一、我國(guó)新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對(duì)制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過(guò)程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團(tuán)的利益沖突而付出的代價(jià)，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團(tuán)的利益。我國(guó)新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國(guó)已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，這會(huì)使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來(lái)可能開(kāi)征的物業(yè)稅，將會(huì)增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國(guó)的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來(lái)的中央和地方政府的利益問(wèn)題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對(duì)下降可能會(huì)給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來(lái)壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會(huì)形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進(jìn)行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團(tuán)的利益。在稅制改革過(guò)程中，除了涉及上述利益集團(tuán)的利益外，還會(huì)出現(xiàn)多種利益集團(tuán)共同博弈的問(wèn)題。以我國(guó)開(kāi)征燃油稅為例，作為“費(fèi)改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時(shí)至今日燃油稅仍未開(kāi)征，除了近年來(lái)油價(jià)上漲的原因外，重要的原因在于與該項(xiàng)改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒(méi)有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

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[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對(duì)不同貿(mào)易方式、不同來(lái)源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實(shí)行了區(qū)別的征稅待遇。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國(guó)際上通行的海關(guān)制度。我國(guó)加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來(lái)料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來(lái)說(shuō)，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無(wú)誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營(yíng)單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無(wú)論來(lái)料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉(cāng)庫(kù)等特殊監(jiān)管場(chǎng)所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國(guó)多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

【論文關(guān)鍵詞】綠色稅收稅收制度完善

【論文摘要】環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值．面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開(kāi)發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。如何建立綠色稅收制度。以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說(shuō)，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來(lái)決定稅率以計(jì)算排放稅；對(duì)生產(chǎn)出來(lái)能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，改革開(kāi)放20多年來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國(guó)二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國(guó)環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出，中國(guó)大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問(wèn)題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前的環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問(wèn)題，受到世界各國(guó)的普遍關(guān)注。歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國(guó)綠色稅收制度現(xiàn)狀

論文摘要：對(duì)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、保有、使用和轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)課稅構(gòu)成了房地產(chǎn)稅制的主要內(nèi)容。目前，我國(guó)房地產(chǎn)稅制涉及的相關(guān)稅種達(dá)12個(gè)，但一方面顯得紛繁復(fù)雜，有重復(fù)征稅之嫌；另一方面又存在與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，與國(guó)際慣例不接軌，弱化稅收宏觀調(diào)控功能等問(wèn)題，如何進(jìn)一步完善現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收制度，促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展將成為我國(guó)下一輪稅制改革必須正視的問(wèn)題。因此本人認(rèn)為現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，亟待改革。本文提出了建立和完善房地產(chǎn)稅制的設(shè)想，同時(shí)進(jìn)一步完善有關(guān)房地產(chǎn)稅收配套制度和政策等主張。

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)制度改革完善

一、我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度的建立及發(fā)展

（一）我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度的建立

中華人民共和國(guó)成立前后，在全國(guó)統(tǒng)一的新的稅收制度建立以前，為了保證國(guó)家財(cái)政收入的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，根據(jù)中共中央的指示，老解放區(qū)的人民政府暫時(shí)可以繼續(xù)按照自己制定的稅法征稅，來(lái)不及制定新稅法的新解放區(qū)則可經(jīng)暫時(shí)沿用原國(guó)民黨政府實(shí)行過(guò)的一些可以利用的稅法征稅，其中包括不同名目的房產(chǎn)稅、土地稅和房地產(chǎn)有關(guān)的一些稅收，如契稅、印花稅、所得稅。在1949年11月底至12月初召開(kāi)的首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上，確定了統(tǒng)一全國(guó)稅收制度，稅收政策的大政方針和擬出臺(tái)的主要稅法的基本方案，確定全國(guó)范圍適用的稅收為14種，其中涉及房地產(chǎn)的稅種有房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、工商業(yè)稅、印花稅和遺產(chǎn)稅。上述內(nèi)容截入了1950年1月30日中央人民政府政務(wù)院的新中國(guó)稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。此外，各地普遍征收契稅。遺產(chǎn)稅始終沒(méi)有立法開(kāi)征。

（二）我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度的發(fā)展

論文摘要：對(duì)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、保有、使用和轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)課稅構(gòu)成了房地產(chǎn)稅制的主要內(nèi)容。目前，我國(guó)房地產(chǎn)稅制涉及的相關(guān)稅種達(dá)12個(gè)，但一方面顯得紛繁復(fù)雜，有重復(fù)征稅之嫌；另一方面又存在與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，與國(guó)際慣例不接軌，弱化稅收宏觀調(diào)控功能等問(wèn)題，如何進(jìn)一步完善現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收制度，促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展將成為我國(guó)下一輪稅制改革必須正視的問(wèn)題。因此本人認(rèn)為現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，亟待改革。本文提出了建立和完善房地產(chǎn)稅制的設(shè)想，同時(shí)進(jìn)一步完善有關(guān)房地產(chǎn)稅收配套制度和政策等主張。

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)制度改革完善

一、我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度的建立及發(fā)展

（一）我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度的建立

中華人民共和國(guó)成立前后，在全國(guó)統(tǒng)一的新的稅收制度建立以前，為了保證國(guó)家財(cái)政收入的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，根據(jù)中共中央的指示，老解放區(qū)的人民政府暫時(shí)可以繼續(xù)按照自己制定的稅法征稅，來(lái)不及制定新稅法的新解放區(qū)則可經(jīng)暫時(shí)沿用原國(guó)民黨政府實(shí)行過(guò)的一些可以利用的稅法征稅，其中包括不同名目的房產(chǎn)稅、土地稅和房地產(chǎn)有關(guān)的一些稅收，如契稅、印花稅、所得稅。在1949年11月底至12月初召開(kāi)的首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上，確定了統(tǒng)一全國(guó)稅收制度，稅收政策的大政方針和擬出臺(tái)的主要稅法的基本方案，確定全國(guó)范圍適用的稅收為14種，其中涉及房地產(chǎn)的稅種有房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、工商業(yè)稅、印花稅和遺產(chǎn)稅。上述內(nèi)容截入了1950年1月30日中央人民政府政務(wù)院的新中國(guó)稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。此外，各地普遍征收契稅。遺產(chǎn)稅始終沒(méi)有立法開(kāi)征。

（二）我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度的發(fā)展

論文摘要：對(duì)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、保有、使用和轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)課稅構(gòu)成了房地產(chǎn)稅制的主要內(nèi)容。目前，我國(guó)房地產(chǎn)稅制涉及的相關(guān)稅種達(dá)12個(gè)，但一方面顯得紛繁復(fù)雜，有重復(fù)征稅之嫌；另一方面又存在與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，與國(guó)際慣例不接軌，弱化稅收宏觀調(diào)控功能等問(wèn)題，如何進(jìn)一步完善現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收制度，促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展將成為我國(guó)下一輪稅制改革必須正視的問(wèn)題。因此本人認(rèn)為現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，亟待改革。本文提出了建立和完善房地產(chǎn)稅制的設(shè)想，同時(shí)進(jìn)一步完善有關(guān)房地產(chǎn)稅收配套制度和政策等主張。

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)制度改革完善

一、我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度的建立及發(fā)展

（一）我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度的建立

中華人民共和國(guó)成立前后，在全國(guó)統(tǒng)一的新的稅收制度建立以前，為了保證國(guó)家財(cái)政收入的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，根據(jù)中共中央的指示，老解放區(qū)的人民政府暫時(shí)可以繼續(xù)按照自己制定的稅法征稅，來(lái)不及制定新稅法的新解放區(qū)則可經(jīng)暫時(shí)沿用原國(guó)民黨政府實(shí)行過(guò)的一些可以利用的稅法征稅，其中包括不同名目的房產(chǎn)稅、土地稅和房地產(chǎn)有關(guān)的一些稅收，如契稅、印花稅、所得稅。在1949年11月底至12月初召開(kāi)的首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上，確定了統(tǒng)一全國(guó)稅收制度，稅收政策的大政方針和擬出臺(tái)的主要稅法的基本方案，確定全國(guó)范圍適用的稅收為14種，其中涉及房地產(chǎn)的稅種有房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、工商業(yè)稅、印花稅和遺產(chǎn)稅。上述內(nèi)容截入了1950年1月30日中央人民政府政務(wù)院的新中國(guó)稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。此外，各地普遍征收契稅。遺產(chǎn)稅始終沒(méi)有立法開(kāi)征。

（二）我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度的發(fā)展

摘要：環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值．面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開(kāi)發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。如何建立綠色稅收制度。以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

關(guān)鍵詞：綠色稅收稅收制度完善

隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說(shuō)，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來(lái)決定稅率以計(jì)算排放稅；對(duì)生產(chǎn)出來(lái)能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，改革開(kāi)放20多年來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國(guó)二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國(guó)環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出，中國(guó)大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問(wèn)題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前的環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問(wèn)題，受到世界各國(guó)的普遍關(guān)注。歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國(guó)綠色稅收制度現(xiàn)狀

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以前，銀行金融機(jī)構(gòu)比較單一，金融工具極少（存貸款、國(guó)債），金融稅收制度簡(jiǎn)陋。1992年開(kāi)始市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，特別是1994年現(xiàn)代金融制度和現(xiàn)代稅收制度改革以來(lái)，隨著金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，金融產(chǎn)品的創(chuàng)新和金融市場(chǎng)的發(fā)育，我國(guó)金融稅收政策稅收制度的建立和實(shí)施提到重要日程。1997年2月19日國(guó)務(wù)院的《關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》標(biāo)志著金融稅收發(fā)生了較大變化，金融稅收政策開(kāi)始明朗化。（1）在生產(chǎn)流通服務(wù)領(lǐng)域征收營(yíng)業(yè)稅。這是以納稅人從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額或銷售額為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅中的稅種。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍主要是提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。（2）在金融業(yè)（除中央銀行外）開(kāi)征企業(yè)所得稅。1994年新稅制改革時(shí)規(guī)定金融保險(xiǎn)交納企業(yè)所得稅，依照原有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，直到1997年1月1日按照國(guó)務(wù)院規(guī)定才調(diào)整過(guò)來(lái)。稅率為33％，與其他行業(yè)的所得稅稅率一致，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平。但由于我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅制，因此上面說(shuō)的只是內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行、外國(guó)銀行以優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息免征預(yù)提所得稅。（3）證券（股票）交易、期貨交易等稅種也在不斷完善。

當(dāng)前金融稅收存在的主要問(wèn)題是：第一對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融工具開(kāi)征的稅種不健全，很多領(lǐng)域沒(méi)有到位，或界限不清。第二很不規(guī)范，不很穩(wěn)定，減免的情況太多，也不合理。第三尚存在一些特殊問(wèn)題，如財(cái)力的分配干擾影響金融稅收。重復(fù)征稅問(wèn)題比較普遍。

為此，完善與穩(wěn)定和稅收制度的發(fā)展對(duì)策應(yīng)是：

一、進(jìn)一步明確金融稅收政策的指導(dǎo)思想

（1）有利于防范和分散金融風(fēng)險(xiǎn)，健全金融制度，穩(wěn)定金融秩序，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，和國(guó)際社會(huì)接軌，吸收外國(guó)金融投資。所謂金融稅收是指對(duì)金融機(jī)構(gòu)（一是包括除中央銀行之外的其他任何銀行；二是包括除銀行以外，其他諸如信托投資業(yè)、融資租憑業(yè)、證券業(yè)、投資基金業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、金融期貨業(yè)等非銀行金融機(jī)構(gòu)）和金融工具（又稱金融產(chǎn)品）（包括儲(chǔ)蓄貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、信用卡結(jié)算、股票、彩票、債券、金銀買賣、外匯交易、期權(quán)期票等衍生金融）的征稅，然而金融機(jī)構(gòu)與金融工具作用的發(fā)揮又是通過(guò)金融市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，金融市場(chǎng)發(fā)育的程度和金融機(jī)構(gòu)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新又緊密聯(lián)系在一起，因此，研究金融稅收政策，必須同時(shí)研究金融機(jī)構(gòu)、金融工具、金融市場(chǎng)，把三者聯(lián)系起來(lái)研究，這三者也是我國(guó)金融體制改革的三大目標(biāo)。我國(guó)的金融稅收政策在很大程度上受金融市場(chǎng)起步與發(fā)育興起與成熟的不同階段，不同情況的制約，而且金融市場(chǎng)在發(fā)育成熟過(guò)程中又不是一帆風(fēng)順的，有金融風(fēng)險(xiǎn)、金融環(huán)境，國(guó)際金融形勢(shì)等諸因素的影響，所以金融稅收政策必須有利于對(duì)這些因素的反映和解決。

（2）有利于密切財(cái)稅和金融業(yè)的相互關(guān)系。人們往往只看到政府對(duì)金融業(yè)征稅是一種負(fù)擔(dān)，但是卻看不到政府通過(guò)稅收制度對(duì)金融業(yè)的影響：第一，稅收對(duì)金融業(yè)起著導(dǎo)向作用。因?yàn)槎愂臻_(kāi)征與停征、稅收減免、稅率的升降對(duì)金融業(yè)，尤其是對(duì)證券業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性、投機(jī)性起著高與低、擴(kuò)張與抑制的影響，可以增強(qiáng)股民的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和投資意識(shí)。第二，稅收對(duì)金融業(yè)起著監(jiān)控作用。通過(guò)稅收業(yè)務(wù)，尤其是稅收會(huì)計(jì)可以對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，對(duì)金融成本和規(guī)模、頻率進(jìn)行監(jiān)控，有利于金融業(yè)的健康發(fā)展和秩序的穩(wěn)定。第三，通過(guò)稅收，調(diào)節(jié)資金合理流向，達(dá)到對(duì)金融資產(chǎn)和資源優(yōu)化配置的作用。第四，通過(guò)征收金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅或者財(cái)產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)金融業(yè)的“價(jià)格”和規(guī)劃預(yù)期效益。

摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)稅制改革進(jìn)程可劃分為三個(gè)階段：有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革(1978～1993年)、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的稅制改革(1994～2000年)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善時(shí)期的稅制改革(2001年至今)。本文對(duì)三個(gè)階段稅制改革進(jìn)行回顧后認(rèn)為：中國(guó)改革開(kāi)放三十年稅制改革有五大成功經(jīng)驗(yàn)：稅制改革必須有理論突破為先導(dǎo)、稅制改革中必須考慮財(cái)政可承受能力、稅制改革要走漸進(jìn)式道路、稅制改革要與國(guó)企改革協(xié)調(diào)推進(jìn)、稅制改革中要強(qiáng)化稅收的調(diào)控功能。結(jié)合國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和國(guó)際稅制改革潮流，提出進(jìn)一步完善我國(guó)稅收制度的政策建議。

關(guān)鍵詞：稅收制度；經(jīng)驗(yàn)回顧；展望

改革開(kāi)放三十年來(lái)，我國(guó)稅收制度先后經(jīng)歷幾次大的調(diào)整，初步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控要求的復(fù)合稅制體系。本文在對(duì)三十年稅制改革歷程回顧的基礎(chǔ)上，總結(jié)三十年稅制改革的理論突破和實(shí)踐創(chuàng)新，評(píng)價(jià)改革得失，探討新時(shí)期的稅制改革方向和完善思路。

一、三十年稅制改革歷程回顧

改革開(kāi)放三十年來(lái)，中國(guó)稅制改革進(jìn)程可劃分為有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革(1978～1993年)、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的稅制改革(1994～2000年)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善時(shí)期的稅制改革(2001年至今)三個(gè)階段。

(一)有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革(1978～1993年)。這一時(shí)期的稅制改革可分為涉外稅制的建立、兩步“利改稅”方案的實(shí)施和1984年工商稅制改革。

一、環(huán)境稅收的內(nèi)容及真意義

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國(guó)際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護(hù)問(wèn)題備受各國(guó)政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中曾飽受環(huán)境問(wèn)題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù),并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國(guó)家“針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上,許多發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場(chǎng)失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國(guó)情和稅收政策的差異,各國(guó)環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)為目的,針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護(hù),它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國(guó)的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅;部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔助性內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。