摘要：稅收收入計(jì)劃管理作為我國(guó)稅收管理的重要組成部分，時(shí)調(diào)動(dòng)各級(jí)稅務(wù)部門組織收入的積極性，促進(jìn)征管水平的提高，確保國(guó)家財(cái)政收入發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收收入的大幅增長(zhǎng)以及客觀環(huán)境的發(fā)展變化，稅收收入計(jì)劃管理中的弊端也日益顯現(xiàn)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段稅收收入計(jì)劃管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出解決問(wèn)題的思路。

關(guān)鍵詞：稅收收入計(jì)劃管理經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依法治稅

稅收收人計(jì)劃管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅收收人計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，對(duì)稅收收人計(jì)劃的編制、分配落實(shí)、執(zhí)行情況的分析檢查和考核、收人統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)以及經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、稅源監(jiān)控等一系列相互聯(lián)系、相互作用的活動(dòng)所進(jìn)行的綜合管理，是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計(jì)劃管理工作，充分發(fā)揮其職能作用，對(duì)于加強(qiáng)組織收人工作，更好地完成稅收任務(wù)，推動(dòng)整個(gè)稅收工作的開(kāi)展，具有重大意義。就我國(guó)目前而言，由干市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，人們法治觀念尚待加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境欠佳，稅法不完善，征管體制弊端及稅務(wù)人員自身素質(zhì)等原因，取消稅收收人計(jì)劃顯然不切實(shí)際。我國(guó)應(yīng)在稅收收人預(yù)測(cè)和監(jiān)控的基礎(chǔ)上建立涵蓋經(jīng)濟(jì)、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計(jì)劃要制定得科學(xué)合理，才是明智之舉。

一、我國(guó)目前稅收收入計(jì)劃管理存在的問(wèn)題

(一)編制方法不科學(xué)

從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部計(jì)劃的編制來(lái)看，過(guò)去很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)稅收收人計(jì)劃編制一直采用基數(shù)加因素的方法(即上年基數(shù)乘增長(zhǎng)系數(shù)加減特殊因素)。這種方法比較簡(jiǎn)便，確定的計(jì)劃指標(biāo)也具有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性。其缺點(diǎn)主要是由于基數(shù)與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數(shù)主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，特殊因素考慮的不全面、不準(zhǔn)確，使得所確定的計(jì)劃指標(biāo)與根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平依法征稅的結(jié)果存在較大差距，造成實(shí)際稅收制度對(duì)法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發(fā)展。

摘要：稅收收入計(jì)劃管理作為我國(guó)稅收管理的重要組成部分，時(shí)調(diào)動(dòng)各級(jí)稅務(wù)部門組織收入的積極性，促進(jìn)征管水平的提高，確保國(guó)家財(cái)政收入發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收收入的大幅增長(zhǎng)以及客觀環(huán)境的發(fā)展變化，稅收收入計(jì)劃管理中的弊端也日益顯現(xiàn)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段稅收收入計(jì)劃管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出解決問(wèn)題的思路。

關(guān)鍵詞：稅收收入計(jì)劃管理經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依法治稅

稅收收人計(jì)劃管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅收收人計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，對(duì)稅收收人計(jì)劃的編制、分配落實(shí)、執(zhí)行情況的分析檢查和考核、收人統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)以及經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、稅源監(jiān)控等一系列相互聯(lián)系、相互作用的活動(dòng)所進(jìn)行的綜合管理，是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計(jì)劃管理工作，充分發(fā)揮其職能作用，對(duì)于加強(qiáng)組織收人工作，更好地完成稅收任務(wù)，推動(dòng)整個(gè)稅收工作的開(kāi)展，具有重大意義。就我國(guó)目前而言，由干市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，人們法治觀念尚待加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境欠佳，稅法不完善，征管體制弊端及稅務(wù)人員自身素質(zhì)等原因，取消稅收收人計(jì)劃顯然不切實(shí)際。我國(guó)應(yīng)在稅收收人預(yù)測(cè)和監(jiān)控的基礎(chǔ)上建立涵蓋經(jīng)濟(jì)、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計(jì)劃要制定得科學(xué)合理，才是明智之舉。

一、我國(guó)目前稅收收入計(jì)劃管理存在的問(wèn)題

(一)編制方法不科學(xué)

從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部計(jì)劃的編制來(lái)看，過(guò)去很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)稅收收人計(jì)劃編制一直采用基數(shù)加因素的方法(即上年基數(shù)乘增長(zhǎng)系數(shù)加減特殊因素)。這種方法比較簡(jiǎn)便，確定的計(jì)劃指標(biāo)也具有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性。其缺點(diǎn)主要是由于基數(shù)與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數(shù)主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，特殊因素考慮的不全面、不準(zhǔn)確，使得所確定的計(jì)劃指標(biāo)與根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平依法征稅的結(jié)果存在較大差距，造成實(shí)際稅收制度對(duì)法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發(fā)展。

區(qū)直各黨委（黨組、總支），黨工委、管委會(huì)各部門，群團(tuán)，街道（工作處）黨工委、辦事處（工作處），鎮(zhèn)黨委、人民政府，直屬公司：

為加強(qiáng)鎮(zhèn)街財(cái)政收支管理，確立區(qū)本級(jí)與鎮(zhèn)街級(jí)科學(xué)、規(guī)范、合理、穩(wěn)定的財(cái)政分配關(guān)系，進(jìn)一步發(fā)揮鎮(zhèn)街財(cái)政的職能作用，調(diào)動(dòng)鎮(zhèn)街加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性，促進(jìn)鎮(zhèn)街經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)健康、有序發(fā)展，根據(jù)《大連市人民政府關(guān)于完善財(cái)政管理體制的決定》（大政發(fā)〔*〕94號(hào)），結(jié)合我區(qū)實(shí)際情況，經(jīng)第二十六次黨工委會(huì)議研究，特對(duì)我區(qū)調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財(cái)政管理體制做出如下決定：

一、確定鎮(zhèn)街財(cái)政管理體制的原則

（一）核定鎮(zhèn)街稅收收入基數(shù)。

（二）根據(jù)鎮(zhèn)街事權(quán)范圍，按財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合的原則核定鎮(zhèn)街支出基數(shù)。

（三）根據(jù)鎮(zhèn)街收支基數(shù)的差額確定鎮(zhèn)街上解支出或補(bǔ)助收入數(shù)。

區(qū)直各黨委（黨組、總支），黨工委、管委會(huì)各部門，群團(tuán)，街道（工作處）黨工委、辦事處（工作處），鎮(zhèn)黨委、人民政府，直屬公司：

為加強(qiáng)鎮(zhèn)街財(cái)政收支管理，確立區(qū)本級(jí)與鎮(zhèn)街級(jí)科學(xué)、規(guī)范、合理、穩(wěn)定的財(cái)政分配關(guān)系，進(jìn)一步發(fā)揮鎮(zhèn)街財(cái)政的職能作用，調(diào)動(dòng)鎮(zhèn)街加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性，促進(jìn)鎮(zhèn)街經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)健康、有序發(fā)展，根據(jù)《大連市人民政府關(guān)于完善財(cái)政管理體制的決定》（大政發(fā)〔〕94號(hào)），結(jié)合我區(qū)實(shí)際情況，經(jīng)第二十六次黨工委會(huì)議研究，特對(duì)我區(qū)調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財(cái)政管理體制做出如下決定：

一、確定鎮(zhèn)街財(cái)政管理體制的原則

（一）核定鎮(zhèn)街稅收收入基數(shù)。

（二）根據(jù)鎮(zhèn)街事權(quán)范圍，按財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合的原則核定鎮(zhèn)街支出基數(shù)。

（三）根據(jù)鎮(zhèn)街收支基數(shù)的差額確定鎮(zhèn)街上解支出或補(bǔ)助收入數(shù)。

一、保定市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財(cái)政收入的現(xiàn)狀分析

（一）保定市經(jīng)濟(jì)規(guī)模與產(chǎn)業(yè)布局

近年來(lái)保定市經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快發(fā)展，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：自“十一五”以來(lái)，2006到2012年，保定市經(jīng)濟(jì)平均增速都在14%左右，屬于高速發(fā)展，2012年保定市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為11%，高于河北省8.04%的增長(zhǎng)速度。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局來(lái)看：保定市三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況具有與河北省大多數(shù)地區(qū)相似的特征，其中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)仍占據(jù)一定的比重，工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度較快，在經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)中居于主要地位，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。2012年，保定市實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值2720.9億元，比上年增長(zhǎng)10.5%。其中，第一產(chǎn)業(yè)增加值378.2億元，增長(zhǎng)4.2%；第二產(chǎn)業(yè)增加值1495.9億元，增長(zhǎng)12.2%；第三產(chǎn)業(yè)增加值846.8億元，增長(zhǎng)10.4%。第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增加值分別占全市生產(chǎn)總值的比重為13.9%、55.0%和31.1%。人均生產(chǎn)總值24054元，比上年增長(zhǎng)9.8%。可以看到：自“十一五”以來(lái)，第二產(chǎn)業(yè)對(duì)保定市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)在50%左右，第二產(chǎn)業(yè)增加值的迅猛增長(zhǎng)，為保定市經(jīng)濟(jì)社會(huì)整體發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。

（二）保定市財(cái)政收入現(xiàn)狀

地方財(cái)政收入既是一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)測(cè)器，同時(shí)又是經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的重要助推器。伴隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，保定市的財(cái)政收入規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，2013年達(dá)到324.76億元，從增長(zhǎng)率來(lái)看，保定市財(cái)政收入規(guī)模增長(zhǎng)與河北省增長(zhǎng)狀況大體一致，除2013年外，財(cái)政收入增長(zhǎng)率均呈現(xiàn)出快于全省發(fā)展水平的狀態(tài)。從稅收收入來(lái)看：近年來(lái)保定市各稅種收入中增值稅占地方稅收收入的比重由2008年的20.23%，下降為2012年的14.27%，營(yíng)業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重大致維持在35%左右，企業(yè)所得稅收入的比重大致維持在8%—9%，其他稅種的收入占總體稅收收入的比重也變化不大。

（三）保定市經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)與財(cái)政稅收收入的關(guān)系

摘要：近年來(lái)中國(guó)稅收收入的快速增長(zhǎng)引起了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，但對(duì)其給予全面否定也是值得商榷的。通過(guò)歷史地分析中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)中的合理性，有利于加深對(duì)稅收增長(zhǎng)的理性認(rèn)識(shí)，把握今后稅收增長(zhǎng)的正確方向。

關(guān)鍵詞：中國(guó)，稅收增長(zhǎng)，理性認(rèn)識(shí)

近一段時(shí)期以來(lái)，中國(guó)稅收收入的快速增長(zhǎng)甚至“超速增長(zhǎng)”引起了人們的廣泛關(guān)注。如果我們將研究的視野放寬，從歷史的角度來(lái)看建國(guó)以來(lái)中國(guó)稅收收入不管從絕對(duì)額、在財(cái)政收入中的比重還是占GDP的比重，總體上都在不斷增長(zhǎng)，因此，近年來(lái)的快速增長(zhǎng)作為這種長(zhǎng)期增長(zhǎng)趨勢(shì)的一種延續(xù)和集中體現(xiàn)，似乎也無(wú)可厚非并有其合理性。但是，隨著中國(guó)稅收比重步人“最佳”區(qū)間，對(duì)于其未來(lái)走向我們應(yīng)當(dāng)有理性的認(rèn)識(shí)。

一、對(duì)中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)趨勢(shì)的歷史分析

(一)中國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)趨勢(shì)：絕對(duì)值角度

從表1和圖1不難看出，建國(guó)以來(lái)，中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)迅猛，從1950年的不足50億元增長(zhǎng)到了2005年的30000多億元，增長(zhǎng)了600多倍。盡管這一期間中國(guó)稅收收入的總趨勢(shì)是不斷增長(zhǎng)的，但并不能說(shuō)其增長(zhǎng)過(guò)程是一帆風(fēng)順的。1950年，中央人民政府政務(wù)院頒布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)共設(shè)14種稅收，為此后建國(guó)初期稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)。1958年，隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)社會(huì)主義改造的基本完成，中國(guó)簡(jiǎn)化了工商稅制，僅設(shè)9個(gè)稅種，稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用受到削弱，導(dǎo)致此后數(shù)年間稅收收入不增反降。“”期間，已經(jīng)簡(jiǎn)化的稅制仍被批判為“繁瑣哲學(xué)”。1973年，對(duì)工商稅制進(jìn)行了進(jìn)一步簡(jiǎn)化，僅剩7種稅。這一時(shí)期盡管稅收收入仍有所增長(zhǎng)，但顯然不能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相匹配。

年，是建國(guó)六十周年，省局黨組將這一年的國(guó)稅工作主題確定為“創(chuàng)新發(fā)展年”，是繼“文明服務(wù)年”、“基礎(chǔ)管理年”、“質(zhì)量效率年”、“作風(fēng)建設(shè)年”之后推動(dòng)國(guó)稅工作向前發(fā)展的又一重要舉措。曲靖市國(guó)家稅務(wù)局將緊緊圍繞這一主題，進(jìn)一步解放思想，深入開(kāi)展科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，認(rèn)真落實(shí)“創(chuàng)新發(fā)展年”各項(xiàng)工作要求，促進(jìn)曲靖國(guó)稅事業(yè)又好又快發(fā)展。

年全市國(guó)稅工作的總體思路是：結(jié)合曲靖社會(huì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)際，采取切實(shí)有效措施，落實(shí)好云南省國(guó)家稅務(wù)局和曲靖市委、市政府的各項(xiàng)要求和部署，科學(xué)發(fā)展為指導(dǎo)、下大力氣抓收入、創(chuàng)新改革求發(fā)展、規(guī)范管理提效率、反腐倡廉帶隊(duì)伍、促進(jìn)和諧保平安、突出亮點(diǎn)創(chuàng)佳績(jī)，圓滿完成今年稅收任務(wù)，為支持曲靖經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，推進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)做出新的貢獻(xiàn)。

根據(jù)這一總體思路，圍繞“創(chuàng)新發(fā)展年”工作主題，努力實(shí)現(xiàn)省局提出的“領(lǐng)導(dǎo)堅(jiān)強(qiáng)、隊(duì)伍整齊、素質(zhì)過(guò)硬、服務(wù)優(yōu)良、績(jī)效明顯、形象良好”的總體目標(biāo)要求。

主要從以下幾方面抓好工作落實(shí)：

一、采取措施，抓好全年收入任務(wù)完成

今年我市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度可能會(huì)有很大回落，稅收收入形勢(shì)十分嚴(yán)峻。省局下達(dá)我市2009年稅收收入確保任務(wù)數(shù)為1,334,730萬(wàn)元，比上年增5.68%；奮斗目標(biāo)為1,377,630萬(wàn)元，比上年增9.08%。去年底，在向省局上報(bào)計(jì)劃建議前，市局曾要求各縣（市、區(qū)）局預(yù)測(cè)上報(bào)2009年稅源情況，統(tǒng)計(jì)起來(lái)全市只有117.76億元，比2007年實(shí)際完成數(shù)下降7%，比省局下達(dá)的任務(wù)數(shù)少了20個(gè)億。各地要切實(shí)貫徹組織收入原則。始終堅(jiān)持“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過(guò)頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，既不能人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度、違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，也不能“寅吃卯糧”收“過(guò)頭稅”，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)引稅款，促使稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。

稅收行政效率評(píng)價(jià)是稅務(wù)部門建立在一定評(píng)價(jià)方法基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收征收過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性、系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)。最早論及稅收征管效率的學(xué)者是18世紀(jì)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人—亞當(dāng)•斯密，他在其代表著作《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》一書(shū)中提出:在征稅過(guò)程中，應(yīng)盡量減少不必要的費(fèi)用開(kāi)支，須設(shè)法使人民所付出的盡可能等于國(guó)家所得到的收入。19世紀(jì)末，德國(guó)新歷史學(xué)派的主要代表———阿道夫•瓦格納，在對(duì)亞當(dāng)•斯密的理論作了繼承和發(fā)展的基礎(chǔ)上，提出稅收行政原則:認(rèn)為稅收征收管理的費(fèi)用應(yīng)力求節(jié)省，以增加國(guó)庫(kù)的實(shí)際收入。同時(shí)他指出，征收費(fèi)用不單純指稅務(wù)稽征的費(fèi)用，納稅人因納稅而直接負(fù)擔(dān)的費(fèi)用也包括在內(nèi)。亞當(dāng)•斯密和瓦格納所提出的“便利、節(jié)省”原則，實(shí)質(zhì)上就是稅收的征管效率原則，在20世紀(jì)70年代以前，它是評(píng)價(jià)稅務(wù)行政效率的最主要方法。進(jìn)入上世紀(jì)80年代以來(lái)，世界上許多國(guó)家逐步開(kāi)展以績(jī)效評(píng)估為核心的稅收行政效率評(píng)價(jià)，這類以成本—績(jī)效為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)體系與新公共管理運(yùn)動(dòng)的發(fā)展以及各國(guó)政府對(duì)納稅人權(quán)利的日益重視密切相關(guān)。一方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家掀起的公共管理理念反映在稅收征管活動(dòng)中，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施結(jié)果導(dǎo)向、關(guān)注績(jī)效的稅收管理方式;另一方面，隨著納稅人權(quán)利意識(shí)的普遍提高，他們對(duì)稅務(wù)管理提出更高的要求，如期望稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)、有效地組織稅收收入等。最近幾十年來(lái)，這種評(píng)價(jià)體系也隨著人們對(duì)公共部門績(jī)效理解的深入而在不斷豐富和發(fā)展。［1］

一、以征管效率為核心的單一目標(biāo)評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)

在20世紀(jì)70年代以前，稅務(wù)行政效率研究基本上嫁接管理學(xué)效率研究的概念、模式，這種以征管效率為核心的稅務(wù)行政效率評(píng)價(jià)體系基本以成本—收益分析方法為基礎(chǔ)，這種評(píng)價(jià)方法將稅務(wù)部門的人力資源投入視為稅務(wù)管理活動(dòng)的成本，將稅務(wù)部門籌集的稅收收入作為稅務(wù)管理的收益，兩者指標(biāo)的比較值為稅務(wù)行政效率。

(一)評(píng)價(jià)方法及內(nèi)容

稅收行政效率一般包括征管制度效率和征管機(jī)構(gòu)效率兩個(gè)方面。征管制度效率則指稅收征管的有效性，即稅收征管制度及實(shí)施對(duì)于提高納稅人遵從稅法的影響力及稅務(wù)管理人員對(duì)稅法的執(zhí)行程度。征管機(jī)構(gòu)效率是指稅務(wù)部門以較少的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用籌集較多的稅收收入。［2］

(二)指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義這類評(píng)價(jià)方法主要用稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入變動(dòng)系數(shù)等指標(biāo)來(lái)加以評(píng)價(jià)。

一、稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系分析

（一）國(guó)外稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系實(shí)證分析的結(jié)論

前世界銀行工業(yè)部顧問(wèn)基思·馬斯頓對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。他選擇21個(gè)國(guó)家作為樣本，按經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同水平分成10組（美國(guó)單列），在每組中有一個(gè)高稅負(fù)國(guó)和低稅負(fù)國(guó)。通過(guò)比較分析，揭示了宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本關(guān)系：低稅負(fù)國(guó)家的人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長(zhǎng)率大于高稅負(fù)國(guó)家。按非加權(quán)平均計(jì)算，10個(gè)低稅負(fù)國(guó)，GDP年增長(zhǎng)率為7.3%；10個(gè)高稅負(fù)國(guó)，GDP年增長(zhǎng)率為1.6%，其中有兩個(gè)國(guó)家是負(fù)數(shù)。通過(guò)回歸分析得出，稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變量之間的關(guān)系為：稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每增加1個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率就下降0.36個(gè)百分點(diǎn)。也就是說(shuō)，宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)，高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為代價(jià)的，這幾乎成了一個(gè)普遍的規(guī)律，而對(duì)低收入國(guó)家來(lái)說(shuō)，提高宏觀稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響則極為明顯。[1]

（二）我國(guó)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系實(shí)證分析

分析我國(guó)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，首先有一個(gè)宏觀稅負(fù)的含義及衡量指標(biāo)界定問(wèn)題。

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，一般通過(guò)一定時(shí)期政府稅收收入占同期GDP的比重來(lái)反映。在我國(guó)，由于政府收入形式不規(guī)范，單純用稅收收入占GDP的比重并不能說(shuō)明我國(guó)的宏觀稅負(fù)問(wèn)題。根據(jù)政府所取得收入的口徑不同，通常有三個(gè)不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)：

從理論上看，稅收計(jì)劃與依法治稅是一對(duì)矛盾統(tǒng)一體。一方面，稅收計(jì)劃是通過(guò)一定的預(yù)測(cè)和分配方法，由上而下下達(dá)一定時(shí)期的收入目標(biāo)，確保稅收收入達(dá)到一定規(guī)模的一種稅收收入管理方法。而依法治稅體現(xiàn)在組織收入工作中，就是嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，依法征收，應(yīng)收盡收，確保國(guó)家的稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)。因此，從組織稅收收入、確保收入規(guī)模的目的來(lái)看，兩者是一致的。但是另一方面，稅收計(jì)劃源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，體現(xiàn)的是行政意志和安排，具有指令性和相對(duì)固定性特征。而依法治稅則以法治為核心，體現(xiàn)公開(kāi)、公平、公正的原則，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法治社會(huì)相適應(yīng)。從這點(diǎn)上看，兩者又具有不相融性。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，社會(huì)法治化程度的不斷提高，以及稅收管理水平的全面提升，在組織收入的工作實(shí)踐中，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾愈來(lái)愈突出，甚至已經(jīng)達(dá)到十分尖銳，難以協(xié)調(diào)的程度。認(rèn)真研究實(shí)施稅收計(jì)劃管理改革，促進(jìn)依法治稅的深入推進(jìn)，顯得非常必要，也非常迫切。

一、關(guān)于幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題的分析

（一）稅收計(jì)劃對(duì)依法治稅的影響分析

**年稅制改革以來(lái)，特別是近年來(lái)，我國(guó)稅收收入快速增長(zhǎng)，**年連續(xù)5年保持平均增收1000億元以上，2000開(kāi)始又躍上連續(xù)3年平均增收2000億元的新臺(tái)階，累計(jì)完成稅收收入64000多億元，每年都超額完成稅收計(jì)劃任務(wù)。與此同時(shí)，依法治稅也得到全面推進(jìn)，征納雙方的依法治稅意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法行政水平都得到根本轉(zhuǎn)變。應(yīng)該說(shuō)，稅收計(jì)劃在保障國(guó)家預(yù)算收入的同時(shí)，對(duì)于促進(jìn)依法治稅的推進(jìn)和深化發(fā)揮了積極作用。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受稅法不完善、征管體制不健全、稅務(wù)人員自身素質(zhì)不高等內(nèi)在因素的制約，以及公民納稅意識(shí)不強(qiáng)、地方保護(hù)主義嚴(yán)重等外在環(huán)境的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅既存在較大難度，也缺乏應(yīng)有動(dòng)力。而稅收計(jì)劃作為一種行政責(zé)任制的管理方式，通過(guò)確定一定時(shí)期的收入任務(wù)和目標(biāo)，有效調(diào)動(dòng)了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法組織收入的積極性。為了完成收入任務(wù)，各級(jí)稅務(wù)部門認(rèn)真貫徹“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的方針，不斷強(qiáng)化征管措施，加大稅收?qǐng)?zhí)法力度，大力整頓和規(guī)范稅收秩序，稅收法治環(huán)境明顯好轉(zhuǎn)。

但是收入計(jì)劃管理也對(duì)依法治稅產(chǎn)生了不利影響。在收入計(jì)劃管理體制下，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的收入觀念普遍很強(qiáng)，常常根據(jù)收入計(jì)劃完成情況決定多征或少征。于是出現(xiàn)在收入好的時(shí)期或地方有稅不收，放寬減免，執(zhí)法偏松，對(duì)偷逃稅睜一只眼閉一只眼的現(xiàn)象；而收入形勢(shì)不好的時(shí)期或地方則挖地三尺，嚴(yán)罰，甚至出現(xiàn)“過(guò)頭稅”、寅征卯糧、亂征亂罰的情況。為了完成計(jì)劃任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度，以均衡入庫(kù)的方式組織收入的現(xiàn)象也大量存在。即用全年計(jì)劃數(shù)除以12個(gè)月，得出每個(gè)月8.33%的平均進(jìn)度，以此去套整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行速度，無(wú)形之中又進(jìn)一步加劇了稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾。

由此可見(jiàn)，稅收計(jì)劃管理既可能從宏觀和微觀上對(duì)依法治稅產(chǎn)生積極有效的引導(dǎo)，也可能產(chǎn)生巨大的阻礙和制約。實(shí)施稅收計(jì)劃管理改革，真正建立促進(jìn)依法治稅的收入計(jì)劃管理機(jī)制，對(duì)于緩解兩者的矛盾至關(guān)重要。