[摘要]納稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作,一個(gè)納稅籌劃方案必須得到稅務(wù)部門的認(rèn)可才是有效的和可行的,否則,只能是“紙上談兵”。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題包括企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)、進(jìn)行納稅籌劃不能僅依靠財(cái)務(wù)部門、考慮納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和防范。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門

[摘要]納稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作,一個(gè)納稅籌劃方案必須得到稅務(wù)部門的認(rèn)可才是有效的和可行的,否則,只能是“紙上談兵”。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題包括企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)、進(jìn)行納稅籌劃不能僅依靠財(cái)務(wù)部門、考慮納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和防范。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門

摘要：營(yíng)改增新稅制改革對(duì)企業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)，新稅制下企業(yè)要主動(dòng)適應(yīng)納稅政策的調(diào)整。伴隨著企業(yè)的發(fā)展，稅負(fù)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。納稅籌劃成為企業(yè)適應(yīng)新政策，利用完善的方案達(dá)到節(jié)稅目的的重要手段。而旅游文化企業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)納稅籌劃具有一定的復(fù)雜性，結(jié)合印象大紅袍股份有限公司的稅務(wù)活動(dòng)，分析旅游文化企業(yè)納稅籌劃的局限性，并根據(jù)最新是稅收政策提出改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；旅游文化企業(yè)；納稅局限性；改進(jìn)措施

旅游企業(yè)和文化企業(yè)聯(lián)合的趨勢(shì)日漸明顯，2013年8月將文化創(chuàng)意服務(wù)全部納入營(yíng)改增范疇，并在旅游文化企業(yè)出現(xiàn)上市熱潮后，旅游文化企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的背后隱藏著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括違法風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)損失和企業(yè)聲譽(yù)損失，一定要做好納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制，防范稅務(wù)違法行為。

一、旅游文化企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的局限性

(一)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)所有需要進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理都應(yīng)遵循一條核心內(nèi)容，即納稅籌劃應(yīng)該具有合理的商業(yè)目的，并符合商業(yè)規(guī)定。在很多人看來(lái)似乎是對(duì)企業(yè)納稅籌劃形成障礙，實(shí)際上如何界定“合理商業(yè)目的”是具有一定難度的。企業(yè)進(jìn)行操作的空間比較大。對(duì)旅游文化企業(yè)而言，在這一前提下進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)也會(huì)有一定的局限性。由于納稅籌劃是一種事前規(guī)劃行為，這一行為的本質(zhì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)具有“預(yù)判”性，會(huì)引入時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)旅游文化企業(yè)而言，國(guó)家優(yōu)惠政策的調(diào)整變動(dòng)同樣會(huì)影響企業(yè)的納稅籌劃，企業(yè)的納稅籌劃一般實(shí)行年度規(guī)劃，一旦籌劃時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)政策調(diào)整，可能造成稅務(wù)成本不降反增，帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)之一是減輕稅負(fù)，若出現(xiàn)對(duì)政策誤讀或理解偏差將會(huì)存在偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，在日漸嚴(yán)格的稅務(wù)稽查制度面前，企業(yè)可能會(huì)由于對(duì)旅游文化企業(yè)政策理解不到位導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)多出納稅金額幾倍的罰金，這就違背了納稅籌劃的根本初衷。而且對(duì)企業(yè)聲譽(yù)帶來(lái)?yè)p害[1]。在現(xiàn)行稅制下，我國(guó)采用的稅收征管模式為稅負(fù)繳納和稽查相分離，在企業(yè)完成納稅申報(bào)后，稽查機(jī)關(guān)才會(huì)對(duì)企業(yè)是否申報(bào)、申報(bào)的數(shù)量是否足額進(jìn)行檢查，而企業(yè)納稅人和稽查機(jī)關(guān)若對(duì)稅務(wù)政策的理解存在偏差，往往使企業(yè)陷入被動(dòng)局面，增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。(二)策略認(rèn)識(shí)問(wèn)題。旅游文化企業(yè)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足，很多企業(yè)管理者認(rèn)為納稅籌劃是變相的偷稅漏稅，曲解了納稅籌劃的宗旨。沒有從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等角度進(jìn)行多角度、全方位的考慮，制定出的納稅籌劃策略一定存在其不合理性。進(jìn)而違背了國(guó)家支持企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的本意，背離國(guó)家稅收政策的立法意圖。個(gè)別企業(yè)的政策曲解可能會(huì)降低納稅籌劃活動(dòng)的水平，無(wú)法發(fā)揮政策利用的優(yōu)勢(shì)。(三)財(cái)稅人員問(wèn)題。企業(yè)納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)提出更高的要求，是一種相對(duì)高智商的策略規(guī)劃活動(dòng)，充分了解政策變化，掌握專業(yè)的知識(shí)，在確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該十分精通，才能做好納稅籌劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的效用最大化。此外，納稅籌劃人員應(yīng)該具備良好的溝通能力，和企業(yè)不同部門以及外部稅務(wù)部門進(jìn)行良好的溝通。對(duì)內(nèi)使各部門了解納稅籌劃的意義和作用，取得各部門的支持和協(xié)作。對(duì)外和稅務(wù)部門建立良好的溝通關(guān)系，經(jīng)常溝通政策變動(dòng)和稅務(wù)規(guī)定相關(guān)內(nèi)容，及時(shí)掌握最新政策規(guī)定，使企業(yè)的納稅籌劃符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并盡快實(shí)施。良好的內(nèi)外部溝通是納稅籌劃得以實(shí)施的保證，確保其合理性和科學(xué)性，避免不必要的時(shí)間、精力和資源浪費(fèi)。(四)會(huì)計(jì)制度和稅法問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅法之間一直存在差異，二者的目標(biāo)不同，進(jìn)而導(dǎo)致觀念和對(duì)應(yīng)的執(zhí)行手段不同。稅收自身的固定性和無(wú)償性，其最終目的是維護(hù)社會(huì)分配的公平，而稅法的適時(shí)調(diào)整更是為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而會(huì)計(jì)本身對(duì)具有真實(shí)性、可靠性的特點(diǎn)，更好的提供真實(shí)的信息，供決策者使用。而稅制改革環(huán)境下企業(yè)的納稅籌劃提升了會(huì)計(jì)核算的難度，進(jìn)而增加納稅申報(bào)的難度，對(duì)旅游文化企業(yè)而言，增值稅和企業(yè)所得稅核算最復(fù)雜[2]。對(duì)于印象大紅袍股份有限公司而言，其主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包含經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)性演出、文化藝術(shù)交流和策劃、旅游項(xiàng)目投資與經(jīng)營(yíng)、旅游項(xiàng)目策劃與管理、以及家具、體育用品、建筑材料、計(jì)算機(jī)、辦公設(shè)備的銷售。稅改之前營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金和附加一般不需要換算，核算比較簡(jiǎn)單。稅改后實(shí)務(wù)操作中往往需要將含稅銷售額進(jìn)行轉(zhuǎn)換。并且納稅人身份的選擇對(duì)稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理也是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。

二、改進(jìn)旅游文化企業(yè)納稅籌劃的策略

摘要:新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式實(shí)施。新《企業(yè)所得稅法》與舊法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面都存在很大差異。企業(yè)面對(duì)“兩稅合一”以及相關(guān)政策的重大調(diào)整這一變革，迫切需要尋找新的納稅籌劃方法，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。本文主要從稅率以及可扣除項(xiàng)目?jī)煞矫嫜芯科髽I(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃

2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負(fù)。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。

我國(guó)目前征收的稅種一共有四大類，即流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財(cái)產(chǎn)行為稅包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃，有分國(guó)別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行一下探討。

一、增值稅的納稅籌劃

（1）“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃方案

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷售額確定的。具體地說(shuō)，就是生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)以下，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，適用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的稅率。年應(yīng)稅銷售額在此標(biāo)準(zhǔn)之上的企業(yè)采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為增值額計(jì)算。對(duì)于年應(yīng)稅銷售額在臨界點(diǎn)左右的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇的余地較大，企業(yè)可根據(jù)自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額的差與銷售收入的比值。通過(guò)計(jì)算兩種納稅人應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)（以生產(chǎn)企業(yè)為例），我們可以發(fā)現(xiàn)：

銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%(增值率=35.3%)

我們可以看出，當(dāng)增值率低于35.3%時(shí)，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3%，以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷售額在臨界點(diǎn)的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

【摘要】企業(yè)為了最大限度地提高自己的盈利水平,在不違反稅法的前提下盡可能降低稅務(wù)成本,即時(shí)產(chǎn)生了納稅籌劃的主觀動(dòng)因;國(guó)家稅制本身的不完善及有意識(shí)地利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向,又為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要特別注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃成因與風(fēng)險(xiǎn)防范分析

納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

一、企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因

納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中,存在了有近百年的歷史,這充分說(shuō)明這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。

(一)主觀動(dòng)因

摘要：稅收實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使職能，取得財(cái)政收入的一種方式。它有三個(gè)特征，即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。企業(yè)作為納稅人，繳納的稅款具有無(wú)償性，這就構(gòu)成了企業(yè)的永久性負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利。納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能，是最大限度的維護(hù)自己利益的的行為，具有明顯的排他性和利己性的特征。同時(shí)，稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;問(wèn)題思考；解決方案

我國(guó)目前征收的稅種一共有四大類，即流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財(cái)產(chǎn)行為稅包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃，有分國(guó)別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行一下探討。

一、增值稅的納稅籌劃

（1）“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃方案

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷售額確定的。具體地說(shuō)，就是生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)以下，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，適用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的稅率。年應(yīng)稅銷售額在此標(biāo)準(zhǔn)之上的企業(yè)采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為增值額計(jì)算。對(duì)于年應(yīng)稅銷售額在臨界點(diǎn)左右的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇的余地較大，企業(yè)可根據(jù)自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額的差與銷售收入的比值。通過(guò)計(jì)算兩種納稅人應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)（以生產(chǎn)企業(yè)為例），我們可以發(fā)現(xiàn)：

1“營(yíng)改增”政策概述

對(duì)于一般納稅人而言，以建筑業(yè)為例，原先的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅率修改為11%，雖然稅率有較大幅度的增加，但是稅基明顯降低。譬如，某原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)年度營(yíng)業(yè)額是1000萬(wàn)元，成本是6000萬(wàn)元，在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅的稅基是1000萬(wàn)元，但是營(yíng)改增之后變?yōu)樵鲋刀惣{稅企業(yè)，則稅基變?yōu)?000萬(wàn)元。這種納稅政策的調(diào)整，意味著，企業(yè)在沒有發(fā)生增值的情況下，可以不納稅，虧損額度還可以留抵以后會(huì)計(jì)期間調(diào)整應(yīng)納增值稅額。

2“營(yíng)改增”政策對(duì)電力企業(yè)的稅務(wù)造成的影響

對(duì)于電力企業(yè)而言，營(yíng)改增政策帶來(lái)的主要機(jī)遇與挑戰(zhàn)體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。首先是整體上應(yīng)納稅額略有下降。電力企業(yè)的主要業(yè)務(wù)成本是燃料成本，這部分稅率營(yíng)改增前后沒有變化。其他成本方面，由于很多成本費(fèi)用原來(lái)無(wú)法抵扣，全額作為成本費(fèi)用列支，營(yíng)改增之后一些與電廠經(jīng)營(yíng)相關(guān)的成本項(xiàng)目，如建筑、裝修、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、收費(fèi)金融服務(wù)等在取得增值稅專用發(fā)票后均可抵扣，一定程度上降低了整體稅負(fù)。其次是實(shí)務(wù)工作操作難度加大。由于實(shí)施全面營(yíng)改增政策后，增值稅成為流轉(zhuǎn)稅中的“巨無(wú)霸”，在確定某項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅目、稅基的確定、稅率的確定、進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣、如何抵扣等都是實(shí)務(wù)工作人員面臨的新問(wèn)題，需要比較專業(yè)的財(cái)會(huì)人士進(jìn)行操作。此外，還存在抵扣難的問(wèn)題，因?yàn)閷?shí)務(wù)工作中，很多業(yè)務(wù)難以取得增值稅專用發(fā)票。如果交易對(duì)方是小規(guī)模納稅人，又不愿意去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，則無(wú)法取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票;還有其他如勞務(wù)成本、基建成本等想要取得相應(yīng)的抵扣憑證也比較困難。

3“營(yíng)改增”后電力企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的策略

稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律允許的框架下，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理安排應(yīng)納稅的稅種、時(shí)間，充分合理利用國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約企業(yè)財(cái)務(wù)資源的目標(biāo)。特別地，對(duì)于增值稅納稅籌劃而言，要遵循整體性原則，充分利用《稅收征管法》和《增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則》政策，再結(jié)合與之相關(guān)的關(guān)聯(lián)稅種(消費(fèi)稅、所得稅以及附加稅)，從整體上進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，防止“丟了西瓜，撿了芝麻”現(xiàn)象的發(fā)生。在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)稅人員的基本職業(yè)素養(yǎng)提出了較高的要求;此外，由于很多企業(yè)都存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)，或者兼營(yíng)活動(dòng)，涉及的增值稅稅目種類繁多，相應(yīng)的稅率和稅收優(yōu)惠政策也不一樣，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)達(dá)到最優(yōu)的狀態(tài)，是每家公司的經(jīng)營(yíng)人員和管理人員值得花時(shí)間進(jìn)行深入研究的問(wèn)題。3.1做好經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃和財(cái)會(huì)系統(tǒng)的構(gòu)建工作。由于實(shí)務(wù)工作中，電力企業(yè)在增值稅納稅過(guò)程中面臨的一個(gè)重要問(wèn)題是無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，從而喪失了一部分應(yīng)享有的稅務(wù)權(quán)利。因此在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃中，在“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)加大與可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商之間的合作，而減少與無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人之間的合作，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理工作，實(shí)行專票專管，并加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)工作，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。另外，可以考慮搭建完善的稅務(wù)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，嵌入相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠等，方便財(cái)稅人員及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)，確保應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠都能夠?qū)崿F(xiàn)，有助于企業(yè)增加財(cái)務(wù)資源。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，定期外聘財(cái)稅領(lǐng)域的專家到企業(yè)為相關(guān)工作人員進(jìn)行新政策的解讀和講解，并且將納稅籌劃工作作為日常工作的考核指標(biāo)之一，通過(guò)納稅籌劃的政策，給企業(yè)節(jié)省了較大金額的稅額的，應(yīng)當(dāng)增加其績(jī)效工資。3.2做好納稅籌劃的策劃工作。在具體的稅務(wù)籌劃層面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理的基本原則，和增值稅的基本原理，降低增值稅的銷項(xiàng)稅額，增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，常見的譬如在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以及交易對(duì)方允許的情況下，盡量拖延收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，即延長(zhǎng)增值稅銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，獲取時(shí)間上的財(cái)務(wù)利益;反過(guò)來(lái)，要求供應(yīng)商盡早開具增值稅專用發(fā)票，及時(shí)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。與之相配套的，是在進(jìn)行原材料采購(gòu)、聘請(qǐng)員工、采用發(fā)包方式進(jìn)行基礎(chǔ)工程建設(shè)的時(shí)候，強(qiáng)化發(fā)票的管理。此外，還應(yīng)當(dāng)尋找政策優(yōu)惠措施，現(xiàn)在還處于“營(yíng)改增”政策剛開始全面試行的階段，在政策制定方面和政策的具體落實(shí)方面，還存在很多不規(guī)范的漏洞，在這樣一個(gè)初期發(fā)展階段，某些行業(yè)、某些地區(qū)的某些特殊情況下，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)出臺(tái)一些相關(guān)的文件，給予一些事項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，特別是施工周期較長(zhǎng)的基礎(chǔ)建設(shè)工程，相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施力度可能還比較大。3.3做好“營(yíng)改增”后納稅籌劃的輔助工作。首先，要完善企業(yè)的內(nèi)部管理組織架構(gòu)和內(nèi)部控制建設(shè)工作，確保企業(yè)能夠熟練應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果，加強(qiáng)與分包商和供應(yīng)商之間的協(xié)商和溝通工作，使得納稅籌劃工作得以順利展開。其次，是要加強(qiáng)對(duì)分包商的管理工作。在與相關(guān)的分包商簽訂基礎(chǔ)工程設(shè)施建設(shè)的合同過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確各自的權(quán)利與義務(wù)、職責(zé)與權(quán)限、對(duì)相關(guān)稅收的納稅義務(wù)負(fù)擔(dān)人、納稅時(shí)間、貨款支付結(jié)算要求都作出詳盡的規(guī)范，避免在納稅的時(shí)候出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、互相推諉、扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，另外加強(qiáng)與分包商之間的合作與協(xié)商，在必要的時(shí)候，如果不同的納稅主體進(jìn)行納稅可以節(jié)省稅務(wù)資源，則應(yīng)當(dāng)靈活機(jī)動(dòng)地進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。

【摘要】企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，越來(lái)越重視稅收支出和納稅成本。文章分別從納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等方面研究了企業(yè)納稅籌劃的方法，為企業(yè)節(jié)約納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益提供參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；所得稅法；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立及不斷的發(fā)展，稅收環(huán)境得到了較大的改善，國(guó)內(nèi)所得稅的納稅籌劃在理論和實(shí)踐上都有了很大的發(fā)展。從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)講,在企業(yè)財(cái)務(wù)核算過(guò)程中會(huì)涉及國(guó)家的稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、投資管理、資金營(yíng)運(yùn)管理等許多方面。因此，納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)分析能力提出了更高的要求，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、納稅籌劃涵義

隨著企業(yè)納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，理論界對(duì)納稅籌劃的理論研究也在不斷的發(fā)展深化。對(duì)于納稅籌劃的涵義，不同國(guó)家有不同的界定。筆者將納稅籌劃歸納為：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)自行或委托人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

二、納稅籌劃的目的

摘要:“營(yíng)改增”已推廣至各行各業(yè)，繳納營(yíng)業(yè)稅均存在不同嚴(yán)重程度的重復(fù)納稅問(wèn)題。本文通過(guò)簡(jiǎn)要闡述針對(duì)“營(yíng)改增”政策、企業(yè)納稅籌劃來(lái)分析“營(yíng)改增”對(duì)物業(yè)管理的企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際影響，并提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;物業(yè)管理;企業(yè)納稅籌劃;對(duì)策

21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以迅速發(fā)展，以往的納稅模式已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需求，納稅改革是順應(yīng)歷史發(fā)展的必然產(chǎn)物。近年來(lái)，隨著“營(yíng)改增”政策的滲入，部分行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅有了較大改變，逐漸推廣“營(yíng)改增”政策，在納稅的過(guò)程中將繳納營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際應(yīng)稅科目逐漸變更為繳納增值稅，可有效降低重復(fù)納稅發(fā)生率?！盃I(yíng)改增”政策用于物業(yè)管理企業(yè)，短時(shí)間內(nèi)存在稅負(fù)有增無(wú)減的現(xiàn)象，但長(zhǎng)期效果顯著，不僅可以整體降低行業(yè)的稅負(fù)率，還可推動(dòng)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

一、營(yíng)改增政策分析

“營(yíng)改增”政策也就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，主要指把繳納營(yíng)業(yè)稅中的全部應(yīng)稅科目均由繳納增值稅代替，既可防止重復(fù)納稅，又可減少企業(yè)的相應(yīng)稅負(fù)。于2011年10月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局已下發(fā)關(guān)于“營(yíng)改增”的試點(diǎn)方案。在2012年1月便率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)及其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，均獲得了較好的效果。于2013年8月交通運(yùn)輸業(yè)及其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”已被推廣至全國(guó)，并增加了廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。于2014年1月，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn);同年6月，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)在2016年5月以全面進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。在推廣“營(yíng)改增”之前，多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)為繳納營(yíng)業(yè)稅-，導(dǎo)致重復(fù)納稅的問(wèn)題較為嚴(yán)重，既增加了納稅人的壓力，又嚴(yán)重影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的-征收范圍以交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主，把營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅變?yōu)樵鲋刀惖膬r(jià)外稅，因?yàn)橛性鲋刀惖匿N項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額之間的抵扣關(guān)系，大大降低了重復(fù)征稅的情況，大大促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)或調(diào)整，一定程度上有益于國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)納稅籌劃分析