〔提要〕隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，信息技術(shù)正在改變著人類社會(huì)傳統(tǒng)的工作方式、管理方式、生產(chǎn)方式、消費(fèi)結(jié)構(gòu)，甚至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，極大地加速了社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技、文化等領(lǐng)域內(nèi)深層次的制度變革與創(chuàng)新。本文從信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定分析入手，探討了審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論以及審計(jì)基礎(chǔ)理論之間的辯證關(guān)系，并分別就信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)、內(nèi)容和研究方法加以綜合論述。

一、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的重新認(rèn)定

在高科技信息技術(shù)時(shí)代下，信息技術(shù)以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點(diǎn)加速了各國(guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的相互交流與合作，產(chǎn)生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪人類融合過(guò)程。就審計(jì)領(lǐng)域而言，桌面審計(jì)系統(tǒng)從繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)(auditingaroundthecomputer)發(fā)展到穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)(auditingthroughthecomputer)再到利用計(jì)算機(jī)審計(jì)(auditingwiththecomputer)方式，幾乎已經(jīng)將所有的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法包容到了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)之中?？梢院敛豢鋸埖卣f(shuō)，審計(jì)人員無(wú)時(shí)無(wú)刻不需要利用信息技術(shù)手段處理各種審計(jì)業(yè)務(wù)和工作。審計(jì)理論基礎(chǔ)作為支撐審計(jì)理論的根基，也受到了信息技術(shù)的巨大沖擊，其內(nèi)涵、外延均發(fā)生了巨大的變化。因此，對(duì)在信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的重新認(rèn)定就顯得尤為必要。

(一)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

信息技術(shù)環(huán)境下，為了正確地對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)進(jìn)行界定，有必要先澄清審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論和審計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)系，以及它們?cè)趯徲?jì)理論中的地位和作用。

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論的關(guān)系。就本質(zhì)而言，審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)理論都是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和成果，只不過(guò)審計(jì)理論基礎(chǔ)比較直接、具體，而審計(jì)理論則較為間接、概括。從整體考慮，審計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)該是審計(jì)理論學(xué)科體系的一個(gè)重要的組成部分。從局部來(lái)考慮，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論研究者著重研究的課題。但是，審計(jì)理論基礎(chǔ)并不等同于審計(jì)理論，它不具備審計(jì)理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴(yán)密邏輯性和普遍指導(dǎo)性等特征。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)只能是連接審計(jì)理論與其他學(xué)科理論之間的橋梁和紐帶，換句話說(shuō)，審計(jì)理論基礎(chǔ)是其他學(xué)科和審計(jì)理論體系之間相互交叉、相互滲透的部分。筆者認(rèn)為，二者之間的關(guān)系可以概括為以下幾點(diǎn)：(1)先有審計(jì)理論基礎(chǔ)，再有健全的審計(jì)理論學(xué)科體系；(2)審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論的一部分，它們之間是局部和整體的關(guān)系；(3)審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論主體與其他學(xué)科理論之間的關(guān)節(jié)點(diǎn)，類似于橋梁。

本文作者：潘忠志段金敏工作單位：東北電力大學(xué)

教學(xué)內(nèi)容規(guī)范化分析

會(huì)計(jì)電算化課程絕非簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)理論與計(jì)算機(jī)操作的結(jié)合，還包括內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)審計(jì)、電子商務(wù)等綜合知識(shí)，合格的會(huì)計(jì)電算化工作人員不僅能夠應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件完成基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，還必須勝任會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的管理維護(hù)、會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)防計(jì)算機(jī)舞弊等綜合管理工作［4］。根據(jù)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)實(shí)際需要，可以把教學(xué)內(nèi)容按照知識(shí)結(jié)構(gòu)劃分為以下三個(gè)知識(shí)模塊進(jìn)行教學(xué):(1)會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)理論知識(shí)主要講授會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)理論，包括財(cái)務(wù)軟件介紹、會(huì)計(jì)電算化組織與實(shí)施、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制、電算化審計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)原理、計(jì)算機(jī)舞弊及其防范，目的在于使學(xué)生了解會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展過(guò)程、會(huì)計(jì)電算化基本原理、會(huì)計(jì)軟件的基本功能與結(jié)構(gòu)、不同會(huì)計(jì)軟件的比較與介紹、如何組織實(shí)施會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)電算化軟件的開發(fā)過(guò)程、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)管理等知識(shí)［5］。(2)會(huì)計(jì)電算化軟件基本操作主要講授會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)初始化、賬務(wù)處理、工資核算、固定資產(chǎn)管理、往來(lái)款管理等業(yè)務(wù)模塊的操作，強(qiáng)調(diào)實(shí)務(wù)操作能力訓(xùn)練，使學(xué)生能夠熟悉財(cái)務(wù)軟件的基本操作和業(yè)務(wù)流程。通過(guò)上機(jī)操作模擬完成會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)初始化、建立賬套到憑證的錄人、審核、登記賬簿，期末結(jié)轉(zhuǎn)各種損益、核對(duì)往來(lái)賬款，編制會(huì)計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù)，對(duì)整個(gè)電算化條件下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的流程、工作崗位設(shè)置有清晰的了解。(3)會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)維護(hù)與管理知識(shí)主要講授計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)知識(shí)、SQLSERVER關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)安裝與管理、結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)言SQL、Excel在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用等知識(shí)［6］。使學(xué)生能夠熟練維護(hù)與管理計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)，應(yīng)用Excel軟件對(duì)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)綜合利用，開展財(cái)務(wù)分析、編制報(bào)表、完成項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。

教學(xué)模式改革思路

(1)在教學(xué)中確立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是ERP系統(tǒng)核心系統(tǒng)的觀念。信息技術(shù)促進(jìn)了會(huì)計(jì)和管理工作的現(xiàn)代化、信息化，企業(yè)已經(jīng)開始應(yīng)用ERP系統(tǒng)綜合管理和運(yùn)用企業(yè)資源，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，會(huì)計(jì)電算化教學(xué)必須適應(yīng)這一變化。在教學(xué)中不僅要確立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心地位，同時(shí)必須將會(huì)計(jì)電算化教學(xué)放在ERP環(huán)境下組織和開展。(2)分工協(xié)作實(shí)驗(yàn)，團(tuán)隊(duì)化管理會(huì)計(jì)軟件中根據(jù)會(huì)計(jì)核算需要和職責(zé)分工要求，分別設(shè)置系統(tǒng)管理員、會(huì)計(jì)主管、憑證處理人員等不同角色，每個(gè)角色分別由不同人員擔(dān)任，各自完成不同的會(huì)計(jì)核算任務(wù)。在具體模擬操作過(guò)程中，往往不能由一個(gè)人完成所有的操作與管理，可以根據(jù)需要，把學(xué)生按每組3～5人分成不同的學(xué)習(xí)小組，分別由不同的學(xué)生擔(dān)任不同的角色，分工協(xié)作完成模擬試驗(yàn)。(3)采用比較教學(xué)法采用比較教學(xué)法，在講授中不僅僅要介紹財(cái)務(wù)軟件的基本操作，還要分析軟件的結(jié)構(gòu)和功能、操作流程以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在軟件中的傳遞方式和過(guò)程，讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)軟件的共性與差異之處，區(qū)分不同會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)思想和操作流程。(4)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)無(wú)紙模擬實(shí)習(xí)在實(shí)務(wù)模擬操作中，可以采取計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)無(wú)紙模擬實(shí)習(xí)的方法，所有操作都在會(huì)計(jì)軟件中模擬完成。這種無(wú)紙化操作可以使學(xué)生更加熟悉會(huì)計(jì)電算化條件下的賬務(wù)處理流程和憑證、賬表的存在形式，對(duì)比手工會(huì)計(jì)方式和會(huì)計(jì)電算化核算方式的區(qū)別和聯(lián)系。

會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)體系構(gòu)建

[摘要]科學(xué)發(fā)展觀所要求的可持續(xù)發(fā)展，就是要堅(jiān)持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)永續(xù)發(fā)展。基于科學(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系就是在這樣的背景下構(gòu)建起來(lái)的，它的出現(xiàn)大大彌補(bǔ)了現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)以及企業(yè)會(huì)計(jì)的缺陷。

[關(guān)鍵詞]科學(xué)發(fā)展觀；生態(tài)型會(huì)計(jì)體系；構(gòu)建

環(huán)境是人類及其子孫后代所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”，應(yīng)該在人類生存和繁衍的各代人之間合理地進(jìn)行分配，實(shí)現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。然而，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)力的發(fā)展，人口的激增。人類對(duì)自然的破壞愈發(fā)嚴(yán)重，已經(jīng)對(duì)人類的生存和發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重的威脅。因此，合理有效地利用有限的自然資源，保護(hù)環(huán)境質(zhì)量，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。已經(jīng)被列為全世界緊迫而艱巨的任務(wù)。黨的十七大報(bào)告指出：科學(xué)發(fā)展觀是可持續(xù)的發(fā)展觀。科學(xué)發(fā)展觀所要求的可持續(xù)發(fā)展，就是要堅(jiān)持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)質(zhì)量效益相統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)永續(xù)發(fā)展。其再次強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，并指出，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置。伴隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，針對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之關(guān)系的環(huán)境核算越來(lái)越重要了。環(huán)境問(wèn)題既是宏觀問(wèn)題，也是微觀問(wèn)題。不僅需要在資源管理和環(huán)境保護(hù)中考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響，更重要的是，要將環(huán)境因素引入現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)核算制度，在經(jīng)濟(jì)核算中充分考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的環(huán)境后果，即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境成本進(jìn)行核算。由此評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成就，修正原有核算由于忽視環(huán)境后果所產(chǎn)成的偏誤?；诳茖W(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系就是在這樣的背景下構(gòu)建起來(lái)的，它的出現(xiàn)大大彌補(bǔ)了現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)以及企業(yè)會(huì)計(jì)的缺陷。毫無(wú)疑問(wèn)，對(duì)于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)中取得成功?；诳茖W(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建具有極其重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

一、研究回顧

環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代。以1971年比蒙斯(F·A·Bemas)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林(J·T·Marhn)的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》兩篇文章為代表。揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。但“環(huán)境會(huì)計(jì)”這一概念最早是由聯(lián)合國(guó)在改進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系時(shí)提出的。1992年聯(lián)合國(guó)提出了建立“綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(SEEA)”的問(wèn)題。1993年聯(lián)合國(guó)正式同名文告。該文告標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)方面的一個(gè)決定性的發(fā)展。并對(duì)國(guó)民環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)產(chǎn)生了重大影響。在這里，“環(huán)境會(huì)計(jì)”指的是國(guó)民環(huán)境會(huì)計(jì)。即宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)，核算對(duì)象實(shí)際上是國(guó)民經(jīng)濟(jì)。其基本思路是在原核算基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)過(guò)程對(duì)環(huán)境的利用作為經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的投入引入進(jìn)來(lái)，將環(huán)境質(zhì)量的退化和自然資源的耗減作為成本調(diào)整，得到GDP(又稱綠色GDP)。

1998年2月，在日內(nèi)瓦舉行的聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府問(wèn)專家工作組15次會(huì)議上討論通過(guò)的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》是國(guó)際上第一份關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的系統(tǒng)完整的國(guó)際指南。該公告以企業(yè)為主體，對(duì)于環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債有了一個(gè)初步的定義，從而對(duì)微觀層面上的環(huán)境會(huì)計(jì)起到了指導(dǎo)的作用。所有這些都標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)作為世界發(fā)展的重要課題，對(duì)它的研究已向縱深發(fā)展。

[摘要]科學(xué)發(fā)展觀所要求的可持續(xù)發(fā)展，就是要堅(jiān)持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)永續(xù)發(fā)展?；诳茖W(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系就是在這樣的背景下構(gòu)建起來(lái)的，它的出現(xiàn)大大彌補(bǔ)了現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)以及企業(yè)會(huì)計(jì)的缺陷。

[關(guān)鍵詞]科學(xué)發(fā)展觀；生態(tài)型會(huì)計(jì)體系；構(gòu)建

環(huán)境是人類及其子孫后代所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”，應(yīng)該在人類生存和繁衍的各代人之間合理地進(jìn)行分配，實(shí)現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。然而，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)力的發(fā)展，人口的激增。人類對(duì)自然的破壞愈發(fā)嚴(yán)重，已經(jīng)對(duì)人類的生存和發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重的威脅。因此，合理有效地利用有限的自然資源，保護(hù)環(huán)境質(zhì)量，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。已經(jīng)被列為全世界緊迫而艱巨的任務(wù)。黨的十七大報(bào)告指出：科學(xué)發(fā)展觀是可持續(xù)的發(fā)展觀?？茖W(xué)發(fā)展觀所要求的可持續(xù)發(fā)展，就是要堅(jiān)持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)質(zhì)量效益相統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)永續(xù)發(fā)展。其再次強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，并指出，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置。伴隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，針對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之關(guān)系的環(huán)境核算越來(lái)越重要了。環(huán)境問(wèn)題既是宏觀問(wèn)題，也是微觀問(wèn)題。不僅需要在資源管理和環(huán)境保護(hù)中考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響，更重要的是，要將環(huán)境因素引入現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)核算制度，在經(jīng)濟(jì)核算中充分考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的環(huán)境后果，即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境成本進(jìn)行核算。由此評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成就，修正原有核算由于忽視環(huán)境后果所產(chǎn)成的偏誤?；诳茖W(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系就是在這樣的背景下構(gòu)建起來(lái)的，它的出現(xiàn)大大彌補(bǔ)了現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)以及企業(yè)會(huì)計(jì)的缺陷。毫無(wú)疑問(wèn)，對(duì)于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)中取得成功?；诳茖W(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建具有極其重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

一、研究回顧

環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代。以1971年比蒙斯(F·A·Bemas)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林(J·T·Marhn)的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》兩篇文章為代表。揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。但“環(huán)境會(huì)計(jì)”這一概念最早是由聯(lián)合國(guó)在改進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系時(shí)提出的。1992年聯(lián)合國(guó)提出了建立“綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(SEEA)”的問(wèn)題。1993年聯(lián)合國(guó)正式同名文告。該文告標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)方面的一個(gè)決定性的發(fā)展。并對(duì)國(guó)民環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)產(chǎn)生了重大影響。在這里，“環(huán)境會(huì)計(jì)”指的是國(guó)民環(huán)境會(huì)計(jì)。即宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)，核算對(duì)象實(shí)際上是國(guó)民經(jīng)濟(jì)。其基本思路是在原核算基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)過(guò)程對(duì)環(huán)境的利用作為經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的投入引入進(jìn)來(lái)，將環(huán)境質(zhì)量的退化和自然資源的耗減作為成本調(diào)整，得到GDP(又稱綠色GDP)。

1998年2月，在日內(nèi)瓦舉行的聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府問(wèn)專家工作組15次會(huì)議上討論通過(guò)的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》是國(guó)際上第一份關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的系統(tǒng)完整的國(guó)際指南。該公告以企業(yè)為主體，對(duì)于環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債有了一個(gè)初步的定義，從而對(duì)微觀層面上的環(huán)境會(huì)計(jì)起到了指導(dǎo)的作用。所有這些都標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)作為世界發(fā)展的重要課題，對(duì)它的研究已向縱深發(fā)展。

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)理論基礎(chǔ)

論文摘要：科學(xué)的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用，審計(jì)理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計(jì)理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識(shí)是一種社會(huì)戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國(guó)已受到了前所未有的重視。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過(guò)多年來(lái)的發(fā)展，審計(jì)理論日益完善，科學(xué)的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計(jì)理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對(duì)審計(jì)的理論基礎(chǔ)問(wèn)題做一初步探討。

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

研究審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計(jì)與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點(diǎn)，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長(zhǎng)，“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計(jì)理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語(yǔ)言學(xué)定義，可以理解為：審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長(zhǎng)的源頭，審計(jì)學(xué)只是科學(xué)這個(gè)體系中的一個(gè)分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長(zhǎng)點(diǎn)，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點(diǎn)處。

2.審計(jì)理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)理論基礎(chǔ)

論文摘要：科學(xué)的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用，審計(jì)理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計(jì)理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識(shí)是一種社會(huì)戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國(guó)已受到了前所未有的重視。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過(guò)多年來(lái)的發(fā)展，審計(jì)理論日益完善，科學(xué)的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計(jì)理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對(duì)審計(jì)的理論基礎(chǔ)問(wèn)題做一初步探討。

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

研究審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計(jì)與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點(diǎn)，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長(zhǎng)，“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計(jì)理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語(yǔ)言學(xué)定義，可以理解為：審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長(zhǎng)的源頭，審計(jì)學(xué)只是科學(xué)這個(gè)體系中的一個(gè)分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長(zhǎng)點(diǎn)，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點(diǎn)處。

2.審計(jì)理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

一、引言

2013年11月12日，黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，明確提出探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)）成為我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)日常工作的新業(yè)務(wù)，成為審計(jì)理論界、教育界與實(shí)務(wù)界研究的新領(lǐng)域及社會(huì)各界關(guān)注的新熱點(diǎn)。截至2018年11月17日，我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)及其研究已發(fā)展5年。在中國(guó)知網(wǎng)（CNKI），以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”作為“篇名”搜索、高級(jí)搜索，分別有352篇、342篇文章。筆者使用文獻(xiàn)研究法、分類比較法、分層分析法等查閱前述文章，研究后發(fā)現(xiàn)，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究發(fā)展勢(shì)頭良好?？傮w上可概括為：從無(wú)到有，從基礎(chǔ)理論研究到應(yīng)用研究，從單項(xiàng)研究到綜合研究，從專業(yè)新聞、學(xué)術(shù)會(huì)議到碩士研究生畢業(yè)論文選題，審計(jì)研究與審計(jì)實(shí)務(wù)開始相互影響、促進(jìn)。

二、述評(píng)文獻(xiàn)回顧

2015年，伴隨自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究成果日漸增多，文獻(xiàn)研究綜述或者相關(guān)專業(yè)會(huì)議述評(píng)開始出現(xiàn)。截至2018年11月17日，文獻(xiàn)研究綜述或者專業(yè)會(huì)議述評(píng)文章11篇，主要文獻(xiàn)如下：張愛民[1]根據(jù)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)信息，分析2014年我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)特征和難題，提出了開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)若干建議。牛彥紹[2]梳理自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)概念、基本理論框架，對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的應(yīng)用研究成果進(jìn)行綜述，對(duì)未來(lái)研究方向進(jìn)行展望。張婷[3]指出了我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究的不足，從制度規(guī)范、審計(jì)方法創(chuàng)新、重視審計(jì)案例運(yùn)用和發(fā)揮政府部門內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用等方面提出改革建議。林進(jìn)添[4]用文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)方法對(duì)中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫(kù)收錄的90篇自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究文獻(xiàn)的發(fā)表年度、來(lái)源等進(jìn)行分析，提出“通力合作、學(xué)科融合、細(xì)化主題、凝練經(jīng)驗(yàn)、提升水平”等建議。陶宇[5]探討了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的必要性、概念、主體，提出述評(píng)和展望。仵文霞、楊榮美[6]對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述研究。伍彬、伍中信[7]認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)基本理論和綜合的討論內(nèi)容較豐富，涉及面較廣，對(duì)具體審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用及責(zé)任追究機(jī)制探討不足。王娟[8]從資源審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、責(zé)任界定等方面總結(jié)了目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論研究與實(shí)踐探索，為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論與實(shí)踐研究提供借鑒。郭旭[9]對(duì)中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)舉辦的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)合作研究課題成果匯報(bào)交流會(huì)情況進(jìn)行了會(huì)議綜述。馬志娟等[10]對(duì)2017年資源環(huán)境審計(jì)暨領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論與實(shí)踐研討會(huì)進(jìn)行了會(huì)議綜述。

三、研究文獻(xiàn)概況

（一）總體數(shù)量與年度分布。在中國(guó)知網(wǎng)（CNKI），以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”作為“篇名”，不作其他任何限制，分別進(jìn)行搜索、高級(jí)搜索，依次有352篇、342篇文章。審閱每篇文章的標(biāo)題、內(nèi)容、發(fā)表時(shí)間和文章載體，刪除同一作者在不同刊物重復(fù)發(fā)表的文章以及2013年的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)新聞報(bào)道后，2014年初至2018年11月17日，每年文章數(shù)量依次分別為30篇、42篇、81篇、97篇、85篇，共335篇。因此，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究成果穩(wěn)中有進(jìn)。（二）基金資助情況。開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究，得到國(guó)家社科基金、自然科學(xué)基金項(xiàng)目、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)基金項(xiàng)目等支持。2014年初至2018年11月17日，我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究文章335篇，其中72篇文章得到一個(gè)或者多個(gè)基金項(xiàng)目的支持，占全部文章數(shù)量的21.49%。2014年初至2018年11月17日，受到各類基金項(xiàng)目支持的文章數(shù)量依次分別是4篇、6篇、26篇、19篇、17篇。各類、各級(jí)基金項(xiàng)目對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究支持力度相對(duì)穩(wěn)定。

一、構(gòu)建財(cái)務(wù)管理學(xué)理論體系的理論依據(jù)

財(cái)務(wù)管理學(xué)是一門既涉及經(jīng)濟(jì)學(xué),又涉及管理學(xué)的邊緣性、綜合性學(xué)科。該學(xué)科的任務(wù),一是要闡明財(cái)務(wù)管理的種種規(guī)定性,即財(cái)務(wù)管理是什么;二是要揭示財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一般規(guī)律,即如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。前者屬財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論,后者屬財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用理論。

一般來(lái)說(shuō),基礎(chǔ)理論性學(xué)科體系的構(gòu)建應(yīng)遵循從抽象到具體、從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的表述規(guī)律,即從一個(gè)最簡(jiǎn)單、最抽象的邏輯范疇出發(fā),通過(guò)將形成該范疇時(shí)所舍象掉的其他因素逐步地包含進(jìn)來(lái),再現(xiàn)研究對(duì)象豐富的規(guī)定性,從而使人們獲得對(duì)研究對(duì)象具體的而不是抽象的,復(fù)雜而不是簡(jiǎn)單的,生動(dòng)的而不是僵死的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建同樣遵循上述規(guī)律。這里需要說(shuō)明的是,財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建方法,并不等同于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究方法。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究方法與其體系的構(gòu)建方法不同,遵循的不是從抽象到具體、從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的表述規(guī)律,而是從具體到抽象、從復(fù)雜到簡(jiǎn)單的思維規(guī)律。既然財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系要從一個(gè)最抽象、最簡(jiǎn)單的范疇出發(fā),那么,科學(xué)地確定這一范疇便成為合理地構(gòu)建財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的關(guān)鍵。

與基礎(chǔ)理論的任務(wù)不同,應(yīng)用理論的任務(wù)在于指導(dǎo)人們?cè)鯓尤プ鍪虑?因而,應(yīng)用理論無(wú)疑應(yīng)具備鮮明的實(shí)踐性與可操作性。既然二者的任務(wù)與性質(zhì)不同,其起點(diǎn)選擇與體系構(gòu)建的依據(jù)也就不同?；A(chǔ)理論的起點(diǎn)選擇與體系構(gòu)建應(yīng)遵循的是人類思維活動(dòng)的規(guī)律,應(yīng)用性理論的起點(diǎn)選擇與體系構(gòu)建應(yīng)遵循的則是人類實(shí)踐活動(dòng)的規(guī)律。

二、財(cái)務(wù)管理學(xué)理論體系研究現(xiàn)存問(wèn)題

為了構(gòu)建起科學(xué)的財(cái)務(wù)管理理論體系,有必要對(duì)財(cái)務(wù)管理理論體系研究中現(xiàn)存的問(wèn)題作一剖析。

摘要：政府公益性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的工作重點(diǎn)可以概括為如何確定項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作的評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)方法以及如何將上述三個(gè)方面有機(jī)融合，形成目標(biāo)明確、內(nèi)容清晰、操作規(guī)范、證據(jù)充分、結(jié)論公正的項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作體系。

關(guān)鍵詞：政府公益性投資項(xiàng)目;績(jī)效審計(jì);工作重點(diǎn)

一、政府公益性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的工作重點(diǎn)

(一)確定項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)。確定項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)是項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的首要工作。由于項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)在價(jià)值和本質(zhì)是通過(guò)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)促進(jìn)項(xiàng)目績(jī)效提升、政策優(yōu)化和管理改善，因此，在開展政府公益性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)首先把握項(xiàng)目政策要求和項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)，深入理解項(xiàng)目建設(shè)的背景和重要意義?；跍?zhǔn)確把握和理解項(xiàng)目目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)，才能保證后續(xù)的審計(jì)工作方向不偏不倚，才能保證審計(jì)工作的質(zhì)量和價(jià)值，才能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作開展的初衷。(二)確定項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的具體評(píng)價(jià)內(nèi)容。確定項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的具體評(píng)價(jià)內(nèi)容即確定項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及具體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容，是項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作目標(biāo)的延伸和細(xì)化。由于項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)即項(xiàng)目目標(biāo)是宏觀的、粗略的、非量化的，因此需要對(duì)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)進(jìn)行分解、細(xì)化，通過(guò)一系列的分類、分層績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)，完成對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具體包括項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、指標(biāo)評(píng)價(jià)內(nèi)容、分值及打分辦法等，它既是項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)的載體，也是開展項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作的線索，在整個(gè)審計(jì)工作中，起著承上啟下的作用。(三)確定項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)方法。確定項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)方法即為完成項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)所需要執(zhí)行的具體審計(jì)程序、方式和方法，是審計(jì)操作的具體手段，主要目的是收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以形成客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。由于目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行政府公益性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)尚無(wú)明確的審計(jì)準(zhǔn)則、指引或操作規(guī)范等，因此，如何確定一個(gè)有效的、完善的項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)方法，既是審計(jì)工作的重點(diǎn)也是審計(jì)工作的難點(diǎn)。

二、政府公益性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)解決的問(wèn)題

(一)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一性。1、確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和審計(jì)目標(biāo)。一般情況下，項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)體系綜合反映了項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)成果，因此審計(jì)師要從獨(dú)立鑒證的視角，以項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)予以補(bǔ)充、修正和明確，構(gòu)建全面、客觀、準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)目標(biāo)在項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系信息的基礎(chǔ)上，還要結(jié)合項(xiàng)目的各類財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資料信息進(jìn)行綜合分析、形成。2、確保審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一性。確定了項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和審計(jì)目標(biāo)后，應(yīng)檢查二者的統(tǒng)一性、吻合度。一套良好的項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是達(dá)成審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。二者出現(xiàn)的偏差，主要表現(xiàn)在項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系指標(biāo)要求低于甚至有違項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)，主要原因多為在把握、細(xì)化項(xiàng)目政策和指標(biāo)的過(guò)程中存在理解偏差。其次，項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中各層級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)之間應(yīng)相互統(tǒng)一，下級(jí)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)能準(zhǔn)確、完整反映上級(jí)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，末級(jí)績(jī)效指標(biāo)的評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能體現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的具體信息要求，要與審計(jì)目標(biāo)具有高度相關(guān)性、統(tǒng)一性。(二)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要求與審計(jì)操作的規(guī)范性。每一項(xiàng)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)都有詳盡的評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要求我們需要對(duì)哪些指標(biāo)和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)以及如何進(jìn)行審計(jì)，因此，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)圍繞績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)要求進(jìn)行規(guī)范操作。規(guī)范包括兩個(gè)方面的含義：審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要求是審計(jì)操作的指南，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或辦法等進(jìn)行了基本規(guī)范，審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)價(jià)指標(biāo)要求進(jìn)行逐項(xiàng)調(diào)查和評(píng)價(jià)。規(guī)范的審計(jì)操作程序、方式或方法是形成恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況、具體指標(biāo)要求等在審計(jì)計(jì)劃階段予以擬定。為確保項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)操作的規(guī)范性應(yīng)當(dāng)做到：項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)作為審計(jì)的一種類型，應(yīng)當(dāng)遵照審計(jì)基礎(chǔ)理論，比如審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、采用的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序等應(yīng)當(dāng)符合審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，即在審計(jì)基礎(chǔ)理論和行業(yè)準(zhǔn)則的指引下開展審計(jì)工作，以保證審計(jì)工作符合行業(yè)的規(guī)范性要求。項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)作為一種特殊類型的審計(jì)，對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)底稿等有其特殊的要求，因此在執(zhí)行項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)時(shí)，需要圍繞項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要求預(yù)先制定規(guī)范的審計(jì)操作計(jì)劃、程序或方法等，比如審計(jì)工作底稿的編制。(三)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)打分與審計(jì)報(bào)告的公正性。公正性是對(duì)審計(jì)工作的基本要求，在政府公益性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中，公正性可能面臨以下幾個(gè)方面的挑戰(zhàn)：來(lái)自被審計(jì)單位、部門或個(gè)人的利益訴求壓力；非財(cái)務(wù)、非量化的的模糊考核指標(biāo)、考核項(xiàng)目或評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的主觀判斷；審計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足或受個(gè)人喜好、職業(yè)判斷的影響等。針對(duì)政府公益性投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)公正性可能面臨的挑戰(zhàn)，我們可以從以下幾個(gè)方面著手：優(yōu)化審計(jì)評(píng)價(jià)技術(shù)手段。包括：審前培訓(xùn)，對(duì)項(xiàng)目政策、指標(biāo)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)分方法等進(jìn)行解讀和統(tǒng)一；編制完善的審計(jì)工作底稿；明確審計(jì)程序、方式和方法等，對(duì)所需要獲取的審計(jì)證據(jù)、項(xiàng)目資料和審計(jì)工作底稿的編制等進(jìn)行要求和規(guī)范，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中對(duì)問(wèn)題、差異的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，統(tǒng)一思想、統(tǒng)一操作；加強(qiáng)審計(jì)指標(biāo)打分偏差處理；提高審計(jì)技術(shù)手段的信息化。優(yōu)化審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。包括：從公正性角度優(yōu)化審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，主要是對(duì)模糊的評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)內(nèi)容或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化和明確，盡量減少審計(jì)師的主觀判斷對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)打分的影響；對(duì)于可以定量的評(píng)價(jià)指標(biāo)，給予明確的計(jì)算范圍、計(jì)算公式，統(tǒng)一計(jì)算口徑和計(jì)算辦法。堅(jiān)守審計(jì)職業(yè)道德：提高審計(jì)認(rèn)識(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)對(duì)社會(huì)、對(duì)政府所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，不屈從外部壓力，自覺抵制誘惑，保持審計(jì)的獨(dú)立性、廉潔性；努力學(xué)習(xí)與項(xiàng)目有關(guān)的政策和知識(shí)，拓寬知識(shí)面，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和敏感性，提高專業(yè)勝任能力；樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及為社會(huì)、民眾和政府負(fù)責(zé)任的態(tài)度，堅(jiān)持以政策、證據(jù)為依據(jù)，謹(jǐn)慎使用職業(yè)判斷。

一、主要困難

（一）、基礎(chǔ)理論研究不夠，缺乏系統(tǒng)理論指導(dǎo)

對(duì)于績(jī)效審計(jì)，國(guó)外研究發(fā)展時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，取得了一定的研究成果，但在很多方面未能取得廣泛一致，我們自然不能照搬照套。國(guó)內(nèi)學(xué)者和研究人員對(duì)中國(guó)特色績(jī)效審計(jì)也進(jìn)行了一些研究探討，但都十分零散，沒(méi)有形成比較統(tǒng)一的主流觀點(diǎn)，無(wú)以深刻影響我國(guó)績(jī)效審計(jì)理論、觀念和實(shí)踐的格局。因此，在缺乏比較系統(tǒng)的理論指導(dǎo)前提下，要全面開展績(jī)效審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是比較困難的。

（二）、面向社會(huì)宣傳不夠，缺乏一定審計(jì)環(huán)境

由于中國(guó)特色績(jī)效審計(jì)理論研究成果相對(duì)缺乏，有的地方績(jī)效審計(jì)實(shí)踐近乎空白，審計(jì)機(jī)關(guān)也沒(méi)有將績(jī)效審計(jì)納入審計(jì)宣傳的范圍等諸因素的影響，政府領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門知之甚少，廣大民眾也對(duì)缺乏了解，社會(huì)關(guān)注度極低。致使中國(guó)特色績(jī)效審計(jì)遠(yuǎn)在絕大多數(shù)人的視線之外。因此，開展績(jī)效審計(jì)缺乏一定的審計(jì)環(huán)境。

（三）、法律法規(guī)依據(jù)不夠，缺乏具體指導(dǎo)細(xì)則