摘要：從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提和過程，探討在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理框架；應(yīng)用

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2009）03-0237-02

1引言

2004年美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（COSO）頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是，由董事會和管理層在制定戰(zhàn)略及在整個企業(yè)中實(shí)施的、用于識別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的過程。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系整合，使二者共同成為公司治理的強(qiáng)大工具。內(nèi)部控制體系中核心環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了監(jiān)督、評價(jià)、檢查、報(bào)告和改進(jìn)等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的組成部分。

2004年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）內(nèi)部審計(jì)的定義將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、公司治理列為內(nèi)部審計(jì)的工作對象，明確要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理過程，IIA《標(biāo)準(zhǔn)》確定了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方向。

【摘要】在所有的審計(jì)執(zhí)業(yè)活動中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都一直是熱門的話題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法徹底規(guī)避，在一定的程度上都會存在。目前，我國審計(jì)職業(yè)環(huán)境不斷惡化，與審計(jì)人員有關(guān)的循私舞弊案件連續(xù)發(fā)生，在我國審計(jì)市場由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)邁進(jìn)的特殊階段，如何有效加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理更是一項(xiàng)具有重大意義的課題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是一門敏感而有學(xué)問的經(jīng)濟(jì)藝術(shù)，找到有效方法合理控制及改善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重中之重。作者通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及風(fēng)險(xiǎn)管理中存在問題的探討，讓人們更加全面地了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，推動審計(jì)事業(yè)的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制

一、前言

伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)水平的提高，經(jīng)濟(jì)生活也日益步入規(guī)范化軌道，對于審計(jì)的期望，人們的要求也愈來愈高，社會審計(jì)范圍的拓寬，種類的增多，職業(yè)審計(jì)人員肩上的單子也越發(fā)沉重。社會經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)方法的局限性及審計(jì)人員的思想觀念等一系列原因增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。近幾年社會上發(fā)生的一系列震驚整個會計(jì)和審計(jì)行業(yè)乃至全社會的案件提醒每一位審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。為此，我們應(yīng)正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，熟悉掌握防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)紀(jì)律，促進(jìn)宏觀調(diào)控和廉政建設(shè)等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。文章從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、特征、構(gòu)成及形成原因和加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施等方面作了充分闡述。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

在字典中，“風(fēng)險(xiǎn)”的解釋是可能發(fā)生的危險(xiǎn)。也就是在特定的時(shí)間、特定的情況下，某一事件發(fā)生的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期之間的偏差，可能帶來重大損失的一種不確定性。而對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，自然是風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的表現(xiàn)。在文章中，作者以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從兩方面來理解：一是審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，除了審計(jì)主體會因?yàn)槭д`引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給會計(jì)師事務(wù)所帶來損失的可能性，其實(shí)還包括了被審計(jì)單位以及審計(jì)環(huán)境將引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來損失的可能性，其中審計(jì)環(huán)境有法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境、政治環(huán)境等；二是審計(jì)項(xiàng)目引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，即狹義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也就是各國審計(jì)準(zhǔn)則定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵，即指在審計(jì)人員非故意的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)時(shí)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。必須強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)業(yè)務(wù)作為一種保證度極高的鑒證業(yè)務(wù)，為了使注冊會計(jì)師能夠合理保證審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯報(bào)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以達(dá)到社會預(yù)期要求。

摘要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，各國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)密切的連接在一起，牽一發(fā)而動全身的經(jīng)濟(jì)連鎖已經(jīng)形成，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)生存與發(fā)展，在關(guān)注外部環(huán)境的同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)自省、自審和自查的能力，而這依賴于企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，通過對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，提出監(jiān)督各項(xiàng)制度和計(jì)劃的落實(shí)；發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)；促進(jìn)改進(jìn)工作等策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；管理；控制內(nèi)部

審計(jì)是會計(jì)核算中的監(jiān)督過程，也是一種對于公司和企業(yè)的評價(jià)體系，通常良好的評價(jià)會對公司和企業(yè)增值，因此，需要獨(dú)立、客觀地進(jìn)行咨詢活動。經(jīng)濟(jì)隨著時(shí)間推移日益變化與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也隨之產(chǎn)生不斷變化，漸漸對企業(yè)的地位產(chǎn)生重要影響。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)逐步變?yōu)橹陵P(guān)重要的部門，而不是以前的一個普通的后勤檢查部門。對這種情況產(chǎn)生重要影響的原因是其更加注重客觀化和專業(yè)化的發(fā)展。部門的員工也因此獲得了更多的機(jī)會，通過創(chuàng)新和實(shí)驗(yàn)讓企業(yè)的內(nèi)部管理更加完善，因?yàn)閱T工整個意識形態(tài)的變化是由去控制變?yōu)橹鲃右タ刂疲鰪?qiáng)了員工的積極性。社會公眾和企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)的關(guān)注本身就十分重視，2002年《薩班斯法案》頒布后人們對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注度又上一個臺階，達(dá)到歷史最高點(diǎn)。這就需要企業(yè)接受ERM（EnterpriseRiskManagement企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）的指導(dǎo)，ERM是一種從戰(zhàn)略的高度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和管理的方法。由于導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變的原因有很多，經(jīng)濟(jì)全球化使得全球經(jīng)濟(jì)緊密相連，管理部門要預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)立解決步驟，內(nèi)部審計(jì)師的重要性日益提高。審計(jì)師可以合理運(yùn)用ERM的方法給企業(yè)制定運(yùn)營管理辦法，給管理層提出決策建議及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

一、研究現(xiàn)狀

由于是西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早，企業(yè)制度較為完善，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)不可或缺的一部分自然也研究的較為成熟。但是只是相對而言比較完善，還需要對理論體系進(jìn)行補(bǔ)充，使其更加完整。國外的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)起步較早，比國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)更具備經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)，比如：委托理論、受托責(zé)任理論以及交易成本理論等等。研究者們往往針對某一方面進(jìn)行分析，著重內(nèi)部審計(jì)對公司治理效用的關(guān)注點(diǎn)卻不同。委托理論只是一種防御的方式。內(nèi)部審計(jì)通常在該理論中強(qiáng)調(diào)信息不對稱的弱化以及減少成本的問題。將內(nèi)部審計(jì)視為一種監(jiān)督機(jī)制雖然取得亞當(dāng)斯的高度認(rèn)可，可是這種理念所能體現(xiàn)的作用僅在表層上。受托責(zé)任理論將企業(yè)的運(yùn)營治理升級到風(fēng)險(xiǎn)控制，是內(nèi)部審計(jì)的拓展內(nèi)容。受托責(zé)任理論的發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的作用產(chǎn)生著很大影響，但該理論并不能對內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該如何去對公司治理的有效性做出解釋。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能

摘要：風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何在企業(yè)一個有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)降到最低的管理過程，近年來，由于國家相關(guān)政部門的政策和監(jiān)督不夠，部分審計(jì)單位內(nèi)部出現(xiàn)各種徇私舞弊現(xiàn)象，出現(xiàn)越來越多的會計(jì)師事務(wù)所被涉及牽扯到的審計(jì)訴訟的案件，不僅社會各界震驚的同時(shí)，還引起了我們的廣泛關(guān)注，如何降低審計(jì)任務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行審計(jì)任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成了當(dāng)務(wù)之急。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不能夠避免的，對會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。因此我們要對出現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，盡量減少其重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在會計(jì)報(bào)表中存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)之后發(fā)表了不適合審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理指的是會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)或單位所進(jìn)行一定的考察和分析，找出其中可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且對這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評價(jià)，產(chǎn)生分析的結(jié)果。然后根據(jù)對分析結(jié)果來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)程度的評估，進(jìn)而通過采取合理適當(dāng)?shù)姆椒ù胧瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，以達(dá)到可接受的水平。我們將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容分為3個方面：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的測評、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理。1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，指的是審計(jì)人員在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且找出之所以會出現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)是基于什么原因。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的測評是指會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中對發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，發(fā)生的概率，造成的損失的大小，是否在可接受的范圍之內(nèi)進(jìn)行測評，保證每一項(xiàng)都在合理可控的范圍之中。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理是指會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)過程中發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測評之后，面對不同的風(fēng)險(xiǎn)管理，采取相應(yīng)的措施，確保會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)在可接受水平下，保證會計(jì)事務(wù)所的利益。

二、河南大匯和會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

河南大匯和會計(jì)師事務(wù)所作為一家剛剛成立不久的會計(jì)事務(wù)所，成立10年來，雖然現(xiàn)在規(guī)模不是很大，但是在做審計(jì)任務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面還是比較令大家滿意，有較好的口碑，但是由于各方面的原因，河南大匯和會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理沒能達(dá)到理想的效果，河南大匯和會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀主要存在以下幾個方面問題：（一）人力資源管理不健全。人力資源管理不健全。雖然該會計(jì)師事務(wù)所擁有注冊會計(jì)師21人，但是這些注冊會計(jì)師大部分都存在掛職現(xiàn)象，真正參與審計(jì)任務(wù)的不足半數(shù)，這些人每年仍然領(lǐng)工資，并不能為會計(jì)師事務(wù)所貢獻(xiàn)自己的一份力量，相反，當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所遇到較為大的審計(jì)任務(wù)時(shí)，審計(jì)人員的不能很好的完成任務(wù)，審計(jì)人員沒有遵守相應(yīng)的規(guī)章制度辦事，辦事效率低下，審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量不能得到保證，這樣就使會計(jì)師事務(wù)所不能很好的完成審計(jì)任務(wù)，該事務(wù)所缺少對這方面有經(jīng)驗(yàn)的管理人員，不能很好的管理事務(wù)所的工作。（二）風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。該會計(jì)師事務(wù)所的人員并不是通過正規(guī)的考試，存在著嚴(yán)重的問題，由此出現(xiàn)的一個現(xiàn)象是該事務(wù)所的人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，不能積極的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，將風(fēng)險(xiǎn)管理放置到了一邊，當(dāng)遇到風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，沒有遇到風(fēng)險(xiǎn)就放到了一邊，降低企業(yè)的適應(yīng)環(huán)境能力，管理能力，利潤的誘惑蒙蔽了會計(jì)師事務(wù)所管理人員的雙眼，只是停留在眼前的小利益，不利于會計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。（三）會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)不合理會。計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)不合理。現(xiàn)在我國大部分會計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)不行，存在著嚴(yán)重的問題，結(jié)果是各個部門和崗位的人員對自己的職責(zé)不明確，很難形成獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，遇到審計(jì)任務(wù)時(shí)，一個人員可能會擔(dān)負(fù)起多個方面的任務(wù)，從另一方面來說，結(jié)構(gòu)的不合理使事務(wù)所遇到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)相互推卸責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏約束，不能很好的承擔(dān)起企業(yè)或公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，組織結(jié)構(gòu)的不合理影響了大匯和會計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，使河南大匯和會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)停留在一個較低的水平。

【摘要】內(nèi)部管理審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。著重從主客觀因素兩方面分析當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，從開發(fā)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，采用內(nèi)部審計(jì)科學(xué)方法，嚴(yán)格區(qū)分管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，和賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的處罰權(quán)等五個方面提出了相應(yīng)的防范措施。

【關(guān)鍵詞】管理審計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；防范

2003年5月國家審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還要進(jìn)行對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理及其效率的審計(jì)，開展內(nèi)部管理審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入管理審計(jì)領(lǐng)域，使內(nèi)部審計(jì)對提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益有更加直接的作用，同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大。如何控制內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成了關(guān)系到內(nèi)部管理審計(jì)能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。

1內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮兩方面的作用：

1.1對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行評價(jià)

[論文關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)

[論文摘要]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種在審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的，為了適應(yīng)現(xiàn)代社會的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心的審計(jì)模式。當(dāng)前，我國對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一先進(jìn)、新興的審計(jì)技術(shù)的理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用與國外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的研究和運(yùn)用，本文對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，舊的內(nèi)部審計(jì)模式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式著眼于對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)注不夠；注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標(biāo)，導(dǎo)致過度控制日益嚴(yán)重。因此，新的審計(jì)模式在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中便應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及其應(yīng)用的研究己成為國內(nèi)外審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國際著名會計(jì)師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運(yùn)用到實(shí)踐中。審計(jì)模式已發(fā)展至現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。2003年國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）頒布了新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的變革?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法更作為一種新審計(jì)理念，成為備受審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。它代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。本文對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的問題

（一）注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大的差距

實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，要求注冊會計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計(jì)劃的能力。注冊會計(jì)師不僅要熟練掌握會計(jì)、審計(jì)知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前我國會計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。

摘要：在對創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)的存在會在很大程度上導(dǎo)致審計(jì)失敗，進(jìn)而阻斷企業(yè)經(jīng)營管理層的信息獲取渠道，使得真實(shí)可靠的管理和業(yè)務(wù)信息無法傳導(dǎo)至決策層和監(jiān)管層。因此，研究分析創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其管理策略，有助于尋找和確定此類企業(yè)發(fā)展的正確路線。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)；創(chuàng)業(yè)型企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、引言

創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的創(chuàng)新意識強(qiáng)、成長性高，產(chǎn)品和服務(wù)更新較快，但企業(yè)面臨激烈的競爭環(huán)境，人才儲備不足，處于不穩(wěn)定的快速發(fā)展階段。在創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展和壯大的過程中，由于企業(yè)運(yùn)營環(huán)境存在安全隱患，相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則有待完善，企業(yè)會計(jì)體系建設(shè)有待完善、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)缺位、軟件技術(shù)較為薄弱、會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不夠，以及企業(yè)管理人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，使得企業(yè)經(jīng)常在運(yùn)營過程中面臨各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[1-4]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會在很大程度上導(dǎo)致審計(jì)失敗，阻斷企業(yè)經(jīng)營管理層的信息獲取渠道，使得真實(shí)可靠的管理和業(yè)務(wù)信息無法傳導(dǎo)至決策層和監(jiān)管層。因此，本文分析和總結(jié)創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略，有助于尋找和確定此類企業(yè)發(fā)展的正確路線。

二、創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)特征解析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員對存在重大錯報(bào)與漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。[5]一般來說，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、潛在性與普遍性的特征：（1）客觀性，指的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以任何組織和個人的意識為轉(zhuǎn)移，不會受到注冊會計(jì)師的思想和思維影響。此類風(fēng)險(xiǎn)的處置相對困難，一般無法徹底規(guī)避。這是因?yàn)?，在對?chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開展審計(jì)工作的過程中，注冊會計(jì)師會受到時(shí)間、成本的約束，加之要對每筆賬目予以排查，常常使得注冊會計(jì)師給出的保證性文件只是“合理性”的文件而非“正確性”的文件。（2）潛在性，指的是創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有造成損失的概率。其原理是，在審計(jì)中由于報(bào)告的錯誤而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)只是部分的、局部的、不全面的，而潛在性包涵對錯誤存在的不認(rèn)知、不察覺。這樣一來，審計(jì)人員就認(rèn)為可以不采取合理的措施來對報(bào)告的正確性進(jìn)行驗(yàn)證。但是，這并不表明此類錯誤不會導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生。（3）普遍性，指的是創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非某個企業(yè)的“特權(quán)”，而是普遍存在的現(xiàn)象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)會受到不同因素的綜合影響，其中既涉及主觀因素，也涉及客觀因素。比如，注冊會計(jì)師在對創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開展審計(jì)之前，財(cái)務(wù)報(bào)告可能不存在顯著錯誤，或者此類錯誤沒有被正確認(rèn)知，注冊會計(jì)師就無法做出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不會因此而消失。

摘要：伴隨現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)水平的提高和市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，各類業(yè)務(wù)活動種類也愈發(fā)的復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理期間的重要手段，其工作效果和精準(zhǔn)度的高低，將會對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來直接影響。受現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展趨勢影響，內(nèi)部審計(jì)工作的要求也在不斷改變，其不確定性、復(fù)雜性和快速性得特點(diǎn)也愈發(fā)鮮明。對此，從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作出發(fā)，通過相關(guān)概念、特征和風(fēng)險(xiǎn)管理得分析，從而就如何預(yù)防審計(jì)工作中各類風(fēng)險(xiǎn)的對策展開研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；防范對策

0前言

現(xiàn)代科技的發(fā)展，促使當(dāng)代企業(yè)發(fā)展規(guī)模也逐步擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)也變得愈發(fā)多樣化、復(fù)雜化，內(nèi)部控制機(jī)制的作用在企業(yè)經(jīng)營管理中也愈發(fā)突出。作為企業(yè)重要的工作內(nèi)容，企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營期間必然會面臨不同類型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加之企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)類型復(fù)雜、內(nèi)部控制水平較低、審計(jì)人員綜合素質(zhì)低等，致使企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此，對于企業(yè)而言，為了實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)健發(fā)展，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益與競爭實(shí)力，就需要進(jìn)一步強(qiáng)化對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，并加大風(fēng)險(xiǎn)管控力度，結(jié)合當(dāng)前自身內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際，明確所存在的風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)管控力度，強(qiáng)化審計(jì)工作的實(shí)效性，為最大限度規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)提供保障。

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問題

1．1缺乏完善的法律制度保障

摘要：隨著時(shí)間的推移，政府部門對于一些設(shè)施建設(shè)加大投入，特別是對于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益項(xiàng)目建設(shè)投資越來越多，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。因此，對國家政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別的研究，顯得越來越重要。本文闡述建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，包括內(nèi)部控制制度審計(jì)、工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)、工程物資采購審計(jì)、待攤投資審計(jì)等，闡釋風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)選取的原則，包括代表性原則、科學(xué)性原則、易于操作性等，從內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)等方面分析國家政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，以供參考。

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)設(shè)施；跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

想要很好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別、分析。對于風(fēng)險(xiǎn)識別來說，首先篩選出不確定因素，清楚每種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，要準(zhǔn)確地掌握風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的步驟，這樣才能為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和判定提供有力的支撐。如何識別風(fēng)險(xiǎn)，先從客觀因素方面考量，再從環(huán)境方面考察和識別風(fēng)險(xiǎn)。對于如何審計(jì)，可以先梳理問題，用樹枝形式判定，也可以采取先篩選，再監(jiān)測、診斷的方法，還可以采取對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查的方法[1]。對于我國來說，審計(jì)有制度和體制，是根據(jù)國家情況進(jìn)行的，同時(shí)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密不可分。審計(jì)有特殊性。第一，審計(jì)部門有很強(qiáng)的權(quán)威性。我國在憲法、審計(jì)法等相關(guān)法律中，已經(jīng)明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)以及相關(guān)內(nèi)容。有法律作強(qiáng)大支撐，審計(jì)工作才能夠更加公正客觀地順利開展。第二，審計(jì)的力度很大。我國審計(jì)機(jī)關(guān)有很大權(quán)力，可以對被審計(jì)單位進(jìn)行檢查，查出問題對其進(jìn)行處罰，這樣有助于提升檢查效果，并且可以很好地落實(shí)。第三，審計(jì)機(jī)關(guān)可以從制度層面進(jìn)行工作。有相應(yīng)的制度作保障，可以得到職能部門的大力支持，后續(xù)工作得到更好的發(fā)展。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容

對于在建工程來說，分為立項(xiàng)階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段。對于審計(jì)內(nèi)容要熟悉。對于項(xiàng)目制度、項(xiàng)目清單執(zhí)行情況、購買材料物資程序、工程管理、投資情況、工程監(jiān)理、環(huán)境等方面，必須監(jiān)督執(zhí)行到位。（一）內(nèi)部控制制度審計(jì)。對于審計(jì)來說，首先要保證審計(jì)單位內(nèi)部相應(yīng)制度的完善性。要想內(nèi)部各項(xiàng)工作有序開展，能夠有條不紊，那么就要建立內(nèi)部相應(yīng)的制度。其次，確保制度的完整性。最后，必須要遵照制度執(zhí)行。（二）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)。對于工程項(xiàng)目，需要在前期有清單作為指導(dǎo)，那么對于清單具體內(nèi)容的執(zhí)行顯得尤為重要。在工程前期，建設(shè)單位需要進(jìn)行工程量清單的編制。清單內(nèi)容非常豐富，包括施工工期、施工質(zhì)量、施工過程、工程結(jié)算等。同時(shí)要對工程量的內(nèi)容進(jìn)行審核，包括工程量的偏差，簽證的內(nèi)容等。（三）工程物資采購審計(jì)。對于工程來說，都有合同模式和計(jì)價(jià)方式，工程有很多材料需要準(zhǔn)備，牽涉到很大的費(fèi)用。有的材料是施工單位進(jìn)行采購，需要檢查材料的質(zhì)量等。有的屬于建設(shè)單位的材料，要審核數(shù)量、價(jià)格是否按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。還有設(shè)備的型號、規(guī)格是否符合規(guī)范等。（四）物資核算、管理審計(jì)。庫存材料以及物資需要進(jìn)行審核。通過審核，能辨別出物資的消耗是否真實(shí)，購買是否具備合法性，并且實(shí)物要和數(shù)據(jù)吻合。首先，工程材料、設(shè)備工具等進(jìn)入倉庫，要滿足相應(yīng)的規(guī)定。其次使用材料物資，要符合相應(yīng)的制度。同時(shí)，數(shù)據(jù)要和賬目要吻合。（五）待攤投資審計(jì)。需要攤銷的投資有很多方面，根據(jù)概算進(jìn)行判別。工程的總投資包括建筑安裝工程造價(jià)、設(shè)備、需要攤銷的投資等。對于相關(guān)的審核，現(xiàn)場有相應(yīng)的人員進(jìn)行數(shù)據(jù)審核。（六）基建收入審計(jì)?；窘ㄔO(shè)收入內(nèi)容豐富，需要審核。首先是審核建設(shè)單位收入獲取途徑是不是合法，是不是符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。其次，這些收入是不是計(jì)入賬目，處理是不是得當(dāng)。再次，這些收入有沒有按照規(guī)定和比例進(jìn)行分配，有沒有按照規(guī)定交給職能部門。（七）監(jiān)理履職情況審計(jì)。工程監(jiān)理的配合才能讓工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)按照相應(yīng)計(jì)劃有序執(zhí)行。那么監(jiān)理單位和監(jiān)理人員的認(rèn)真盡職就變得非常重要，要配合業(yè)主做好相應(yīng)的工作。對于監(jiān)理單位來說，要按照監(jiān)理合同認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)。（八）建設(shè)項(xiàng)目投資支出審計(jì)。首先，建設(shè)項(xiàng)目投資包括很多內(nèi)容，對于投資支出是否合理，是否符合規(guī)定，就需要投資支出的各項(xiàng)內(nèi)容清晰明了。其次，分別對每項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審核，比如建筑安裝工程投資，是不是有違規(guī)情況，符不符合規(guī)定等。

二、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)選取的原則

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中對財(cái)務(wù)狀況及報(bào)告進(jìn)行細(xì)致核查并找出漏洞與弊端的一系列過程，重點(diǎn)突出經(jīng)營的合法性與效益性，同時(shí)對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)充和糾正，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理的良性化發(fā)展。新時(shí)期下，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)乎于企業(yè)的生存與發(fā)展，特別是技術(shù)創(chuàng)新、流程改革、倉儲結(jié)構(gòu)、結(jié)算機(jī)制發(fā)生了極大的變化，這就需要企業(yè)內(nèi)審人員強(qiáng)化對企業(yè)財(cái)務(wù)及運(yùn)作機(jī)制的審核，改變企業(yè)固有的管理模式，增加企業(yè)的附加值，以使得企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的引領(lǐng)下，逐步的提高市場的核心競爭力，確保企業(yè)能夠高速穩(wěn)定的發(fā)展。筆者從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征入手，著重的闡述了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因，并以管理機(jī)制為核心分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要措施。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

“”以來，我國市場經(jīng)濟(jì)的格局發(fā)生了變化，這給企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，同時(shí)企業(yè)在發(fā)展過程中內(nèi)部審計(jì)的重要性更為突出，風(fēng)險(xiǎn)意識及風(fēng)險(xiǎn)管理更為明顯，因此筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：首先，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在內(nèi)部審計(jì)過程中不能排除人為影響和其它因素的干擾，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可能為零；其次，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)開展的各個流程與環(huán)節(jié)，因此存在普遍性；再次，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往存在一些“潛規(guī)則”，這是無法通過核查和計(jì)算得來的，所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往具有潛在性；最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的運(yùn)用具備可控性，雖然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，但內(nèi)審人員有責(zé)任和義務(wù)把風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍內(nèi)，以降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因

1.主觀因素。（1）審計(jì)目標(biāo)錯誤在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展過程中，審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定存在嚴(yán)重的錯誤。新時(shí)期，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在，從審計(jì)模式來看沒有與現(xiàn)階段企業(yè)管理模式接軌，并且審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解也存在嚴(yán)重的偏離，這造成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作開展較為困難，審計(jì)目標(biāo)不準(zhǔn)確。筆者認(rèn)為企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，要根據(jù)市場環(huán)境、金融制度改革、行業(yè)發(fā)展趨勢來對審計(jì)目標(biāo)做出調(diào)整，如果不能及時(shí)調(diào)整，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就會流于形式。（2）缺乏專業(yè)素質(zhì)在企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守是審計(jì)結(jié)果真實(shí)、有效、可靠的重要保障，如果審計(jì)人員不具備專業(yè)素質(zhì)，審計(jì)結(jié)果會存在風(fēng)險(xiǎn)，并且因人為干擾因素的影響，也會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也會使審計(jì)結(jié)果難以達(dá)到預(yù)期的要求。（3）風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)通過生產(chǎn)、管理、銷售來取得經(jīng)濟(jì)效益，其內(nèi)部審計(jì)多數(shù)都有固定的組織和機(jī)構(gòu)，同時(shí)會不定期的開展審計(jì)核查，但在風(fēng)險(xiǎn)管理上存在嚴(yán)重的缺失，主要因素是風(fēng)險(xiǎn)控制制度不完備，這使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以發(fā)揮真實(shí)的價(jià)值。2.客觀因素。（1）法律法規(guī)不健全現(xiàn)階段，我國企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，缺少法律法規(guī)的約束和限制。作為企業(yè)經(jīng)營的重要組成部分，審計(jì)活動的開展應(yīng)具備相應(yīng)的法律權(quán)限和法規(guī)行為，并且審計(jì)部門的設(shè)立也要有法律的保護(hù)，而我國企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中沒有對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制加以重視，造成審計(jì)活動的范圍受限，審計(jì)力度和著眼點(diǎn)模糊不清，沒有在法律法規(guī)的保護(hù)下開展有效的審計(jì)。（2）審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜隨著經(jīng)濟(jì)制度的改革與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方向和內(nèi)容也日趨復(fù)雜。現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)容更為多樣化，如：資金、股票、不動產(chǎn)、設(shè)備等，其中也包括負(fù)債和貸款，這使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作量加大，同時(shí)工作難度不斷提升，需要更多的時(shí)間來進(jìn)行更為細(xì)致的審核。（3）內(nèi)控制度缺失企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也有內(nèi)部管理帶來了風(fēng)險(xiǎn)，所在要注意企業(yè)內(nèi)控制度的管理及效果。在我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)內(nèi)控是內(nèi)部審計(jì)效果的重要保障，如果企業(yè)不開展內(nèi)控管理，其審計(jì)過程將會產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，并且會影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要措施