一、會計制度和會計文化的發(fā)展進(jìn)程

會計制度以及會計文化在我國真正的走向規(guī)范化道路，主要是在新中國成立之后，其發(fā)展進(jìn)程可以以改革開放為劃分點(diǎn)，分為兩個階段，一個是計劃經(jīng)濟(jì)階段，另一個是市場經(jīng)濟(jì)階段。1.計劃經(jīng)濟(jì)階段。新中國成立之后，我國通過三大改造，真正的進(jìn)入到公有制社會，從此階段開始到改革開放之前，我國一直都是計劃經(jīng)濟(jì)體制。新中國成立初期，我國正處于百廢待興階段，為了能夠在短時間內(nèi)完成國家復(fù)興任務(wù)，中央財政委員會通過大量的調(diào)研研究，制定了會計制度，以此規(guī)范會計行為，之后依照此會計制度，國家開始對國營企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的改革，尤其是其會計模式發(fā)生了很大的變化。國家財政部門經(jīng)過不懈的努力，終于于1957年完成了會計制度的建設(shè)工作。但是因?yàn)?，我國的會計制度建設(shè)工作一度陷入到發(fā)展不前的狀態(tài)中。在計劃經(jīng)濟(jì)時代，有多會計文化的研究也有很多，但是因?yàn)?，使得很多會計文化研究工作被迫停止?.市場經(jīng)濟(jì)階段。對內(nèi)改革、對外開放開始之后，會計制度與會計文化又引起了有關(guān)部門與學(xué)者的重視，這使得會計制度與文化進(jìn)入到了快速發(fā)展時期，特別值得一提的是市場經(jīng)濟(jì)體制建立之后，經(jīng)濟(jì)形式不再僅限于一種，為適應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)形式，有關(guān)部門開展了會計制度的制定工作。現(xiàn)階段，我國各種經(jīng)濟(jì)形式，都有與之相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制度，這不僅促進(jìn)了我國市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，也使得會計制度更加的完善。我國加入世貿(mào)組織之后，與世界各國的交流越來越深入，我國企業(yè)在與國外的交流中，不僅吸收了管理經(jīng)驗(yàn)，同時也學(xué)到了很多制度策略，這對我國會計領(lǐng)域的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。在市場經(jīng)濟(jì)體制的推動下，我國有很多有實(shí)力的公司紛紛上市，甚至成為跨國公司，為了能夠使這些公司在市場中得以安全平穩(wěn)的發(fā)展，我國在會計制度方面進(jìn)行很大的修正，頒布了《新會計準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)。近些年來，世界各國的會計準(zhǔn)則出現(xiàn)趨同化現(xiàn)象，這是會計行業(yè)發(fā)展的必然，這種必然也會帶動我國的會計制度的建設(shè)。會計制度的發(fā)展使得會計文化也得到了相應(yīng)的發(fā)展，很多有關(guān)會計行業(yè)的報刊紛紛創(chuàng)刊，這些報刊的創(chuàng)刊，既結(jié)束了只有政府創(chuàng)辦會計報刊的歷史，又促進(jìn)會計文化進(jìn)入多元化的時代；近些年來有關(guān)會計文化的論文數(shù)量很多，這也側(cè)面體現(xiàn)出了相關(guān)的學(xué)者和專家對會計文化的重視。

二、制度變遷路徑下的會計制度與會計文化思考

會計制度以及會計文化是制度變遷下的產(chǎn)物，一個時代有一個時代的會計制度，目前我國已經(jīng)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的上升期，傳統(tǒng)會計制度以及會計文化必然需要改革，以便能夠適應(yīng)制度變遷下的現(xiàn)代市場生存環(huán)境。在制度變遷這一大背景下，筆者認(rèn)為應(yīng)該對會計制度以及會計文化進(jìn)行更加深入的思考，以便有助于改革。1.我國會計制度變遷深受傳統(tǒng)文化的影響。我國歷史悠久，傳統(tǒng)文化是悠久歷史的重要組成部分，也是中華民族長期積淀下來的成果，其具有穩(wěn)定性以及民族性。正是因?yàn)槲覈鴤鹘y(tǒng)的基礎(chǔ)文化十分的深厚，所以對任何制度的變革都會產(chǎn)生重大影響。我國傳統(tǒng)文化注重的是集體主義，這其中有很多難以言明的因素，因此我國的會計制度改革無法一蹴而就，只能夠循序漸進(jìn)，過于激進(jìn)，會影響到行業(yè)的穩(wěn)定。從新中國成立至今，我國的會計制度從最初的制定到突進(jìn)的變遷，每一步國家都是采取穩(wěn)健的方式，以此確保平穩(wěn)過渡。2.會計制度與會計文化之間存在著莫大的聯(lián)系。會計文化可以說是會計制度的衍生物，會計制度如何變遷也就決定了會計文化如何變遷。任何一項(xiàng)新制度的建立與完善，都應(yīng)該以與之相應(yīng)的文化為依托，最終整合起來影響了社會文化的發(fā)展，但是新文化以及新理念的大范圍傳播，也會促進(jìn)與之相對應(yīng)的制度的變革，因此兩者之間應(yīng)該是相互促進(jìn)以及協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系?？v觀我國會計制度的發(fā)展歷史可知，每一次會計制度的變遷，都會引發(fā)會計文化的一系列反應(yīng)，以此逐漸的形成新的會計思想，有很多專家學(xué)者都對此進(jìn)行了研究與討論。從狹義上說，會計制度變遷促進(jìn)了會計文化的發(fā)展，以此推進(jìn)了會計思想進(jìn)入到了繁榮階段，最終決定了會計文化的走向，但是就現(xiàn)實(shí)情況來看，會計文化對會計制度變遷的影響幾乎微乎其微，這主要是因?yàn)闀嬛贫戎贫ㄅc實(shí)施的主要動力源泉是政府，并且新文化的傳播，而且事實(shí)上，會計制度的每一步變遷往往都是要早于會計文化，所以會計制度對會計文化的影響應(yīng)該更加的深入。3.有關(guān)人員需要加強(qiáng)會計制度建設(shè)。自會計制度興起一直到如今，雖然其經(jīng)歷了停滯階段，但是現(xiàn)階段已經(jīng)進(jìn)入到了繁榮與興盛階段，這帶動了會計文化的發(fā)展，有很多專業(yè)性文獻(xiàn)對會計文化進(jìn)行了研究，因此很多會計?？虼藗涫荜P(guān)注，盡管如此，會計文化的研究依然有待加強(qiáng)，因其研究的范圍不夠廣泛，研究的內(nèi)容也不夠深入，另外，專門對會計文化建設(shè)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)更少，這對我國會計行業(yè)的發(fā)展十分不利。

三、結(jié)語

綜上所述，可知會計制度在我國隨著社會的變遷已經(jīng)有了新的發(fā)展，會計文化也逐漸的進(jìn)入到了繁榮階段，只是相比較而言，會計文化建設(shè)稍顯落后，對會計文化研究的數(shù)量以及深度都不及會計制度，雖然會計文化并不是引起會計制度變革的根本動力，但是其大范圍的傳播，的確對會計制度的變革起到了很大的作用，所以有關(guān)學(xué)者有必要對會計文化建設(shè)加以重視，以使我國的會計行業(yè)真正的發(fā)展起來，成為國家經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要一部分。

摘要：中國和日本，由于政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及社會和文化的環(huán)境有著顯著的差別，因而，會計制度在制定和實(shí)施方面所依據(jù)的法規(guī)也不相同，其反映的形式和內(nèi)容以及填制方法和公開制度都存在著差異。通過比較、認(rèn)識差異有利于我國的經(jīng)濟(jì)立法建設(shè)。

關(guān)鍵詞：中日比較；會計制度

一、兩國的會計環(huán)境

對中日兩國會計制度進(jìn)行研究，首先要考慮的就是兩國的會計環(huán)境。不同的會計環(huán)境產(chǎn)生不同的會計制度，這也是當(dāng)今世界為什么會產(chǎn)生千差萬別的會計制度的原因。

一國（或一地域）會計制度的特征和它的歷史展開，因環(huán)境不同而顯現(xiàn)出多樣性，也可以說，會計制度是環(huán)境的產(chǎn)物。因此，各國制度化了的會計，也就是說會計制度的特征是由它的環(huán)境關(guān)系加以說明的。筆者認(rèn)為，在社會學(xué)的觀點(diǎn)來看，會計制度類型化的研究，可從政治、經(jīng)濟(jì)、法律及社會和文化4個要因開始。

（一）中國的會計環(huán)境對會計制度的影響

制度是為決定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些規(guī)則，其主要作用是通過建立一個人們相互作用的穩(wěn)定的（但不一定有效的）結(jié)構(gòu)來減少不確定性（諾斯，中譯本，1994）。與會計相關(guān)的一些制度同樣符合新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“制度”含義。包括所有有關(guān)會計的法律、法令、規(guī)則、準(zhǔn)則、辦法等先面的內(nèi)容?，F(xiàn)階段由于計劃經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)新舊兩種體制摩擦的存在，我國經(jīng)濟(jì)更多體現(xiàn)轉(zhuǎn)型期社會的特點(diǎn)。而轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)過程中制度變遷研究最有效方法是路徑依賴分析框架。所謂路徑依賴，是具有正反饋機(jī)制的體系一旦在外部偶然性事件的影響下被系統(tǒng)所采納，便會沿著一定的路徑發(fā)展演進(jìn)，而很難為其他潛在的甚至更優(yōu)的體系所代替。這條路徑可能使經(jīng)濟(jì)和政治制度進(jìn)入良性循環(huán)的軌道，迅速優(yōu)化，也可能順者原來錯誤路徑下滑，甚至被鎖定在某種無效率的狀態(tài)?？扑梗–oase）把制度存在是既定的或外生化的思想轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)制度的內(nèi)生化分析。諾斷(North）從經(jīng)濟(jì)史角度論證了經(jīng)濟(jì)制度的變化來自于一些基本經(jīng)濟(jì)條件的突然的或斷裂性的變化。用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度內(nèi)生化思想來認(rèn)識會計制度創(chuàng)新是很有意義的。

實(shí)際上我國會計制度自80年代起逐漸由“計劃主導(dǎo)型”向“轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)型”與“公眾模式”并重的變遷。1980年10月全國會計工作會議提出會計改革問題，1984年10月全國會計工作座談會上提出《關(guān)于會計業(yè)務(wù)改革的設(shè)想向論稿）》、《會計改革綱要（試行）》及1985年的《會計法》直到1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定前，我，國會計規(guī)范體系一開始便具有高度權(quán)威性和法規(guī)特征，也可以說是政策選擇或法律規(guī)范。從1985年初第一張社會公開發(fā)行股票到1990年末上海證券交易所成立，上市公司會計信息披露規(guī)范化問題便提到議事日程。1992年《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》及隨后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（1993年）、1998年《股份有限公司會計制度》各項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，明顯體現(xiàn)了先“增量”改革，即新的經(jīng)濟(jì)成分或新的企業(yè)組織形式率先實(shí)行新的會計制度；然后是“存量”改革，即非上市企業(yè)在執(zhí)行原先制度基礎(chǔ)上的先易后難的改進(jìn)（與改革有本質(zhì)區(qū)別）。

為什么會呈現(xiàn)上述會計制度變遷過程呢？其根本原因在于我國會計制度變遷與資本制度演進(jìn)具有互動性關(guān)系?！按媪抠Y本”體現(xiàn)了國家作為中介的融資體制，該體制可描述為：財政直接注資辦企業(yè)及隨后改革而形成的國家銀行集中借貸辦企業(yè)。在這種制度背景下，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體一元化，社會資金不能進(jìn)入企業(yè)而形成企業(yè)資本金，因而相應(yīng)會計制度更多表現(xiàn)為國家意識，具有高度權(quán)威性和法規(guī)特征?！霸隽抠Y本”體現(xiàn)了資本市場的形成進(jìn)而決定了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的制度安排，該體制可描述為：向社會開放企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，用直接融資方式引導(dǎo)社會多形式資本供給。在這種制度背景下，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，社會開放式生產(chǎn)勢態(tài)更加明顯，因而相應(yīng)會計制度在理論上應(yīng)是多方利益主體“多次博弈”的結(jié)果，會計制度優(yōu)劣評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是實(shí)施會計制度的經(jīng)濟(jì)后果最公平與合理。顯著變化不僅是資本制度開放，更重要的是，一般觀念上的資本就是財務(wù)資本或稱貨幣資本，其實(shí)，在整個會計制度變遷過程中，資本自身性態(tài)也呈現(xiàn)較大發(fā)展，整個資本理論沿著自然資本、物質(zhì)資本及人力資本擴(kuò)展，不同資本觀念決定企業(yè)權(quán)利安排，進(jìn)而決定企業(yè)會計制度安排。我們可以肯定地說，知識經(jīng)濟(jì)下資本觀念所體現(xiàn)的會計制度一定區(qū)別與傳統(tǒng)財務(wù)資本中心觀下的會計制度。

資本觀念發(fā)展到今天，其作用不僅僅是作為生產(chǎn)要素之一而出現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)理論可分別歸納為：企業(yè)契約（交易）理論、企業(yè)的人格化理論和企業(yè)的知識理論。共識的企業(yè)性質(zhì)認(rèn)為企業(yè)是人力資本與物質(zhì)資本兩種生產(chǎn)要素的協(xié)同體（或說是博弈均衡），它的根本特征是自增值性，人力資本與物質(zhì)資本相互作用（生產(chǎn)）能產(chǎn)生一個剩余，即企業(yè)價值大于其所有成員獨(dú)立行動的收益之和的差額，即企業(yè)性合作能夠獲得較高的收益。說明人力資本和物質(zhì)資本構(gòu)建的企業(yè)會產(chǎn)生聚合效應(yīng)。人力資本不但是一開始與物質(zhì)資本相結(jié)合生成的企業(yè)，就賦予了這個企業(yè)以特質(zhì)，而且這種特質(zhì)性隨企業(yè)中該人力資本的長期依存而凸現(xiàn)。這就是說，人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者之間的關(guān)系對企業(yè)制度的形成具有特殊意義。企業(yè)制度是一系列契約聯(lián)合體的綜合體現(xiàn)，只是構(gòu)成契約聯(lián)合體的資本可能會以不同形式出現(xiàn)。不同的資本觀念有著各自對應(yīng)的會計制度。

因此可以說，我國會計制度經(jīng)歷了兩個階段變遷且正向第三個階段發(fā)展，即加入WTO。這不僅是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的事，而且意味著包括法律、政策、文化、政治等各方面，當(dāng)然也包括我國的會計制度要受到國際規(guī)則的制約。正如美國（紐約時報）所說，“WTO的資格不僅是經(jīng)濟(jì)問題，而且是關(guān)系到全球經(jīng)濟(jì)一體化，迫使中國根據(jù)西方式的貿(mào)易法律行事。它將使市場極大開放。”面對如此形式，現(xiàn)階段我國會計制度變遷路徑應(yīng)是什么？前兩階段變遷目標(biāo)的定位主要為國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。而現(xiàn)在的會計制度變遷要面對WTO這一世界經(jīng)。濟(jì)背景。會計協(xié)調(diào)化也在緊鑼密鼓進(jìn)行，但我們不應(yīng)忽視這樣事實(shí)：“和國際接軌”中的“國際”一般是指國際會計準(zhǔn)則或美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則，該套準(zhǔn)則是以滿足上市公司的外部投資入的決策需要為主要目標(biāo)。全球七所極具規(guī)模的會計師事務(wù)所聯(lián)合了一份最新的國際調(diào)查報告，這份報告是對全球53個國家和地區(qū)（包括中國）所采用的會計法規(guī)進(jìn)行調(diào)查得出的結(jié)果。報告結(jié)果顯示，大部分國家的會計法規(guī)都正朝著國際標(biāo)準(zhǔn)看齊，《國際會計準(zhǔn)則》有成為單一財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨勢。例如在2000年5月，國際證券事務(wù)監(jiān)察委員會組織建議各證券委員允許跨國的上市公司在跨境上市時采用《國際會計準(zhǔn)則》，隨后在6月，歐洲委員會也建議要求歐洲的上市公司編制2005年的綜合財務(wù)報表時全面采用《國際會計準(zhǔn)則》，中國在發(fā)展新的會計準(zhǔn)則時，也參考了《國際會計準(zhǔn)則》及國際慣例的做法。正如安永會計師事務(wù)所的梁國基指出：“正如中國各項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，財務(wù)匯報方面亦急速走向市場?，F(xiàn)在很多國內(nèi)企業(yè)（包括國家企業(yè)及全民所有制企業(yè)）向國外尋求資金，中國財政部清楚知道增強(qiáng)中國企業(yè)財務(wù)報告的可理解性和透明度是非常重要的，所以在發(fā)展新的中國會計準(zhǔn)則時，財政部以《國際會計準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)”。我們的疑問是：1、上市公司會計能否成為中國會計發(fā)展的主流？2、即便證券市場能擴(kuò)展到占國民經(jīng)濟(jì)的重要比重，進(jìn)而就一定能推導(dǎo)出我們

應(yīng)選擇最先進(jìn)最嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拿朗截敃?、會計系統(tǒng)運(yùn)行效率優(yōu)先還是會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制優(yōu)先？4、企業(yè)會計政治化程度會降低到何種程度？國家行政管理體制與會計系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)系如何？5、我國會計界擁有的關(guān)于會計準(zhǔn)則知識的存量是否能滿定接受《國際會計準(zhǔn)則》或美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的要求？等等。

本文所說的會計制度是指廣義的會計制度，即規(guī)范會計行為的一系列法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱，包括會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度。我國會計制度的改革是一個漸進(jìn)的過程，在這個過程中，由于多元的利益主體、分化的市場、產(chǎn)權(quán)改革的滯后與法制的不健全，加之利益沖突調(diào)整措施的時滯性使得既得利益十分剛性。而利益沖突的最終解決依賴于制度的變遷，為緩解當(dāng)前會計改革引起的利益沖突，必須進(jìn)行全面的、深層的、持久的改革。

一、會計制度變遷是一個動態(tài)博弈的過程

按博弈論的觀點(diǎn)，會計制度的制定者其實(shí)是局中人，會計制度是策略，會計信息供方和需方以及會計制度的供方和需方之間的利益關(guān)系，必然影響策略的水準(zhǔn)。他們之間構(gòu)成了一個復(fù)雜的博弈。博弈的結(jié)果最終取決于博弈過程中的策略和利益調(diào)整。會計制度博弈是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。會計制度制定機(jī)構(gòu)掌握了制定權(quán)，利用裁決權(quán)讓其他局中人為制定者所代表的集團(tuán)服務(wù)。

會計制度的博弈雙方主要表現(xiàn)為政府與會計實(shí)務(wù)界（企業(yè)）之間的關(guān)系。會計理論界一般是會計制度博弈中的中介角色。一方面，會計理論界通過研究討論和制定會計法規(guī)與政府發(fā)生聯(lián)系，直接感受到較為充分的政府的“旨意”；另一方面，會計理論界又需要從實(shí)務(wù)界廣泛聽取意見和“呼聲”，才能使制定出來的制度有可能達(dá)到“均衡狀態(tài)”。但如果會計理論與實(shí)務(wù)界缺乏溝通，便會使得會計制度的制定者過多地接受政府的“旨意”而聽不到群眾的“呼聲”，會計制度的制定者也就成了政府的代言人，最終使得會計制度的博弈由政府與企業(yè)的對弈轉(zhuǎn)化為會計理論界與實(shí)務(wù)界的對弈。這一矛盾的轉(zhuǎn)化，顯然不利于會計制度的制定和進(jìn)一步完善，也難以使會計制度達(dá)到“納什均衡”狀態(tài)。

會計制度變遷中的博弈，在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為政府頒布的會計準(zhǔn)則若有破綻或漏洞，市場主體就會利用機(jī)會鉆營牟利，政府一旦發(fā)現(xiàn)了便會采取措施完善原來的準(zhǔn)則，制定新的準(zhǔn)則加以疏導(dǎo)、規(guī)范，政府和市場主體便會展開新一輪博弈。經(jīng)過多次博弈，會計制度就會不斷得到發(fā)展和完善，公認(rèn)程度便會日益提高，納什均衡便會逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因而，會計制度變遷過程是一個社會博弈過程，是一個帕累托優(yōu)化過程。

二、我國會計制度變遷的特點(diǎn)

摘要：文章從中美會計制度產(chǎn)生的環(huán)境基礎(chǔ)入手，對兩國會計管理制度、會計準(zhǔn)則、會計要素的不同之處進(jìn)行了深入分析和闡述。

關(guān)鍵詞：會計會計制度制度差異比較

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。”會計作為世界通用的商業(yè)語言，在我國加入WTO，融入世界經(jīng)濟(jì)一體化中扮演著重要的角色。在建立與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資本市場完善程度相適應(yīng)的，與國際會計慣例和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢相協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則理論和方法體系過程中，為更好地借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，本文擬就中美會計制度進(jìn)行一些對比，以供參考。

一、中美會計制度不同的環(huán)境基礎(chǔ)

會計制度的建立和發(fā)展離不開社會環(huán)境。由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、政治體制、法律體制和社會文化傳統(tǒng)的影響，世界各國的會計制度都存在很大差異。一般雖然認(rèn)為，會計通過價值的確認(rèn)、計量、記錄和報告，來提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，但無論是美國的會計準(zhǔn)則還是國際會計準(zhǔn)則，都只涉及會計的確認(rèn)、計量和報告，并沒有會計記錄的相關(guān)規(guī)范，也就是不涉及會計科目設(shè)置及相關(guān)會計事項(xiàng)分錄的內(nèi)容，而在我國，由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，只能通過統(tǒng)一企業(yè)會計制度，把這一部分內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)一和規(guī)范，以確保企業(yè)會計信息的真實(shí)完整。同時，就中美兩國看，從會計屬性、會計目標(biāo)設(shè)置、會計核算的側(cè)重點(diǎn)、會計核算的靈活性、政府對會計的干預(yù)程度、企業(yè)的預(yù)算編制、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面均有所不同，這些都最終反映了兩國的會計準(zhǔn)則也有所不同。

那么，為什么美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則會成為人們研究的重點(diǎn)，并為許多國家所效仿，除了政治上和經(jīng)濟(jì)上的原因外，主要還是因?yàn)槊绹呢攧?wù)會計準(zhǔn)則在形式上具有獨(dú)立性，在內(nèi)容上具有兼容性，在程序上具有完整性。目前，以美國為代表的發(fā)達(dá)國家，把會計理論研究的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到信息技術(shù)對會計的影響、軟資產(chǎn)的確認(rèn)與計量、金融風(fēng)險與會計信息、會計師和審計師的地位等問題上，在會計研究方法上以實(shí)證會計研究為重點(diǎn)。我國雖然已走出了過去主要局限于對會計本質(zhì)、職能、任務(wù)等方面的研究模式，開始討論會計準(zhǔn)則目標(biāo)、原則等問題，但同國外的會計理論研究相比還有相當(dāng)大的差距，有些理論問題確實(shí)還有待解決，如會計信息使用者到底需要什么信息，會計準(zhǔn)則有哪些局限性，會計和會計準(zhǔn)則到底是什么關(guān)系等等，只有明確了這些問題，才能真正為會計準(zhǔn)則的理論研究找準(zhǔn)突破口和切入點(diǎn)。

摘要：中國和日本，由于政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及社會和文化的環(huán)境有著顯著的差別，因而，會計制度在制定和實(shí)施方面所依據(jù)的法規(guī)也不相同，其反映的形式和內(nèi)容以及填制方法和公開制度都存在著差異。通過比較、認(rèn)識差異有利于我國的經(jīng)濟(jì)立法建設(shè)。

關(guān)鍵詞：中日比較；會計制度

一、兩國的會計環(huán)境

對中日兩國會計制度進(jìn)行研究，首先要考慮的就是兩國的會計環(huán)境。不同的會計環(huán)境產(chǎn)生不同的會計制度，這也是當(dāng)今世界為什么會產(chǎn)生千差萬別的會計制度的原因。

一國（或一地域）會計制度的特征和它的歷史展開，因環(huán)境不同而顯現(xiàn)出多樣性，也可以說，會計制度是環(huán)境的產(chǎn)物。因此，各國制度化了的會計，也就是說會計制度的特征是由它的環(huán)境關(guān)系加以說明的。筆者認(rèn)為，在社會學(xué)的觀點(diǎn)來看，會計制度類型化的研究，可從政治、經(jīng)濟(jì)、法律及社會和文化4個要因開始。

（一）中國的會計環(huán)境對會計制度的影響

摘要：會計制度設(shè)計就是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式對全部會計事務(wù)、會計處理手續(xù)、會計機(jī)構(gòu)以及會計人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。根據(jù)會計學(xué)的基本理論、原則和科學(xué)的程序，對各項(xiàng)會計制度的具體規(guī)劃，就是會計制度設(shè)計的具體內(nèi)容。本文探討了會計制度設(shè)計的性質(zhì)、對象、任務(wù)與原則等問題。

會計制度設(shè)計就是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式對全部會計事務(wù)、會計處理手續(xù)、會計機(jī)構(gòu)以及會計人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。根據(jù)會計學(xué)的基本理論、原則和科學(xué)的程序，對各項(xiàng)會計制度的具體規(guī)劃，就是會計制度設(shè)計的具體內(nèi)容。

會計制度設(shè)計是進(jìn)行會計工作的前提。制度設(shè)計的優(yōu)劣直接影響著今后的會計實(shí)務(wù)工作。過去由于實(shí)行高度的計劃經(jīng)濟(jì)體制，使得我國不少會計人員經(jīng)常把會計制度設(shè)計工作看成是財政部門或上級主管部門的事，認(rèn)為在基層單位里，無需進(jìn)行會計制度設(shè)計工作；在會計教學(xué)中，則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進(jìn)行解釋，而對于建立這些制度的依據(jù)和會計制度設(shè)計的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和健全，迫切需要加強(qiáng)基層單位會計制度自行設(shè)計工作。

一、會計制度設(shè)計的性質(zhì)

會計制度設(shè)計是會計范疇里一項(xiàng)實(shí)務(wù)性、方法性較強(qiáng)的工作，但設(shè)計過程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會生產(chǎn)關(guān)系對會計制度的要求，設(shè)計的結(jié)果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求?？梢?，會計制度設(shè)計作為一種管理活動，和一切經(jīng)濟(jì)管理工作一樣，具有雙重性。

1.會計制度設(shè)計和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提，生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進(jìn)行的決定性因素。一切社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展，歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會計制度設(shè)計的產(chǎn)生和發(fā)展，歸根到底也是社會生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運(yùn)動過程，是會計制度設(shè)計的物質(zhì)內(nèi)容；生產(chǎn)力運(yùn)動的規(guī)律，決定著會計制度設(shè)計工作的主要方面。

財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說明財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財務(wù)、會計和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照馬克思主義經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實(shí)行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會再生。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計價、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計"的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

［摘要］現(xiàn)行中國金融會計制度現(xiàn)狀已難以適應(yīng)金融業(yè)的發(fā)展，應(yīng)從把握基本點(diǎn)、注重協(xié)調(diào)性和建立新機(jī)制等方面加強(qiáng)金融創(chuàng)新中的會計制度建設(shè)，對會計原則、會計計價基礎(chǔ)、會計報告和會計要素等進(jìn)行系統(tǒng)化的改革與調(diào)整。

［關(guān)鍵詞］金融創(chuàng)新；新金融工具；會計制度；措施

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融創(chuàng)新成為當(dāng)今世界競爭與發(fā)展的顯著特征。隨著中國金融市場體系逐步建立，新的金融工具如遠(yuǎn)期合約、期貨合約、掉期交易等層出不窮。解決好金融創(chuàng)新中的會計問題，對確保金融穩(wěn)健運(yùn)行、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快協(xié)調(diào)發(fā)展至關(guān)重要。為更好地發(fā)揮金融創(chuàng)新活躍市場的作用，筆者將就金融創(chuàng)新中的會計制度建設(shè)問題進(jìn)行研究并提出相應(yīng)對策，以進(jìn)一步促進(jìn)中國金融業(yè)的發(fā)展。

一、中國金融會計制度的現(xiàn)狀分析

改革開放以來，中國金融業(yè)始終保持穩(wěn)健發(fā)展的良好勢頭，金融體制改革加快推進(jìn)，金融會計制度不斷完善，對金融業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行發(fā)揮了不可替代的作用。相對于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對金融發(fā)展的要求而言，中國金融會計制度仍存在不少問題。

（一）金融會計制度不適應(yīng)性的幾個表現(xiàn)

事實(shí)表明，現(xiàn)階段，在我國的基層衛(wèi)生院中，財務(wù)管理工作中的管理制度以及運(yùn)行機(jī)制都做出了相應(yīng)的調(diào)整，原因便是對新會計制度的大力推行。此舉非常有利于我國的基層衛(wèi)生院借此機(jī)會來彌補(bǔ)一些制度上的漏洞，具體來說，這些漏洞主要表現(xiàn)為：相關(guān)從業(yè)者對過去的會計制度、管理制度等有疏忽，并且其財務(wù)報表無法清晰、明確地表明其所屬基層衛(wèi)生院關(guān)于固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況等等。由此可知，為更好地實(shí)現(xiàn)我國基層衛(wèi)生院的財務(wù)管理，大力推行、實(shí)施新會計制度是非常必要的。此外，考慮到經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，財務(wù)管理工作是基層衛(wèi)生院穩(wěn)健、良好的發(fā)展的基礎(chǔ)，所以充分全面地落實(shí)新會計制度是關(guān)鍵。

一、對基層衛(wèi)生院執(zhí)行新會計制度下的財務(wù)管理的意義

意義一：對基層衛(wèi)生院執(zhí)行新會計制度下的財務(wù)管理，可以使醫(yī)務(wù)工作者能夠更加積極地投入到自己的工作之中。具體來說即為：為了使基層衛(wèi)生院對所有工作人員以及單位工作的整個流程，更加有效、深入地實(shí)施相應(yīng)的目標(biāo)責(zé)任管理制度，那么對基層衛(wèi)生院的各個運(yùn)營環(huán)節(jié)做出科學(xué)的、全方位的規(guī)劃與管理便是十分必要的。于此，還要基于基層衛(wèi)生院的經(jīng)營與發(fā)展目標(biāo)，來使其對財務(wù)的預(yù)算、整體績效的考核以及成本的規(guī)劃形成正規(guī)、完備的體系，進(jìn)而使目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。舉例來說，例如在基礎(chǔ)的醫(yī)療藥物完成差價為零的經(jīng)營任務(wù)中，怎樣對不同部門和科室做出對應(yīng)的年度工作目標(biāo)的考核，以及如何對各個部門、科室的業(yè)績做出科學(xué)、合理的評定，如何對各個部門和科室完成任務(wù)的具體情況做出切實(shí)監(jiān)督等等，便可經(jīng)由新會計制度的相關(guān)舉措探究到原因，明確責(zé)任，使單位整體工作得以順利進(jìn)行，使全體員工得到正能量，激發(fā)其工作積極性，進(jìn)而使基層衛(wèi)生院的公益服務(wù)水準(zhǔn)與管理能力得到大幅度的提高。意義二：可以使基層衛(wèi)生院的管理更具高效性、決策更具科學(xué)性，具體來說即為：基層衛(wèi)生院在中國的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中處于基礎(chǔ)地位，通過公益性的醫(yī)療服務(wù)相關(guān)活動的進(jìn)行情況可知，若要使基層衛(wèi)生院取得成功的經(jīng)營成果、實(shí)現(xiàn)未來的良好發(fā)展，便需要基于新會計制度來使基層衛(wèi)生院的管理工作得到提升與完善。在對新會計制度的執(zhí)行中，規(guī)定基層衛(wèi)生院的經(jīng)營與管理是屬于公益服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的，例如基層衛(wèi)生院在購買新儀器與新裝備之時，應(yīng)該怎樣做出引進(jìn)前的預(yù)算估測以及引進(jìn)后的資產(chǎn)評估，從而使基層衛(wèi)生院的財務(wù)管理部門得到切實(shí)、合理的財務(wù)信息，并以此作為根據(jù)，進(jìn)而令基層衛(wèi)生院的公益醫(yī)療服務(wù)得到盡可能的實(shí)現(xiàn)。意義三：基層衛(wèi)生院在新會計制度的執(zhí)行下，其自身管理水平得到了相應(yīng)提升，特別是經(jīng)過財務(wù)形式可以對相關(guān)的管理工作做出有效、科學(xué)的測試與評估，并且使其社會收益與經(jīng)濟(jì)所得都有所提高。舉例來說，像是核算基層衛(wèi)生院關(guān)于固定資產(chǎn)的收益率時，可以經(jīng)由代入資產(chǎn)的折舊率、病床的周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)的效益率等等核算，從而完成整體基層衛(wèi)生院在運(yùn)營過程中成本與效益的計量與分析，使其更具動態(tài)性與全面性，進(jìn)而使成本的核算與管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。關(guān)于其意義，由上文總結(jié)可知。

二、基層衛(wèi)生院的財務(wù)管理工作對新會計制度的具體實(shí)施

內(nèi)容一：在新會計制度中，基層衛(wèi)生院關(guān)于預(yù)算的管理工作需要滿足一些規(guī)范化的要求。具體可以分為兩個層次來進(jìn)行分析：第一個層次即為核算、確定基層衛(wèi)生院的相應(yīng)收入與支出，對于不足、缺失的方面，可以得到相應(yīng)的、高時效性的補(bǔ)充。第二個層次即為從地方實(shí)際上的管理著眼，以基層衛(wèi)生院做出收支核定為基準(zhǔn)，再以收入定支出、差額補(bǔ)助。若要使基層衛(wèi)生院在實(shí)施財務(wù)制度方面的管理可以與各個部門和科室的真實(shí)工作任務(wù)相融合，并且能夠執(zhí)行對應(yīng)的關(guān)于預(yù)算的管理過程，例如預(yù)算制度中的收入與支出管理、使工作項(xiàng)目避免偏廢，確定、保證達(dá)到突顯重點(diǎn)、收支平衡的效果，就必須要使預(yù)算管理得到徹底的落實(shí)。內(nèi)容二：目前，日常的管理工作于基層衛(wèi)生院中，已經(jīng)變得越來越繁復(fù)，故而強(qiáng)化醫(yī)院自身管理對于風(fēng)險的提防與把控便變得十分必要。筆者通過自身的真實(shí)工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下建議：在基層衛(wèi)生院中需對自身的控制體系加以完善，使財務(wù)分析工作中的綜合指標(biāo)體系得以建設(shè)、健全，將基層衛(wèi)生院管理工作中的財務(wù)、非財務(wù)、償還債務(wù)能力、規(guī)劃發(fā)展、資產(chǎn)與收益等指標(biāo)加以專業(yè)劃分，從而使指標(biāo)的體系得以完備。內(nèi)容三：新會計制度明確規(guī)定了要實(shí)行財務(wù)權(quán)責(zé)制度。要在資產(chǎn)的后期計算測量中結(jié)合權(quán)責(zé)，以使資產(chǎn)核算方面的工作更加規(guī)范化，舉例來說：在計算財政的返還額度時，若要收取財政返還，便必須以得到資金、資產(chǎn)權(quán)利一方的認(rèn)可同意為前提。此外，若固定資產(chǎn)由基層衛(wèi)生院自身資金與財政資金組成，那么在新會計制度下，便將其歸為折舊核算，再經(jīng)由科目———“管理費(fèi)用”來核算無形資產(chǎn)。除此之外，在基層衛(wèi)生院的相關(guān)收治結(jié)構(gòu)中，還要求以詳細(xì)的歸類為依據(jù)，來做出更為明確、細(xì)致的分類，詳細(xì)來說即為：可經(jīng)由分賬形式來對藥物的收支做出計算等。

三、新會計制度下基層衛(wèi)生院的財務(wù)管理對策