摘要：在我國(guó)的企業(yè)管理實(shí)踐當(dāng)中，稅法長(zhǎng)期以來作為法律事務(wù)，鮮有和企業(yè)管理相互掛鉤。然而，企業(yè)作為稅法中的納稅主體，也是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，與稅法之間關(guān)系十分緊密。對(duì)稅法在企業(yè)管理中具有的作用，不論在稅法事務(wù)還是企業(yè)管理實(shí)踐當(dāng)中，都缺乏相應(yīng)研究。本文以稅法在各個(gè)企業(yè)管理中的不同作用為探究目標(biāo)，通過對(duì)稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)理論基礎(chǔ)剖析，找出稅法和稅務(wù)籌劃在各個(gè)企業(yè)運(yùn)用中出現(xiàn)的弊端，并針對(duì)這些企業(yè)管理實(shí)踐當(dāng)中存在的弊端，從總體上對(duì)稅法和稅務(wù)籌劃在各個(gè)企業(yè)管理實(shí)踐中的策略進(jìn)行規(guī)制，從而對(duì)稅法和稅務(wù)籌劃在各個(gè)企業(yè)中的運(yùn)用這一空白領(lǐng)域提出新的理論。

關(guān)鍵詞：稅法；企業(yè)管理；稅務(wù)籌劃

稅收法律對(duì)于企業(yè)管理實(shí)踐而言，扮演著不可替代的角色。從企業(yè)管理的法律風(fēng)控角度來看，一個(gè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的好壞往往決定著各個(gè)企業(yè)管理的時(shí)效性，以及企業(yè)面對(duì)突如其來的法律風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。從各個(gè)企業(yè)管理的營(yíng)銷角度來看，稅收法律不僅影響著各個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷策略，同樣對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷領(lǐng)域的差異化戰(zhàn)略也起到了至關(guān)重要的作用。從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的角度來看，稅收法律實(shí)際上為企業(yè)的稅務(wù)籌劃以及內(nèi)部風(fēng)控提供了規(guī)制范本。只要各個(gè)企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)行為不超過稅收法律的規(guī)制范圍，并以稅收法律為基礎(chǔ)進(jìn)行制定。那么各個(gè)企業(yè)不僅在稅收法律風(fēng)控層面較為規(guī)范，同時(shí)也可以建立起有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。從稅務(wù)籌劃的角度來看，稅收法律是企業(yè)合理避稅、節(jié)稅的合法依據(jù)，只有以稅收法律為基礎(chǔ)進(jìn)行各個(gè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃，才能在不觸碰法律邊界的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合法節(jié)稅和避稅?；谏鲜龇矫婵梢钥闯?，稅收法律對(duì)于企業(yè)的管理實(shí)踐活動(dòng)起到了全方位的影響，是企業(yè)合理合法經(jīng)營(yíng)的基石。

一、稅法和稅務(wù)籌劃的理論概述

（一）企業(yè)納稅主體的合同審查風(fēng)險(xiǎn)

各個(gè)企業(yè)納稅主體所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)，主要源于各個(gè)企業(yè)納稅主體的法律資格的審查和確定。企業(yè)作為納稅主體，在同其他企業(yè)或者繼承人簽訂合同時(shí)，如果企業(yè)對(duì)納稅合同的簽訂主體審查不嚴(yán)格，則很容易造成納稅合同的簽訂過程當(dāng)中出現(xiàn)締約過失，使得企業(yè)所簽訂的納稅合同變成無效納稅、效力待定納稅。由于有些企業(yè)對(duì)納稅主體的審查不仔細(xì)，或者缺乏對(duì)納稅主體審查的正確方法，經(jīng)常導(dǎo)致與企業(yè)簽訂納稅的自然人是限制民事行為能力人和表見人，或者與企業(yè)簽訂納稅的法人僅僅是另一家企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)或者職能部門。這些主體要么不具備法人資格，要么會(huì)導(dǎo)致納稅無法履行，甚至讓企業(yè)承擔(dān)行政處罰或刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)容提要：隨著我國(guó)財(cái)政、稅收體制的完善和會(huì)計(jì)職能的變革，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之間的分工越來越明確。鑒于我國(guó)稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴(yán)格、計(jì)算要求越來越細(xì)化。本文作者認(rèn)為，借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，不僅有可能，而且很有必要。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用及特征

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來說，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題?！惙▽?duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。……通過稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢?，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。

與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬面：

（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

一、誠(chéng)實(shí)信用原則能否適用于稅法的爭(zhēng)議

誠(chéng)實(shí)信用原則是指在行使權(quán)利和履行義務(wù)時(shí)，應(yīng)信守承諾并誠(chéng)實(shí)為之，不得違背對(duì)方的合理期待和信賴，不得以已經(jīng)完成的言行是錯(cuò)誤的為由而反悔。誠(chéng)實(shí)信用原則能否適用于稅法，目前學(xué)說上有肯定否定二說，分述如下：

1.肯定說?？隙ㄕ\(chéng)信原則適用于稅法的主要理由多基于租稅法律關(guān)系系采租稅債務(wù)關(guān)系說所得的結(jié)論。租稅債務(wù)關(guān)系說系主張國(guó)家處于租稅債權(quán)者地位，有請(qǐng)求給付的權(quán)利；人民處于租稅債務(wù)者的地位，有履行給付的義務(wù)，租稅實(shí)體法的租稅法律關(guān)系，即為公法上的租稅債權(quán)債務(wù)關(guān)系，國(guó)家與納稅者處于對(duì)等的地位，這與私法上債權(quán)債務(wù)關(guān)系相似?；谕恍再|(zhì)的法律關(guān)系，必須服從同一的規(guī)律，才能達(dá)到公平、公正之法律目的，從而誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法上得以適用。換言之，租稅債權(quán)的行使及租稅債務(wù)的履行，與私法上權(quán)力的行使及義務(wù)的履行，本質(zhì)上并無不同，都要合乎公平正義，為謀個(gè)人與個(gè)人間利益的調(diào)和，并求個(gè)人與團(tuán)體間利益的衡平，任何權(quán)力的行使及義務(wù)的履行，均需適用誠(chéng)信原則。

誠(chéng)信原則應(yīng)否適用于稅法領(lǐng)域，在德國(guó)一直是租稅法學(xué)界的問題，但是大約從1927年左右開始德國(guó)聯(lián)邦財(cái)政法院(BFH)，即不斷地加以適用，然而在20世紀(jì)30年代，誠(chéng)信原則與國(guó)庫主義(indubioProfisco)、即“有疑則課稅”之意相結(jié)合，直到第二次世界大戰(zhàn)后，國(guó)庫主義、反民主主義的思想沒落，信賴保護(hù)原則、權(quán)利保護(hù)思想抬頭，以非國(guó)庫主義，即民主主義(indubiocontrafiscum)有疑則不課稅之意的觀點(diǎn)來解釋租稅法的目的成為了潮流，誠(chéng)信原則開始為判例學(xué)說所肯定，促使租稅法目的的進(jìn)步。

瑞士雖然在聯(lián)邦稅法中并沒有加以明文規(guī)定，然而在實(shí)務(wù)上瑞士聯(lián)邦法院(BG)，很早就承認(rèn)了誠(chéng)信原則在稅法上的適用。在州稅法中已有明文規(guī)定，1944年3月14日關(guān)于國(guó)稅及地方稅法第二條第一項(xiàng)規(guī)定：“本法的規(guī)定，應(yīng)依誠(chéng)實(shí)信用而加以適用和遵守。”1945年12月16日的州稅法亦設(shè)有同一旨趣的規(guī)定。1947年瑞士租稅基本法草案，第五條第一項(xiàng)規(guī)定：“租稅法依誠(chéng)信原則加以適用和遵守，當(dāng)解釋租稅法時(shí)，應(yīng)考慮所有瑞士國(guó)民的法律平等性?！鼻笆鋈鹗康闹荻惙白舛惢痉ú莅傅囊?guī)定，比德國(guó)的更為優(yōu)越，因其已明文規(guī)定誠(chéng)信原則，而并非只是法律解釋原則而已。

日本多數(shù)學(xué)者對(duì)誠(chéng)信原則是否適用于租稅法多持肯定的態(tài)度，如田中二郎在其租稅法一書中寫道：“當(dāng)做解釋原理的誠(chéng)信原則和禁反言原則，主要系在私法領(lǐng)域發(fā)展而成，是否在租稅法領(lǐng)域中加以適用，其又是否與稅收法定主義相抵觸，有各種不同的意見，關(guān)于這一點(diǎn)，筆者認(rèn)為稅收法定主義實(shí)不能作為否定以誠(chéng)信原則解釋租稅法的理由，因?yàn)檫@個(gè)原則是作為一種普遍的法理存于所有法律領(lǐng)域中的，因此很難以此做為在租稅法上排斥其適用的根據(jù)?！?/p>

【摘要】稅法基本原則是一定社會(huì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，對(duì)稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有根本性指導(dǎo)作用。它通常是在一定的理論指導(dǎo)下構(gòu)建，有其形成和發(fā)展的基礎(chǔ)與依據(jù)，其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。

【關(guān)鍵詞】稅法基本原則理論基礎(chǔ)現(xiàn)實(shí)根據(jù)歷史依據(jù)

法律原則是一個(gè)部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價(jià)值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會(huì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問題，對(duì)此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對(duì)我國(guó)的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對(duì)我國(guó)稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國(guó)稅法基本原則的各種觀點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國(guó)一切社會(huì)組織和個(gè)人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則?！币灿腥苏J(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對(duì)稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。”

對(duì)于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國(guó)學(xué)者觀點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會(huì)政策原則和社會(huì)效率原則介紹到我國(guó)，研究如何確立我國(guó)稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對(duì)各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價(jià)值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財(cái)政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國(guó)家主權(quán)原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對(duì)稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項(xiàng)之多：（1）財(cái)政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會(huì)政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡(jiǎn)便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財(cái)政收入原則、（14）保障國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財(cái)政收入原則等等。

“稅收法治”宣傳是稅收法律、法規(guī)、政策、執(zhí)法、管理、理念等部分的有機(jī)組合，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。通過宣傳活動(dòng)的開展，努力營(yíng)造良好的依法治稅社會(huì)氛圍和環(huán)境，提高執(zhí)法和管理水平，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，最大化的實(shí)現(xiàn)“取之于民，用之于民”的根本目的。

“稅收法治”宣傳理念作為無形資產(chǎn)，引領(lǐng)整個(gè)稅法宣傳和依法治稅的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)人力、物力、財(cái)力、信息等稅法宣傳行政資源最優(yōu)化配置目標(biāo)。

一、新時(shí)期“稅收法治”宣傳理念的新思維

法治理念。作為稅法執(zhí)法主體為相對(duì)人提供優(yōu)質(zhì)的稅收法律服務(wù)是稅收?qǐng)?zhí)法、管理的恒久目標(biāo)，貫穿稅收法治活動(dòng)始末，其法律地位已經(jīng)得以充分認(rèn)可?！抖愂照鞴芊ā芬蠖悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)“無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須“文明服務(wù)”等規(guī)定，《行政處罰法》的陳述權(quán)、申辯權(quán)、聽證權(quán)等規(guī)定，《行政復(fù)議法》、《行政處罰法》和《國(guó)家賠償法》的復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)、賠償權(quán)等救濟(jì)權(quán)利的規(guī)定，《行政許可法》對(duì)行政許可的設(shè)定與實(shí)施等規(guī)定，均確立了包含稅法宣傳在內(nèi)的稅收法律服務(wù)的法定地位，并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅收法制宣傳工作，“稅收法治”宣傳理念形成了。

服務(wù)理念?！岸愂辗ㄖ巍毙麄骺梢哉f隸屬于稅收法律服務(wù)范疇，但雙方是互動(dòng)的。稅收法律活動(dòng)是由稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)行政管理相對(duì)人之間依據(jù)稅收法律的規(guī)定所構(gòu)成的“購銷”法律關(guān)系。其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收法律活動(dòng)中是“產(chǎn)品”的生產(chǎn)者，即承擔(dān)傳導(dǎo)國(guó)家稅收政策的職責(zé)，而稅務(wù)行政管理相對(duì)人則居于稅收法律的接受者，也即居于稅收法律的“消費(fèi)者”或“顧客”的法律地位。這要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依托優(yōu)質(zhì)服務(wù)于“消費(fèi)者”的理念，“經(jīng)營(yíng)”稅收法律宣傳工作，通過“稅收法治”宣傳活動(dòng)促使“消費(fèi)者”增強(qiáng)依法納稅的觀念。

可持續(xù)理念。謀求可持續(xù)稅收活動(dòng)目標(biāo)是稅收經(jīng)濟(jì)觀內(nèi)在要求。這依托稅收法律主體雙方兩種理念的完美契合，以規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法激發(fā)相對(duì)人的稅收政策需求，以相對(duì)人自身對(duì)稅收政策的動(dòng)力需求，拉動(dòng)“稅收法治”宣傳的政策供給，形成稅法宣傳與實(shí)際稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的一體互動(dòng)，進(jìn)而形成稅本、稅基、稅源、稅收收入之間層級(jí)遞進(jìn)的良性循環(huán)系統(tǒng)，以“稅收法治”宣傳的可持續(xù)理念維系稅收法律活動(dòng)的可持續(xù)目標(biāo)。

「關(guān)鍵詞」稅法學(xué)；體系「正文」

稅法學(xué)在我國(guó)法學(xué)教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學(xué)在我國(guó)畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡(jiǎn)單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨(dú)立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專業(yè)骨干課程。在美國(guó)、歐洲和亞洲許多國(guó)家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。

為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個(gè)問題與同行探討。

1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

摘要]為了應(yīng)對(duì)加入WT0之后的種種挑戰(zhàn)，我國(guó)迫切需要構(gòu)建以稅收基本法為核心的完整稅法體系，進(jìn)一步完善實(shí)體稅法，強(qiáng)化程序稅法，努力提升稅法的協(xié)調(diào)性、可操作性，提高稅法級(jí)次。從某種意義上說，稅法體系的重新構(gòu)建是我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律制度能否適應(yīng)加入WT0后的經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的一個(gè)決定性因素。

[關(guān)鍵詞]稅法體系；稅收基本法；稅收程序法

一、完善我國(guó)稅法體系的必要性

20年來，我國(guó)稅法建設(shè)的成就是有目共睹的。但是，毋庸諱言，我們的稅法體系仍然不夠完善。其根本原因之一是歷次的稅收改革，都是從經(jīng)濟(jì)的角度考慮如何更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政目標(biāo)，更好地調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)，而沒有從法律的角度探討如何更好地構(gòu)建一個(gè)完整、系統(tǒng)、公正、有效的稅法體系?，F(xiàn)行稅法體系的弊端越來越明顯，難以適應(yīng)加入WT0之后的經(jīng)濟(jì)全球化浪潮。

第一，各單行稅法松散排列，相互之間協(xié)調(diào)性差的情況沒有根本性改變，稅法體系不夠完整，特別是缺少一部能夠?qū)Ω鲉涡卸惙ㄆ鸾y(tǒng)領(lǐng)、約束作用的基本稅法。

第二，中央與地方的稅收立法權(quán)及稅收管理權(quán)劃分沒有從法律上得到明確，新稅制在增加中央稅收收入的同時(shí)，沒有建立相應(yīng)的地方稅法體系，這成為中央與地方一系列稅收利益磨擦的重要原因。

「關(guān)鍵詞」稅法學(xué)；體系「正文」

稅法學(xué)在我國(guó)法學(xué)教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學(xué)在我國(guó)畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡(jiǎn)單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨(dú)立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專業(yè)骨干課程。在美國(guó)、歐洲和亞洲許多國(guó)家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。

為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個(gè)問題與同行探討。

1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

一、我國(guó)稅法解釋制度的現(xiàn)狀與問題

所謂稅法解釋是指一定主體對(duì)稅收法律文本的意思所進(jìn)行的理解和說明。[2]從定義可看出，稅法解釋屬于法律解釋的范疇，同時(shí)其解釋對(duì)象是稅法法律規(guī)范，故一國(guó)的稅法解釋制度的現(xiàn)狀主要受該國(guó)稅法法律規(guī)范體系和法律解釋制度的影響。

（一）我國(guó)稅法解釋制度的現(xiàn)狀

目前，由于立法機(jī)關(guān)向行政機(jī)關(guān)過度地讓度稅法的立法權(quán)，以及立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)怠于行使稅法解釋權(quán)，我國(guó)稅法解釋制度呈現(xiàn)了行政解釋壟斷以及立法解釋與司法解釋完全滯空的現(xiàn)狀。究其原因，一方面，立法機(jī)關(guān)由于考慮到自身工作的繁重，以及對(duì)稅法專業(yè)知識(shí)、信息的欠缺，除由全國(guó)人民代表大會(huì)制定的四部稅收法律，即《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《農(nóng)業(yè)稅條例》外，其他大量的稅種如關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等一般授權(quán)行政機(jī)關(guān)作出規(guī)定。根據(jù)“誰立法誰有權(quán)解釋”的立法原則，行政機(jī)關(guān)理所當(dāng)然地對(duì)其制定的大量的條例、規(guī)章?lián)碛薪忉寵?quán)。另一方面，由于立法解釋在實(shí)際中處于一種虛置狀態(tài)，沒有積極、及時(shí)發(fā)揮其在法律解釋中的主導(dǎo)性地位，致使行政機(jī)關(guān)在實(shí)踐中對(duì)稅收解釋有迫切需要時(shí)，即具有充分理由進(jìn)行各式各樣的行政解釋，甚至介入到立法解釋中。實(shí)際中，立法機(jī)關(guān)往往在自己制定的法律中，索性就授權(quán)行政機(jī)關(guān)通過制定“實(shí)施條例”、“實(shí)施辦法”、“實(shí)施細(xì)則”或“補(bǔ)充規(guī)定”等對(duì)其進(jìn)行解釋。這使得行政機(jī)關(guān)取得了“準(zhǔn)立法機(jī)關(guān)”這樣一種與立法機(jī)關(guān)相當(dāng)?shù)亩惙ń忉寵?quán)。另外，司法機(jī)關(guān)的司法解釋權(quán)處于名存實(shí)亡的狀態(tài)。這是因?yàn)榕c稅收有關(guān)的訴訟一般均為行政訴訟，而根據(jù)《行政訴訟法》第12條的規(guī)定，行政法規(guī)、規(guī)章或者行政機(jī)關(guān)制定、的具有普遍約束力的決定、命令不屬于人民法院受理的訴訟事項(xiàng)。這實(shí)際上就將司法機(jī)關(guān)的稅法解釋權(quán)剝奪了。加之，稅法的專業(yè)性強(qiáng)，大多數(shù)法官對(duì)財(cái)稅知識(shí)掌握非常有限，不具備解釋稅法的知識(shí)體系和能力，故司法機(jī)關(guān)無法將稅法解釋權(quán)作為日常職責(zé)之一來執(zhí)行。

在此情況下，行政解釋無可厚非地?fù)?dān)起了稅法解釋的“重?fù)?dān)”。在實(shí)踐中，這些以“通知”、“決定”、“命令”或“批復(fù)”命名的行政解釋的強(qiáng)制效力遍及納稅人，甚至代替其解釋對(duì)象，成為指導(dǎo)稅務(wù)執(zhí)法的主要依據(jù)。

（二）現(xiàn)行稅法解釋制度所存在的問題

摘要：在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)向著各自的發(fā)展目標(biāo)和方向不斷的調(diào)整改革，二者的差異日益擴(kuò)大，通過從存貨準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的角度進(jìn)行分析，對(duì)會(huì)計(jì)與稅法兩者之間的差異進(jìn)行了清晰闡釋，以尋求合理的減少差異的辦法，促進(jìn)會(huì)計(jì)與稅法的統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅法；差異

1會(huì)計(jì)制度與稅法的基本框架

1.1我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的體系

會(huì)計(jì)制度是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)核算有關(guān)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章及其他規(guī)范性文件。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)各類特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行單項(xiàng)專門規(guī)范的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既要考慮中國(guó)國(guó)情又要比照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是一套內(nèi)容比較完整的會(huì)計(jì)核算辦法，各企業(yè)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要求和方法都涵蓋其中。關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、非貨幣性資產(chǎn)交換、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等的核算方法的具體內(nèi)容是參照基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。