摘要：稅收管理調(diào)控的整理與完善，是社會發(fā)展制度適應(yīng)時代需求的體現(xiàn)?；诖?，本文主要以環(huán)境保護稅稅收為探究要點，對制度中優(yōu)惠條款相關(guān)內(nèi)容進行探究，以達(dá)到充分發(fā)揮制度作用，促進社會發(fā)展的目的。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅；稅收優(yōu)惠條款；檢思及清理

隨著社會經(jīng)濟基礎(chǔ)逐步穩(wěn)定，制度管理也在逐步完善。而環(huán)境保護管理制度，作為社會發(fā)展中的關(guān)聯(lián)部分，在人類文明進步中，發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。為進一步優(yōu)化是環(huán)境保護管理依據(jù)，需全面梳理稅收管理相關(guān)制度，完善制度管理要點。

一、環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠理論分析

（一）環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅，是國家為減少社會資源浪費、環(huán)境污染問題，采取的政府干預(yù)性，社會環(huán)境經(jīng)濟管理措施，如針對污水、廢氣、噪音、廢棄物等方面采取的強制性稅收管理形式，均屬于環(huán)境保護稅稅收的體現(xiàn)。環(huán)境保護稅，能夠逐步調(diào)和社會發(fā)展與環(huán)境保護之間的關(guān)系，是人類文明循序漸進推進的體現(xiàn)[1]。（二）稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家干預(yù)經(jīng)濟的重要手段之一，是指為了配合國家在一定時期的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人，應(yīng)履行的納稅義務(wù)，來補貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人[2]。稅收優(yōu)惠主要用于鼓勵農(nóng)、林、牧、漁、水利等行業(yè)的發(fā)展，鼓勵能源、交通、郵電等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的民族政策和扶持社會福利事業(yè)，鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，鼓勵環(huán)境保護和自然資源的綜合利用，鼓勵商品出口，吸引外商投資等等[3]。

二、我國環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠條款檢思及清理

一、農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵剖析

1.農(nóng)村金融發(fā)展的根本目的：促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。農(nóng)村金融發(fā)展的最終目的在于提高農(nóng)村經(jīng)濟的增長系數(shù)，從而促進農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民三方的全面發(fā)展。例如，可以通過調(diào)整農(nóng)村貸款利率來減緩農(nóng)民的貸款壓力，從而使農(nóng)民能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或農(nóng)業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)之中，進而在提高農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的同時，增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收益。2.農(nóng)村金融發(fā)展的依托保障：政府的宏觀調(diào)控。由于在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的過程中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身就具有較高的風(fēng)險性，加之收益周期較長，很多農(nóng)民不得不向金融機構(gòu)申請補給。但是由于正規(guī)的金融機構(gòu)手續(xù)煩瑣，且供給能力不足，從而致使很多農(nóng)民不得不向風(fēng)險系數(shù)較高的非正規(guī)金融機構(gòu)貸款。因此，農(nóng)村金融的發(fā)展勢必需要政府加以宏觀干預(yù)和調(diào)控才能有序、健康地發(fā)展。3.農(nóng)村金融發(fā)展的控制要點：加強與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)性和一致性。由于農(nóng)村金融的服務(wù)對象整體經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，主要為部分中小企業(yè)和農(nóng)民群體，一方面，服務(wù)對象不符合正規(guī)金融機構(gòu)所要求的抵押物條件；另一方面，該群體的貸款業(yè)務(wù)存在周期短、頻次高的特點，所以很多農(nóng)村金融機構(gòu)不愿意辦理涉農(nóng)業(yè)務(wù)，這就極大地限制了農(nóng)村金融、農(nóng)村經(jīng)濟的協(xié)同發(fā)展。因此，要將二者的協(xié)同一致發(fā)展納入到農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵之中。

二、我國農(nóng)村金融機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的改革現(xiàn)狀

目前，在農(nóng)村金融領(lǐng)域發(fā)展中，涉農(nóng)金融機構(gòu)主要包括：農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲蓄銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、小額貸款公司以及村鎮(zhèn)銀行等。1.農(nóng)村信用社的稅收優(yōu)惠政策。近些年，農(nóng)村信用社能夠享受到的稅收優(yōu)惠減免政策主要包括：第一，對于中西部地區(qū)、參與試點改革的農(nóng)村信用社而言，實行暫免征收企業(yè)所得稅的稅收政策；第二，對于其他普通地區(qū)、參與試點的農(nóng)村信用社而言，要按其應(yīng)繳納稅額的50%征收企業(yè)所得稅；第三，農(nóng)村信用社按3%的營業(yè)稅稅率繳納稅額等等。2.涉農(nóng)銀行的稅收優(yōu)惠政策。首先，就農(nóng)村金融機構(gòu)而言，財稅（2014）規(guī)定，對于金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款所形成的利息收入，免征營業(yè)稅；其次，對村鎮(zhèn)銀行、有銀行機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅；最后，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額等。3.金融企業(yè)的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)、中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)而言，其實行貸款準(zhǔn)備金稅前扣除稅收優(yōu)惠政策。另外，在對貸款風(fēng)險進行識別分類的基礎(chǔ)上，要按照相應(yīng)的比例計提貸款損失專項準(zhǔn)備金，且能夠在計算應(yīng)納稅額時進行扣除。

三、加強稅式支出農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施要點

1.不宜采取以財政直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。（1）農(nóng)村政策性金融機構(gòu)的政策扶持對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的正向推動作用有限。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為典型的政策性金融機構(gòu)，一方面，其資金來源渠道主要包括發(fā)行金融債券、企業(yè)存款、財政支農(nóng)資金等；另一方面，其業(yè)務(wù)范圍主要包括糧、棉、油收購資金貸款業(yè)務(wù)、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工的中長期貸款業(yè)務(wù)和農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的中長期貸款業(yè)務(wù)。由此可見，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務(wù)模式上有所拓展，突破了政策性金融業(yè)務(wù)的限制，但是其對農(nóng)村整體經(jīng)濟的發(fā)展和推動作用仍然十分有限。（2）農(nóng)村正規(guī)信貸機構(gòu)的放款效率低下、手續(xù)復(fù)雜。農(nóng)村正規(guī)信貸機構(gòu)在業(yè)務(wù)辦理上不具有資源優(yōu)勢，且在合同執(zhí)行上也不占優(yōu)勢。首先，當(dāng)放款機構(gòu)為政府機關(guān)時，出現(xiàn)違約情況時則難以有效應(yīng)對；其次，對信貸機構(gòu)員工的激勵作用難以找到準(zhǔn)確的借力點；再次，信貸分配受政治要素的影響較大；最后，政策性金融機構(gòu)在提供金融服務(wù)的過程中，難以發(fā)揮獨特優(yōu)勢。總之，我國不宜采取以財政大規(guī)模直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。因此，可以適當(dāng)?shù)財U大業(yè)務(wù)范圍，從而降低金融機構(gòu)的財務(wù)壓力。2.從稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)分析稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)村金融發(fā)展的影響。首先，在稅制結(jié)構(gòu)上，我國的稅制主要將商品課稅作為稅收主體，這是因為我國尚處于經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，生產(chǎn)力水平要落后于發(fā)達(dá)國家，所以如果強制推行以所得稅為主體的稅收制度，則容易造成稅源的流失，進而影響國家財政系統(tǒng)的穩(wěn)定性。其次，從農(nóng)村金融機構(gòu)的本質(zhì)屬性來看，其屬于金融保險業(yè)的范疇，因此，按照現(xiàn)行的稅收機制，農(nóng)村金融機構(gòu)需要承擔(dān)金額較大的流轉(zhuǎn)稅。因此，為了促進農(nóng)村金融的可持續(xù)發(fā)展，一系列的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)運而生，雖然這些優(yōu)惠政策在一定程度上鼓勵了農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，但是仍存在著一些不足，如稅收政策與稅制結(jié)構(gòu)的不匹配和不對稱、稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面狹窄等。最后，通過對農(nóng)村金融機構(gòu)實行稅收優(yōu)惠激勵政策，能夠有效地提高農(nóng)村金融運營的積極性，從而為促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

為了貫徹落實《省人民政府關(guān)于加快產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展的意見》和《省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實加快產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展的實施意見》，經(jīng)市局研究，制訂本實施意見：

一、統(tǒng)一思想、明確責(zé)任

加快產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展是“十二五”期間實施工業(yè)強省戰(zhàn)略，促進我省加速發(fā)展、加快轉(zhuǎn)型、推動跨越的重要舉措，是全省上下共同的歷史責(zé)任。全市地稅系統(tǒng)要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《意見》精神，提高認(rèn)識、統(tǒng)一思想、真抓實干，進一步增強做好地方稅收工作的緊迫感和使命感。為加大工作力度，充分發(fā)揮職能作用，更加主動負(fù)責(zé)地為我市產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展服務(wù)，市局成立由張社貴局長任組長，黃曉敏紀(jì)檢組長任副組長，機關(guān)各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人組成的加快產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)配合有關(guān)部門做好加快產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展稅收相關(guān)工作，開展對產(chǎn)業(yè)園區(qū)稅收優(yōu)惠政策落實情況的督促檢查，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在政策法規(guī)處，負(fù)責(zé)相關(guān)工作的組織協(xié)調(diào)和具體辦理。各區(qū)、市、縣局要建立相應(yīng)機構(gòu)，分解任務(wù)，明確責(zé)任，加強與相關(guān)部門的聯(lián)系，切實將產(chǎn)業(yè)園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策落實到位，為產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

二、認(rèn)真落實稅收優(yōu)惠政策

全市地稅系統(tǒng)要把貫徹落實好國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，作為推進我市產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展的重要舉措，對符合法定條件的企業(yè)，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅；此外，還要貫徹落實好國家促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、研發(fā)費用加計扣除、資源綜合利用和環(huán)境保護等各項稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行上，一是要拓寬宣傳渠道，加大政策宣傳力度。各區(qū)、市、縣局要積極開展多形式、全方位宣傳，充分運用稅收宣傳月、報刊、地稅網(wǎng)站等平臺，大力宣傳國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策，及時全面準(zhǔn)確地向納稅人宣傳講解稅收政策，耐心解答納稅人咨詢的涉稅問題，為納稅人準(zhǔn)確掌握和享受稅收優(yōu)惠政策提供方便。二是對稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進行跟蹤問效。各區(qū)、市、縣局要設(shè)立辦理稅收優(yōu)惠政策的綠色通道，明確辦理稅收優(yōu)惠政策的責(zé)任單位和責(zé)任人，將依法落實稅收優(yōu)惠政策納入目標(biāo)考核，對不依法落實稅收優(yōu)惠政策的單位和相關(guān)人員，要按規(guī)定進行過錯責(zé)任追究。

三、提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)

一、現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度存在的缺陷

由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導(dǎo)向的偏差，現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時，也對我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展產(chǎn)生了許多不利影響，這些內(nèi)在缺陷主要體現(xiàn)在：

1.對內(nèi)外資企業(yè)實行兩套稅制，致使稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別，對外資企業(yè)實行超國民待遇。目前我國實施的是內(nèi)外兩套稅制，對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇在廣度和深度上都超過了內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于外資企業(yè)。內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的結(jié)果是外資企業(yè)在國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢地位，在某些領(lǐng)域形成壟斷地位，這種稅收歧視也使得內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢，最終導(dǎo)致許多企業(yè)（特別是國有企業(yè)）嚴(yán)重虧損、被兼并甚至破產(chǎn)倒閉。某些內(nèi)資企業(yè)為獲得和三資企業(yè)一致的待遇，改頭換面鉆法律空子，以“三資企業(yè)”的名義進行工商登記，在很大程度上導(dǎo)致市場秩序混亂和國家稅款流失。

2.稅收優(yōu)惠層次過多，政出多門，管理混亂?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度是在我國改革開放不同時期，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要和開放地區(qū)的先后順序，針對不同的情況分別制定的，缺乏總體的規(guī)劃設(shè)計和宏觀控制。稅收優(yōu)惠層次過多、政出多門，導(dǎo)致地方與地方之間、地方與中央之間的稅收優(yōu)惠措施相互沖突和效用抵消，不利于正確引導(dǎo)外資投向，人為地造成了外資在全國各地的不平衡分布。

3.稅收優(yōu)惠方法單一?，F(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠主要以直接減免稅額、降低稅率為主，具體措施有從開始獲利的年度起“免二減三”征收所得稅，或返還一定比例的已納稅額等。這些稅收優(yōu)惠只能使一部分企業(yè)受惠，如“免二減三”的辦法對投資小、經(jīng)營期限短的項目有利，而對于投資期限長、投資規(guī)模大的項目則難以奏效，甚至與短期項目比還有不利影響。再如，直接減免型稅收優(yōu)惠對于生產(chǎn)型，特別是勞動力密集型企業(yè)有利，而對于無形資產(chǎn)或設(shè)備投資比重大的高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè)不利。由于稅收優(yōu)惠存在時限因素，部分外商還可以采取重新登記或變更登記的辦法規(guī)避稅法，延長享受優(yōu)惠待遇的時間。因此，單一的稅收優(yōu)惠方法在實踐中會因其過于簡單而使其作用大打折扣，從而造成國家稅款的流失。

4.稅收優(yōu)惠以地區(qū)性優(yōu)惠為主，與國家產(chǎn)業(yè)政策不協(xié)調(diào)?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度偏重于地區(qū)性（主要是沿海開放地區(qū)）優(yōu)惠，對結(jié)構(gòu)性運用不夠。稅收優(yōu)惠制度對國家優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)（如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）和經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)重視不夠，產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)力不夠。如設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外資企業(yè)，不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)都可享受15％的企業(yè)所得稅，這種稅收優(yōu)惠政策使外資不分資本規(guī)模、技術(shù)層次密集投向沿海地區(qū)，在經(jīng)濟特區(qū)，不少企業(yè)只是普通的制造或服務(wù)企業(yè)，真正屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)較少。再如，對投資能源、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的項目，其稅收優(yōu)惠待遇只提供給國務(wù)院批準(zhǔn)的特定地區(qū)，弱化了外資稅收政策的產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)效果，導(dǎo)致外資大量涌入規(guī)模小、技術(shù)質(zhì)量低的行業(yè)，而現(xiàn)階段面臨著東部地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級換代、西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的局面，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有悖于經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，有悖于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)。

摘要：外資稅收優(yōu)惠法律制度在一個國家的稅收法律體系中占有重要的地位，它是吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展的重要措施，我國的外資稅收優(yōu)惠法律制度存在許多缺陷。應(yīng)全方位、多層次地完善現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度，使之在吸引外資、更好地為我國市場經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)方面發(fā)揮更積極的促進作用。

關(guān)鍵詞：外資稅收優(yōu)惠法律制度；稅收法定主義；中國

一、現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度存在的缺陷

由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導(dǎo)向的偏差，現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時，也對我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展產(chǎn)生了許多不利影響，這些內(nèi)在缺陷主要體現(xiàn)在：

1.對內(nèi)外資企業(yè)實行兩套稅制，致使稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別，對外資企業(yè)實行超國民待遇。目前我國實施的是內(nèi)外兩套稅制，對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇在廣度和深度上都超過了內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于外資企業(yè)。內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的結(jié)果是外資企業(yè)在國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢地位，在某些領(lǐng)域形成壟斷地位，這種稅收歧視也使得內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢，最終導(dǎo)致許多企業(yè)（特別是國有企業(yè)）嚴(yán)重虧損、被兼并甚至破產(chǎn)倒閉。某些內(nèi)資企業(yè)為獲得和三資企業(yè)一致的待遇，改頭換面鉆法律空子，以“三資企業(yè)”的名義進行工商登記，在很大程度上導(dǎo)致市場秩序混亂和國家稅款流失。

2.稅收優(yōu)惠層次過多，政出多門，管理混亂?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度是在我國改革開放不同時期，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要和開放地區(qū)的先后順序，針對不同的情況分別制定的，缺乏總體的規(guī)劃設(shè)計和宏觀控制。稅收優(yōu)惠層次過多、政出多門，導(dǎo)致地方與地方之間、地方與中央之間的稅收優(yōu)惠措施相互沖突和效用抵消，不利于正確引導(dǎo)外資投向，人為地造成了外資在全國各地的不平衡分布。

稅收優(yōu)惠的重要作用之一是通過鼓勵性的稅收政策促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主動調(diào)整，促進生產(chǎn)要素的自由流動，為經(jīng)濟主體的市場選擇創(chuàng)造公平的制度環(huán)境，根據(jù)國務(wù)院2005年12月頒布的《促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整暫行規(guī)定》，中國未來推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的目標(biāo)是：促進一、二、三產(chǎn)業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步形成以農(nóng)業(yè)為基礎(chǔ)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)為支撐、服務(wù)業(yè)全面發(fā)展的產(chǎn)業(yè)格局，堅持節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。我國長期以來實施的稅收優(yōu)惠政策對于推進科技創(chuàng)新，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整發(fā)揮了重要的作用，但也存在一定的問題。本文就這些問題進行粗淺的分析與探索。

一、當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策在扶持科技創(chuàng)新上存在的問題

1、當(dāng)前所得稅稅收優(yōu)惠政策手段單一，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向薄弱，對技術(shù)改造和科技創(chuàng)新的激勵作用不足。稅收優(yōu)惠可分為稅率式優(yōu)惠和稅基式優(yōu)惠。稅率式優(yōu)惠以降低稅率的形式存在（免稅可視為零稅率的稅率式優(yōu)惠），而稅基式優(yōu)惠內(nèi)容較多，主要包括稅前列支（扣除）、投資抵免等方式。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要形式是稅率式優(yōu)惠，稅基式優(yōu)惠較少且力度不夠；稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)不明確，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用差。主要表現(xiàn)為：（1）以區(qū)域作為界定稅收優(yōu)惠對象的依據(jù)，而急需稅收政策扶持的西部地區(qū)并沒有得到足夠的稅收優(yōu)惠。（2）以資金來源作為劃分稅收優(yōu)惠對象的依據(jù)，使內(nèi)、外資企業(yè)面對不同的企業(yè)所得稅待遇。（3）以所有制作為劃分稅收優(yōu)惠對象的依據(jù)。由于企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策受到多重條件的限制，企業(yè)資源難以按照產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向進行配置，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)難以向預(yù)定方向調(diào)整。

2、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策限制過多，方法滯后，對科技創(chuàng)新的實際支持力度不足。科技創(chuàng)新是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的核心內(nèi)容。稅收優(yōu)惠政策對科技創(chuàng)新應(yīng)發(fā)揮一種基礎(chǔ)性的激勵作用，但現(xiàn)實中稅收優(yōu)惠政策只起到了“錦上添花”的作用，一是稅收優(yōu)惠政策的重點是對科技創(chuàng)新成果的獎勵，對科學(xué)研究和中試過程的支持不夠，同時對轉(zhuǎn)化階段的支持也不夠；二是稅收優(yōu)惠政策偏重于新建高科技企業(yè)，對傳統(tǒng)企業(yè)的技術(shù)改造與創(chuàng)新支持力度不夠；三是對高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠使用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和地域優(yōu)惠相結(jié)合的前提，使高新技術(shù)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展成為空中樓閣。

二、稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)改進的舉措

1、確立以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主，區(qū)域?qū)驗檩o的復(fù)式稅收優(yōu)惠政策。我國的稅收優(yōu)惠政策主要是稅率式優(yōu)惠（包括免稅），較少運用稅基式優(yōu)惠政策，特別是稅前列支（扣除）、投資抵免等方式。工業(yè)化國家和發(fā)展中國家的經(jīng)驗都表明，廣泛的稅收激勵措施（如免稅期和公司稅率的降低）是成本很高的促進投資的方法，但在激勵投資政策中，目標(biāo)定位于機器設(shè)備以及研究與開發(fā)等新投資且提供預(yù)先激勵的選擇性稅收激勵具有成本效率。而且實踐中西方國家的稅收優(yōu)惠政策正在從側(cè)重于稅后優(yōu)惠的稅率式優(yōu)惠向側(cè)重于稅前優(yōu)惠的稅基式優(yōu)惠發(fā)展演變，其原因是稅基式優(yōu)惠總能充分調(diào)動企業(yè)從事科研及技術(shù)開發(fā)和增加投入的積極性，有助于增加其資金來源，充分體現(xiàn)出政府對科技創(chuàng)新的基礎(chǔ)推動作用。因此，我國的稅收優(yōu)惠應(yīng)努力實現(xiàn)由稅率式優(yōu)惠為主向稅基式優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變。當(dāng)前已有的一些稅基式優(yōu)惠（如加速折舊）運用范圍較小，力度不夠，今后應(yīng)面向高科技企業(yè)和科技改造的企業(yè)縮短折舊年限，提高折舊率，加快資金回流速度，加快其發(fā)展。

世界各國基本上制定有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以促進非營利組織的發(fā)展。對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個方面，二是對非營利組織本身的稅收優(yōu)惠政策，二是對于向非營利組織捐贈的單位與個人的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，對非營利組織的稅收優(yōu)惠范圍與程度在不同的國家存在著較大的差別。在有些國家，組織的非營利宗旨是確定享受稅收優(yōu)惠待遇的主要依據(jù)。例如，美國稅法501(C)(3)規(guī)定，符合下述三個條件的組織可以享受免稅待遇：一是該組織運作目標(biāo)完全是為了從事慈善性、教育性、宗教性和科學(xué)性的事業(yè)，或者是為了達(dá)到該稅法明文規(guī)定的其他目的；二是該組織的凈收入不能用于使私人受惠；三是該組織所從事的主要活動不是為了影響立法，也不干預(yù)公開選舉。在有些國家，只有某些類型的非營利組織才能享受稅收優(yōu)惠待遇。例如，英聯(lián)邦國家，只有純粹從事慈善活動的組織才有資格享受稅收優(yōu)惠待遇。通常，為公共利益目的組織或者那些對全民健康和社會福利來說至關(guān)重要的組織，在各個國家都享受到最優(yōu)惠的稅收待遇。

我國的法規(guī)政策中，也有一些對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策。例如，1999年頒布實施的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定，公司和其他企業(yè)及個人依照該法規(guī)定捐贈財產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受所得稅方面的優(yōu)惠；國家稅務(wù)總局1999年4月印發(fā)的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的一些收入項目免征所得稅；財政部和國家稅務(wù)總局2000年7月的《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》、2001年2月的《關(guān)于非營利性科研機構(gòu)稅收政策的通知》分別對非營利性醫(yī)療機構(gòu)和非營利性科研機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策作了相應(yīng)規(guī)定。

二、完善我國非營利組織稅收政策的思考

盡管我國的稅收政策中已經(jīng)有了一些與非營利組織稅收有關(guān)的政策，為了促進非營利組織的發(fā)展，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下方面著手，進一步完善有關(guān)非營利組織的稅收政策。

（一）從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織

非營利組織一詞當(dāng)前并無明確的內(nèi)涵與外延。有人建議，國家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營利組織，這無疑是一個有益的建議。我們認(rèn)為，給予非營利組織以稅收優(yōu)惠，至少應(yīng)當(dāng)從稅法的角度對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織進行界定。

從總體上講，中國的涉外稅收優(yōu)惠政策是改革開放的產(chǎn)物，它誕生于70年代末和80年代初。當(dāng)時的背景是，市場化取向的改革正在全國范圍內(nèi)推開。對外開放，作為一項發(fā)展經(jīng)濟的基本國策，也正在成為越來越多的人的共識。為了大規(guī)模地吸引外資，加快利用外資的步伐，在當(dāng)時的國際大環(huán)境下，我們選擇了一條“以優(yōu)惠促開放”的道路。表現(xiàn)在稅收制度上，就是給予外商投資一系列的稅收優(yōu)惠待遇，使得外商投資企業(yè)的稅負(fù)全面和明顯地低于本國企業(yè)的稅負(fù)。并且，圍繞經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等的建設(shè)，逐步設(shè)計、形成了“經(jīng)濟特區(qū)――經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)――沿海經(jīng)濟開放區(qū)――其它特定地區(qū)――內(nèi)地一般地區(qū)”的多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局。

全面的涉外稅收優(yōu)惠政策的實施以及多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局的確立，為我國的經(jīng)濟社會發(fā)展帶來了有目共睹的巨大推動作用。

――外商投資企業(yè)在我國從無到有，蓬勃發(fā)展。從1979年至1995年，簽約外商直接投資項目總計為258788個（年均15223個），總金額達(dá)3958.8億美元。其中，1994年和1995年的簽約外商直接投資項目分別為47549個和37011個，外商直接投資金額分別為826.8億美元和912.82億美元。外商投資企業(yè)已經(jīng)成為保證我國經(jīng)濟高速增長的一支舉足輕重的重要力量，在整個經(jīng)濟和社會生活中扮演著重要角色。

――隨著外商投資企業(yè)的涌入，在我國，先是紡織行業(yè)繼而家電等輕工行業(yè)蓬勃發(fā)展起來，諸如電腦零配件等的生產(chǎn)亦從無到有成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增長點，汽車工業(yè)也因此起步。由此刺激了一些工業(yè)迅速地更新?lián)Q代，甚至直接帶動建立起某個或某幾個全新的產(chǎn)業(yè)。

――作為市場經(jīng)濟原則貫徹的最為徹底的企業(yè)，外商投資企業(yè)的成長，為我國市場經(jīng)濟體制的建設(shè)提供了一個現(xiàn)代企業(yè)的參照物。這種參照的示范效應(yīng)，使國內(nèi)企業(yè)的改革具有了重塑微觀基礎(chǔ)的動力。

――尤為重要的是，對外開放局面的形成和擴大，也在相當(dāng)程度上推動了我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌，催化了市場經(jīng)濟體系的發(fā)育。建立市場經(jīng)濟體系框架，最核心的問題是確立市場配置資源的主體地位。對外開放，意味著我國經(jīng)濟實體要在世界范圍內(nèi)進行貿(mào)易和運作。這種根據(jù)國際慣例配置資源的機制不斷向國內(nèi)傳遞，由此帶來了我國為適應(yīng)對外開放而進行的一系列市場化的改革。

摘要：外資稅收優(yōu)惠法律制度在一個國家的稅收法律體系中占有重要的地位，它是吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展的重要措施，我國的外資稅收優(yōu)惠法律制度存在許多缺陷。應(yīng)全方位、多層次地完善現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度，使之在吸引外資、更好地為我國市場經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)方面發(fā)揮更積極的促進作用。

關(guān)鍵詞：外資稅收優(yōu)惠法律制度；稅收法定主義；中國

一、現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度存在的缺陷

由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導(dǎo)向的偏差，現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時，也對我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展產(chǎn)生了許多不利影響，這些內(nèi)在缺陷主要體現(xiàn)在：

1.對內(nèi)外資企業(yè)實行兩套稅制，致使稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別，對外資企業(yè)實行超國民待遇。目前我國實施的是內(nèi)外兩套稅制，對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇在廣度和深度上都超過了內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于外資企業(yè)。內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的結(jié)果是外資企業(yè)在國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢地位，在某些領(lǐng)域形成壟斷地位，這種稅收歧視也使得內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢，最終導(dǎo)致許多企業(yè)（特別是國有企業(yè)）嚴(yán)重虧損、被兼并甚至破產(chǎn)倒閉。某些內(nèi)資企業(yè)為獲得和三資企業(yè)一致的待遇，改頭換面鉆法律空子，以“三資企業(yè)”的名義進行工商登記，在很大程度上導(dǎo)致市場秩序混亂和國家稅款流失。

2.稅收優(yōu)惠層次過多，政出多門，管理混亂。現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度是在我國改革開放不同時期，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要和開放地區(qū)的先后順序，針對不同的情況分別制定的，缺乏總體的規(guī)劃設(shè)計和宏觀控制。稅收優(yōu)惠層次過多、政出多門，導(dǎo)致地方與地方之間、地方與中央之間的稅收優(yōu)惠措施相互沖突和效用抵消，不利于正確引導(dǎo)外資投向，人為地造成了外資在全國各地的不平衡分布。

內(nèi)容提要外商直接投資(FDI)對一國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義，目前世界各國普遍制定稅收激勵政策來吸引FDI。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，中國對外投資也在不斷增長。本文從中國主要對外投資國中選取了三個具有代表性的國家——韓國、俄羅斯和澳大利亞——研究其FDI稅收激勵政策及發(fā)展趨勢，這對我國進一步擴大對外投資和調(diào)整FDI稅收激勵政策具有一定借鑒意義。

關(guān)鍵詞FDI稅收激勵政策調(diào)整

隨著經(jīng)濟全球化進程加快和中國經(jīng)濟快速發(fā)展，中國對外投資不斷增長。2008年，中國對外直接投資凈額559.1億美元，較上年增長111％。截至2008年底，中國近7000家境內(nèi)投資主體設(shè)立對外直接投資企業(yè)超過1.2萬家，共分布在全球174個國家(地區(qū))，對外直接投資累計凈額為1839.7億美元。隨著我國企業(yè)“走出去”規(guī)模的日益增加，據(jù)估算中國“十一五”期間累計對外投資額可能超過800億美元，2010年的投資額可能超過200億美元。中國將成為全球重要的對外投資母國，在發(fā)展中國家中的排名將進入前三位。

國際經(jīng)驗表明，影響對外投資規(guī)模的主要因素有人均收入水平、GDP總量、出口規(guī)模、國內(nèi)投資能力、外匯儲備規(guī)模、國內(nèi)市場生產(chǎn)能力過剩狀況、本幣升值預(yù)期等。而稅收作為東道國體制和法律因素的重要組成部分，理所當(dāng)然被視為影響FDI的重要因素之一。聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議對103個國家的研究表明，20世紀(jì)90年代，只有四個國家沒有對外國投資提供任何激勵政策。稅收對投資的引力效應(yīng)主要體現(xiàn)在各國稅收激勵政策的使用上。由于投資者的投資愿望取決于投資的預(yù)期收益，而稅收優(yōu)惠能使投資者減輕稅收負(fù)擔(dān)，增大其投資的收益值，故其在一般情況下能夠有效吸引投資促進經(jīng)濟增長。所以，在投資環(huán)境和其他條件相同的情況下，國際資本總是流向?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策的國家和地區(qū)。因此，無論是發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家，普遍重視稅收激勵政策的作用，而且實踐也表明，稅收激勵政策能夠產(chǎn)生吸引FDI、促進經(jīng)濟增長的效應(yīng)。

因此，現(xiàn)階段研究世界各國尤其是我國主要對外投資國的FDI稅收激勵政策，對于我國進一步擴大對外投資和未來FDI稅收激勵政策的戰(zhàn)略選擇具有重要借鑒意義。本文在中國對外投資存量前十位的國家中選取了新興經(jīng)濟體韓國、轉(zhuǎn)型國家俄羅斯和發(fā)達(dá)國家澳大利亞作為代表，研究了其外資企業(yè)經(jīng)營期間可享受的稅收優(yōu)惠政策，并探討了各國FDI稅收激勵政策調(diào)整的新趨勢及對我國的重要啟示。

一、各國FDI稅收激勵政策的研究