一、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法（Activity-basedcosting，ABC）是以作業(yè)（Activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入到各個(gè)作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，進(jìn)而將各作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本核算方法。

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品之間通過(guò)作業(yè)這一“中介”來(lái)分離、歸納和組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的間接成本比例大幅提高，企業(yè)產(chǎn)品種類增多而批量減少，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已不能合理地將間接成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產(chǎn)品（或服務(wù)）所消耗作業(yè)的成本被同等地對(duì)待，它拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品（或服務(wù)）的最終成本更加準(zhǔn)確和客觀。

作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，而作業(yè)則貫穿于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的整個(gè)過(guò)程。以制造企業(yè)為例，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始，到物料供應(yīng)，再到生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)步驟，然后是產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)，最后是發(fā)運(yùn)銷售，各個(gè)環(huán)節(jié)均發(fā)生著消耗資源的作業(yè)。通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品（或服務(wù)）的成本。

作業(yè)成本法不僅僅是一種先進(jìn)的成本核算方法，基于作業(yè)成本法的作業(yè)成本管理

（Activity-basedcostingmanagement，ABCM）同時(shí)也是一種先進(jìn)的成本管理制度。通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤分析，它為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“價(jià)值鏈”以增加顧客價(jià)值，提供了有用信息，促使損失和浪費(fèi)減少到最低限度，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成本的高低直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。因此,加強(qiáng)成本管理,降低商品綜合成本,是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵,同樣的生產(chǎn)企業(yè),誰(shuí)的成本低誰(shuí)就有競(jìng)爭(zhēng)力,誰(shuí)就能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。在煤炭市場(chǎng)化的今天，煤炭企業(yè)只有加強(qiáng)企業(yè)成本管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,才能夠真正在競(jìng)爭(zhēng)中獲得發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)成本構(gòu)成的特殊性

煤炭企業(yè)屬于地下開(kāi)采業(yè)，成本構(gòu)成復(fù)雜且變化大，一是原材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，用于煤炭開(kāi)采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型材料、專用工具等都不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體；二是煤炭生產(chǎn)受地質(zhì)構(gòu)造、儲(chǔ)存等條件限制，不同的礦井煤層開(kāi)采難度、工藝過(guò)程都有所不同，采煤方法的選擇、工作面布置、設(shè)備配備、機(jī)械化程度等都會(huì)影響成本水平。四是人工成本比重較大，煤炭開(kāi)采業(yè)在我國(guó)一直是勞動(dòng)密集型企業(yè)，用人多且效率相對(duì)比較低，同時(shí)，工作環(huán)境惡劣，工人勞動(dòng)強(qiáng)度大，各種補(bǔ)貼、津貼較高，工資成本約占總成本的33%。五是生產(chǎn)組織和成本管理復(fù)雜。原因是煤炭生產(chǎn)的全過(guò)程遍布井上井下，點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)，并且大部分都在井下，因此生產(chǎn)組織和成本管理非常困難。煤炭成本除固有的特殊性外，還有物價(jià)上漲、員工收入增加等客觀增支因素也是成本增加、居高不下的主要原因。

二、當(dāng)前煤炭企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

改革開(kāi)放以后，煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式開(kāi)始由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在內(nèi)部大力推行目標(biāo)成本管理，逐步分解成本，并取得了一定效果。但是隨著安全生產(chǎn)，技術(shù)投入，人員安置等方面的支出的加大，煤炭企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)。雖然建立了成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和成本分析所組成的成本管理方法體系。卻仍停留在成本核算和簡(jiǎn)單的成本分析上，而對(duì)其他方法運(yùn)用較少。成本管理手段信息化程度不高，對(duì)成本管理沒(méi)有依據(jù)市場(chǎng)信息進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、分析和決策。

三、更新管理理念，引入作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。因此，作業(yè)成本核算是實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。

為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)與信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。

1作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較

1.1兩者側(cè)重點(diǎn)不同

作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的著重點(diǎn)不一樣。作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在生產(chǎn)階段，深入到作業(yè)的細(xì)微之處。而戰(zhàn)略成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在前期階段（即開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、投入階段和后期的售后服務(wù)階段）主要是從大處，高處著眼。作業(yè)成本管理是深入到作業(yè)的一種精細(xì)的成本分析管理方法，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到物料供應(yīng)，即從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)——質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過(guò)程。通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改進(jìn)增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價(jià)值提供有用信息，使損失、浪費(fèi)減少到最低程度。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，進(jìn)而進(jìn)行成本控制。

戰(zhàn)略成本管理的立足點(diǎn)是壽命周期成本，其重點(diǎn)是在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規(guī)劃，在成長(zhǎng)期迅速將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，并利用知識(shí)產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢(shì)快速占領(lǐng)市場(chǎng)，賺取利潤(rùn)，收回投資，再用于新一輪的戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)。同時(shí)，就一般而言，越是處于壽命周期成本的前期階段，能確定的成本額就越大，其功能、結(jié)構(gòu)變更的容易程度也就越高，將使前期階段降低成本的潛力大增。

摘要：使用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本管理依然是醫(yī)院開(kāi)展成本管理的主要方式，傳統(tǒng)的成本法應(yīng)用于今勢(shì)必會(huì)存在一些問(wèn)題，影響著醫(yī)院成本管理的良好發(fā)展。對(duì)公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，引進(jìn)作業(yè)成本法對(duì)改變?cè)瓉?lái)分類核算到精細(xì)醫(yī)療項(xiàng)目成本核算有著非常重要的作用，文章主要分析作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的具體應(yīng)用情況，分析其中作業(yè)成本法的重要性，希望能夠?yàn)獒t(yī)院的成本管理提供一些幫助和理論支持。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；醫(yī)院成本管理；應(yīng)用原理；資源數(shù)據(jù)庫(kù)

自我國(guó)頒布《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等各項(xiàng)制度之后，我國(guó)公立醫(yī)院的成本核算和成本分析就是醫(yī)院開(kāi)展成本管理的主要內(nèi)容。為了貫徹并落實(shí)國(guó)家頒布的各項(xiàng)政策法規(guī)，也為了提升醫(yī)院的實(shí)際成本管理水平，分析公立醫(yī)院的成本管理方法成為了各專家學(xué)者的重要研究?jī)?nèi)容。在其他發(fā)達(dá)國(guó)家的醫(yī)院中，作業(yè)成本法應(yīng)用的已經(jīng)非常成熟，取得了良好的效果。所以借鑒國(guó)外醫(yī)院的成本管理經(jīng)驗(yàn)，取其精華并結(jié)合我國(guó)醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際國(guó)情。

一、醫(yī)院成本管理的特點(diǎn)

第一點(diǎn)，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，成本核算的項(xiàng)目多。醫(yī)療水平的不斷提升，疾病的診療也越來(lái)越細(xì)化，有很多疾病已經(jīng)從原來(lái)的學(xué)科中分離出來(lái)。也正是在學(xué)科越來(lái)越細(xì)化的條件下，根據(jù)疾病的種類和治療方法進(jìn)行分類，所以也多多少少的產(chǎn)生了一些學(xué)科交叉的問(wèn)題。加重了醫(yī)院的內(nèi)部機(jī)構(gòu)復(fù)雜程度。第二點(diǎn)，醫(yī)院缺少成本控制的有效動(dòng)力。我國(guó)實(shí)際的醫(yī)療需求大，供給速度無(wú)法和醫(yī)療需求持平，供需矛盾加重，也正是因?yàn)檫@樣的矛盾醫(yī)院成為了壟斷行業(yè)。再加上我國(guó)的醫(yī)院多是按照是否在體制內(nèi)進(jìn)行劃分的，有鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣級(jí)和市級(jí)醫(yī)院。不同的層次級(jí)別所服務(wù)的對(duì)象也是不一樣的，所以體制之內(nèi)的醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)壓力小。第三點(diǎn)，醫(yī)院的收入和醫(yī)療成本不相匹配。為了控制好在急速增長(zhǎng)的醫(yī)療費(fèi)用，依照合理補(bǔ)償?shù)脑瓌t來(lái)控制醫(yī)療費(fèi)用，對(duì)非營(yíng)利的機(jī)構(gòu)國(guó)家要給予價(jià)格指導(dǎo)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是有我國(guó)國(guó)務(wù)院物價(jià)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定的，地方的醫(yī)療價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是有省市級(jí)的物價(jià)統(tǒng)計(jì)部門(mén)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，各地方的醫(yī)療機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)部門(mén)制定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)來(lái)定價(jià)。第四點(diǎn)，醫(yī)院的成本核算對(duì)象較多，在對(duì)成本核算的對(duì)象進(jìn)行詳細(xì)劃分的時(shí)候是要根據(jù)相關(guān)的動(dòng)因來(lái)進(jìn)行具體的劃分的，不同的動(dòng)因也就代表著具體的費(fèi)用該由誰(shuí)來(lái)?yè)?dān)任。成本核算的多樣化，在進(jìn)行成本核算和管理的時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)很多的需求，眾多的需求勢(shì)必會(huì)帶來(lái)眾多的醫(yī)療服務(wù)成本。

二、醫(yī)院管理中實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

摘要：近年來(lái)，作業(yè)區(qū)面臨剛性成本支出逐年增加，可控成本日益緊張的局勢(shì)，緊密結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，圍繞優(yōu)化生產(chǎn)運(yùn)行、提升工作效率和管理質(zhì)量，深挖管理潛力，以規(guī)范有序、精細(xì)高效為目標(biāo)，深入推進(jìn)對(duì)標(biāo)管理活動(dòng)。瞄準(zhǔn)油田高標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)高水平，分專業(yè)、分領(lǐng)域、分層次，通過(guò)深化對(duì)標(biāo)找差距，開(kāi)展調(diào)查研究，實(shí)施對(duì)標(biāo)管理，對(duì)查找出的突出問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，細(xì)化落實(shí)整改措施，挖掘成本控制潛力，加強(qiáng)關(guān)鍵要素控制，向內(nèi)部管理要效益，實(shí)施全方位立體化的對(duì)標(biāo)管理體系。

關(guān)鍵詞：油田作業(yè)區(qū)財(cái)務(wù)管理對(duì)標(biāo)管理

一、作業(yè)區(qū)成本管理現(xiàn)狀

當(dāng)前是油田戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵階段，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行中的核心作用，必須解放思想，將成本指標(biāo)管理的控制點(diǎn)前移，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)向生產(chǎn)延伸，從成本發(fā)生源頭提高工作的針對(duì)性和有效性，積極應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)?？陀^審視作業(yè)區(qū)實(shí)際，為實(shí)現(xiàn)作業(yè)區(qū)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了新的更高要求，主要體現(xiàn)在：一方面，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的發(fā)展變化，制約著作業(yè)區(qū)的成本控制。作業(yè)區(qū)投產(chǎn)運(yùn)行近50年，部分地面設(shè)施設(shè)備超期使用，高負(fù)荷運(yùn)行，使得這些設(shè)施設(shè)備的腐蝕老化問(wèn)題日益突出。目前,作業(yè)區(qū)有各類容器300多臺(tái)，使用20年以上的占43.8%。各類油氣水管線2000余千米，使用20年以上的占24%。尤其是南八聯(lián)合站采暖系統(tǒng)，自1985年投產(chǎn)以來(lái)，僅更換過(guò)部分腐蝕嚴(yán)重的管線，目前整套管網(wǎng)、站內(nèi)閥門(mén)老化腐蝕嚴(yán)重，嚴(yán)重影響冬季安全生產(chǎn)，急需更新。不僅增加了日常生產(chǎn)管理難度,同時(shí)也是制約作業(yè)區(qū)成本控制的一個(gè)不可忽視的問(wèn)題。另一方面，周邊環(huán)境因素的深刻影響，加大了成本控制難度。作業(yè)區(qū)地理環(huán)境復(fù)雜，周?chē)逋蜕糨^多，盜油、盜電、盜水、盜土、盜氣、偷盜井站配件以及破壞油田設(shè)施現(xiàn)象十分猖獗，是油田生產(chǎn)設(shè)施遭受破壞重災(zāi)區(qū)。由于外力破壞、盜油、竊電等原因，造成變壓器燒毀,電纜破壞，油水井設(shè)備被盜，使控制維修成本難度加大。

二、對(duì)標(biāo)管理在作業(yè)區(qū)成本管理中的重要性

（一）對(duì)標(biāo)管理的內(nèi)涵及范疇

摘要:隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，我國(guó)制造型企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)的復(fù)雜程度也在不斷地提高，這使得傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)難以滿足制造型企業(yè)對(duì)成本信息靈活性、精確性的要求。成本核算不僅是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵組成部分，也是制造型企業(yè)會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容，可控嚴(yán)謹(jǐn)?shù)漠a(chǎn)品成本及合理準(zhǔn)確的成本管理對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極的影響。在傳統(tǒng)成本核算亟待改進(jìn)的新形勢(shì)下，作業(yè)成本法越來(lái)越受到制造型企業(yè)的親睞，它能夠方便、快捷、自動(dòng)地獲取企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、銷售、生產(chǎn)等方面的集成數(shù)據(jù)信息，這為企業(yè)提高管理的精細(xì)化程度提供了更加廣闊的發(fā)展空間。本文將作業(yè)成本法作為研究對(duì)象，結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，詳細(xì)探討了作業(yè)成本法的涵義、特點(diǎn)以及核算流程，并用應(yīng)用具體案例將作業(yè)成本法在制造型企業(yè)中的具體操作過(guò)程予以呈現(xiàn)，以期為企業(yè)帶來(lái)有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;制造型企業(yè);應(yīng)用

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，各行各業(yè)都呈現(xiàn)出了突飛猛進(jìn)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，制造產(chǎn)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱和關(guān)鍵力量，其探索和改革也在持續(xù)推進(jìn)。在這種大環(huán)境下，市場(chǎng)的科學(xué)化、制度化與規(guī)范化給制造型企業(yè)在生產(chǎn)、運(yùn)作、服務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面提出了更高的要求，現(xiàn)代制造型企業(yè)在迎來(lái)了廣闊的發(fā)展空間的同時(shí)，也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)和壓力，為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展和建設(shè)，制造型企業(yè)必須摒棄盲目擴(kuò)大資金投入的錯(cuò)誤行為以及對(duì)項(xiàng)目研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、人員規(guī)劃等方面的粗放式經(jīng)營(yíng)管理模式，轉(zhuǎn)而將更多的人力、物力、財(cái)力投入到內(nèi)部管理工作中來(lái)，如此才能促進(jìn)制造型企業(yè)管理水平的不斷提升和系統(tǒng)制度的日趨完善，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)綜合實(shí)力的全面增強(qiáng)，獲得在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的長(zhǎng)足發(fā)展。制造業(yè)具有資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)高、投資回報(bào)周期不固定、資金密集程度高、勞動(dòng)力密集程度高等特點(diǎn)，因此財(cái)務(wù)管理對(duì)現(xiàn)代制造型企業(yè)的內(nèi)部管理工作就顯得尤為重要，其中的成本管理環(huán)節(jié)更是與企業(yè)的生存息息相關(guān)。雖然傳統(tǒng)的成本管理方法一直以來(lái)為制造型企業(yè)的內(nèi)部管理做出了極大的貢獻(xiàn)，在成本管理的團(tuán)隊(duì)素質(zhì)提升、方法研究以及制度建設(shè)等方面也取得了不小的突破，但是隨著行業(yè)的不斷發(fā)展和變化，加之制造型企業(yè)的轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)拓展，使得傳統(tǒng)的成本管理模式越來(lái)越無(wú)法滿足企業(yè)的生產(chǎn)需求和未來(lái)的發(fā)展變化，制造型企業(yè)急需尋找更契合自身實(shí)際需要的、更有利于企業(yè)后續(xù)發(fā)展的成本管理方法。

一、作業(yè)成本法概述

(一)作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法又稱為ABC法，是一種以作業(yè)為前提的、完整的信息系統(tǒng)，可以精確地把間接成本和輔助費(fèi)用分配到產(chǎn)品和服務(wù)中去。作業(yè)成本法的核心思想和理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”的概念，主要方法是基于價(jià)值鏈、作業(yè)鏈和作業(yè)、產(chǎn)品之間的緊密聯(lián)系和相互配合來(lái)對(duì)引發(fā)成本的因素進(jìn)行詳細(xì)地探討和分析，并通過(guò)劃分作業(yè)對(duì)象的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)間接成本的實(shí)際分配。傳統(tǒng)成本法通常將數(shù)量作為額度配置的核定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)別于此，作業(yè)成本法則采用了多元化的分配標(biāo)準(zhǔn)，緊密融合了財(cái)務(wù)變量和非財(cái)務(wù)變量，用零件數(shù)量、運(yùn)輸距離質(zhì)量、檢查時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量來(lái)擴(kuò)充原有的單一產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理分配間接費(fèi)用的目的。

一、作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析結(jié)合的理論基礎(chǔ)——過(guò)程觀

（一）作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析蘊(yùn)涵的“過(guò)程”思想在作業(yè)成本管理這一領(lǐng)域，托尼做出了重要貢獻(xiàn)。他的“二視點(diǎn)模型”率先提出了“過(guò)程觀”分析方法。過(guò)程觀分析方法反映了一個(gè)組織對(duì)新型信息的需求，這種信息就是影響公司業(yè)績(jī)的信息，即什么因素引起作業(yè)和怎樣妥善地實(shí)施作業(yè)，企業(yè)可以利用這類信息改善業(yè)績(jī)和增加顧客價(jià)值。作業(yè)成本管理思想就是建立在“過(guò)程觀”基礎(chǔ)上來(lái)認(rèn)識(shí)作業(yè)和成本的關(guān)系的，所指過(guò)程其實(shí)就是作業(yè)的集合即作業(yè)鏈。為了有效的控制成本的發(fā)生以及進(jìn)一步降低成本，作業(yè)成本管理把成本視為“作業(yè)過(guò)程的成本”，借助于作業(yè)過(guò)程分析全面實(shí)施聯(lián)系的、動(dòng)態(tài)的管理控制。

而波特提出的價(jià)值鏈理論把企業(yè)看成一系列價(jià)值活動(dòng)的集合，該理論是對(duì)企業(yè)及其相關(guān)方面的“過(guò)程”的一種頗具特色的解釋。人們?cè)诓ㄌ貎r(jià)值鏈理論基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)一步拓展，把企業(yè)的價(jià)值鏈分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈就是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng)。企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵概c企業(yè)具有緊密聯(lián)系的外部行為主體的價(jià)值活動(dòng)，主要包括供應(yīng)商價(jià)值鏈、購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈其實(shí)是一種初級(jí)的過(guò)程思想，它主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程以消除無(wú)效、浪費(fèi)達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。而外部?jī)r(jià)值鏈則體現(xiàn)了一種進(jìn)化了的過(guò)程思想，它把一種超越企業(yè)自身的、全面的作業(yè)鏈導(dǎo)入業(yè)務(wù)過(guò)程，是一種高級(jí)的、戰(zhàn)略性的過(guò)程思想。

（二）過(guò)程觀在作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析中的體現(xiàn)過(guò)程觀在作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析中的體現(xiàn)其實(shí)就是作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。在過(guò)程觀基礎(chǔ)上，作業(yè)成本管理把企業(yè)看成為滿足顧客價(jià)值而進(jìn)行的一系列作業(yè)的集合即作業(yè)鏈，而價(jià)值鏈分析把企業(yè)看成一系列相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)的集合即價(jià)值鏈，本質(zhì)上講二者是統(tǒng)一的。企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在作業(yè)成本管理看來(lái)是一項(xiàng)作業(yè)，而在價(jià)值鏈分析看來(lái)是一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)，由此，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按功能、業(yè)務(wù)流程和性質(zhì)進(jìn)行有序排列所形成的鏈條，從形式上看是一種作業(yè)鏈，而從內(nèi)在認(rèn)識(shí)看是一種價(jià)值鏈?！皬淖鳂I(yè)成本管理的觀點(diǎn)看，由投入到產(chǎn)出的過(guò)程，是由一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過(guò)程。每完成一項(xiàng)作業(yè)消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)。作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終的產(chǎn)出既是全部作業(yè)集合而成的作業(yè)鏈的結(jié)果，也是全部?jī)r(jià)值集合而成的價(jià)值鏈的結(jié)果，因此，企業(yè)作業(yè)鏈的形成過(guò)程就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程，價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)”。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的價(jià)值鏈就是作業(yè)鏈，價(jià)值鏈和作業(yè)鏈只是一個(gè)問(wèn)題的兩種不同表述而已。

作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)是作業(yè)鏈，價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)是價(jià)值鏈。認(rèn)識(shí)“作業(yè)鏈—價(jià)值鏈”的本質(zhì)統(tǒng)一，對(duì)于作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析的結(jié)合運(yùn)用具有重要意義。價(jià)值鏈分析蘊(yùn)涵的戰(zhàn)略思想使得作業(yè)成本管理在實(shí)際應(yīng)用中不至于偏離企業(yè)的戰(zhàn)略，不會(huì)與顧客滿意的終極目標(biāo)脫節(jié)。作業(yè)成本管理關(guān)于作業(yè)鏈的活動(dòng)流程和成本耗費(fèi)的確認(rèn)和計(jì)量，為價(jià)值鏈分析提供最實(shí)際的“成本—價(jià)值”變動(dòng)的路徑指引和分析依據(jù)，為價(jià)值鏈分析在實(shí)際中發(fā)揮作用提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

二、作業(yè)成本管理對(duì)價(jià)值鏈分析思想的借鑒作業(yè)成本管理的基本思想是：

［提要］基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式是一種新的成本管理與實(shí)踐模式，能為企業(yè)作業(yè)流程優(yōu)化與改造提供可靠的信息來(lái)源，有助于實(shí)現(xiàn)成本管理與控制的創(chuàng)新與突破。本文以作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)，對(duì)基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式進(jìn)行分析，歸納其內(nèi)涵、注意事項(xiàng)，重點(diǎn)從價(jià)值鏈角度深入作業(yè)層次、分析和控制成本動(dòng)因等方面進(jìn)行模式構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；作業(yè)成本法；作業(yè)成本管理

一、基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式內(nèi)涵

企業(yè)想要快速發(fā)展，對(duì)于成本的管理及控制是重中之重，傳統(tǒng)的成本管理方法對(duì)于企業(yè)全過(guò)程、全方位、多層次的成本信息需求已經(jīng)無(wú)法滿足，將作業(yè)成本管理與價(jià)值鏈結(jié)合使用，已是趨勢(shì)所向，基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式是現(xiàn)代企業(yè)成本控制和有效管理的重要手段。作業(yè)成本管理思想與價(jià)值鏈分析的過(guò)程是相似的，在應(yīng)用上是相互補(bǔ)充的。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從供應(yīng)商開(kāi)始最終為滿足顧客需求而形成的一條“作業(yè)鏈”。作業(yè)要耗用資源，而作業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)出其中包含了該項(xiàng)作業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值，它再到下一個(gè)作業(yè)中，就這樣逐步傳遞積累，直到最后把產(chǎn)品或服務(wù)提供給顧客。而最終產(chǎn)品作為企業(yè)內(nèi)部作業(yè)的綜合，各有關(guān)作業(yè)上創(chuàng)造的價(jià)值也在這個(gè)產(chǎn)品上聚集。作業(yè)的推移，同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值累積，構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值傳遞系統(tǒng)，作業(yè)鏈緊緊聯(lián)系著價(jià)值鏈，作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈。因此，價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)形式，作業(yè)鏈?zhǔn)莾r(jià)值鏈的價(jià)值積累過(guò)程，這兩者在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中既有區(qū)別又有統(tǒng)一。價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法，而作業(yè)成本管理也滿足于價(jià)值鏈深層次分析的要求。基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)全過(guò)程以及各項(xiàng)有關(guān)活動(dòng)進(jìn)行分析，分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的作業(yè)，使之形成獨(dú)立卻有關(guān)聯(lián)的活動(dòng)，同時(shí)分析影響這類活動(dòng)的動(dòng)因，管理者需要識(shí)別增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)，運(yùn)用先進(jìn)的信息系統(tǒng)，使得作業(yè)增強(qiáng)差異化，確定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和自身的優(yōu)劣形勢(shì)，保持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式構(gòu)建注意事項(xiàng)

（一）明確成本動(dòng)因，分析企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈。作業(yè)鏈構(gòu)成了價(jià)值鏈，企業(yè)需要根據(jù)每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因劃分作業(yè)，明確了動(dòng)因才能清晰地展現(xiàn)各作業(yè)成本的耗費(fèi)，同時(shí)根據(jù)價(jià)值鏈思想，需要區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。（二）確認(rèn)、保留增值作業(yè)，有效協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部作業(yè)之間的相互連接。企業(yè)增值作業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)之間會(huì)存在沒(méi)有價(jià)值增值的活動(dòng)，為了企業(yè)整體價(jià)值的增大這就需要在作業(yè)鏈管理上作調(diào)整，重點(diǎn)安排好作業(yè)鏈的結(jié)構(gòu)，確保各作業(yè)之間能夠緊密連接，作業(yè)價(jià)值的傳遞通暢，不要存在空白和重復(fù)環(huán)節(jié)，并爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的成本最低，以此實(shí)現(xiàn)高效的作業(yè)，形成有價(jià)值的作業(yè)鏈。（三）利用作業(yè)成本管理，完善企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈。首先，需要優(yōu)化供應(yīng)鏈，尋求質(zhì)量最佳的供應(yīng)商；其次，選擇優(yōu)質(zhì)的經(jīng)銷商。同時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)已有的和潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，為了消除自身的成本劣勢(shì)應(yīng)該努力弄清對(duì)方的成本構(gòu)成情況和價(jià)值鏈?zhǔn)窃鯓拥?。總而言之，管理者需要密切關(guān)注企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈上的資源和成本，辨別出哪個(gè)合作伙伴能夠給企業(yè)帶來(lái)最大價(jià)值增值，并將這些資源都集中分配到這條價(jià)值鏈上，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。無(wú)論是對(duì)自身的作業(yè)成本管理，還是對(duì)企業(yè)上下游和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，都需要先了解企業(yè)自己，然后在上下游價(jià)值鏈中探索減少成本的機(jī)會(huì)，在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈上分析尋求挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)，明確以后努力發(fā)展和進(jìn)步的方向。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，來(lái)自國(guó)內(nèi)外日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)致使企業(yè)的盈利空間越來(lái)越小。在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識(shí)別那些是盈利的，或至少那些對(duì)間接費(fèi)用和最終盈利能力是有貢獻(xiàn)的十分重要，因?yàn)榛谶@些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。而作業(yè)成本計(jì)算（ABC）和作業(yè)成本管理（ABCM）為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。

作業(yè)成本計(jì)算源于商品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性動(dòng)機(jī)，但其實(shí)際意義已完全超越了最初的設(shè)計(jì)要求，它直接深入到企業(yè)的價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。但是作業(yè)成本計(jì)算僅僅只是認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)，只有作業(yè)成本管理（ABCM）才能改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。

ABCM就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種管理方法。ABCM的基本思想：企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過(guò)程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部?jī)r(jià)值的集合。因此，作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價(jià)值，形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入，收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額，即為企業(yè)利潤(rùn)，但實(shí)際上不是所有企業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，ABCM要求成本管理深入到每一作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，防止資源的消費(fèi)，最大限度地提高從顧客那里回收的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

要實(shí)現(xiàn)ABCM的基本思想，就必須借助于作業(yè)分析，進(jìn)行作業(yè)分析時(shí)，成本分配就不能僅限于“商品”這一層次，而是深入到每一作業(yè)。要降低成本，首要的是消除不必要作業(yè)，而不考慮提高該類作業(yè)的效率；對(duì)于那些能為最終商品或勞務(wù)增加價(jià)值的作業(yè)，要進(jìn)一步分析該類作業(yè)是否有改進(jìn)的可能，其所消耗資源能否節(jié)約。ABCM的核心在于確定了“成本動(dòng)因”概念，主張以成本動(dòng)因作為分配間接成本的基礎(chǔ)，利用成本動(dòng)因來(lái)解釋成本性念。這樣，ABCM就將間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力相聯(lián)系，通過(guò)確定較為合適的成本動(dòng)因，進(jìn)而能夠合理地分配間接成本，有效地提高成本的歸屬性，計(jì)算的準(zhǔn)確性，定價(jià)決策的科學(xué)性和靈活性。

作業(yè)成本管理是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。企業(yè)的作業(yè)通?？煞譃楸匾鳂I(yè)與不必要作業(yè)兩大類。若某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客或組織而言是必要的，能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值，則為必要作業(yè)或增值作業(yè)；若某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客或組織而言無(wú)多大作用，不能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值，則為不必要作業(yè)或不增值作業(yè)。由此可見(jiàn)，企業(yè)要實(shí)行ABCM，首先就要明確作業(yè)的耗費(fèi)，而要達(dá)到這一點(diǎn)，就必須以作業(yè)成本法（ABC法）計(jì)算為基礎(chǔ)。ABC法作為追蹤作業(yè)、動(dòng)態(tài)反映作業(yè)成本的信息系統(tǒng)，可以為旨在改進(jìn)企業(yè)作業(yè)鏈而進(jìn)行的ABCM提供所需信息。因而可以說(shuō)ABCM法的基礎(chǔ)與升華。

價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。ABCM將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生，資源的消耗，成本的形成等聯(lián)系起來(lái)；另一方面，通過(guò)顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起業(yè)。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為ABCM的基本方法，其主要作用在于：一是找出無(wú)效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力提供途徑；二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為揚(yáng)長(zhǎng)避短，改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。

一、作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析結(jié)合的理論基礎(chǔ)——過(guò)程觀

（一）作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析蘊(yùn)涵的“過(guò)程”思想在作業(yè)成本管理這一領(lǐng)域，托尼做出了重要貢獻(xiàn)。他的“二視點(diǎn)模型”率先提出了“過(guò)程觀”分析方法。過(guò)程觀分析方法反映了一個(gè)組織對(duì)新型信息的需求，這種信息就是影響公司業(yè)績(jī)的信息，即什么因素引起作業(yè)和怎樣妥善地實(shí)施作業(yè)，企業(yè)可以利用這類信息改善業(yè)績(jī)和增加顧客價(jià)值。作業(yè)成本管理思想就是建立在“過(guò)程觀”基礎(chǔ)上來(lái)認(rèn)識(shí)作業(yè)和成本的關(guān)系的，所指過(guò)程其實(shí)就是作業(yè)的集合即作業(yè)鏈。為了有效的控制成本的發(fā)生以及進(jìn)一步降低成本，作業(yè)成本管理把成本視為“作業(yè)過(guò)程的成本”，借助于作業(yè)過(guò)程分析全面實(shí)施聯(lián)系的、動(dòng)態(tài)的管理控制。

而波特提出的價(jià)值鏈理論把企業(yè)看成一系列價(jià)值活動(dòng)的集合，該理論是對(duì)企業(yè)及其相關(guān)方面的“過(guò)程”的一種頗具特色的解釋。人們?cè)诓ㄌ貎r(jià)值鏈理論基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)一步拓展，把企業(yè)的價(jià)值鏈分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈就是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng)。企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵概c企業(yè)具有緊密聯(lián)系的外部行為主體的價(jià)值活動(dòng)，主要包括供應(yīng)商價(jià)值鏈、購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈其實(shí)是一種初級(jí)的過(guò)程思想，它主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程以消除無(wú)效、浪費(fèi)達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。而外部?jī)r(jià)值鏈則體現(xiàn)了一種進(jìn)化了的過(guò)程思想，它把一種超越企業(yè)自身的、全面的作業(yè)鏈導(dǎo)入業(yè)務(wù)過(guò)程，是一種高級(jí)的、戰(zhàn)略性的過(guò)程思想。

（二）過(guò)程觀在作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析中的體現(xiàn)過(guò)程觀在作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析中的體現(xiàn)其實(shí)就是作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。在過(guò)程觀基礎(chǔ)上，作業(yè)成本管理把企業(yè)看成為滿足顧客價(jià)值而進(jìn)行的一系列作業(yè)的集合即作業(yè)鏈，而價(jià)值鏈分析把企業(yè)看成一系列相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)的集合即價(jià)值鏈，本質(zhì)上講二者是統(tǒng)一的。企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在作業(yè)成本管理看來(lái)是一項(xiàng)作業(yè)，而在價(jià)值鏈分析看來(lái)是一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)，由此，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按功能、業(yè)務(wù)流程和性質(zhì)進(jìn)行有序排列所形成的鏈條，從形式上看是一種作業(yè)鏈，而從內(nèi)在認(rèn)識(shí)看是一種價(jià)值鏈?！皬淖鳂I(yè)成本管理的觀點(diǎn)看，由投入到產(chǎn)出的過(guò)程，是由一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過(guò)程。每完成一項(xiàng)作業(yè)消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)。作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終的產(chǎn)出既是全部作業(yè)集合而成的作業(yè)鏈的結(jié)果，也是全部?jī)r(jià)值集合而成的價(jià)值鏈的結(jié)果，因此，企業(yè)作業(yè)鏈的形成過(guò)程就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程，價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)”。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的價(jià)值鏈就是作業(yè)鏈，價(jià)值鏈和作業(yè)鏈只是一個(gè)問(wèn)題的兩種不同表述而已。

作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)是作業(yè)鏈，價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)是價(jià)值鏈。認(rèn)識(shí)“作業(yè)鏈—價(jià)值鏈”的本質(zhì)統(tǒng)一，對(duì)于作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析的結(jié)合運(yùn)用具有重要意義。價(jià)值鏈分析蘊(yùn)涵的戰(zhàn)略思想使得作業(yè)成本管理在實(shí)際應(yīng)用中不至于偏離企業(yè)的戰(zhàn)略，不會(huì)與顧客滿意的終極目標(biāo)脫節(jié)。作業(yè)成本管理關(guān)于作業(yè)鏈的活動(dòng)流程和成本耗費(fèi)的確認(rèn)和計(jì)量，為價(jià)值鏈分析提供最實(shí)際的“成本—價(jià)值”變動(dòng)的路徑指引和分析依據(jù)，為價(jià)值鏈分析在實(shí)際中發(fā)揮作用提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

二、作業(yè)成本管理對(duì)價(jià)值鏈分析思想的借鑒作業(yè)成本管理的基本思想是：