政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。從制度經濟學角度看，這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經濟學的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點

根據(jù)新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。法律和政策在實施中出現(xiàn)結果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

摘要：隨著我國經濟的快速發(fā)展，人民的生活水平也隨之提高，越來越多的人喜歡上茶文化，這也促進了茶企的快速發(fā)展，并為茶企日常工作的開展及管理工作提出了更高的要求。財務管理作為茶企經營過程中最重要的一個環(huán)節(jié)，在茶企制定發(fā)展戰(zhàn)略時候起到不可替代的作用。而稅收籌劃是財務管理中最重要的核心工作，所以面對經營發(fā)展過程中的激烈競爭，茶企必須不斷完善和優(yōu)化稅收籌劃工作

關鍵詞：財務管理；茶企；稅收籌劃；優(yōu)化策略

隨著我國經濟與國際經濟之間的交流越來越頻繁及我國經濟體系的不斷完善，企業(yè)面臨的經營環(huán)境逐漸規(guī)范，但競爭越來越激烈。所以企業(yè)在經營過程中必須要規(guī)范化管理，精細化管理，降低經營成本，提升產品附加值才能夠提高自己的競爭力。基于財務管理視角下的稅收籌劃工作在企業(yè)管理中的地位是其他管理內容無法替代的，屬于核心管理范疇。企業(yè)對稅收籌劃科學合理的進行優(yōu)化，可以減輕企業(yè)稅務負擔，增強整體競爭力，對企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。茶企作為眾多企業(yè)中的一員，也需要在經營過程中對稅收籌劃進行優(yōu)化，提升自己的競爭力。

1稅收籌劃的意義

1.1有利于茶企減少或者避免稅務處罰。企業(yè)在經營活動過程中必須依法納稅，隨著我國稅收征管制度的不斷完善，對企業(yè)偷逃稅款的行為處罰力度越來越強。若是企業(yè)在經營過程中為了減少應繳納稅款而采用違規(guī)違法的手段，企業(yè)就會面臨承擔稅法懲罰的風險還會讓企業(yè)的聲譽產生負面影響，最終直接影響到企業(yè)的正常經營活動。當前有些茶企的經營者采用違法的方式，進行偷逃稅款，這樣不僅讓國家稅收受到損失，企業(yè)也增加了經營風險。稅收籌劃是在稅法允許的范圍內幫助茶企節(jié)稅，這就為茶企提供了合理合法的節(jié)稅渠道，茶企經營過程中要充分利用稅收籌劃手段幫助企業(yè)合理合法節(jié)約稅收開支，這樣從客觀上就幫助茶企減少或者避免了稅務處罰。

1.2有利于茶企實現(xiàn)經濟利益最大化。稅收籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)稅，這樣就幫助企業(yè)降低了經營成本，增加了企業(yè)收入。通過稅務籌劃茶企在經營活動中減少了現(xiàn)金的流出，這樣就幫助茶企在流動資金不變的情況下增加了現(xiàn)金流量。同時稅收籌劃還能夠幫助茶企延緩現(xiàn)金流出時間，增加了資金在茶企內部留存時間，這樣茶企就可以通過這一時間差獲得這部分沒有成本的資金，提高了資金的使用效率，幫助茶企實現(xiàn)經濟利益最大化。

摘要：高新技術企業(yè)稅收籌劃通常是指在嚴格遵守國家相關稅收法規(guī)和政策的重要前提下，高新技術企業(yè)通過一定形式及有效途徑，合理地避免涉稅風險的出現(xiàn)，并充分利用政府對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，來降低企業(yè)的稅收壓力，以此充分發(fā)揮稅收籌劃的重要價值。本文針對高新技術企業(yè)稅收籌劃的重要意義，以及存在的問題進行了探究與分析，并提出其稅收籌劃的有效策略，希望有助于高新技術企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

關鍵詞：高新技術企業(yè)；稅收籌劃；有效策略

近年來，在我國經濟社會飛速發(fā)展的形勢下，高新技術企業(yè)得到快速發(fā)展。與此同時，高新技術企業(yè)的利潤空間也隨之不斷擴大，所涉及的稅種逐漸增多，企業(yè)所需要繳納的納稅金額越來越高。隨著經濟全球化不斷發(fā)展，高新技術企業(yè)面臨著較大的競爭壓力，企業(yè)若想在激烈的市場競爭中占據(jù)一定的優(yōu)勢，就需要合理加強稅收籌劃，以此降低企業(yè)的成本費用支出，從而推動企業(yè)不斷發(fā)展。

一、高新技術企業(yè)稅收籌劃的重要意義

1.有利于擴大經濟效益。高新技術企業(yè)實施稅收籌劃的主要目的，通常是為了提高自身的經濟效益水平。稅收籌劃的有效開展，不僅有助于降低高新技術企業(yè)的納稅負擔，同時還有助于高新技術企業(yè)在稅收籌劃的過程中，及時地發(fā)現(xiàn)自身經營中存在的弊端和問題，以此重新規(guī)劃自身的經營活動，并對其進行改善與優(yōu)化，同時還有助于強化企業(yè)的法律法規(guī)意識，樹立良好的企業(yè)形象，防止墜入法律陷阱之中。另外，稅收籌劃工作的有效開展，對相關財務工作人員有著較高的要求，如果高新技術企業(yè)長期通過專門的事務所實施籌劃，那么企業(yè)的成本費用就會明顯提高。這就要求高新技術企業(yè)引進優(yōu)質的專業(yè)稅務會計人員，以此提高企業(yè)稅收籌劃的水平，進而實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的擴大。2.有利于推動產業(yè)調整，優(yōu)化資源配置。高新技術企業(yè)稅收籌劃工作是一種具有全局性的工作，其工作范疇并不僅局限于稅收這一方面，還包括合理地調整和改善企業(yè)生產與經營過程中的各方面內容。例如：在稅收籌劃中融入減少企業(yè)稅負的相應指標任務，購買適用優(yōu)化政策的特殊研發(fā)的設備等。這些均有助于推動高新技術產業(yè)調整，并優(yōu)化資源配置，以此促進高新技術企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。3.有助于提高國家的稅后收入。高新技術企業(yè)稅收籌劃的有效實施，極有可能會造成國家稅收收入的流失，實現(xiàn)企業(yè)減少稅負的效果。但是，目前我國相關稅收的法律法規(guī)依然處于不斷修訂和完善的階段。對于稅收相關法律法規(guī)的制定來說，不可能一蹴而就，因此，在整體稅收籌劃活動中，應該及時針對稅收籌劃工作所反饋的信息進行整合與獲取，有關政府部門勢必會在一定程度上進行改進和完善，這樣一來，其中存在的弊端以及問題便會隨之逐漸減少，并且稅收政策具有的調節(jié)作用也會隨之增強。由此可見，高新技術企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，能夠在一定程度上推動我國稅收法律法規(guī)的完善，同時促進各種類型的企業(yè)得以進一步發(fā)展，及政府稅源的增加，因此，高新技術企業(yè)稅收籌劃有助于推動提高國家的稅后收入。

二、高新技術企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

摘要：截止到2017年我國的中小企業(yè)數(shù)量超過了一千萬家，中小企業(yè)創(chuàng)造的經濟效益占到我國總收益的一半左右，我國國家的主要收入來源是稅收。中小企業(yè)的稅收在國家總稅收中占有很大比例。中小商貿企業(yè)是中小企業(yè)的做成部分之一，它的發(fā)展能提高國家的經濟水平，給國家?guī)砀嗟氖杖?。中小商貿企業(yè)想要減輕稅收負擔就必須對稅收籌劃進行研究和改進。本文將主要針對中小商貿企業(yè)稅收籌劃的問題進行研究，了解了其產生的原因，并對其提出了切實可行的建議。

關鍵詞；中小商貿企業(yè)；稅收籌劃方案；問題；措施

目前我國實行營業(yè)稅改收增值稅的稅收制度，在一定的程度上有利于中小商貿企業(yè)進行稅收籌劃，另一方面，中小商貿企業(yè)為了減輕稅收負擔，取得更好發(fā)展，就必須對稅收進行籌劃，在這種背景下，我國中小商貿企業(yè)紛紛開始進行稅收方案籌劃。但由于我國中小商貿企業(yè)開展稅收籌劃工作的時間不長，因此稅收籌劃在我國的基礎薄弱，還存在一定的問題需要我們去解決、去研究。

一、我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)稅收籌劃的認識不足?，F(xiàn)在的中小商貿企業(yè)對于稅收籌劃的認識還停留在過去的水平，認為只需要根據(jù)稅務機關的要求來繳納稅收費用就可以了，自己主觀上不需要對稅收進行籌劃設計。一些商貿企業(yè)管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿企業(yè)管理者認為只要在企業(yè)成立之初對稅收進行過籌劃，今后就不在需要進行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對于促進企業(yè)發(fā)展有著積極作用，但在實際的操作過程中，只關注其中一種稅收，沒有從整個宏觀上來進行籌劃。(二)不了解稅收法規(guī)。中小商貿企業(yè)中沒有專業(yè)的稅收法律人才，對于國家出臺的稅收法規(guī)認識不足，不夠了解，不能依據(jù)法律法規(guī)來為企業(yè)的稅收籌劃服務，尤其是在你一些稅收優(yōu)惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優(yōu)惠政策來使企業(yè)稅收降低。(三)稅收籌劃基礎薄弱。在中小商貿企業(yè)中沒有形成一套完整的財務工作機制，在財務籌劃方面也沒有具體的條例法規(guī)來進行參考，這都體現(xiàn)了稅收籌劃的基礎比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業(yè)性較差、責任心缺乏，不能對稅收數(shù)據(jù)進行仔細、精準的分析，使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，從而影響到了稅收的籌劃。(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經營狀況。每個企業(yè)的發(fā)展都有其自身的發(fā)展理念及企業(yè)文化，不同的企業(yè)的發(fā)展程度也是不同的，但是很多中小商貿企業(yè)在進行稅收籌劃時，一味的模仿大型企業(yè)的籌劃方案，沒有將籌劃與自身的經營情況相聯(lián)系，因此制定出來的稅收規(guī)劃與自身的發(fā)展目標可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發(fā)揮。

二、我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問題的原因

摘要在認真分析稅收籌劃對企業(yè)自身積極作用的基礎上，提出稅收籌劃的目標應該是一個由直接目標、中間目標和最終目標組成的綜合性目標體系；在設計稅收籌劃方案時，要協(xié)調好稅收籌劃與稅收政策、涉稅利益和非稅利益、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃、整體利益與局部利益、企業(yè)與稅務機關等方面的關系。

關鍵詞財務管理企業(yè)稅收籌劃目標

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經濟利益，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經濟行為。它是社會經濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產業(yè)、產品結構合理布局，從而有利企業(yè)進一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經濟調控目標的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進依法治稅。

1充分認識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務經營目標的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關的稅收政策法規(guī)，結合企業(yè)實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎。

編者按：本文主要從稅收籌劃產生和發(fā)展的原因；我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析；稅收籌劃的方法選擇；稅收籌劃應考慮的幾個問題進行論述。其中，主要包括：稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇、稅收籌劃是社會主義市場經濟的客觀要求、我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間、意識淡薄、觀念陳舊、稅務制度不健全、我國稅收制度不夠完善、企業(yè)投資過程中的稅收籌劃、企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃、企業(yè)經營過程中的稅收籌劃、稅收籌劃必須遵循成本—效益原則、稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率、稅收籌劃要在合法的前提下進行等，具體請詳見。

一、稅收籌劃產生和發(fā)展的原因

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產規(guī)模，提高勞動生產率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會主義市場經濟的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

摘要：稅收籌劃作為企業(yè)的一種節(jié)稅行為應當符合政府的立法意圖。但在現(xiàn)實條件下，由于政府征稅與納稅人追求最大利益是相違背的，從而形成了一種博弈關系。因此，任何一種稅收籌劃方案都必須因稅收法律條件的變化而調整，力爭做到既使納稅方受益又不違背國家相關法規(guī)。

關鍵詞：稅收籌劃；博弈論；非對稱信息

Abstract：Asonekindofenterprisefestivaltaxbehavior，thetaxrevenuepreparationmustconformtogovernment’slegislationintention.Butinpresentsituation，thefactthatthegovernmentcollectstaxwhilethetaxpayersrunaftermaximalbenefitshasmadetherelationshipofthembecomeonekindofgame.Therefore，toletthetaxpayershavetheirbenefitslegally，anytaxrevenuepreparationmustbeadjustedtothevariationsofthetaxationlaws.

Keywords：taxrevenuepreparation；gametheory；asymmetricalinformation

一、稅收籌劃行為中博弈論內容

隨著經濟的發(fā)展，博弈論已成為現(xiàn)代經濟學的重要組成部分，成為分析經濟現(xiàn)象的重要手段?！安┺摹币辉~的英文單詞是Game，是對策、游戲的意思，所以，博弈論亦稱對策論。美國經濟學家、數(shù)學家約翰·納什(JohnFNash)與另外兩位數(shù)學家在非合作博弈的均衡分析理論方面做出了開創(chuàng)性的貢獻，對博弈論和經濟學產生了重大影響，并獲得1994年諾貝爾經濟獎。這標志著博弈論已和現(xiàn)代經濟學融為一體，成為主流經濟學的一部分。

1充分認識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務經營目標的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關的稅收政策法規(guī)，結合企業(yè)實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎。

第三，稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。其二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經營決策的重要組成部分。企業(yè)經營決策無非是決定企業(yè)經營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業(yè)經營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關稅法及其他相關法規(guī)設定若干方案，進行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產品成本具有同等意義及經濟價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強企業(yè)內部管理、降低產品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進行投資、經營，參與國際競爭。由于國家間的經濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進一步加強。

一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

（二）服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產品的吸納能力和企業(yè)產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。

（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。從制度經濟學角度看，這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經濟學的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點

根據(jù)新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。

從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因為現(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經濟中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)結果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。