酒店內(nèi)部審計是酒店任命的審計人員對酒店一定時期內(nèi)的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益從真實、合法、效益三方面進(jìn)行審查和評價的活動，目的是加強(qiáng)酒店內(nèi)部管理和控制，挖掘內(nèi)部潛力，提高酒店效益。本文試從酒店的財務(wù)報告及其反映的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本費用和損益方面的審計內(nèi)容進(jìn)行論述。

一、酒店資產(chǎn)的審計

1、驗證酒店各項資產(chǎn)的購入、領(lǐng)用、攤銷、盤點和報廢等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否健全、合理和有效，有無貪污、索取回扣、挪用、以劣充優(yōu)、損失、浪費等問題。如酒店存貨的采購、登記、領(lǐng)用是否有嚴(yán)格的內(nèi)控制度，包括采購價格、采購質(zhì)量的審批和驗收權(quán)限界定，存貨領(lǐng)用的簽字制約機(jī)制，存貨報廢是否符合酒店規(guī)定審批手續(xù)等。

2、審查各項資產(chǎn)的計價、核算是否正確、合規(guī)，資產(chǎn)是否完整，質(zhì)量是否符合規(guī)定和要求，有無隨意改變計算方法，任意攤列成本費用等問題。如對固定資產(chǎn)計價是否合理，核算是否正確。從理論上講，固定資產(chǎn)的價值應(yīng)包括酒店為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?，外幣借款折合差額和應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用等，酒店是否根據(jù)固定資產(chǎn)不同的來源，所涉及不同的費用支出，采用不同的具體計價。

3、審查各項資產(chǎn)的帳證、帳帳、帳實、帳表是否相符，有無漏計多計資產(chǎn)等問題。

4、審查應(yīng)收帳款是否清楚。酒店應(yīng)根據(jù)由夜審轉(zhuǎn)來的“應(yīng)收帳”報表以及已離店而未付款的客人的各種原始帳單進(jìn)行詳細(xì)審查和計算，審核其報表上的總計數(shù)字是否與原始單總計相符，并根據(jù)營業(yè)部或預(yù)訂部的有關(guān)資料，對簽單客人的姓名、房號、公司名稱以及客人簽字進(jìn)行審查。另外，酒店是否建立了壞帳審批制度，壞帳準(zhǔn)備金的提取和壞帳損失的核銷是否正確、合規(guī)。

編者按：本論文主要從內(nèi)部審計外部化的概述；高校內(nèi)部審計外部化的意義；如何推進(jìn)內(nèi)部審計工作外部化等進(jìn)行講述，包括了有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性,保證內(nèi)部審計工作的權(quán)威性、有助于降低審計風(fēng)險,節(jié)約內(nèi)部審計費用、有助于社會資源的優(yōu)化配置、高等院校實行內(nèi)部審計工作外部化需要考慮成本與效益原則、強(qiáng)化內(nèi)部審計工作,健全科學(xué)管理機(jī)制,還要從自身作起,才能達(dá)到審計工作目的等，具體資料請見：

【摘要】隨著市場競爭的日益激烈,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。作為知識領(lǐng)域的前沿陣地,高等院校應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計外部化所面臨的問題和必要條件,在實踐中不斷探索適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計外部化形式,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)監(jiān)管中的作用。

【關(guān)鍵詞】高等院校內(nèi)部審計外部化

2008年一場金融危機(jī)席卷了整個世界,經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷惡化。隨著市場競爭的加劇,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地,對國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校與單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動的日益增多,其辦學(xué)和科研經(jīng)費正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形式下,高校內(nèi)部審計工作面臨的任務(wù)更加繁重,而現(xiàn)有的審計力量相對薄弱,因此必須認(rèn)真應(yīng)對,以開創(chuàng)高校內(nèi)部審計工作的新局面。

1內(nèi)部審計外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個國家參加的國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)理事會一致同意通過了一項內(nèi)部審計的新定義。新的內(nèi)部審計定義為:內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。該定義與IIA在1990年《關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的聲明》中內(nèi)部審計的定義存在著兩個重大的差別:一是新定義增加了內(nèi)部審計具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計活動已經(jīng)擴(kuò)大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明內(nèi)部審計不再是一種組織內(nèi)部的自檢活動,組織可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計的職能,即可以實行內(nèi)部審計外部化。這種變化說明,內(nèi)部審計的主體可以是組織內(nèi)部的一個職能部門,也可以不是組織內(nèi)部的一個職能部門,內(nèi)部審計的主體可以由第三方對內(nèi)部審計工作進(jìn)行投標(biāo),以獲得對組織的內(nèi)部進(jìn)行審計的權(quán)利。

編者按：本論文主要從是市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,也是會計信息市場監(jiān)管的有機(jī)組成部分、對市場中審計產(chǎn)品的供需雙方之間關(guān)系的協(xié)調(diào)是對審計產(chǎn)品供需雙方與市場中其他相關(guān)、是對相關(guān)的社會資源的一種動態(tài)的整合,是審計市場管理要素之間的相互影響等進(jìn)行講述，包括了各國在進(jìn)行審計市場管理時,無一例外都非常重視審計準(zhǔn)則等市場規(guī)則的制定、在進(jìn)行行業(yè)自律管理時,無疑是發(fā)揮了注冊會計師作為具有專門知識的專門人才的力量等，具體資料請見：

審計市場作為供求雙方實現(xiàn)對審計產(chǎn)品的出售和購買的實現(xiàn)方式,是一國商品市場的組成部分,具有一般產(chǎn)品市場的特點。在這個審計產(chǎn)品市場上,有以下市場要素:供給方,即會計師事務(wù)所;購買方,即需要向社會或有關(guān)利益主體提供經(jīng)審計的會計信息的市場主體,或需要以審計后的會計信息作為決策依據(jù)的投資者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門等;市場客體,即審計報告、鑒證報告等審計產(chǎn)品;供求關(guān)系,即供給方和需求方圍繞審計產(chǎn)品而展開的一系列活動所造成的或業(yè)已存在的供給方和購買方之間的關(guān)系。供求關(guān)系以價格為調(diào)節(jié)手段,相關(guān)利益主體圍繞價格進(jìn)行競爭,以實現(xiàn)自身利益的最大化;而這種競爭又會隨著基本市場環(huán)境的完善程度呈現(xiàn)出不同的競爭特點,例如,完全競爭市場的自由競爭,不完全市場的壟斷競爭,以及寡占市場的競爭。當(dāng)市場因為規(guī)則或其他原因而出現(xiàn)市場本身所不能解決的問題時,便需要政府的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場本身的缺陷。

同時,審計市場上,作為審計客體的審計產(chǎn)品是一種信息產(chǎn)品。作為一種信息產(chǎn)品,又具有一般產(chǎn)品所不具有的特點,即具有公共產(chǎn)品的特點。審計師的審計報告在提供給一個使用者使用后并不減少其使用價值,即具有非排他性;審計信息可同時提供給無限多的使用者使用即具有非競爭性。正是由于審計產(chǎn)品的公共性的存在,使審計產(chǎn)品產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)后果,容易產(chǎn)生社會上的一些使用者“搭便車”,即使用審計信息而不付費,使實際審計產(chǎn)品供給量小于達(dá)不到帕累托最優(yōu)的審計產(chǎn)品供給量,造成供給不足。這要求政府進(jìn)行干預(yù),以達(dá)到帕累托最優(yōu)。

以上審計市場的兩種特性,無論是作為一般市場產(chǎn)品,還是作為一種信息產(chǎn)品,都需要政府一定程度上的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場本身的功能的不足;單純依靠市場的力量難以達(dá)到社會福利的最大化。同時,由于市場競爭中,以價格為核心的自由競爭機(jī)制是市場存在的優(yōu)勢形態(tài),即相對于政府管制的經(jīng)濟(jì)來說是具有明顯的優(yōu)點,也就是說,政府的監(jiān)管職能是作為市場功能的補(bǔ)充,而不能代替自由競爭的市場。

在商品市場中,到底自由競爭的力量和政府監(jiān)管的力量各占多大的比重?或者說,政府的監(jiān)管采取體積方式與自由競爭市場結(jié)合,能夠使市場達(dá)到帕累托最優(yōu),使市場運行效率最大化,這便成為各國理性的市場監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點。同樣,審計產(chǎn)品市場作為各國市場的有機(jī)組成部分,同樣存在上述問題。

對審計產(chǎn)品市場而言,各國市場對審計產(chǎn)品的供給者,即審計主體提出資格要求,要求審計產(chǎn)品供給者必須達(dá)到各國市場對審計服務(wù)的最低資質(zhì),包括會計知識、審計知識、必需的法律知識、財務(wù)知識等,以及運用這些知識的技能和職業(yè)道德方面的要求。既然是為了解決市場上的信息不對稱而對審計產(chǎn)品產(chǎn)生需求,那么在審計市場的監(jiān)管上,特別強(qiáng)調(diào)審計主體資格等信息的透明性。類似的,在監(jiān)管過程中,必須有既定的,明確地對審計質(zhì)量的要求,也就是說,必須有相當(dāng)明確的監(jiān)管規(guī)則,來對審計師的行為進(jìn)行約束和規(guī)范,并對違規(guī)行為進(jìn)行懲戒。而在一定的時期,審計市場的監(jiān)管又必須考慮大的市場環(huán)境,例如一國的政治穩(wěn)定程度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,法律完善程度等,來對審計監(jiān)管的各種資源(包括注冊會計師協(xié)會管理力量,政府中相關(guān)的部門,社會其他團(tuán)體的相關(guān)監(jiān)管力量等)進(jìn)行整合,并對監(jiān)管的力度、范圍、方式等做出必要的調(diào)整。然而,這種調(diào)整并非監(jiān)管者單方可以做出的,而是社會相關(guān)各方力量多次博弈達(dá)到的一種策略均衡。這種對審計主體資格的準(zhǔn)入限制,對審計行為的約束和懲戒,以及為達(dá)到監(jiān)管目的而對監(jiān)管的范圍、程度、方法的調(diào)整,對監(jiān)管的資源、對象、市場要素進(jìn)行事例的系統(tǒng),稱之為審計市場管理機(jī)制。審計市場管理機(jī)制一般包括以下這些方面:對審計市場中供給方和需求方的監(jiān)管,對審計執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,對違規(guī)者的懲戒。這些監(jiān)管又由不同的機(jī)構(gòu)來實施,具體包括行業(yè)自律組織,政府部門和獨立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而監(jiān)管的依據(jù)大致有法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等。

一、加強(qiáng)審計質(zhì)量管理的方法和途徑

(一)做好充分審前準(zhǔn)備

凡事“預(yù)則立、不預(yù)則廢”。選定審計項目后，應(yīng)深入了解被審計單位的經(jīng)營情況和管理狀況，做好審前摸底調(diào)查工作，必要時，可制定下發(fā)一些統(tǒng)計表格，收集相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析可能存在的問題點和風(fēng)險點，確定需要重點關(guān)注的問題和方向，在此基礎(chǔ)上編制詳盡的審計實施方案，目的是抓主要問題和環(huán)節(jié)，突出審計重點。

(二)審計過程流程控制

根據(jù)管理學(xué)理論，質(zhì)量管理和控制應(yīng)貫穿于組織活動的全過程。質(zhì)量控制不僅表現(xiàn)為一系列控制政策和措施，更表現(xiàn)為實施這些政策和措施的過程把控。審計項目質(zhì)量控制也不例外，也應(yīng)貫穿于審計過程的始終，就是要按照審計項目的程序，對實施審計項目的各個階段進(jìn)行質(zhì)量控制。就好比“木桶效應(yīng)”，任何一塊短板都會影響盛水量。審計過程的任何一個環(huán)節(jié)出錯，都會對整個審計項目質(zhì)量產(chǎn)生影響。

(三)建立三級復(fù)核制度

赴美國學(xué)習(xí)培訓(xùn)期間，我就美國的國家審計情況進(jìn)行了專題考察，從中得到了一些啟示。

一、美國國家審計的基本情況

美國國家審計體制由立法型審計機(jī)關(guān)和行政型審計機(jī)關(guān)兩部分構(gòu)成。立法型審計機(jī)關(guān)包括美國國會所屬的審計總署和各州議會、地方議會所屬的審計長辦公室。行政型審計機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的監(jiān)察長辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計局或州政府部門的監(jiān)察長辦公室。

為了適應(yīng)美國審計管理體制的需要，美國經(jīng)過不斷地總結(jié)經(jīng)驗，逐步建立起國家審計、民間審計、內(nèi)部審計三大體系的審計機(jī)構(gòu)。僅就國家審計而言，其機(jī)構(gòu)包括：美國審計總署、美國監(jiān)察長辦公室和州、地方政府審計局。

（一）美國審計總署。美國審計總署是聯(lián)邦國會之下的國家最高審計機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著審查、監(jiān)督美國聯(lián)邦政府的所有收入、支出及項目效率、效果的重要職能，向國會直接負(fù)責(zé)并報告工作。目前，審計總署包括所屬各分部在內(nèi)，共有職員5200多人，其中審計總署本部2700多人，各分部合計2500多人。審計總署設(shè)審計長、副審計長各1人，審計長助理4人。審計長由國會特別委員會提3名人選，總統(tǒng)從中確定1人，經(jīng)參議院表決通過后，總統(tǒng)任命。審計長任期15年，除犯有罪行由國會革職外，不得罷免，副審計長和審計長助理由審計長提名，總統(tǒng)任命。

審計總署除設(shè)置人事和行政機(jī)構(gòu)外，在審計長的領(lǐng)導(dǎo)下，還設(shè)立兩大業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)：一是計劃和審計報告系統(tǒng)，由3個局級單位組成；二是審計作業(yè)系統(tǒng)，由7個局級業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)組成（這7個局各設(shè)局長1人，局長助理若干人，由審計長任命）。另外，審計總署在國內(nèi)外設(shè)有19個派出機(jī)構(gòu)：其中，國內(nèi)設(shè)16個地區(qū)分部（分署），國外設(shè)3個分部（分署），在總署審計長統(tǒng)一組織和領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。各分部的人事、經(jīng)費和審計業(yè)務(wù)都由審計總署直接管理。分部的正、副主任由總署審計長任命，一般職員同政府文職官員一樣，由聯(lián)邦政府人事部審查合格后，批準(zhǔn)各部門聘用，報審計總署備案。只要無違法行為，可終身任職。審計總署和分部的經(jīng)費，由國會預(yù)算委員會直接撥給審計總署，統(tǒng)一分配使用。1985年，審計總署的經(jīng)費預(yù)算為3.3億美元，全年人均經(jīng)費為6.6萬美元。審計業(yè)務(wù)計劃由審計總署統(tǒng)一制定，各分部貫徹實施。審計報告報審計總署審核，經(jīng)審計長簽發(fā)，上報國會并公開披露。

摘要：本文從人的經(jīng)濟(jì)有限理性解釋了人力資本的審計合謀特征，同時從人力資本產(chǎn)權(quán)方面解釋了人力資本行為的可激勵性，在此基礎(chǔ)上，對促使這些行為特征出現(xiàn)的現(xiàn)行審計制度安排進(jìn)行各方面的改革，從而更好地安排審計制度，為審計的發(fā)展構(gòu)造一個好的制度環(huán)境。

關(guān)鍵詞：人力資本有限理性經(jīng)濟(jì)人審計合謀人力資本產(chǎn)權(quán)審計制度安排

會計師事務(wù)所是一典型的“人合”企業(yè)，人力資本作為一個“人合”企業(yè)的立家之本，他在審計執(zhí)業(yè)過程中有什么樣的行為特征應(yīng)是被重點關(guān)注的。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，有什么樣的制度，就有什么樣的行為，汪丁丁認(rèn)為接下來的話就是，有什么樣的行為，就有什么樣的制度，這在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究內(nèi)容中有深刻體現(xiàn)。具體到審計中，現(xiàn)行審計制度安排必然會影響與約束人力資本的載體——審計師在審計過程中的行為，相應(yīng)地，審計師不僅會在既定的制度安排約束下進(jìn)行追求經(jīng)濟(jì)利益、規(guī)避風(fēng)險的審計活動，同時會通過自己的行為影響支撐性的制度安排，使得審計制度安排發(fā)生變化，之后又對制度安排的變化做出反應(yīng)，這是一個不間斷的過程。

本文中，我們只把經(jīng)理級以上人員列為人力資本，因為只有經(jīng)理級以上人力資本的審計行為特征才有可能影響到審計制度安排，而一般的審計人員只是承擔(dān)一些簡單的程序性工作，不能充分體現(xiàn)人力資本的審計行為特征及對審計制度安排的影響。同時我們把人力資本分為兩類：非合伙人——單純?nèi)肆Y本所有者，與合伙人——非人力資本所有者與人力資本所有者的集合體，文中有時統(tǒng)一以“審計師”來代替這兩類人力資本。

一：人力資本是有限理性經(jīng)濟(jì)人及對審計制度安排的影響

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，經(jīng)濟(jì)人完全理性和自利性是兩個基本假設(shè)，這兩個假設(shè)的合乎邏輯的推論，是人們會合理利用掌握的信息來預(yù)估將來行為所產(chǎn)生結(jié)果的各種可能性，然后最大化自己的期望效用。但現(xiàn)實生活中，人在復(fù)雜環(huán)境和不確定因素下進(jìn)行決策時，不會對自己的決策進(jìn)行理性計算，也沒時間和耐心去考慮各種行為結(jié)果的概率問題，在面對復(fù)雜情景和問題時會采取捷徑或用自己掌握的一部分信息進(jìn)行決策，因而決策的非理性是存在的，也就是說，人是有限理性的，不是完全理性的，這就是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的挑戰(zhàn)。同樣，會計師事務(wù)所的人力資本載體——審計師也是有限理性的，同時也是一個經(jīng)濟(jì)人，在現(xiàn)階段還沒達(dá)到“道德人”的境界，盡管他有一些并不是“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)所能解釋的一些“道德”行為，如大多數(shù)情況下會遵守審計準(zhǔn)則、法規(guī)進(jìn)行審計，有一定的社會責(zé)任感和一些施善行為。既然審計師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，那么在現(xiàn)行審計制度安排下，審計師在審計過程中不能完全理性地拒絕被審計單位的“利誘”而堅持原則，與被審單位管理當(dāng)局的審計合謀有時就不可避免了。如前所述，人力資本主體可以分為兩類，參與審計合謀的人力資本主體不同，對審計制度安排的影響就不一樣，下面分單純?nèi)肆Y本參與的合謀和合伙人（即整個事務(wù)所）一起參與的合謀及各自對制度安排的影響。

科學(xué)合理的計劃管理對于審計工作至關(guān)重要。只有完善計劃管理，從源頭上規(guī)范政府審計行為，才能有效整合審計資源，突出審計重點，實現(xiàn)國家審計對政府公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效監(jiān)督。目前，我國政府審計計劃管理尚未形成科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，仍存在重點不突出、風(fēng)險控制不足、執(zhí)行過程監(jiān)控不力以及后續(xù)考評不到位等諸多問題。

一、我國政府審計計劃管理的現(xiàn)狀及問題

政府審計計劃管理是一項綜合性系統(tǒng)工程，旨在有效調(diào)度審計資源，提高審計的效率效果。包括四個環(huán)節(jié)。

(一)制定審計項目計劃

2002年審計署的《審計機(jī)關(guān)項目計劃管理辦法》(以下簡稱計劃管理辦法)規(guī)定，我國審計機(jī)關(guān)每年必須制定審計項目計劃。審計項目計劃，是按年度對審計項目和專項審計調(diào)查項目預(yù)先做出的統(tǒng)一安排，包含上級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項目、授權(quán)項目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項目和自行安排項目等。目前，我國審計項目計劃實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)制。審計署負(fù)責(zé)審計署統(tǒng)一組織的、署本級的審計項目計劃，指導(dǎo)全國審計項目管理工作，不負(fù)責(zé)安排或檢查地方審計機(jī)關(guān)的審計項目計劃，后者由地方審計機(jī)關(guān)自行管理。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，我國審計項目計劃的制定日益暴露出下列問題。

1．中長期戰(zhàn)略計劃缺位，難以保證各年度項目計劃的協(xié)調(diào)性。根據(jù)現(xiàn)行管理要求，各級審計機(jī)關(guān)只需在年初制定審計項目計劃并確保執(zhí)行即可。至于中長期戰(zhàn)略計劃，沒有任何規(guī)定與要求。這導(dǎo)致很多審計機(jī)關(guān)根本不考慮中長期戰(zhàn)略安排，各年度項目計劃缺乏全局性、協(xié)調(diào)性，極易造成審計重復(fù)或?qū)徲嬅^(qū)，監(jiān)督不到位，重點不突出。

摘要：首先分析我國會計師事務(wù)所開展環(huán)境審計的現(xiàn)狀，然后闡述會計師事務(wù)所涉足環(huán)境審計領(lǐng)域已成必然，最后提出改進(jìn)措施和建議。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；環(huán)境審計；必要性

隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問題已成為全球性戰(zhàn)略問題，環(huán)境審計作為綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段備受人們關(guān)注。

1我國會計師事務(wù)所開展環(huán)境審計的現(xiàn)狀

實踐中，會計師事務(wù)所開展環(huán)境審計工作的功效不大，推動力空缺，主要包括以下幾個方面：

1.1環(huán)境審計依據(jù)不足

【摘要】新審計準(zhǔn)則實施以來，對理解和開展初步業(yè)務(wù)活動認(rèn)識不一。本文對照準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南，就初步業(yè)務(wù)活動的有關(guān)問題進(jìn)行較全面的探析，旨在對學(xué)習(xí)審計理論和開展審計實務(wù)有所借鑒。

【關(guān)鍵詞】初步業(yè)務(wù)活動；審計程序；首次接受審計委托；連續(xù)審計

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則）第1201號-計劃審計工作》新增了“初步業(yè)務(wù)活動”內(nèi)容。該內(nèi)容針對連續(xù)審計情形下決定是否保持客戶關(guān)系之前開展的工作進(jìn)行了規(guī)范。但新審計準(zhǔn)則實施兩年來，從理論和實務(wù)上，初步業(yè)務(wù)活動沒有得到必要的重視和充分的理解。在諸多新出版的審計書中對其表述不一，或完全借鑒準(zhǔn)則內(nèi)容，或忽略回避。在審計實務(wù)中，無端簡化甚至放棄初步業(yè)務(wù)活動。如何完整、準(zhǔn)確地把握初步業(yè)務(wù)活動，本文結(jié)合準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南，從以下幾個方面展開討論。

一、初步業(yè)務(wù)活動是一個必須執(zhí)行的審計程序

對于開展初步業(yè)務(wù)活動，新審計準(zhǔn)則作了如下規(guī)定：

首先，《準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第二章第六條針對連續(xù)審計業(yè)務(wù)規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動。”

效益審計同任何事物一樣，在發(fā)展過程中，存在著不平衡性?？傮w上，實施效益審計較早的國家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一個采用效益審計的國家，創(chuàng)立了綜合審計（把效益審計與常規(guī)審計相結(jié)合）的典型經(jīng)驗；美國則是最早將效益審計注入政府審計的國家；英美等國又是較早將審計貫穿于管理全過程的國家。隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和對外開放的深入，我國審計工作重點亦正在向效益審計方向發(fā)展，以便與國際接軌。

隨著我國商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，標(biāo)志著我國商業(yè)銀行正邁向國際一流商業(yè)銀行的新起點。為使商業(yè)銀行在收益既定的情況下降低資產(chǎn)風(fēng)險，或者在風(fēng)險既定的情況下提高收益，實現(xiàn)風(fēng)險和收益的良好均衡，各商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門起著舉足輕重的作用。作為國際一流銀行的內(nèi)部審計部門必須引進(jìn)國外最新審計理念，提出開展內(nèi)部審計的新模式，不能再拘泥于簡單的對單項業(yè)務(wù)或部門進(jìn)行審計，而應(yīng)發(fā)展到為銀行整個管理目標(biāo)提供服務(wù)；不能再局限于對操作層風(fēng)險的審計，而應(yīng)更注重效益的審計，這是我國商業(yè)銀行自身發(fā)展與追求利益的必然趨勢。

經(jīng)濟(jì)效益審計基礎(chǔ)已初步形成

國家審計署在2003年推出的審計工作五年規(guī)劃中就曾明確規(guī)定效益審計工作量要達(dá)到50%的比例。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計已成為國家審計工作的發(fā)展方向，也是商業(yè)銀行審計工作的重點。

1、審計署審計長李金華在中國內(nèi)部審計協(xié)會五屆二次理事會上強(qiáng)調(diào)指出：“僅僅開展以查錯防弊為主要內(nèi)容的財務(wù)收支審計，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計工作的發(fā)展重點應(yīng)該放在經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量上，注重管理和效益，為管理層當(dāng)好參謀和顧問。內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實到管理審計?！崩罱鹑A同時表示，審計并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加強(qiáng)管理，提高效益。近期在深圳召開的效益審計現(xiàn)場會上，審計署又強(qiáng)調(diào)要求各特派辦加強(qiáng)效益審計的理論研究和實踐探索，這次現(xiàn)場會的召開將中國效益審計工作推到了一個新的臺階。

2、經(jīng)濟(jì)效益審計的科學(xué)技術(shù)應(yīng)用平臺已基本搭建。隨著我國商業(yè)銀行科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電子信息技術(shù)的提升，數(shù)據(jù)處理日益網(wǎng)絡(luò)化和電子化，將原先分散在各個分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)集中到上級機(jī)構(gòu)乃至總行，統(tǒng)一組織賬務(wù)、集中處理會計業(yè)務(wù)和信息，基本形成全行“一本賬”格局。隨之帶來的效應(yīng)是，商業(yè)銀行的財務(wù)會計活動日益規(guī)范，財務(wù)活動中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財務(wù)審計頻率逐漸降低，因此，內(nèi)部審計功能相應(yīng)需不斷延伸，逐步將經(jīng)濟(jì)效益審計工作為內(nèi)部審計的工作重點。