，應(yīng)充分考慮相關(guān)稅務(wù)處理使會計準(zhǔn)則在宏觀上具有科學(xué)性與合理性，在微觀上具有可操作性與實用性。

二、會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的關(guān)系

首先，相對于審計準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則在時間、層次內(nèi)容和實際操作上都顯得滯后。會計準(zhǔn)則作為審計準(zhǔn)則的依據(jù)，若不能與審計準(zhǔn)則配套協(xié)調(diào)，將會制約市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，必須加快會計準(zhǔn)則制定的速度。其次，在頒布會計準(zhǔn)則中所采取的原則是先上市公司后一般企業(yè)，先急后緩。這是符合實際的，但審計準(zhǔn)則是全方位施行的，這樣會計準(zhǔn)則在“重點與一般”的處理原則上與審計準(zhǔn)則就出現(xiàn)了差異。此外，會計與審計準(zhǔn)則在對待公允性原則上也有出入，如會計準(zhǔn)則較少運用穩(wěn)健原則、表外信息披露不充分、不能很好地反映無形資產(chǎn)的創(chuàng)利能力等；同時會計準(zhǔn)則提供了較多的可供選擇的會計處理方法，使得注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)時需要更多的職業(yè)判斷，他們必須獲取更多的審計證據(jù)來支持所發(fā)表的審計意見，這樣必然加大審計成本。對此，如何協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則間的關(guān)系，就成了當(dāng)前會計準(zhǔn)則研究的一個重要問題。

摘要：企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布和實施為企業(yè)會計工作的展開提供了指導(dǎo)和依據(jù)，約束了企業(yè)會計的各種行為，其規(guī)范了企業(yè)的財務(wù)管理，推動了企業(yè)的健康發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國仍舊有一些企業(yè)在遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則來開展會計管理工作時，因為各種因素的影響和條件的局限，致使企業(yè)難以充分發(fā)揮會計準(zhǔn)則的功能和作用，進(jìn)而使得企業(yè)的會計工作質(zhì)量和效率難以得到保障，這在很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。所以，探討企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中存在的問題與解決對策是很有必要且意義重大的。文章首先介紹了企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵和意義，接著重點分析了企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行應(yīng)用過程中暴露出的問題，最后針對這些問題，提出了相應(yīng)的優(yōu)化對策。希望這些對策有利于企業(yè)會計準(zhǔn)則功能作用的發(fā)揮，從而推動企業(yè)的會計管理質(zhì)量，進(jìn)而提高企業(yè)的市場競爭力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則；執(zhí)行；問題；對策

企業(yè)會計準(zhǔn)則是經(jīng)由財政部全面規(guī)劃、認(rèn)真制定出的會計工作依據(jù)跟相應(yīng)準(zhǔn)則，是企業(yè)在進(jìn)行會計工作時都必須遵守的條例制度。毫不夸張地說，企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺，讓會計事物工作變得更專業(yè)、更規(guī)范、更有技術(shù)含量，其對于會計事物的健康發(fā)展是具有積極意義的?？墒?，現(xiàn)今很多企業(yè)在應(yīng)用會計準(zhǔn)則時，在思想、制度、行為層面都多多少少存在一些問題，這些問題不僅降低了會計準(zhǔn)則應(yīng)有的功效和價值，更是影響著企業(yè)財務(wù)資金的健康運作，因此針對性地改進(jìn)這些問題是很有必要的。

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)目光短淺，對企業(yè)會計準(zhǔn)則的認(rèn)識不深

為了讓我國的市場經(jīng)濟(jì)體制變得更成熟完善，讓我國各大企業(yè)能夠有序運行，健康發(fā)展，我國財政部門才頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則的出臺規(guī)范了會計事務(wù)的行為，讓會計事物工作變得更加專業(yè)化、職業(yè)化、技術(shù)化?？墒?，很多企業(yè)并沒有認(rèn)識到會計準(zhǔn)則的重大意義，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有及時更新企業(yè)內(nèi)部的會計準(zhǔn)則，對于該準(zhǔn)則的認(rèn)識較為淺顯，沒有深挖其價值和作用。部分企業(yè)并沒有組織會計人員來深刻學(xué)習(xí)企業(yè)會計準(zhǔn)則，沒有教導(dǎo)會計人員怎樣來使用該準(zhǔn)則，他們的會計理念、會計依據(jù)、會計工作方式?jīng)]有做到與時俱進(jìn)。這影響了企業(yè)資金的運作效率和管理效率，進(jìn)而讓企業(yè)在復(fù)雜多變的環(huán)境下處于被動地位。企業(yè)之所以對企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行意義跟重要性缺乏認(rèn)知，是因為很多企業(yè)并不重視企業(yè)會計準(zhǔn)則。企業(yè)的部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)要去適應(yīng)全新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，更換以往的會計工作準(zhǔn)則和依據(jù)是較為麻煩的，是需要花費較大代價的，既要為企業(yè)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用提供良好的制度環(huán)境，又要花費時間、金錢跟精力來對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，還有分出精力來監(jiān)管會計人員的行為，如此多的工作加起來太過勞神費力，所以領(lǐng)導(dǎo)人員依舊選擇應(yīng)用舊的會計準(zhǔn)則和制度。領(lǐng)導(dǎo)人員沒有意識到，革新企業(yè)會計準(zhǔn)則，落實和觀察企業(yè)會計準(zhǔn)則雖然在短時間內(nèi)可能需要付出一定的代價，但是它對于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展是非常有利的，它能夠讓企業(yè)的財務(wù)管理變得更科學(xué)合理，從而降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)營的安全性和穩(wěn)定性，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者目光短淺，對企業(yè)會計準(zhǔn)則重視程度不夠是阻礙企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的重要原因之一。

摘要：確保財務(wù)工作的高效性、合法性是維系企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)保障，而會計準(zhǔn)則則是約束實際工作的重要指標(biāo)，基于此，本文首先簡要分析了會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程，深入分析了會計準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在的突出性問題，并提出了切實可行的指導(dǎo)意見。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；問題；執(zhí)行

一、簡要概括會計準(zhǔn)則執(zhí)行的具體流程

從會計日常工作的角度來說，會計準(zhǔn)則的主要目的是約束會計人員的實際行為，確保會計工作的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性、合理合法性。會計準(zhǔn)則這一概念的形成時間最早可追溯到上世紀(jì)三十年代，由美國首先提出，并獲得了世界范圍內(nèi)的認(rèn)可，經(jīng)過數(shù)十年的專業(yè)研究和實踐積累，其已經(jīng)逐步趨于成熟，但仍有部分細(xì)節(jié)有待進(jìn)一步考證。與此同時，我國在會計準(zhǔn)則方面逐步優(yōu)化完善，力求切實提高會計準(zhǔn)則的專業(yè)水平，縮小與國際的差距。而要想從根本上強(qiáng)化會計準(zhǔn)則質(zhì)量，就需不斷提高完整性和透明度，保證信息披露的充分性，進(jìn)而完善整體框架體制。

二、深入剖析會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程存在的重點問題

（一）未建立完善的會計執(zhí)行條例。當(dāng)下大多數(shù)企業(yè)已逐步認(rèn)識到會計準(zhǔn)則執(zhí)行的必要性，但由于內(nèi)部制度、監(jiān)督管理工作等多方面因素的制約，使得會計準(zhǔn)則執(zhí)行缺乏引導(dǎo)力，而部分企業(yè)尚未嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則，實際目標(biāo)不明確，不僅未能充分發(fā)揮會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢價值，還增加了財務(wù)管理的風(fēng)險系數(shù)，影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。除此之外，會計準(zhǔn)則效果評估體系的缺失，也在一定程度上制約了會計準(zhǔn)則的完善和推廣，多數(shù)企業(yè)盡管執(zhí)行了會計準(zhǔn)則，但并未準(zhǔn)確評估其實際效果，使得實際效應(yīng)發(fā)揮始終難以達(dá)到預(yù)期水平。（二）對CPA審計管理工作落實不到位。我國在上世紀(jì)就已經(jīng)制定并出臺了注冊會計師制度，雖然該項制度已取得了實質(zhì)性的進(jìn)步。但目前我國在CPA審計管理工作方面仍存在諸多問題，歸根究底，是由于政府職能部門未能嚴(yán)格履行相應(yīng)職責(zé)。在CPA實際管理過程中，需要借助多個部門的相互協(xié)調(diào)配合，而這些部門尚未形成完善的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，且職責(zé)權(quán)限劃分不明確，這給審計過程帶來了嚴(yán)重的影響。此外，部門地方結(jié)構(gòu)未達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的目的，嚴(yán)重阻礙審計工作的開展。加之注冊會計師協(xié)會本質(zhì)上屬于政府引導(dǎo)機(jī)構(gòu)，有濃重的政治色彩，但其未能建立健全管理體系，嚴(yán)重制約了會計師事務(wù)所的良性發(fā)展。（三）編制會計報告的主觀色彩過重。會計崗位人員的主要職責(zé)范圍包括編寫會計報告，在實際編寫過程中，難免會受到主觀意識的左右，與此同時，數(shù)據(jù)編制無法完全避免失誤，這使得財務(wù)報告缺乏準(zhǔn)確性。另外在會計準(zhǔn)則中，針對編制會計報告的相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行了明確的表述，但報告編制方式的最終決定權(quán)仍掌握在會計人員手中，一旦會計人員所采取的編制方式無法滿足實際需求，將會導(dǎo)致會計科目錯漏，進(jìn)而使會計報告缺乏可參考價值。

[摘要]本文章對新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則推行時出現(xiàn)的問題進(jìn)行良好的總結(jié)和歸納，合理地提出了一些關(guān)于實施新視野單元會計準(zhǔn)則的對策和建議。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會計準(zhǔn)則；推行問題及對策

我國現(xiàn)階段已經(jīng)合理制定除了事業(yè)單位會計準(zhǔn)則政策，并進(jìn)行了全面的實施。事業(yè)單位新會計準(zhǔn)則在保留了原有會計制度較強(qiáng)合理性的前提下，充分致力于將事業(yè)單位的會計政策逐漸調(diào)整與其他經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生的一致性。

1事業(yè)單位新會計準(zhǔn)則推行存在的問題

1.1企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)不足。對于事業(yè)單位新會計準(zhǔn)則來說，我國從確定實施到具體落實已經(jīng)給企業(yè)留出了相對充足的會見，但是事業(yè)企業(yè)是具有組織結(jié)構(gòu)比較負(fù)責(zé)的個體，同時擁有著數(shù)量非常多的員工。財務(wù)工作作為企業(yè)內(nèi)部的重要環(huán)節(jié)，因此相關(guān)工作方面的調(diào)整一定會引起事業(yè)單位中相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)雖然可以積極組織企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員學(xué)習(xí)較新的制度，同時在管理者基于穩(wěn)定的心理作用下。在實際對會計制度進(jìn)行推行過程中，多數(shù)企業(yè)管理者采取的都是觀望態(tài)度，對一般事業(yè)單位來說，如果單位內(nèi)部缺乏相應(yīng)的懲罰和約束機(jī)制，便會使單位內(nèi)部出現(xiàn)一些重大問題。如果相應(yīng)的企業(yè)并沒有按照新會計準(zhǔn)則有效進(jìn)行實施，在這種情況下，全面實施便會逐漸變成一種形式上的東西，從而大大失去了新會計準(zhǔn)則全面推行的意義。1.2事業(yè)單位并沒有產(chǎn)生良好的重視。事業(yè)單位沒有對新會計準(zhǔn)則產(chǎn)生良好的重視主要是單位內(nèi)部相關(guān)法律的懲戒對策較弱，但是新會計準(zhǔn)則的全面推行跟我國事業(yè)單位的性質(zhì)是密不可分的關(guān)系。我國事業(yè)單位的存在主要原因并不是以盈利作為主要的目的，而是為了可以方便人們的日常生活而建立的。雖然事業(yè)單位已經(jīng)經(jīng)過數(shù)年的改變，但是現(xiàn)如今事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)來源并沒有完全依賴相關(guān)政府的支持，但是相關(guān)政府進(jìn)行撥款仍然是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的主要來源。事業(yè)單位中員工主要的薪酬和員工的工作變動沒有與單位中的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生相關(guān)性，如果經(jīng)濟(jì)績效并不是判斷事業(yè)單位好壞的唯一標(biāo)準(zhǔn)，那么在很大程度上財務(wù)人員對財務(wù)的處理重要工作的程度就會大大降低。新會計準(zhǔn)則全面推行主要是讓事業(yè)單位以合規(guī)性為主要目的，當(dāng)會計新準(zhǔn)則中出現(xiàn)了一些問題，事業(yè)單位這種按部就班的方式便很難發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則出現(xiàn)的問題，當(dāng)事業(yè)單位有一些其它相關(guān)規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行時，也會大程度導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的全面推行不能獲得一定的優(yōu)先權(quán)。1.3事業(yè)單位工作人員產(chǎn)生抵觸情緒。對于企業(yè)慣性問題來說，企業(yè)中慣性很大主要是因為不同個人的慣性所造成的。以往事業(yè)單位內(nèi)部采用的是收付實現(xiàn)制的賬目處理模式，此種處理方式操作比較簡單，相關(guān)財務(wù)人員可以較好的掌握。但是現(xiàn)如今新會計準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制部分已經(jīng)充分融入其中，由于新科目的設(shè)置，從而大大提升了事業(yè)單位財務(wù)人員賬目處理的難度性。員工在從事比較復(fù)雜的工作時，其中需要企業(yè)自身具有較強(qiáng)的激烈性，只有這樣才能讓員工更好的從事復(fù)雜的工作。但是由于事業(yè)單位的特殊性，導(dǎo)致事業(yè)單位在雇傭時往往采用終身制的雇傭方式，就算事業(yè)單位內(nèi)部員工出現(xiàn)了一些紕漏也不會被解雇。同時事業(yè)單位工作人員的工資普遍較低，工資缺乏一定的差異，相關(guān)財務(wù)人員就算按照新會計準(zhǔn)則進(jìn)行工作也無法有效的改善自身的收入，這種方式自然大大降低了財務(wù)人員工作的積極性。同時因為事業(yè)單位中多數(shù)財務(wù)人員無法滿足及時進(jìn)行新會計準(zhǔn)則的工作能力，由于事業(yè)單位財務(wù)人員的流動和溝通能力較差，大多數(shù)財務(wù)人員已經(jīng)按照原有會計準(zhǔn)則工作了非常長的時間，因此如果轉(zhuǎn)變工作方式會造成一定的困難。當(dāng)這些工作年限較長的員工進(jìn)行新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)時，相對的新財務(wù)人員對于一些處理事項缺乏一定的經(jīng)驗。事業(yè)單位中都是因人進(jìn)行設(shè)崗，因此財務(wù)人員職責(zé)的不明確同時會造成一些問題出現(xiàn)。1.4事業(yè)單位中技術(shù)支持較低。事業(yè)單位在長此以往的發(fā)展中，漸漸形成了分系統(tǒng)、行業(yè)的會計處理方式，因此會計處理系統(tǒng)存在著較大的差異。很多鐵路部門在新會計準(zhǔn)則全面推行后只會承認(rèn)自身系統(tǒng)頒發(fā)的會計從業(yè)資格證，這種方式是非常不合我國相關(guān)法律法規(guī)的。對于新會計準(zhǔn)則來說，更多地傾向于大方向上的引導(dǎo)，對一些細(xì)微的特殊問題會缺乏一定程度的依據(jù)。不同的事業(yè)單位該如果有效應(yīng)對新會計準(zhǔn)則，這一點需要我國在實施新會計準(zhǔn)則時充分意識到此方面產(chǎn)生的問題。對于事業(yè)單位技術(shù)支持另一方面來說便是會計軟件的支撐工作，現(xiàn)如今會計已經(jīng)進(jìn)入了一個信息化時代，會計信息系統(tǒng)現(xiàn)如今已經(jīng)成為新時代會計人員一個重要的組成部分。對于傳統(tǒng)的會計處理多種會計軟件中都有著成熟的設(shè)計，但是新會計準(zhǔn)則在保持與事業(yè)單位會計制度大部分相似的同時，自身還具有一定程度的特殊性。會計相關(guān)軟件的開發(fā)和運用在很大程度中直接影響著新會計準(zhǔn)則全面推行的時間。

2事業(yè)單位新會計準(zhǔn)則推行的對策

摘要：2006年2月，財政部了1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。我國即將執(zhí)行的新會計準(zhǔn)則體系是否意味著企業(yè)會計制度即將完成歷史使命？本文將從幾個方面分析我國新會計準(zhǔn)則體系在實施過程中可能遇到的問題并提出解決問題的思路。

關(guān)鍵詞：實施；新會計準(zhǔn)則；會計準(zhǔn)則；會計制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國新會計準(zhǔn)則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準(zhǔn)則體系這一會計核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會計制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財政部共了30多項具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會計準(zhǔn)則16項。2005年，我國會計準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準(zhǔn)則體系會，了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實現(xiàn)。