一、納稅遵從介紹

納稅遵從，是指納稅人遵照稅法及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理行為。納稅遵從反映了稅收征管的質(zhì)量和效率，是稅收征管的最終目標(biāo)。

稅收管理與納稅遵從是稅收征管最本質(zhì)、最核心的兩大因素，在稅收征管現(xiàn)代化的進(jìn)程中，由于征納雙方各自利益最大化的差異性，再加上雙方信息不對稱等因素的長期客觀存在，納稅遵從與稅收管理兩者博弈是一個永恒的話題。經(jīng)濟(jì)決定稅源，但稅源不等于稅收，在稅源一定、稅法不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為稅收的多少主要取決于征管能力和水平的高低，而稅收征管水平和納稅主體遵從程度是緊密聯(lián)系的。

二、納稅遵從與稅收管理博弈分析

在傳統(tǒng)的納稅遵從經(jīng)濟(jì)學(xué)分析中，逃稅問題通常被視為一種資產(chǎn)組合選擇：申報的收入被看作是一種零回報的安全性資產(chǎn)，而隱瞞的收入則被看作是一種有回報的風(fēng)險性資產(chǎn)。假定納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)都是追求預(yù)期收益的最大化，納稅人所選擇的遵從形式是向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實申報應(yīng)稅收入，所選擇的不遵從形式是故意低報應(yīng)稅收入。故意低報收入被查獲后不僅要補(bǔ)稅，而且要受到處罰。為了便于分析，還假定稅收管理便捷、高效，因而納稅人的遵從成本很小，可以忽略不計；稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查能力足夠強(qiáng)，并且高度廉潔，依法治稅，因而違法的納稅人不可能通過賄賂等手段使稅務(wù)執(zhí)法人員徇私舞弊。根據(jù)博弈論原理，可構(gòu)建稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的博弈模型，列出對應(yīng)于不同策略組合的效用矩陣。

1、博弈模型基本假設(shè)。設(shè)納稅人的實際應(yīng)稅收入為I，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的應(yīng)稅收入為D（D小于或等于I），適用比例稅率t（t1），納稅人的逃稅概率為r，稅務(wù)機(jī)關(guān)的查獲概率或者逃稅被查獲的概率為P（0t），稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本為C，納稅人的預(yù)期收益以其稅后凈收入（或者稅后可支配收入）來表示。首先來看納稅人的預(yù)期凈收益。在欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況下，如果未受到查處，其預(yù)期收益為I-tD；如果受到查處，其預(yù)期收益為（1-t）I-ft（I-D），而納稅人在誠實申報的情況下，不管是否受到檢查，其預(yù)期收益均為（1-t）I（不考慮納稅人受到檢查時的遵從成本）；再看稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)期收益，在納稅人逃稅的情況下，檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為tI+ft（I-D）-C和tD；在納稅人不逃稅的情況下，檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為tI-C和tI。

同志們：

這次全省注冊稅務(wù)師管理工作會議的主要任務(wù)是貫徹總局注冊稅務(wù)師管理工作會議精神，總結(jié)回顧20*年全省注冊稅務(wù)師管理工作，交流支持、監(jiān)管、呵護(hù)注稅行業(yè)工作經(jīng)驗，研究部署下一階段注稅行業(yè)管理工作任務(wù)。

一、20*年工作回顧

一年來，在省局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下和總局注冊稅務(wù)師管理部門的指導(dǎo)下，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是各級分管注冊稅務(wù)師行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管部門，全面認(rèn)真貫徹落實總局、省局關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)的一系列精神，努力統(tǒng)一思想認(rèn)識，理順管理體系，完善管理制度，明確業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，全力支持和促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展，取得了顯著成績。

（一）全省注稅行業(yè)健康發(fā)展

一是數(shù)量增多，隊伍壯大。截至目前，全省共有稅務(wù)師事務(wù)所170個，其中：有限公司141個，合伙所29個。我省執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師由2006年的779人，增加到903人，增加124人，增長15.92％。全省2,*8名從業(yè)人員中35歲以下的占43.02％，大專以上占77.48％，隊伍的主體正朝著一個年輕化、知識化的方向發(fā)展。二是業(yè)務(wù)收入保持穩(wěn)定增長。20*年全省稅務(wù)師事務(wù)所收入8,984.62萬元，較2006年7,378萬元增長了21.78％。20*年收入過百萬的23個，戶數(shù)與2006年持平，但總收入5,326.59萬元，比2006年增長191.18萬元，增幅3.72％。三是開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)步伐明顯加快。所得稅匯算清繳戶數(shù)由2006年的676戶增到1,468戶，增幅117.16％。匯算業(yè)務(wù)收入由2006年的739.29萬元增到1,050.18萬元，增長310.89萬元，增幅42.05％。企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除由2006年的309戶增到371戶，增幅20.06％。

企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計算過程復(fù)雜，是一項管理難度較大的工作，搞好企業(yè)所得稅管理，關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)法，重點(diǎn)在于規(guī)范管理。從2002年所得稅分享體制改革后，國稅機(jī)關(guān)的任務(wù)更加繁重，在所得稅管理中面臨許多新的問題需要解決，本文僅從嚴(yán)格執(zhí)行政策，加強(qiáng)所得稅規(guī)范管理的角度談些淺顯的看法。 一、企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題1、企業(yè)對企業(yè)所得稅的具體政策掌握不夠全面。

通過近兩年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作我們了解到，企業(yè)對稅收政策的了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，特別是對企業(yè)所得稅的具體政策規(guī)定掌握較少，由于所得稅計算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，財務(wù)人員尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，對同一個政策，不同的企業(yè)有不同的理解。同時有部分企業(yè)對新的《企業(yè)會計制度》也是一知半解，大多數(shù)企業(yè)會計知道一些大致內(nèi)容，但也只是比較淺顯一部分，多數(shù)掌握不夠準(zhǔn)確，有的甚至不知道。有一個企業(yè)在2003年度的財務(wù)核算中，將達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的小額購置5萬多元列入了遞延資產(chǎn)，而將屬于低質(zhì)易耗品的批量購置列入到固定資產(chǎn)中；有一個企業(yè)隨意延長固定資產(chǎn)計提折舊年限，當(dāng)年少提折舊150多萬元。這不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行，影響了企業(yè)財務(wù)核算的真實性，同時也增加了納稅人的稅收成本，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不十分到位。

稅收政策執(zhí)行不到位的主要表現(xiàn)在：一是對國稅發(fā)[2002]8號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》理解不準(zhǔn)確，文件規(guī)定，從2002年1月1日起，除原由地方稅務(wù)局征管的企業(yè)發(fā)生合并、分立及由事業(yè)單位改制為企業(yè)而辦理設(shè)立（開業(yè)）登記外，其他按國家工商管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，而有些地方理解為純粹的新辦企業(yè)由國稅征管，其他全部歸地稅征管。也有的干部認(rèn)為多年未從事企業(yè)所得稅管理，在開始時戶數(shù)越少越好，將本應(yīng)由國稅征管的稅收讓給地稅征管，最后通過與工商部門勾通信息，才知道還有這樣一些企業(yè)沒有管理。二是對稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位，比如：十堰市所屬縣、市中，有五個縣屬于國家級貧困縣，在這些地方的新辦企業(yè)可以從新辦之日起享受三年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇，這本身是一個招商引資、促進(jìn)發(fā)展的優(yōu)勢，但大部分地方都沒有執(zhí)行。三是按照國家稅務(wù)總局關(guān)于減少行政審批的規(guī)定，象招待費(fèi)稅前扣除、上繳各種基金、城鄉(xiāng)信用社固定資產(chǎn)修理費(fèi)等一些涉稅審批項目不再事前報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，然而，有少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然要求企業(yè)按照過去的規(guī)定先報批后列支。四是管理偏松，執(zhí)行政策不嚴(yán)。在稅收檢查中，多數(shù)企業(yè)和部分稅務(wù)人員仍沿用老的習(xí)慣作法，平時不嚴(yán)格按政策執(zhí)行，檢查出問題后討價還價，要求多支一點(diǎn)，少調(diào)整一點(diǎn)，不罰或少一點(diǎn)，有些甚至憑感情定稅，隨意性特別太，缺乏依法征管的嚴(yán)肅性。

3、稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能完全適應(yīng)工作需要。

一方面，干部的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，在多數(shù)縣、市局，比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的干部，不到人員總數(shù)的8%，特別是比較年輕的干部，多數(shù)沒有接觸過所得稅業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財務(wù)核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等對干部的整體素質(zhì)的要求。多數(shù)干部對這方面的新政策了解甚少，管理方法欠缺，經(jīng)驗不足，對企業(yè)財務(wù)會計知識掌握不夠全面，一知半解。另一方面，責(zé)任意識差、執(zhí)法不嚴(yán)的問題不同程度地存在，主要表現(xiàn)在稅前扣除項目審批和稽查定案方面。企業(yè)所得稅的稅前扣除項目中，一部分項目有明確的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，便于掌握操作，而一部分項目實際操作中有相當(dāng)大的彈性和余地，比如會議費(fèi)、修理費(fèi)等，不同的企業(yè)在這些項目上的特殊情況較多，企業(yè)也總是容易在這方面鉆空子，或與稅務(wù)機(jī)關(guān)討價還價，而有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為圖省事或沿用稅制改革前的老作法，人為的定標(biāo)準(zhǔn)，定基數(shù)，定罰款，缺乏依法征稅的嚴(yán)肅性，久而久之，更易于放松管理，使稅法傷失應(yīng)有的剛性。

為進(jìn)一步加強(qiáng)礦產(chǎn)資源稅源管理，公平稅負(fù)，改善稅收環(huán)境，保證國家稅收及時足額入庫，全面規(guī)范礦產(chǎn)資源行業(yè)稅收征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合我市礦產(chǎn)資源企業(yè)實際情況，現(xiàn)就加強(qiáng)礦產(chǎn)資源行業(yè)的稅收征收管理事項通告如下：

一、我市所有礦產(chǎn)資源企業(yè)凡是領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，都應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定及時辦理稅務(wù)登記，作為獨(dú)立的納稅人，按屬地管理原則，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；對設(shè)立手續(xù)不完備但實際已生產(chǎn)銷售的礦產(chǎn)資源生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記手續(xù)，接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

二、礦產(chǎn)資源企業(yè)（除查帳征收企業(yè)外）年應(yīng)稅銷售數(shù)量核定由監(jiān)督督查考評辦公室組織安全生產(chǎn)監(jiān)管、煤炭管理、國土資源、電業(yè)、公安、稅務(wù)、礦產(chǎn)資源轄區(qū)政府等相關(guān)部門，根據(jù)有關(guān)部門提供的信息及通過深入調(diào)查共同核定，最低不得低于省、市礦產(chǎn)資源行業(yè)稅收管理辦法規(guī)定的應(yīng)稅數(shù)量。年應(yīng)稅銷售數(shù)量的核定，原則上一年核定一次，一經(jīng)核定，未經(jīng)有關(guān)部門深入調(diào)查認(rèn)可，年度中間不再變動。稅務(wù)部門依據(jù)核定的年應(yīng)稅銷售數(shù)量，依法核定應(yīng)納稅款，按月征收。

三、礦產(chǎn)資源企業(yè)（除查帳征收外），一律按照稅務(wù)部門核定的應(yīng)納稅款，按月辦理納稅申報和稅款繳納事宜。

四、為切實加強(qiáng)礦產(chǎn)資源行業(yè)稅收管理，工商、煤炭管理、國土資源、安全生產(chǎn)監(jiān)管、公安、電業(yè)、礦產(chǎn)資源轄區(qū)政府、稅務(wù)等相關(guān)部門應(yīng)統(tǒng)一行動，相互協(xié)作，建立部門間信息互通制度和協(xié)作機(jī)制，嚴(yán)格依據(jù)《市人民政府辦公室印發(fā)市關(guān)于加強(qiáng)特殊行業(yè)稅收征管和建立稅源經(jīng)濟(jì)體系信息共享制度實施方案的通知》（政辦文〔〕57號）執(zhí)行，及時準(zhǔn)確提供礦產(chǎn)資源行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

五、為進(jìn)一步規(guī)范礦產(chǎn)資源行業(yè)的稅收秩序，市政府決定近期將開展對礦產(chǎn)資源企業(yè)進(jìn)行稅收專項治理活動，所有礦產(chǎn)資源納稅人應(yīng)對以往年度的納稅情況進(jìn)行自查補(bǔ)繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)納稅人自查情況確定重點(diǎn)檢查對象。

一、財政稅收

財政稅收，是指政府為履行其職能、實施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而獲取的一切資金的總和。財政稅收對于促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)以及社會的發(fā)展具有重要的作用。首先財政稅收促進(jìn)了資源的合理配置。目前我國市場經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，但是市場對資源進(jìn)行配置存在一定的局限性，譬如經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的行業(yè)壟斷現(xiàn)象、公共設(shè)施無法滿足社會需求等。要想改變這些現(xiàn)狀就需要政府通過宏觀調(diào)控的手段，利用稅收政策來保障公共設(shè)施的建立，通過稅收來改變壟斷性質(zhì)的企業(yè)與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，使得資源配置更好地發(fā)揮效應(yīng)。其次財政稅收調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會公平，減小社會收入差距。市場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)下的分配制度拉大了收入差距，通過財政稅收可以適當(dāng)縮短收入差距，促進(jìn)社會公平。在市場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的情況下，國民個人收入不同，而且差距較大，為了促進(jìn)社會公平，政府可以通過改變稅收基點(diǎn)，征收個人所得稅，縮短社會收入差距，促進(jìn)社會公平。除此之外，市場調(diào)節(jié)的局限性使得經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)不公平競爭的現(xiàn)象，譬如通過資源與價格優(yōu)勢獲得更好利潤，市場機(jī)制失調(diào)，為此政府需要通過稅收進(jìn)行合理調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造平等競爭的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。最后，財政稅收在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起到監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用。在稅收的過程中，政府可以隨時掌握企業(yè)的運(yùn)行狀況以及資金來源的合法性，配合其它司法部門對違法犯罪行為進(jìn)行壓制，保障經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過程中的環(huán)境氛圍，促進(jìn)社會和諧發(fā)展。

二、財政稅收現(xiàn)狀分析

(一)財政稅收監(jiān)管制度

根據(jù)對我省各個縣的稅收情況調(diào)查結(jié)果，我們可以看出我國財政稅收在實施過程中還存在眾多問題。譬如地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅；除此之外企業(yè)為了逃避納稅謊報應(yīng)納稅數(shù)額，騙取國家優(yōu)惠政策，這些現(xiàn)象的存在都是由于國家在地方財政稅收制度方面還存在一些缺陷，為此需要出臺相應(yīng)的地方監(jiān)管制度，規(guī)范地方財政稅收。

(二)公民納稅意識不強(qiáng)

摘要:微商作為一種新型電商，發(fā)展態(tài)勢迅猛。通過分析微商個人所得稅收征管的必要性，針對微商個人所得稅收征管困境，提出相應(yīng)的政策建議:明確微商個人所得稅收法律要素;明確微商稅收管轄權(quán);建立信息共享機(jī)制，稅務(wù)監(jiān)管智能化。

關(guān)鍵詞:微商;個人所得;稅收征管;制度構(gòu)建

微商是企業(yè)或個人基于微信公眾號、微信朋友圈或微店平臺，銷售商品或提供服務(wù)的一種新型電子商務(wù)模式，也是一種基于微信生態(tài)的社會化分銷模式，具有市場準(zhǔn)入門檻低、交易模式靈活隱蔽等特征。2019年1月1日《中華人民共和國電子商務(wù)法》(以下簡稱《電子商務(wù)法》)正式實施，其中第九條對電子商務(wù)經(jīng)營者的范圍進(jìn)行了準(zhǔn)確界定，第十條規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營者辦理市場主體登記的義務(wù)，第十一條規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營者有依法納稅的義務(wù)。《電子商務(wù)法》的出臺在一定程度上為我國電子商務(wù)領(lǐng)域的稅務(wù)監(jiān)管奠定了基礎(chǔ)，但我國現(xiàn)有的電子商務(wù)稅收立法仍不健全，有關(guān)微商稅收征管法律制度亟待完善。

一、微商個人所得稅收征管的必要性

(一)實現(xiàn)稅收公平原則的要求。稅收公平原則是指國家的稅制設(shè)計要使各個納稅人間的稅收負(fù)擔(dān)相對均衡，并使每一納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)與其能力相適應(yīng)。從橫向公平角度來說，要求相同情況的納稅人承擔(dān)相同的稅負(fù)。微商個人經(jīng)營者基于互聯(lián)網(wǎng)工具進(jìn)行交易活動，交易過程具有虛擬性、靈活性等特征。雖然微商個人經(jīng)營者在交易過程中缺乏工商行政部門及第三方平臺的監(jiān)管，但其在本質(zhì)上依然是銷售商品或提供服務(wù)的應(yīng)稅行為，與傳統(tǒng)的線下實體交易并無本質(zhì)區(qū)別。若脫離于我國現(xiàn)行稅收法律監(jiān)管的范圍，將有違稅收公平原則。從縱向公平的角度來說，要求納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與其能力相適應(yīng)。與傳統(tǒng)交易相比，微商經(jīng)營者面對的客戶來源更加廣泛，銷售成本更為低廉，盈利能力更強(qiáng)，在市場競爭中處于優(yōu)勢地位。在此情況下，市場占有率較高、盈利能力更強(qiáng)的微商個人經(jīng)營者游離于稅務(wù)監(jiān)管外，沒有承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而市場占有率較低、盈利能力較弱的線下個體工商戶依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，也有違稅收公平原則。因此，為實現(xiàn)微商與其它行業(yè)間的稅負(fù)公平，對微商個人經(jīng)營者征收個人所得稅十分必要。(二)維護(hù)市場秩序的要求?，F(xiàn)階段由于我國缺乏完善的稅收征管法律制度和電子商務(wù)法律制度，微商個人經(jīng)營者所得并未納入稅收監(jiān)管范圍。許多企業(yè)為逃避稅負(fù)，利用微商這一平臺進(jìn)行商品交易，在造成我國稅收流失的同時，也增加了傳統(tǒng)企業(yè)的壓力。此外，由于微商個人經(jīng)營者缺乏相應(yīng)的稅務(wù)監(jiān)管，部分微商個人經(jīng)營者為追求更大的利潤，以刷單或者好評返現(xiàn)的方式提高店鋪商譽(yù)，給其他經(jīng)營者造成競爭壓力，不利于維護(hù)公平的市場競爭秩序。(三)維護(hù)國家稅收權(quán)益的要求。稅收是國家重要的公共財政收入，國家通過“有形之手”對稅收收入進(jìn)行有效且合理的分配和使用，彌補(bǔ)市場本身的不足，以最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)和社會效益，滿足社會公共需要。微商個人經(jīng)營者以其市場準(zhǔn)入門檻低、交易規(guī)模大、成本低等特性，飛速滲透到社會的各行各業(yè)，成為社會發(fā)展中不可缺少的一部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)對微商個人所得稅的監(jiān)管長期處于缺位狀態(tài)，不利于穩(wěn)定國家財政收入。為維護(hù)國家稅收權(quán)益，對微商個人經(jīng)營者合理征收所得稅，將在一定程度上有效補(bǔ)充國家公共財政收入。

二、微商個人所得稅收征管困境

納稅服務(wù)是稅務(wù)工作的重要組成部分，優(yōu)化的納稅服務(wù)體系，對稅收征管的加強(qiáng)，對稅收收入的增長，對稅收環(huán)境的改善，都有著積極的作用。

一、現(xiàn)行納稅服務(wù)體系中存在的問題及認(rèn)識誤區(qū)

當(dāng)前的納稅服務(wù)體系還處于初級層次，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員納稅服務(wù)意識才剛剛形成，難免會出現(xiàn)諸多問題。

（一）過分強(qiáng)調(diào)稅收征管而忽略納稅服務(wù)。

稅務(wù)人員對納稅服務(wù)重要性認(rèn)識不夠，納稅服務(wù)熱情不高。歸納起來，主要存在以下幾類問題：

一是存在偷稅假設(shè)的慣性思維。在停業(yè)檢查中，假設(shè)納稅人存在虛假停業(yè)，隨意入戶檢查。在對企業(yè)檢查時，以納稅人偷稅為前提，繼而展開調(diào)查。從一定意義上說，侵犯了納稅人的合法權(quán)益。二是程序復(fù)雜，效率低下。稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)部推行精細(xì)化管理，但卻不是以加強(qiáng)內(nèi)部管理來突顯精細(xì)化，而是以程序、手續(xù)的復(fù)雜化來體現(xiàn)精細(xì)化，給納稅人帶來諸多不便。三是重復(fù)工作。內(nèi)部的征、管、查分離及外部的國、地稅分設(shè)，使同一戶納稅人，不得不接受重復(fù)管理和檢查，給征納雙方帶來了高額的稅收成本，也給稅務(wù)形象帶來了諸多不利影響。四是侵犯納稅人的合法權(quán)益。一些服務(wù)，明明是為納稅人提供的便利舉措，卻被納入了重點(diǎn)監(jiān)管的范圍。如：強(qiáng)迫納稅人使用某種稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的“便民”申報方式，致使一些在稅務(wù)機(jī)關(guān)附近營業(yè)的納稅人，也不能到辦稅大廳直接申報納稅，而只能到銀行去存款劃轉(zhuǎn)稅款，逾期不存，還將被視為未及時申報而被處罰。五是基層稅務(wù)干部的素質(zhì)，難以達(dá)到提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。特別是在稅收管理員和納稅評估制度施行后，稅收工作更為科學(xué)化、專業(yè)化，部分稅務(wù)干部不注重知識更新，自身綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平亟待提高，難以應(yīng)付復(fù)雜多變的稅收政策，對稅收優(yōu)惠掌握不全，致使宣傳缺失和政策落實的不到位。六是將服務(wù)與執(zhí)法相對立。往往把依法治稅與納稅服務(wù)對立起來，走極端路線。把服務(wù)視為任務(wù)和負(fù)擔(dān)，因此，在提供服務(wù)時，難免會態(tài)度生硬、被動應(yīng)付。把依法治稅片面地理解為“整頓”、“治理”、“稽查”、“處罰”；把納稅服務(wù)簡單地看作“笑臉相迎”、“熱情接待”。

同志們：

今天縣政府在這里召開稅收秩序整頓月活動動員大會，會議很重要，很及時。剛才財政局袁鵬然局長、國稅局趙小明局長、地稅局黎明禮局長分析了我縣財政稅收的情況，提出了很好的意見，公安局也作了表態(tài)發(fā)言，我完全贊成。下面，我強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)意見：

一、充分認(rèn)識稅收秩序整頓的重要性、必要性

稅收是財政的一項主要職能，是財政收入的一個主要渠道，它直接關(guān)系到能否建立穩(wěn)固、平衡、強(qiáng)大的財政，直接關(guān)系到財政其他職能能否正常的發(fā)揮，直接關(guān)系到能否有效地維護(hù)社會穩(wěn)定，保障國家安全，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。整頓和規(guī)范稅收秩序是整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的一項重要內(nèi)容，它對于推進(jìn)依法治稅，規(guī)范稅收征繳，促進(jìn)稅收有效增長，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都具有十分重要的意義。

整頓稅收秩序是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不成熟和不平衡性，稅源的多樣性、流動性、隱蔽性等特點(diǎn)越來越明顯，稅源此消彼長，變動不穩(wěn)，掌握難度越來越大，再加上社會誠信體系尚未健全和完善，一些納稅人稅收法制觀念淡薄，社會整體誠信納稅意識不強(qiáng)，偷、逃、騙稅現(xiàn)象屢禁不止，且手段呈現(xiàn)多樣化、智能化，這就必須要求我們充分認(rèn)識稅收征管工作的艱巨性和復(fù)雜性，經(jīng)常開展整頓和規(guī)范稅收秩序。

整頓稅收秩序更是我縣目前稅收征管現(xiàn)狀的客觀要求。近幾年來，我縣依法治稅，強(qiáng)化稅收征管，取得了較可喜的成績，但也存在著一些問題，主要表現(xiàn)為：一是不少納稅人依法納稅意識不夠強(qiáng)，自覺申報和繳納稅收的自覺性不夠高。二是稅企之間信息明顯不對稱，一些企業(yè)逃避稅收監(jiān)管，偷稅、逃稅、騙稅、欠稅的違法現(xiàn)象比較嚴(yán)重，且手法多樣、隱蔽。三是依靠科技提高征管水平和服務(wù)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。四是部門之間的協(xié)作也有待進(jìn)一步加強(qiáng)。為進(jìn)一步提高我縣依法治稅、依法征收水平，從根本上改善稅收征繳環(huán)境，促進(jìn)稅收有效增長，必須進(jìn)一步整頓和規(guī)范我縣稅收秩序。

自從2016年5月1日營改增重大稅制改革以來，納稅策劃逐漸成為企業(yè)內(nèi)部職能優(yōu)化的重中之重。同時，房地產(chǎn)行業(yè)也是近年來供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重點(diǎn)領(lǐng)域，是消耗產(chǎn)能和風(fēng)險防范的關(guān)鍵。隨著國家對房地產(chǎn)的調(diào)控政策愈加收縮，市場發(fā)展減緩、競爭加劇，而納稅策劃是企業(yè)精細(xì)化管理、有效管控納稅成本、擴(kuò)大獲利能力的重要手段。以上背景奠定了納稅策劃在房地產(chǎn)行業(yè)的重要性，也標(biāo)志著房地產(chǎn)行業(yè)納稅策劃迎來新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅策劃內(nèi)容

（一）房地產(chǎn)開發(fā)的特點(diǎn)及涉及稅費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)具有規(guī)模大、開發(fā)周期長、專業(yè)性強(qiáng)、資源占用大、產(chǎn)業(yè)鏈條長、范圍廣、環(huán)節(jié)多、關(guān)聯(lián)度高等特點(diǎn)。其涉及契稅、耕地占用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等稅（費(fèi)）。（二）納稅策劃內(nèi)容。房地產(chǎn)開發(fā)按照開發(fā)經(jīng)營的不同時期進(jìn)行劃分，大致可分為：開發(fā)項目可行性研究階段、企業(yè)設(shè)立階段、項目用地獲取階段、項目前期準(zhǔn)備工作階段、資金運(yùn)作階段、項目開發(fā)建設(shè)階段、房地產(chǎn)銷售階段、物業(yè)服務(wù)階段等。以下對不同階段納稅策劃主要應(yīng)用進(jìn)行剖析。（1）企業(yè)設(shè)立階段。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注冊所在地、投資主體、權(quán)益比例、投資資產(chǎn)類別等都會影響稅收成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場狀況、企業(yè)財務(wù)狀況、投資經(jīng)營目的、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等綜合因素選擇最佳模式，并結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r靈活變化。以子、分公司選擇為例：如X公司是在深圳注冊的房地產(chǎn)公司，需要在北京設(shè)立一個分支機(jī)構(gòu)Y，深圳與北京的所得稅稅率為25%，X公司當(dāng)年應(yīng)納所得額為1億元。若預(yù)估Y企業(yè)前三年沒任何經(jīng)營問題，可以實現(xiàn)盈利3000萬，假設(shè)總、分機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例各按50%預(yù)繳，則將Y公司設(shè)置為分公司性質(zhì)的納稅額為（10000+3000）*25%*50%=1625萬元，總公司X的納稅額為（10000+3000）*25%*50%=1625萬元，集團(tuán)企業(yè)稅負(fù)成本總計3250萬元。若將Y公司設(shè)置為子公司性質(zhì)，其納稅額為3000*25%=750萬元，母公司X的納稅額為10000*25%=2500萬元，集團(tuán)企業(yè)稅負(fù)成本總計為3250萬元。由此可見，若預(yù)估分支機(jī)構(gòu)在短期內(nèi)可以實現(xiàn)盈利，那么選擇母子公司與總分公司的稅負(fù)效果一樣。綜合考慮債務(wù)風(fēng)險等負(fù)面影響，避免造成母（總）公司承擔(dān)債務(wù)連帶責(zé)任，分支機(jī)構(gòu)預(yù)期盈利，則母子公司的形式更適合區(qū)域發(fā)展。但若預(yù)估Y公司可能由于拆遷問題，在短期內(nèi)難以實現(xiàn)盈利，且虧損3000萬，則將Y公司設(shè)置為分公司性質(zhì)的納稅額為（10000-3000）*25%*50%=875萬元，總公司X需要繳納（10000-3000）*25%*50%=875萬元，共計1750萬元。若將Y公司設(shè)置為子公司性質(zhì)，其不需要繳稅，母公司X需要繳納2500萬元，共計2500萬元。由此可見，若預(yù)估分支機(jī)構(gòu)在短期內(nèi)不能盈利，那么選擇總分公司形式更為節(jié)稅。（2）土地取得階段。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地取得主要有以下方式：“招拍掛”、劃撥、資產(chǎn)收購、合作開發(fā)、股權(quán)收購等。采取不同的拿地方式直接影響企業(yè)的稅收成本，甚至影響整個項目的成敗。分別以資產(chǎn)收購方式和股權(quán)收購方式獲取開發(fā)土地進(jìn)行剖析，說明拿地環(huán)節(jié)納稅策劃的重要性。在房地產(chǎn)交易中，直接收購資產(chǎn)對買賣雙方而言均需繳納高額稅費(fèi)（增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅等）。這最終導(dǎo)致買方支付高額交易對價，賣方所得利潤大大縮水，甚至交易失敗。因此，房地產(chǎn)企業(yè)傳統(tǒng)的納稅策劃方式是以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓變股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，間接持有標(biāo)的資產(chǎn)。但是對于買方而言，高額的股權(quán)溢價無法進(jìn)入項目后續(xù)開發(fā)成本，最終導(dǎo)致項目后續(xù)開發(fā)銷售環(huán)節(jié)承擔(dān)高額稅金，因此在房地產(chǎn)交易的納稅策劃中，不能簡單地說股權(quán)收購就是降低稅負(fù)的最優(yōu)方案，而是要尋找整體交易的稅負(fù)平衡點(diǎn)。（3）項目開發(fā)建設(shè)、銷售階段。在房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)、銷售階段，企業(yè)可以利用臨界點(diǎn)法（普通住宅臨界點(diǎn)免征法、銷售定價臨界點(diǎn)法）、合理增加扣除項目金額、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法等方法節(jié)稅。以下以普通住宅臨界點(diǎn)免征法舉例：如增值率未超過20%的住宅免征土地增值稅，如某房地產(chǎn)企業(yè)營改增后的含稅銷售收入為X，土地成本為Y，開發(fā)成本為Z，那么其開發(fā)費(fèi)用為0.1Y+0.1Z，加計扣除部分為0.2Y+0.2Z。若增值稅稅率為10%，那么不含稅的收入為（X-Y）/（1+10%）*10%，允許扣除的稅金附加為（X-Y）/（1+10%）*10%-Z/（1+10%）*10%*0.1*0.02=0.0018*（X-Y-Z）。依據(jù)此規(guī)律，可計算出銷售收入、土地成本與開發(fā)成本間關(guān)系函數(shù)為X=1.62Y+1.73Z，即當(dāng)X<1.62Y+1.73Z且增值率小于20%時，房地產(chǎn)企業(yè)可以免交土地增值稅。增加扣除項目金額，通常的做法就是精裝修，合理利用扣除項目的放大效應(yīng)（1+10%+20%）=1.3倍。費(fèi)用轉(zhuǎn)移法，一方面開發(fā)企業(yè)可以代收費(fèi)用，若代收費(fèi)用在房價之外另行收取，則根據(jù)增值率計算公式，這對增值率不起任何節(jié)稅作用。但若代收費(fèi)用計算在房價內(nèi)，則扣除項目增加，增值率減小，達(dá)到節(jié)稅目的。另一方面，企業(yè)可以通過合理增加開發(fā)間接費(fèi)用，放大開發(fā)成本口徑，運(yùn)用1.3倍的放大效應(yīng)達(dá)到節(jié)稅目的。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅策劃的優(yōu)化策略

（一）選擇適合自身的策劃方法。策劃方法沒有最優(yōu)的，只有最適合自身企業(yè)的，致使企業(yè)的稅負(fù)成本達(dá)到最小目標(biāo)。若企業(yè)采取稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁法，房地產(chǎn)企業(yè)可以增加銷售價格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁至消費(fèi)者。但該方法適用于具有價格彈性的區(qū)域和時期。若采取遞延納稅法，將納稅時間向后延遲，通過資金的時間價值緩減企業(yè)的現(xiàn)金流問題，這對房地產(chǎn)企業(yè)這樣周期長、投資大的企業(yè)類型非常有效，如推遲銷售收入確認(rèn)時間，在竣工備案的時間進(jìn)行策劃，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，竣工結(jié)算需要按照實際毛利率進(jìn)行稅負(fù)繳納，因此將該時間安排在年初而非年末最為合算。若采取稅收優(yōu)惠法，企業(yè)可以將裝修、建筑、購地分設(shè)為不同的小微企業(yè)，通過企業(yè)母子或者總分形式進(jìn)行節(jié)稅。（二）選擇合適的籌資方式?；I資方式對于資金密集型企業(yè)尤其重要，確定適宜的籌資方式可以緩解企業(yè)的資金流問題。假設(shè)某企業(yè)項目開發(fā)缺乏5000萬元。若其采取債務(wù)籌資1500萬元，股權(quán)融資3500萬元，債務(wù)資本成本均為5.3%，那么負(fù)債率為30%，利息抵稅26.5%，稅后總利息成本為430.5萬元；若其采取債務(wù)籌資2500萬元，股權(quán)融資2500萬元，那么負(fù)債率為50%，利息抵稅40.5%，稅后總利息成本為395.5萬元；若其采取債務(wù)籌資3500萬元，股權(quán)融資1500萬元，那么負(fù)債率為70%，利息抵稅54.5%，稅后總利息成本為325.5萬元。由此可見，債務(wù)融資比例越大，利息支出抵稅越多，但這也一定程度上增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。為此，在企業(yè)信譽(yù)和財務(wù)狀況良好的企業(yè)，選擇債務(wù)融資比例較高的融資方式；若企業(yè)經(jīng)營結(jié)果一般，且很可能難以清算債務(wù)，那么選擇股權(quán)融資比例較高的融資方式。（三）恰當(dāng)選擇享受稅收優(yōu)惠政策。房地產(chǎn)行業(yè)基本沒有直接可享受的稅收優(yōu)惠政策，利用特定地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)納稅策劃成為策略優(yōu)化重要手段。如“西開稅收優(yōu)惠政策”，符合政策規(guī)定的可享受減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。（四）構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化稅收風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制。當(dāng)下企業(yè)處于網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境中，納稅策劃與互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管密切相關(guān)。一是積極拓展計算機(jī)在納稅策劃中的應(yīng)用層次，搭建納稅策劃數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，尤其在房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)中，利用企業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)中心完成稅務(wù)與業(yè)務(wù)間的數(shù)據(jù)交換；加快稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，完善分類稅務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)管模型，通過數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式確定納稅策劃的重點(diǎn)，精準(zhǔn)納稅策劃范圍。二是運(yùn)用企業(yè)中的財務(wù)共享系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警功能，指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門及時處置納稅策劃中的風(fēng)險，形成階段性的風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制。三是構(gòu)建風(fēng)險聯(lián)動監(jiān)管機(jī)制，納稅策劃風(fēng)險的監(jiān)測不是稅務(wù)或者財務(wù)部門的單一部門職責(zé)，而是業(yè)務(wù)、財務(wù)等多部門間的協(xié)同職責(zé)，尤其針對房地產(chǎn)開發(fā)項目的聯(lián)動監(jiān)管，建立稅務(wù)或財務(wù)與業(yè)務(wù)部門間的相互反饋機(jī)制，建立檢查聯(lián)動機(jī)制，各部門共同參與納稅策劃風(fēng)險檢查，將這種協(xié)同、聯(lián)動監(jiān)管落實到納稅策劃的各個階段。

參考文獻(xiàn)

摘要：本文分析了稅收征管力度的意義，從稅務(wù)部門不按時收稅、稅務(wù)監(jiān)管力度不夠和稅收中的法律等幾方面闡述了稅收在征管過程中審計存在的問題，總結(jié)了如何加強(qiáng)財政稅收征管審計，旨在維持國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

關(guān)鍵詞：稅收；審計；稅收征管

一、凸顯稅收征管審計工作的力度

稅收的征收時間每年基本都是固定的，國家大部分經(jīng)濟(jì)來源主要是以稅收的形式獲取的，為了滿足國家日常的財政開支等，政府有時也會按照月或者季度從國家各個方面征收稅款。稅款的征收有利于維護(hù)國家政權(quán)，保障國家利益，提高政府的宏觀調(diào)控能力，以此來保障社會公平。其中審計工作就是使我國制定的稅收政策能更好的執(zhí)行下去，減少審計稅務(wù)部門偷稅和漏稅等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、稅收征管審計中存在的問題

(一)不按時收稅和稅務(wù)監(jiān)管不到位。有些稅收部門考慮到自己的利益，害怕因為本年稅收基數(shù)高而影響到下一年收稅目標(biāo)的順利完成，所以會故意拖延稅收的征收進(jìn)度，導(dǎo)致來年稅收征收情況會出現(xiàn)異常。在稅務(wù)監(jiān)管這一方面，主要是有些稅務(wù)征收部門監(jiān)管不全，在征收稅務(wù)的過程中并沒有對納稅人所交稅款的數(shù)額進(jìn)行核準(zhǔn)，導(dǎo)致部分企業(yè)為少交稅而不按照規(guī)定開發(fā)票，出現(xiàn)應(yīng)繳納稅款和實際收到稅款不一致。(二)稅收法律實施沒完全落地。稅收一般都是通過國家直接進(jìn)行征收，但在特殊情況下政府部門可以調(diào)整稅收政策，地方政府是沒有權(quán)利直接調(diào)整本地稅務(wù)征收的額度的，部分地方政府擅自減少本地企業(yè)繳納稅收額，是由于稅收征管審計不嚴(yán)而造成的越權(quán)行為。國家政策制定后，如果后期監(jiān)管不嚴(yán)，很容易造成稅收政策無法發(fā)揮出它的實際效用，稅務(wù)部門作為稅收政策的施行者其內(nèi)部依然存在違規(guī)行為，一種情況是稅務(wù)部門不按照國家規(guī)定的稅收標(biāo)準(zhǔn)，自己制定出稅收優(yōu)惠措施，導(dǎo)致稅收流失，國家總財政收入降低。第二種存在的情況是稅務(wù)部門在對納稅人進(jìn)行稅收征款時，用納稅人低于評估價值的物品做抵押后，再把抵押的物品直接發(fā)放給部門的工作人員，這一做法在法律上已經(jīng)構(gòu)成了違法行為，對整個稅收工作的開展都會產(chǎn)生極其惡劣的影響，也是使得政府財政收入減少的原因。