摘要：中國GDP高速增長是以環(huán)境的破壞和資源的過度開發(fā)為代價，我國要實現(xiàn)和諧社會的目標，其經(jīng)濟發(fā)展模式應選擇發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，以促進環(huán)境保護和社會的可持續(xù)發(fā)展。世界上很多國家實行綠色稅制改革，并取得良好成效，其經(jīng)驗值得我國借鑒。我國目前稅制在環(huán)保方面不夠完善。因此，為促進我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，國家可以通過推行綠色稅制改革來做出相應的貢獻，從而為和諧社會的發(fā)展營造一個綠色的稅收氛圍。

關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟;和諧社會;綠色稅制

1國外“綠色稅制”的借鑒

世界上一些發(fā)達國家，如美國、瑞典、荷蘭等在20世紀90年代初就實行了大規(guī)模的綠色稅制改革，并取得了很大成效，對我國稅制改革有重大的借鑒意義。這些稅制改革主要體現(xiàn)在兩大方面：

1.1開征環(huán)保稅種

許多發(fā)達國家已經(jīng)對污染物或者導致污染的產(chǎn)品開征環(huán)保稅，具體來說，各國環(huán)保稅種包含以下幾個方面。

改革開放以來,中國經(jīng)濟一直保持持續(xù)快速增長的態(tài)勢。但與此同時,環(huán)境問題卻變得日益嚴峻。諸多跡象表明,環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題己經(jīng)成為制約中國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展和改革開放進程的重要因素。近年來,環(huán)境問題的重要性己經(jīng)受到中國政府和公眾的極大關注,環(huán)境保護己經(jīng)被列為中國的基本國策之一。環(huán)境保護問題涉及面很廣,需要加以綜合治理。

由于環(huán)境保護具有很強的正外部效應,它是一種為社會提供集體利益的公共產(chǎn)品與勞務,它往往是集體給予免費消費,具有非競爭性和非排斥性。因此,環(huán)境保護完全依靠市場機制是難以進行的,需要政府制定法律、法規(guī)強制社會和企業(yè)對環(huán)境進行保護,并利用經(jīng)濟手段誘導經(jīng)濟主體對污染進行治理。在此過程中,財政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。

1、國外研究情況；

國外的研究從基礎理論到應用理論，再到稅收實踐，己形成基本框架。

1910年著名經(jīng)濟學家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟學原理》中首次提出外部性問題，為環(huán)境保護財稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準備，但沒有給出一個將外部成本內部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎上，1920年英國經(jīng)濟學家庇古在《福利經(jīng)濟學原理》一書中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負擔與其污染排放量相當?shù)亩愂?，后人稱之為庇古稅?！氨庸哦悺崩碚摮蔀楹笕送ㄟ^稅收手段解決外部性問題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價格理論的缺陷是沒有考慮產(chǎn)權因素，環(huán)境資源產(chǎn)權合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實施的成本。由于邊際成本難以計量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，西方工業(yè)化國家的環(huán)境問題日益嚴重，引起了更多的經(jīng)濟學家對生態(tài)環(huán)境問題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價格標準程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護的財稅政策制度問題逐漸成為研究熱點。

【論文關鍵詞】綠色稅收稅收制度完善

【論文摘要】環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經(jīng)濟和社會價值．面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴峻形勢，加強生態(tài)環(huán)境保護和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質量、保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟手段。如何建立綠色稅收制度。以保護和改善我國的環(huán)境，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

隨著上世紀五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經(jīng)濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收特別稅種，使外部成本內在化，以實現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內涵。

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟專家在《關于中國環(huán)境污染的調查報告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關。如何應對當前的環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關注。歐美一些國家通過改革調整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀

論文關鍵詞：可持續(xù)發(fā)展資源環(huán)境綠色稅收制度

論文摘要：21世紀，我國在經(jīng)濟增長的同時將面臨資源與環(huán)境的嚴峻挑戰(zhàn)。一方面，我國人口眾多，人均資源占有量少；另一方面，資源使用效率低，環(huán)境污染嚴重，生態(tài)破壞加劇。建立以環(huán)境保護為目標的綠色稅收制度，將作為我國實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要措施。

可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾。如何將二者有機地統(tǒng)一起來，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實中國的一個重大的經(jīng)濟課題。稅收作為籌集財政收人的主要形式和國家調控經(jīng)濟的重要手段，應當在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施中發(fā)揮其應有的作用。

一、可持續(xù)發(fā)展與稅收

(一)枕收與可持續(xù)發(fā)展的關系

經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟，稅收收入的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。可持續(xù)發(fā)展將對稅收產(chǎn)生長遠而深刻的影響。首先，可持續(xù)發(fā)展是獲得長期穩(wěn)定稅源的保證。稅收的增長以經(jīng)濟的發(fā)展為前提。只有國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展才能為稅收的持續(xù)增長提供長期充足的稅源。其次，可持續(xù)發(fā)展將會使稅制結構逐漸趨于優(yōu)化。在可持續(xù)發(fā)展下，產(chǎn)業(yè)結構趨于優(yōu)化的同時改變了稅源結構。這必然要求國家及時調整稅收工作重點，開征新的稅種，不斷完善和優(yōu)化稅制結構，減少稅收流失。再次，可待續(xù)發(fā)展使稅收調控的目的不止局限于經(jīng)濟發(fā)展，也注重環(huán)境的保護和人類的長遠利益。

論文關鍵詞：綠色稅收；環(huán)境保護稅；資源稅

論文摘要：我國環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來經(jīng)濟粗放式發(fā)展，造成國家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開采過度，水大量消耗。同時，由于產(chǎn)業(yè)重點發(fā)展工業(yè)，直接導致了水、大氣、化學物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國家已經(jīng)意識到了節(jié)能環(huán)保問題的嚴重性，在“十七大”報告中明確指出，在21世紀我國要節(jié)約資源開發(fā)，堅定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟活動的連續(xù)性和保持經(jīng)濟增長的角度，運用稅收作為主要干預工具，力促經(jīng)濟增長方式平穩(wěn)較快轉變。對我國目前稅收體系中有關稅種的現(xiàn)狀及存在的問題應有足夠的認識，對構建我國綠色稅收體系的可行性和一些具體設想以及一些完善資源稅方面應有思路和對策。

黨的十七大報告已經(jīng)明確了我國經(jīng)濟發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當手段對環(huán)境污染進行控制，因此筆者認為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。

一、我國現(xiàn)行稅制中有關綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題

長期以來，我國以排污收費制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護的性質和功能，具體存在以下稅種：

1．資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調節(jié)在中國境內從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護。

編者按：本論文主要從體制障礙；完善對策等進行講述，包括了稅收制度上存在的障礙；經(jīng)濟核算制度上存在的障礙、稅收制度上、經(jīng)濟核算制度上、審計制度設計、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟必須建立起一整套符合其范式要求的政治、法律、經(jīng)濟、文化體制、消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的流轉稅等。具體資料請見：

論文關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟稅收制度經(jīng)濟核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟社會循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達國家循環(huán)經(jīng)濟立法的經(jīng)驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟向新型循環(huán)經(jīng)濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進化，才能推進我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟奠定了一定基礎，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟理念不相適應的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟的形成與發(fā)展設置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅種。

論文關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟稅收制度經(jīng)濟核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟社會循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達國家循環(huán)經(jīng)濟立法的經(jīng)驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟向新型循環(huán)經(jīng)濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進化，才能推進我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟奠定了一定基礎，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟理念不相適應的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟的形成與發(fā)展設置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。

編者按：本論文主要從構建我國環(huán)境稅法律制度的政策性基礎；我國環(huán)境稅費制度的問題分析；環(huán)境稅法律制度之構建等進行講述，包括了我國現(xiàn)行的稅制中,涉及環(huán)境保護內容的措施散見于某些稅種的規(guī)定中、除了含有環(huán)保內容的相關稅制外,我國還將收取排污費作為控制污染的主要經(jīng)濟調節(jié)手段等。具體資料請見：

論文關鍵詞:環(huán)境稅法律制度環(huán)境保護

論文摘要:環(huán)境稅是解決環(huán)境問題的一種重要的經(jīng)濟手段。我國現(xiàn)行環(huán)境稅費制度存在諸多弊端,未體現(xiàn)資源環(huán)境的稀缺性和價值性,難以達到預防污染、保護資源的目的。為有效發(fā)揮環(huán)境稅的調節(jié)作用,需要以生態(tài)理念為基礎,體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的思想,以環(huán)境友好的方式來設計我國的環(huán)境稅法律制度,依法確定環(huán)境稅稅種、稅率、納稅人、征收征管規(guī)程和優(yōu)惠政策等。

當前,人類環(huán)境正遭受日益嚴重的破壞和威脅———氣候變暖、大氣污染、資源枯竭等。從經(jīng)濟學上講,環(huán)境污染是市場經(jīng)濟體制下外部不經(jīng)濟的典型表現(xiàn),為了克服這一市場機制的缺陷,西方主要發(fā)達國家開始求助于環(huán)境稅,希望通過稅收手段達到保護環(huán)境資源的目的?，F(xiàn)代法治社會中,我國已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則。環(huán)境稅作為集政策性、技術性、經(jīng)濟性以及法律性于一體的強制性手段,也需要以法律的形式固定下來。目前專家學者們從經(jīng)濟角度對環(huán)境稅的研究已經(jīng)很多,但是如何通過法律來構建和保障環(huán)境稅收體系卻研究甚少。本文將對環(huán)境稅法律制度作以粗淺的探討。

一、構建我國環(huán)境稅法律制度的政策性基礎

1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會通過的《關于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》曾呼吁:“各國應制定關于污染和其他環(huán)境損害的責任和賠償受害者的國家法律”,“考慮到污染者原則上應承擔污染費用的觀點,國家當局應該努力促使內部負擔環(huán)境費用?！痹S多經(jīng)濟發(fā)達國家據(jù)此先后建立起有關防止污染,保護生態(tài)環(huán)境的專門性稅法[2]。我國在《環(huán)境與發(fā)展十大對策》中指出:“各級政府應當更好地運用經(jīng)濟手段來達到保護環(huán)境的目的”;《中國21世紀議程》在建立社會主義市場經(jīng)濟體制,充分運用經(jīng)濟手段,促進保護資源和環(huán)境,實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用的戰(zhàn)略中指出:“按照資源有償使用的原則,國家將著手研究制定自然資源開發(fā)利用補償收費政策和環(huán)境稅收政策。”雖然我國還沒有專門的環(huán)境稅,但是,根據(jù)這些政策性要求,已在相關稅種中規(guī)定了一定的環(huán)保稅收措施。

論文摘要：稅制設計問題是關系到稅制改革、稅收任務完成進而關系到社會和諧穩(wěn)定的重要問題。在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進一步完善稅制的過程中，結合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設計的每一個環(huán)節(jié)。

論文關鍵詞：稅制設計稅收政策稅收管理和諧社會

一、有利于社會和諧的稅制設計

在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進一步完善稅制的過程中，結合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設計的每一個環(huán)節(jié)。

1．建立以人為本的稅制

教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會給民眾帶來沉重的負擔?，F(xiàn)行個人所得稅制以個人為單位，沒有考慮到家庭支出的需要，扣除項目偏少，且沒有考慮到以上大筆支出負擔。雖然這在一定程度上有助于個人所得稅制征管工作的開展，但就現(xiàn)實而言，這樣的個人所得稅制沒有做到以人為本，不利于社會和諧和民生改善。結合自行申報納稅方式的推廣，應該進一步完善個人所得稅制，適當擴大扣除范圍，提高扣除標準，將按月計稅改為按年計稅，同時允許以家庭為單位申報個人所得稅。

提要：新公共管理理念要求限制政府越位，民生稅收理念關注矯正政府缺位。瓦格納定律歷來被解釋為財政支出規(guī)模與經(jīng)濟增長呈正比關系。除了財政支出規(guī)模外，財政規(guī)模的另一對稱外延乃是財政收入規(guī)模。將稅收收入納入瓦格納定律的經(jīng)典模型進行實證檢驗，有利于反思中國稅制改革問題及尋求未來調整的方向。本文使用中國1994-2015年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，依托瓦格納定律的經(jīng)典數(shù)學模型進行檢驗。結果顯示，中國稅收各指標中僅有營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅與房產(chǎn)稅4個稅種不具有瓦格納特性。進一步分析，具體問題涉及兩大方面：一是中國稅收規(guī)模增長出現(xiàn)了剛性趨勢，二是中國稅收結構出現(xiàn)了價值偏差。在新公共管理與民生稅收二維視角下，我國新一輪結構性減稅需要改革完善具體稅種制度，有機整合稅種，發(fā)揮其各自優(yōu)勢。

關鍵詞：新公共管理　;民生稅收;　稅收收入　;瓦格納定律　;實證

一、問題的提出

市場和政府的關系是公共經(jīng)濟與公共管理等相關領域永恒的主題。黨的十八大以來，該命題在國家治理理念下依托財稅機制被科學重申，“更加尊重市場規(guī)律、更好發(fā)揮政府作用、建立健全現(xiàn)代財稅制度”等一系列改革要求，反映了執(zhí)政理念和執(zhí)政水平的不斷優(yōu)化。具體到稅收領域，依托瓦格納定律模型對近年來樣本國家及中國稅收收入變化趨勢進行實證分析，對進一步科學厘定政府和市場關系及深化財稅體制改革具有深遠意義。瓦格納定律由德國財政學家瓦格納在1882年提出，歷來被解釋為財政支出規(guī)模與經(jīng)濟增長呈正比關系。新公共管理理念源自國際經(jīng)驗，從合理限定政府邊界的視角對政府與市場關系進行重構，重在矯正政府越位。民生稅收理念則立足于中國國情，以保障和改善民生為重點，從政府責任出發(fā)對政府與市場關系進行反思，重在矯正政府缺位。從新公共管理理念出發(fā)，實證分析我國不同稅種稅收收入是否具有瓦格納特性，并從實踐中總結稅收結構變遷規(guī)律，同時結合中國國情所強調的民生稅收的價值追求，對中國稅制結構提出針對性優(yōu)化建議，這是對十八大理念的有機結合與緊密呼應。瓦格納定律數(shù)學模型是本研究的路徑依托。瓦格納定律的核心觀點概括如下：隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展以及人均所得不斷提高，社會需求也在不斷增多；為了滿足社會日益增長的需求，公共部門的活動也會不斷增多，進而要求財政規(guī)模不斷增大。事實上該觀點成立必須要有一個假定前提，即不斷增多的社會需求只能由公共部門來滿足。這一前提否定了社會需求還存在其他滿足方式這一客觀事實。而濫觴于19世紀70年代末并迅速席卷全球的新公共管理運動，用事實證明了市場機制也能夠有效滿足某些社會需求。面對這樣的事實，瓦格納定律對于當前財政管理實踐的指導明顯暴露出力不從心的局限。而除了財政支出規(guī)模外，財政規(guī)模的另一對稱外延乃是財政收入規(guī)模。立足于新公共管理運動背景，將財政收入指標納入瓦格納定律的經(jīng)典模型進行印證，結果是否能夠與支出視角的實證結論相吻合，成為本研究的邏輯起點和目標指向。最重要的是，通過對新公共管理運動以來世界各國不同稅種稅收收入的瓦格納特性分析，不僅在實踐上有利于從國際視野的高度為中國結構性減稅提供外部經(jīng)驗支持，而且在破除“瓦格納定律”迷信的基礎上探討中國稅收結構優(yōu)化，有利于豐富與深化中國特色的公共財政理論。

二、中國稅收收入的瓦格納特性檢驗

立足于中國國情，對照新公共管理運動價值取向，我國的結構性減稅改革事實上與新公共管理運動“小政府”的價值理念高度吻合，按照新公共管理的價值邏輯，可以推知財政收入規(guī)模變化趨勢應該呈收斂或平穩(wěn)態(tài)勢，但實際情況正好相反，中國近年來的財政收入增速以超越GDP增速的狀態(tài)持續(xù)上漲，引發(fā)了廣泛的社會關注。在這種宏觀背景下，對中國稅收收入進行瓦格納檢驗，有利于反思中國稅制改革問題及尋求未來調整的方向。本文將新公共管理運動與中國實踐相結合，使用中國1994-2015年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，依托瓦格納定律的經(jīng)典數(shù)學模型依次進行ADF檢驗、協(xié)整檢驗和Granger因果檢驗，檢驗的具體計算過程均通過專業(yè)軟件Eviews6.0完成。需要特別指出的是，瓦格納定律有六個數(shù)學表達式（詳見表1），但都是以財政支出指標為自變量，本研究以稅收收入指標替代財政收入指標，第二個數(shù)學表達式?jīng)]有對應指標，需要剔除，因此稅收收入的瓦格納數(shù)學表達式只有五個。就選用數(shù)據(jù)的起止時間而言，之所以選擇1994年作為起點，是因為中國財政體制在該年正式施行了分稅制，經(jīng)濟上的民主和分權在制度層面得以實現(xiàn)，而瓦格納定律的內在假定條件之一即民主體制；除此之外，這一階段還是中國開始關注并效仿西方新公共管理改革的時期，以1994年為起點亦與新公共管理背景相吻合。選用的所有數(shù)據(jù)均來自相應年份的《中國財政年鑒》，并換算為以1994年為基期的真實值。指標說明如表2。為節(jié)省篇幅，以下正文僅列出對指標總稅收T的實證檢驗結果①。根據(jù)研究方法的基本要求，首先對指標LGDP、指標LT、指標LAT、指標LRT以及指標LAGDP各自數(shù)據(jù)進行ADF檢驗（相關結果詳見表3）。表3結果顯示，在5%顯著性水平下，稅收T各指標的對數(shù)與GDP的對數(shù)不能同階平穩(wěn)，不可直接進行回歸，否則得出的結果將不可靠。下一步須對其一階差分序列進行ADF檢驗。如表4顯示，所有變量均為一階單整序列[I(1)]。同階單整序列滿足了協(xié)整分析的前提條件。運用Engle-Granger兩步法進行協(xié)整檢驗。結果如表5。表5數(shù)據(jù)顯示，協(xié)整分析的殘差序列平穩(wěn)，證明相關被解釋變量與GDP指標之間具有長期協(xié)整關系。依托瓦格納定律五個數(shù)學表達式，對中國總稅收與GDP這兩個變量進行Granger因果檢驗（詳見表6）?？紤]4期滯后，相伴概率P值小于0.1即可認為拒絕兩個指標不具有特定方向因果關系的原假設。根據(jù)表6數(shù)據(jù)，被檢驗的五個表達式在不同滯后期內由GDP至T方向的單向因果關系都成立，其經(jīng)濟含義即中國稅收總收入在規(guī)模的趨勢變化上隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展在增大，中國總稅收規(guī)模具有瓦格納特性。由表7可看出，中國稅收各指標中，僅有4個不具有瓦格納特性，分別是營業(yè)稅（T2）、消費稅（T3）、個人所得稅（T5）與房產(chǎn)稅（T7）。除此之外，其他所有稅種都具有瓦格納特性。