摘要：在原會計制度中，中小學(xué)校基本建設(shè)按照《國有建設(shè)單位會計制度》另設(shè)會計賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，很多基本建設(shè)投資項目在完工若干年后，實物資產(chǎn)已經(jīng)交付使用，而基建竣工財務(wù)決算還未辦理，或是驗收后資產(chǎn)未能及時交付單位資產(chǎn)部門統(tǒng)一管理，造成單位賬面資產(chǎn)與實物資產(chǎn)嚴(yán)重不符，形成單位資產(chǎn)管理的漏洞等。不利于加強中小學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財政風(fēng)險，迫切需要全面修訂，2013年財政部修訂了財務(wù)會計制度，對中小學(xué)校預(yù)算管理、財務(wù)管理、會計核算、會計信息提供等提出了新的要求。其原則遵循新事業(yè)單位準(zhǔn)則并以新事業(yè)單位會計制度為基礎(chǔ)，與新中小學(xué)財務(wù)制度相配套，充分體現(xiàn)了國家對義務(wù)教育的正確導(dǎo)向，經(jīng)費全額納入政府財政保障范圍，實現(xiàn)了基建投資業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入中小學(xué)校會計大帳，增強了中小學(xué)會計信息的完整性，增加基本建設(shè)會計核算和報表披露內(nèi)容。本文根據(jù)新會計制度的具體細(xì)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)展開討論，提出幾點有利于中小學(xué)基建并賬會計工作效率提高的可行性措施。

關(guān)鍵詞：會計制度；基建賬并賬；問題探討；模式優(yōu)化；審計

中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認(rèn)識到基建賬并賬對財務(wù)管理工作的重要性，只有保證建設(shè)資金到位，才能夠維持正常的施工活動順利進(jìn)行，從而顯著提高施工活動的建設(shè)效率，滿足學(xué)校建設(shè)和發(fā)展的需要，以最優(yōu)質(zhì)的施工建筑工程服務(wù)于廣大人民群眾。學(xué)校應(yīng)該不斷提升中小學(xué)基建賬并大帳的思想意識，完善基本建設(shè)投資財務(wù)管理制度，從會計科目的設(shè)置分析出發(fā)，對原有的會計核算方式進(jìn)行相關(guān)的補充與調(diào)整，從而保證中小學(xué)會計核算工作逐漸趨于系統(tǒng)化和科學(xué)化及完整化。同時要明確中小學(xué)基建賬并大帳是會計核算的基礎(chǔ)。最后，加強財務(wù)人員培訓(xùn)，不斷地提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)與操作技能。

一、目前中小學(xué)基建賬并賬工作存在的現(xiàn)實問題

目前，中小學(xué)基建賬并賬工作做得不夠好，各項會計數(shù)據(jù)缺乏有效的整合，并未能及時地形成完整的會計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)?；ㄘ攧?wù)工作與工程建設(shè)管理銜接較差。在基建財務(wù)核算中，財務(wù)人員的主要工作是基建工程款的支付和結(jié)算，很少有機會對基建工程的實體進(jìn)行實地考察，了解和核實工程的進(jìn)度項目總體進(jìn)展情況，無法將工程款的支付和結(jié)算與項目工程的進(jìn)度相匹配?；üこ特攧?wù)竣工結(jié)算不及時，結(jié)算手續(xù)不完善等?；⒐ず?，不能按規(guī)定辦理竣工手續(xù)，不及時辦理交工驗收手續(xù)，期間所發(fā)生的維修費及其他費用都在基建投資中列支，擴大基本建設(shè)支出，很大程度上影響固定資產(chǎn)的管理，在納入固定資產(chǎn)時，只是預(yù)估入賬，事后又不能及時修改固定資產(chǎn)價值，導(dǎo)致賬實不符。使會計信息應(yīng)有的全面性和真實性受到影響，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理存在漏洞，不能有效的監(jiān)管國有資產(chǎn)的正常使用。

二、中小學(xué)基建賬并大帳的優(yōu)化手段

摘要：2019年初，新制度已基本在高校落地執(zhí)行。但執(zhí)行初期，基建與事業(yè)賬的融合問題凸現(xiàn)，直接影響會計核算及信息質(zhì)量的水平。新核算體系下基建核算科目設(shè)置、核算項目、新增科目的核算、特殊建設(shè)項目核算、基建項目報表披露、在建工程成本范圍都出現(xiàn)了一系列變化。高?？梢酝ㄟ^強化新《政府會計制度》的理論與實踐學(xué)習(xí)，科學(xué)規(guī)范高?；〞嫼怂銟I(yè)務(wù)流程，構(gòu)建專業(yè)完善會計信息化管理系統(tǒng)以及完善財務(wù)會計管理制度等方式來應(yīng)對新《政府會計制度》下高校基建會計核算的變化。

關(guān)鍵詞：政府會計;高校;基建;會計核算

2019年初，經(jīng)過高校會計人員的不懈努力，新《政府會計制度》得以成功轉(zhuǎn)換?；椖孔鳛楦咝Ｖ卮笸顿Y項目，投資金額大，建設(shè)項目多樣，核算內(nèi)容復(fù)雜，且基建會計自1995年以來第一次完全納入“大財務(wù)”核算，開始全新的核算模式，實務(wù)操作中有關(guān)基建核算的科目設(shè)置、項目核算、基建財務(wù)信息報表披露等問題，文中將逐項解析，以供主管部門及同行參考，增強高校會計制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的執(zhí)行能力，支持推動高校財務(wù)體制改革和發(fā)展。

一、新核算體系下基建核算科目設(shè)置

2015年之前，基建賬務(wù)一直采用單獨核算體系，科目設(shè)置按照“資金來源類”和“資金占用類”設(shè)置，分別在兩大類下設(shè)置基本建設(shè)支出（明細(xì)科目“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”），“貨幣資金”“預(yù)付及應(yīng)收”和“基建撥款”“基本投資借款”“其他借款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交基建收入”“應(yīng)交稅金”等明細(xì)科目；2015年按照《高等學(xué)校會計制度》要求將基建賬并入“大賬”，即原單獨核算體系仍使用，僅將基建賬務(wù)數(shù)據(jù)按照相應(yīng)科科目“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”，反映基建項目建設(shè)全過程的實際成本，并同時反映建設(shè)資金流入流出和結(jié)余情況等。

二、新核算體系下核算項目的特殊變化

摘要：隨著新會計制度和高校財務(wù)制度的頒布施行，高校的核算方式和核算手段都發(fā)生了比較大的變化，筆者通過對新高校財務(wù)制度下的核算體系的分析，具體闡述了新制度帶來的變化以及相應(yīng)的核算方法和手段。通過對基于新高校財務(wù)制度的財務(wù)核算體系研究，推進(jìn)教育改革和財政改革的進(jìn)一步落實，為廣大高等學(xué)校會計工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：新會計制度；高校；會計核算

一、前言

2013年12月30日，財政部修訂了《高等學(xué)校會計制度》(財會[2013]30號)，自2014年1月1日起施行。新的《高等學(xué)校會計制度》不僅延續(xù)了舊會計制度中較好的部分，而且在原制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了創(chuàng)新和改革，詳細(xì)制定了高校會計科目的使用和財務(wù)報表的編制方法，全面完整的規(guī)范了高等學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)、記錄、計量和報告，最重要的是對高等學(xué)校的會計核算工作提出了更高的更嚴(yán)的要求。

二、高校財務(wù)核算體系的重要性

在互聯(lián)網(wǎng)和信息化高速發(fā)展的今天，高校財務(wù)的整體管理水平的高低不僅取決于財務(wù)核算體系而且取決于財務(wù)核算系統(tǒng)的高效運行。資金的來源也越來越多樣化，除了財政撥款，科研經(jīng)費到款占據(jù)的分量也越來越重。財務(wù)管理的模式和方法也逐漸地從核心管理財政撥款向核心管理學(xué)校主體轉(zhuǎn)變。

摘要：自2019年1月1日起新《政府會計制度》在全國范圍內(nèi)正式實施。新《政府會計制度》的實施對事業(yè)單位會計核算提出了更高要求，促進(jìn)了事業(yè)單位會計核算模式的改變。本文基于權(quán)責(zé)發(fā)生制對事業(yè)單位基建會計納入“大財務(wù)”進(jìn)行了深入探析，不僅分析了以往事業(yè)單位基建會計單獨核算的弊端，而且還基于新《政府會計制度》就事業(yè)單位如何在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上將事業(yè)單位基建會計納入“大財務(wù)”提出了幾點建議，希望能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位會計工作的科學(xué)化、規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;事業(yè)單位;基建會計事業(yè)單位

基建會計指的是事業(yè)單位就單位基本建設(shè)相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所專門開展的核算業(yè)務(wù)工作。經(jīng)過多年來的發(fā)展，事業(yè)單位基建會計已經(jīng)逐漸形成了成熟的會計業(yè)務(wù)處理體系，可以對單位各類基本建設(shè)項目資金的來源、用途、支出進(jìn)行系統(tǒng)完整的核算。基建會計核算結(jié)果不僅能夠為單位領(lǐng)導(dǎo)層做出基建發(fā)展決策提供有效依據(jù)，而且還能通過會計信息數(shù)據(jù)對單位基建項目開展過程中所存在的風(fēng)險進(jìn)行反饋和控制，確保單位基建項目風(fēng)險的最小化，對單位發(fā)展具有重要意義。但是隨著我國很多地區(qū)事業(yè)單位職能的不斷拓寬，以往的事業(yè)單位基建會計已經(jīng)不能夠完全滿足事業(yè)單位的管理需要，不利于單位會計核算的系統(tǒng)性。鑒于此，新《政府會計制度》要求事業(yè)單位要將基建會計納入到“大財務(wù)中去”，實現(xiàn)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的統(tǒng)一核算。

一、舊會計制度下事業(yè)單位基建會計單獨核算所存在的弊端

(一)兩大核算主體各自為政。無論是針對事業(yè)單位的財政撥款還是基建項目的財政撥款都通過國庫集中支付方式進(jìn)行，雖然資金流動都體現(xiàn)在一個銀行賬戶之內(nèi)，但是事業(yè)單位在進(jìn)行會計核算過程中卻是通過兩個套賬方式體現(xiàn)，兩大核算主體各自為政，核算內(nèi)容存在著一定的差異性。值得注意的是事業(yè)單位財務(wù)會計和基建會計核算以往都是基于收付核算制進(jìn)行的，難免存在著財務(wù)會計和基建會計主體空間范圍界定不清的情況，資金使用隨意性和浮動性較強，為違規(guī)違法情況的發(fā)生營造有利環(huán)境。(二)事業(yè)單位會計信息相割離。以往事業(yè)單位財務(wù)會計和基建會計分別核算還會造成會計信息相割離的情況，由于核算方式上的差異性，一些局部業(yè)務(wù)即使存在著相似性，在不同的核算方式下核算結(jié)果也會存在一定程度上的偏差，直接對會計記錄的真實性和準(zhǔn)確性造成一定影響。同時，事業(yè)單位會計信息相割離，基建會計中的一些長期掛賬、賬實不符等情況不能夠及時體現(xiàn)和反饋，如果這些問題不及時進(jìn)行處理，就有可能出現(xiàn)壞賬和入賬障礙等嚴(yán)重問題，不利于事業(yè)單位會計信息準(zhǔn)確性、真實性、完整性的體現(xiàn)。(三)會計信息反饋不全面。一些事業(yè)單位基建會計反饋工作做的不好，僅僅對總體情況以及幾個關(guān)鍵點上進(jìn)行反饋，并沒有將各類信息系統(tǒng)、全面地在會計報表中體現(xiàn)。這些片面的披露和反饋方式使得單位基建項目收入和支出情況不能夠及時反映，為會計舞弊提供了操作空間。一些單位出于某種目的在基建賬目上弄虛作假，隱藏真實財務(wù)情況，進(jìn)而挪用、套取和轉(zhuǎn)移基建資金，最終導(dǎo)致財政資金配置效率低下。(四)國家資產(chǎn)監(jiān)督難度大。以往事業(yè)單位基建會計和財務(wù)會計相分離，基建會計信息和財務(wù)會計信息本身就存在著二重性，單位基建項目如果不能夠及時將項目核算和監(jiān)督材料匯報給單位會計部門的話，一些信息就會被隱匿。在這種情況下，單位內(nèi)部審計部門在開展國有資產(chǎn)審計工作過程中難以及時發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)管理問題，難以實現(xiàn)有效監(jiān)督。同時，部分基建項目一旦形成固定資產(chǎn)，以往的資產(chǎn)管理問題就會被掩蓋，甚至全面資產(chǎn)管理監(jiān)督范圍，使得單位監(jiān)督難度加大,此外，基建會計單獨核算還不利于政府監(jiān)督的順利開展，部分單位可以通過會計科目和業(yè)務(wù)處理上的靈活處理掩蓋基建項目價值流失情況的發(fā)生，不利于國有資產(chǎn)管理效率的提升。

二、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制視角對事業(yè)單位

第一篇

1高校會計制度改革的趨勢

1998年高校擴招以后，高校迎來了很大的發(fā)展的機遇，高等教育呈現(xiàn)快速發(fā)展的態(tài)勢。高校的辦學(xué)規(guī)模迅速擴大、辦學(xué)經(jīng)費不斷增多，學(xué)生隊伍也跟著壯大。為了適應(yīng)大發(fā)展的需要，大學(xué)城、新校區(qū)都相繼落成。很多高校從一個校區(qū)，發(fā)展到二至三個校區(qū)，主校區(qū)也由城中，搬至城邊大學(xué)城。單從學(xué)校的環(huán)境變化，也能反映出學(xué)校要發(fā)展，基本建設(shè)必須走在前面的要求。從各高校的基建情況來看，普遍存在著一些問題，如基建的資產(chǎn)游離于學(xué)校以外、資金來源從源頭上無法區(qū)分，哪些是貸款，哪些是自有資金。還有些高校，只建設(shè)不進(jìn)行財務(wù)決算，無法將學(xué)校已投入使用的房屋納入學(xué)校國定資產(chǎn)。通過這次《高等學(xué)校會計制度》的改革，確實能夠解決不少實質(zhì)性的問題。也需要我們在工作中不斷地總結(jié)、完善。站在基建財務(wù)管理的角度，在基建工程項目的陸續(xù)財務(wù)決算的前提下，提一點自己的看法，便于今后更好的做好學(xué)校財務(wù)和基建財務(wù)的基礎(chǔ)工作，完善好相關(guān)的合并工作。通過年末年初的財務(wù)預(yù)決算會議，感覺到高校的基建財務(wù)是一個獨立的會計主體，同時又與高校的事業(yè)財務(wù)密不可分。為了滿足我們國家財政預(yù)算的編制和財政決算的需要，同時也能更好的發(fā)揮基建財務(wù)與學(xué)院財務(wù)基礎(chǔ)工作的作用，《高等學(xué)校會計制度》要求高校有在建工程項目的，應(yīng)該獨立建賬合并報表。對于已完成建設(shè)項目的高校，應(yīng)該取消基建財務(wù)的獨立，合并到學(xué)校財務(wù)中。長期以來，我國高校實行的事業(yè)財務(wù)與基建財務(wù)分別核算與獨立報表的模式，確實存在著一個法人單位，兩套財務(wù)報表，報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。僅就此方面，通過賬務(wù)合并，從立賬、對賬中看到一些問題，造成數(shù)據(jù)差異較大，不能一一對應(yīng)等幾個方面談一些看法。

1.1高?；ㄙ~并入大賬存在的問題

(1)學(xué)校財務(wù)和基建財務(wù)沒有成為整體

隨著財政預(yù)算管理體制改革的逐步深入，高校的預(yù)算越來越細(xì)化，包括中央財政撥款、地方財政撥款，自籌和貸款等，今年要做什么、建什么，預(yù)算要多少，這些都是由學(xué)校財務(wù)統(tǒng)一來報預(yù)算計劃，基建會計不能很好的掌握基建的預(yù)算情況，只能掌握實際決算情況，開始每年的《基建投資表》填報時無法準(zhǔn)確掌握財政性資金撥款中的:中央財政性資金、地方財政性資金以及地方財政性資金中的財政撥款和地方部門自籌撥款情況，從而容易造成預(yù)決算項目分配的時候，預(yù)決算數(shù)據(jù)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，有好多高校都是估算的。各高?；]有收入來源，不論是撥款還是貸款，大多數(shù)高校都是通過學(xué)校的事業(yè)賬轉(zhuǎn)入到基建，往往貸款也不是全部用于基建。所以資金來源很難對應(yīng)，無法細(xì)分一棟在建樓中撥款數(shù)和貸款數(shù)，在財務(wù)決算報表中，按要求都要一一對應(yīng)。但是對于基建會計來說，無法了解撥入基建款的來源;貸款和還款情況;還了多少利息、本金;貸款余額是多少。按照相關(guān)要求應(yīng)每年年底學(xué)校財務(wù)根據(jù)還款用款情況給基建相關(guān)手續(xù)，在基建賬中列支相關(guān)貸款還款情況。

一、政府會計制度改革的必要性

（一）政府會計制度改革有利于推進(jìn)政府綜合財務(wù)報告制度的建設(shè)。我國行政事業(yè)單位長期實行的預(yù)算會計制度以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，毋庸置疑這些年來預(yù)算會計制度為實現(xiàn)財政職能，執(zhí)行國家預(yù)算提供了重要保障。然而，隨著我國財稅體制改革的全面深化，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度無法滿足真實反映政府資產(chǎn)負(fù)債、客觀體現(xiàn)政府運行成本、合理進(jìn)行績效評價的要求，不利于如實反映國家家底。黨的十八屆三中全會提出“力爭在2020年前建立具有中國特色的政府會計準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”，本次的政府會計制度改革能夠為編制科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的政府綜合財務(wù)報告提供依據(jù)，為政府績效評價提供有效信息，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮財政在國家治理中的重要支柱作用。（二）政府會計制度改革有利于提高行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。2017年11月財政部頒布《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，而后又結(jié)合中小學(xué)校行業(yè)特點，就中小學(xué)校執(zhí)行新制度相繼做出若干補充規(guī)定及銜接規(guī)定。政府會計制度創(chuàng)新性的提出預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離又相互銜接的核算模式，統(tǒng)一規(guī)范了部門、單位、系統(tǒng)間的會計核算，強化了政府財務(wù)會計功能，有利于保障會計信息質(zhì)量的真實性、及時性、相關(guān)性與可比性，促進(jìn)行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)，提升風(fēng)險防范能力。

二、中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

近年來，國家不斷加大對中小學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，以推進(jìn)學(xué)校標(biāo)準(zhǔn)化、信息化與國際化。嶄新的校舍、寬闊的操場、高配置的電腦與現(xiàn)代化的多媒體設(shè)備，提供給祖國花朵們良好的就學(xué)條件，然而隨著固定資產(chǎn)不斷地增加，也逐漸暴露出了中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理的不完善。（一）固定資產(chǎn)管理制度不完善。目前，大多數(shù)中小學(xué)校都制定了單位固定資產(chǎn)管理制度，但往往不是制度本身就不完善就是沒有按照制度去落實。學(xué)校對固定資產(chǎn)重購置輕使用，對固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工流于形式，對學(xué)生和教師固定資產(chǎn)的使用情況缺乏考核評價，對固定資產(chǎn)的報廢處置不及時、不規(guī)范。制度的不完善，導(dǎo)致中小學(xué)校固定資產(chǎn)沒有得到合理、高效的使用，閑置或流失問題嚴(yán)重。（二）固定資產(chǎn)賬賬、賬實不符。大部分中小學(xué)校都存在著固定資產(chǎn)財務(wù)賬面與資產(chǎn)賬面或是實際情況不相符的現(xiàn)象。賬賬、賬實不符這類低級錯誤的產(chǎn)生，是讓學(xué)校管理層頭疼且難以理解的，引起學(xué)校管理層對財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的懷疑。分析問題產(chǎn)生的原因，主要有以下幾塊：1、固定資產(chǎn)分類不規(guī)范，財務(wù)賬與資產(chǎn)賬中分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致分類不明確；2、固定資產(chǎn)購置與入庫不同步，按照原中小學(xué)校會計制度，固定資產(chǎn)購置與入庫分開核算，容易出現(xiàn)購置后未及時入庫或者遺忘的情況；3、固定資產(chǎn)未計提折舊，固定資產(chǎn)按照原值在賬面體現(xiàn)，且存在著不及時報廢的情況，造成賬面價值虛高。（三）基本建設(shè)項目管理欠規(guī)范。中小學(xué)?；窘ㄔO(shè)的規(guī)模和項目近年來不斷擴大，消耗了國家大量的人力、物力和財力。目前，大多數(shù)中小學(xué)校的基建項目都是獨立設(shè)置基建賬進(jìn)行核算，且基建賬暫未納入國庫集中支付管理系統(tǒng)，由于財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，基建賬套的科目不統(tǒng)一，核算質(zhì)量不高，部分單位甚至還停留在手工記賬階段，這對于數(shù)據(jù)分析及資料保管都造成影響。而對于基本建設(shè)項目的預(yù)決算管理、資金管控及竣工驗收等的管理均存在不同程度的疏漏。

三、政府會計制度下中小學(xué)校固定資產(chǎn)核算方式與變化

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)的核算與變化。（1）購入固定資產(chǎn)。原中小學(xué)校會計制度中，對于購入固定資產(chǎn)進(jìn)行兩筆賬務(wù)處理。按照支付的金額，借記“事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等；同時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”。政府會計制度中，購入固定資產(chǎn)在一張憑證內(nèi)通過預(yù)算會計與財務(wù)會計雙分錄進(jìn)行體現(xiàn)。預(yù)算會計中，按照支付的金額，借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”；同時，財務(wù)會計中按照確定的固定資產(chǎn)成本，記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”等。新制度通過平行記賬的方式取代了原固定資產(chǎn)購置雙分錄的核算模式，減少了固定資產(chǎn)不及時入庫的可能性，保證了資本性支出足額資本化。（2）接受捐贈及無償調(diào)入的固定資產(chǎn)。原中小學(xué)會計制度中，接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”等，對于發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費，計入“其他支出”科目。政府會計制度中，接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)在預(yù)算會計中不進(jìn)行賬務(wù)處理，財務(wù)會計中借記“固定資產(chǎn)”，根據(jù)確定的固定資產(chǎn)成本，貸記“捐贈收入”或“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”，根據(jù)相關(guān)稅費及運輸費，貸記“零余額賬戶用款額度”等，按照名義金額入賬的固定資產(chǎn)，相關(guān)稅費、運輸費計入“其他費用”科目。“捐贈收入”與“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”為新增收入類與凈資產(chǎn)類科目，期末分別轉(zhuǎn)入“本期盈余”與“累計盈余”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。應(yīng)該說，“捐贈收入”與“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”的設(shè)置，使得固定資產(chǎn)能夠按照其獲得方式在當(dāng)期財務(wù)報表中得以體現(xiàn)，完善了會計信息。（二）固定資產(chǎn)折舊的核算與變化。原中小學(xué)校會計制度中提出“有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬”，并沒有要求中小學(xué)校進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。新政府會計制度則要求政府會計主體應(yīng)當(dāng)對除文物陳列品、動植物、圖書檔案、土地以及以名義金額入賬外的固定資產(chǎn)計提折舊，同時對折舊年限、折舊方法與計提時點均作出明確規(guī)定。不同于企業(yè)的折舊計提時點，政府會計制度要求，固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月新增的當(dāng)月開始計提，當(dāng)月減少的當(dāng)月不再計提。對于2019年1月1日前的資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面稽查的基礎(chǔ)上明確其折舊年限與已使用年限后于2019年1月1日進(jìn)行補提。固定資產(chǎn)折舊的引入，是本次改革的一個重大創(chuàng)新與變化，有利于正確評價政府資產(chǎn)價值，確保政府綜合財務(wù)報告的真實性與客觀性。當(dāng)然，這也給中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理提出了更高的要求，中小學(xué)校必須對現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行清查并搞清楚其入賬價值的準(zhǔn)確性，以便正確計提折舊。（三）固定資產(chǎn)處置的核算與變化。原中小學(xué)會計制度設(shè)置“待處置資產(chǎn)損溢”科目用以歸集核算出售、無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，新政府會計制度將該科目調(diào)整為“待處理財產(chǎn)損溢”，同時明確了處理收入小于相關(guān)費用的凈支出部分，計入“資產(chǎn)處置費用”。因固定資產(chǎn)折舊的影響，處置時轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”的金額應(yīng)為固定資產(chǎn)的賬面余額，即賬面價值減去已計提折舊后的金額。（四）基建并賬的核算與變化?！缎屡f中小學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中明確，中小學(xué)校需在2018年12月31日完成基建并賬，將未并入行政賬套的基建賬戶數(shù)據(jù)并入2018年年度資產(chǎn)負(fù)債表中，再按照并賬后的科目余額進(jìn)行新舊賬過度，轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目?；ú①~后具體的核算方式為：1、預(yù)付工程款時，財務(wù)會計借記“預(yù)付賬款”，貸記“財政撥款收入”等，預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”等；2、支付工程進(jìn)度款時，財務(wù)會計借記“在建工程”，貸記“財政撥款收入”、“預(yù)付賬款”等，預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”，如為已預(yù)付工程款部分，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理；3、竣工驗收時，財務(wù)會計借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

2010年12月，財政部印發(fā)《醫(yī)院會計制度》，提出“醫(yī)院對基本建設(shè)投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算”。2011年4月，財政部印發(fā)《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，明確指出醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計“大賬”。至此，醫(yī)院會計在我國行政事業(yè)單位會計體系中率先實現(xiàn)了基建會計與醫(yī)院會計的銜接。

一、基建會計與醫(yī)院會計銜接的調(diào)查分析

既符合國際慣例又適合中國國情的會計系統(tǒng)，僅依靠定性的規(guī)范研究是難以完成的，會計實踐中存在引入實證研究的客觀需要。2010年4—9月，基于公立醫(yī)院改革以及醫(yī)院財務(wù)會計制度改革背景，設(shè)立了醫(yī)院會計與建設(shè)單位會計并軌研究課題，結(jié)合江蘇省公立醫(yī)院對醫(yī)院日常運營和基本建設(shè)項目的會計核算和財務(wù)管理現(xiàn)狀，課題組就醫(yī)院會計與建設(shè)單位會計并軌的必要性、可行性、可操作性開展相關(guān)調(diào)查研究。

（一）調(diào)查目的與方法

研究嘗試采用實證研究方法，對《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）中提出的基建會計納入醫(yī)院會計“大賬”的改革意見建立研究假設(shè)，設(shè)計研究程序，在分層抽樣調(diào)查江蘇省公立醫(yī)院會計核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，檢驗研究假設(shè)并得出研究結(jié)論，以期研究成果對醫(yī)院會計制度設(shè)計提供可借鑒之處。

具體采用的方法有文獻(xiàn)法、問卷調(diào)查法、訪問法等。首先，采用文獻(xiàn)法，收集國內(nèi)關(guān)于行政事業(yè)單位會計與建設(shè)單位會計并軌研究的文獻(xiàn)資料。其次，設(shè)計結(jié)構(gòu)式調(diào)查問卷，采用分層抽樣法抽取樣本，以江蘇省省級醫(yī)院和揚州、徐州、蘇州3個地區(qū)市直屬公立醫(yī)院為范圍，試填、發(fā)放、回收調(diào)查問卷；采用訪問法，進(jìn)行非問卷深度訪問。最后，對采集的相關(guān)資料進(jìn)行整理和分析，利用Excel2003和SPSS13.0對回收的43份有效調(diào)查問卷進(jìn)行統(tǒng)計分析，提交研究成果。

摘要：2017年10月24日，財政部印發(fā)《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱“新會計制度），新會計制度于2019年1月執(zhí)行后，能夠更合理地配置高校資源，確保財務(wù)報告的真實性，以促進(jìn)高校發(fā)展。本文對新會計制度下高校財務(wù)部門的會計工作銜接問題進(jìn)行探討，為高校應(yīng)用新會計制度提供指導(dǎo)意見。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)管理；政府會計制度；分析

一、新會計制度的內(nèi)容

新會計制度調(diào)整了收入支出表的結(jié)構(gòu)，充實了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算內(nèi)容，細(xì)化了事業(yè)收入支出科目的設(shè)置，補充了事業(yè)基金的核算內(nèi)容。要求學(xué)校內(nèi)部獨立核算收支情況并列入年度收支報表，對于具有后勤保障作用的部分，需將收支后凈額歸類到其他收入類目核算。不具有后勤保障職能的部分，其收支參數(shù)歸類到報表相應(yīng)項目，較好地提升了報表的實用性。新高校會計制度對權(quán)責(zé)發(fā)生制科目進(jìn)行了添加，對原有一些科目進(jìn)行了細(xì)化處理，使其核算更符合配比原則。新添加的作為備抵科目的累積折舊對應(yīng)固定資產(chǎn)科目。如實反映了資產(chǎn)情況，使會計要素計價更為合理。新高校會計制度將科目進(jìn)行了細(xì)化分類，將其他經(jīng)費撥款、教育經(jīng)費撥款統(tǒng)一到財政補助收入科目，在財政類別下分解為基本收入與項目收入。事業(yè)基金是指高校擁有的無限定用途的凈額產(chǎn)，新設(shè)立事業(yè)基金類目，在核算范圍上有所變化，省略了原有財政補助結(jié)轉(zhuǎn)與財政補助結(jié)余。長期借款、基建工程科目及所分出的更詳細(xì)的科目是高校新會計制度科目。將基建會計匯入大賬后能夠更加完整地反映高校資產(chǎn)。

二、高校新財務(wù)會計改革的影響

新會計制度中，會計科目增設(shè)了庫存現(xiàn)金等科目，其核算內(nèi)容及方法與原賬套相同，高校可在相應(yīng)一級科目下設(shè)明細(xì)科目。按投資期限不同，高校對外投資可分為短期與長期投資，高校原對外投資科目核算內(nèi)容要對兩科目核算內(nèi)容一致，根據(jù)不同期限對原對外投資科目余額進(jìn)行分析。新制度增設(shè)的固定資產(chǎn)核算范圍小，在新賬中將原賬中部分資產(chǎn)劃定為低值易耗品，固定資產(chǎn)科目記錄符合標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)類別。隨著高校教育體制改革，學(xué)校辦學(xué)規(guī)模逐漸擴大，辦學(xué)水平不斷提高。新會計制度不斷落實，加大固定資產(chǎn)投入已成為提高高校教育水平發(fā)展的趨勢。高校在日常業(yè)務(wù)中對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理的問題日益凸顯。高校對固定資產(chǎn)管理及人員素質(zhì)等各方面存在不適應(yīng)，財務(wù)部門在設(shè)備購置決策、清查盤點等方面未能發(fā)揮監(jiān)管指導(dǎo)作用，導(dǎo)致出現(xiàn)許多弊端。會計核算體制不完善，受外在因素影響，固定資產(chǎn)入賬價值與實際情況存在差異，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。學(xué)校未設(shè)立專門的管理機構(gòu)負(fù)責(zé)驗收固定資產(chǎn)，財務(wù)人員僅負(fù)責(zé)檢驗發(fā)票未實地查驗貨物。工作人員未及時將資產(chǎn)驗收入庫、無法精確錄入某些固定資產(chǎn)入賬價值等，造成賬實不符現(xiàn)象。新會計制度要求高校編制資產(chǎn)負(fù)債表和財政補助收入基本會計報表，因高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜，導(dǎo)致產(chǎn)生風(fēng)險較大。高校各方利益相關(guān)者只有深入了解高校財務(wù)狀況，才能避免產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。

1當(dāng)前總預(yù)算會計制度中存在的問題及影響

雖然各級政府部門對總預(yù)算會計制度的改革給予了高度重視，并采取了一系列措施促使改革目標(biāo)的順利實現(xiàn)，但就實際改革效果而言，卻仍顯得有些不盡人意，總預(yù)算會計制度中仍然存在一些問題，這些問題也在一定程度上對財政風(fēng)險管理工作的開展造成了影響。

1.1會計制度的主體缺失，導(dǎo)致核算內(nèi)容不統(tǒng)一

在當(dāng)前政府財政風(fēng)險管理工作中，總預(yù)算會計制度占據(jù)著絕對的主導(dǎo)地位，具有統(tǒng)領(lǐng)作用。所以，總預(yù)算會計財務(wù)報表所反映的內(nèi)容必須具有全面性和系統(tǒng)性。但就目前財政總預(yù)算會計報表的相關(guān)內(nèi)容來看，卻并不能達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，存在的問題主要集中在會計制度的主體缺失，由此導(dǎo)致核算內(nèi)容不統(tǒng)一。

1.2科目設(shè)置單一，導(dǎo)致核算結(jié)果缺乏全面性

就目前總預(yù)算會計制度中所設(shè)置的科目來看，主要包括“借入款”、“借入財政周轉(zhuǎn)金”、“暫存款”和“與上級往來”等少數(shù)科目。這些科目雖然可以在一定程度上將政府負(fù)債、支出的資金情況反映出來，但由于科目設(shè)置較為單一，從而導(dǎo)致核算結(jié)果缺乏全面性。

一、選題背景

我國現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度還是1998年開始施行的。十多年后，隨著市場經(jīng)濟形勢的發(fā)展,高校的辦學(xué)體制、經(jīng)費來源、校辦產(chǎn)業(yè)等都發(fā)生了明顯變化，原有會計制度已經(jīng)不合時宜，為了更好的適應(yīng)財政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,更好的使用各項經(jīng)費，確保各項經(jīng)費規(guī)范有效使用，財政部新修訂了《高等學(xué)校會計制度》，并于2014年1月1日起執(zhí)行。因此，新會計制度的出臺是一種必然。施行新會計制度會對高校財務(wù)工作產(chǎn)生巨大變革，但同時也給高校財務(wù)工作帶來了諸多的機遇和挑戰(zhàn)。

二、新會計制度下高校財務(wù)工作中存在的問題

（一）、執(zhí)行基建“并賬”比較困難

長期以來，高等學(xué)?；〞嫷暮怂阌坞x于單位財務(wù)會計之外。由于高校內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，使得基建并賬執(zhí)行困難。在實際工作中主要體現(xiàn)在，基建賬并到事業(yè)賬會涉及到科目銜接、余額結(jié)轉(zhuǎn)、往來科目調(diào)整等許多比較專業(yè)的知識。而新會計制度缺乏具體的實施細(xì)則，對程序、方法沒有明確規(guī)定，使得高校財務(wù)并賬標(biāo)準(zhǔn)不一，財會人員無從著手，無法準(zhǔn)確反映高校資產(chǎn)的實際價值[1]。

（二）、資產(chǎn)可比性不高、價值不真實