所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指執(zhí)法人員在執(zhí)法過(guò)程中潛在的、因?yàn)閳?zhí)法主體的作為和不作為可能使管理職能失效以及這種作為和不作為可能對(duì)執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險(xiǎn)因素的集合。作為執(zhí)法部門(mén)之一的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，在其從事的各個(gè)執(zhí)法環(huán)節(jié)，都可能產(chǎn)生一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。本文試圖就稅務(wù)登記，主要是開(kāi)業(yè)登記管理中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其防范，談?wù)劥譁\的看法。

當(dāng)前稅務(wù)登記管理中存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四個(gè)方面：

一、巡查監(jiān)督不力，存在漏管漏征?！墩鞴芊ā芬?guī)定，“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱(chēng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。”雖然法律規(guī)定非常明確，但由于社會(huì)的法制意識(shí)，特別稅法意識(shí)的薄弱，相當(dāng)多的人不以為然，辦理稅務(wù)登記的主動(dòng)性不高，甚至逃避稅務(wù)管理。因此，作為執(zhí)法部門(mén)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該依法進(jìn)行巡查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)未進(jìn)行稅務(wù)登記的，要依法及時(shí)處理，最大程度地減少漏管漏征戶。從筆者掌握的情況看，感到稅務(wù)干部平時(shí)巡查監(jiān)督的力度不夠，漏管漏征戶還大量存在。最近，筆者隨機(jī)調(diào)查了城區(qū)某一條只有100多米長(zhǎng)的路段，就發(fā)現(xiàn)有5戶未辦稅務(wù)登記的個(gè)體廢舊物資經(jīng)營(yíng)戶，而且經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較大。盡管這種調(diào)查帶有一定的偶然性，但說(shuō)明漏管漏征戶確實(shí)存在，為稅收?qǐng)?zhí)法留下了隱患。

二、勘查核實(shí)不到位，登記內(nèi)容失實(shí)。進(jìn)行稅務(wù)登記的目的，主要是規(guī)范納稅人的經(jīng)營(yíng)行為。這就要求登記內(nèi)容必須真實(shí)地反映納稅人的實(shí)際情況。然而，納稅人出于種種目的，在申報(bào)登記時(shí)，不按實(shí)填寫(xiě)有關(guān)內(nèi)容，甚至嚴(yán)重失實(shí)。從最近的稅務(wù)登記換證情況來(lái)看，這種失實(shí)，突出反映在兩個(gè)方面：一是虛假登記。一些人為了使自己的房屋在拆遷時(shí)，獲得較多的補(bǔ)償費(fèi)（營(yíng)業(yè)用房與居住用房拆遷補(bǔ)償費(fèi)不一樣）；或是為了享受繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的優(yōu)惠（政府文件規(guī)定，下崗職工如再就業(yè)，本人可少繳部分養(yǎng)老保險(xiǎn)金）等原因，到工商部門(mén)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，再到稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，而實(shí)際上并不從事任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。《稅務(wù)登記證》僅是作為辦理房屋拆遷補(bǔ)償費(fèi)或享受繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金優(yōu)惠時(shí)的證明而已。二是登記內(nèi)容不實(shí)。一些個(gè)體工商業(yè)戶，出于逃避管理或鉆稅收政策空子等目的，在申請(qǐng)登記時(shí)，有意無(wú)意地填寫(xiě)虛假內(nèi)容，隨意增減固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金的金額，隨意變化經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)品種，甚至填寫(xiě)假的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、所有制形式、隸屬關(guān)系等等。根據(jù)辦理稅務(wù)登記的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)人員必須對(duì)納稅人申報(bào)登記的情況進(jìn)行實(shí)地勘查核實(shí)。然而，據(jù)筆者了解，由于思想上不重視，或工作繁忙抽不出時(shí)間，或勘查時(shí)敷衍了事等等，實(shí)地勘查核實(shí)不到位，致使虛假的登記內(nèi)容未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)稅收政策執(zhí)行、稅款征收等造成影響，留下了執(zhí)法隱患，進(jìn)而為稅務(wù)干部帶來(lái)一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三、執(zhí)法行為簡(jiǎn)單過(guò)當(dāng)，處罰存在偏頗?！墩鞴芊ā返诹畻l規(guī)定，“未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款”。需要注意的是，法律表述的是“可以處二千元以下的罰款”，而不是“必須處二千元以下的罰款”，其含義應(yīng)該是，在一定的情況下，也可以不處罰款。然而，在具體工作中，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)干部，常常是不分青紅皂白，對(duì)這種情況一律簡(jiǎn)單地“處二千元以下的罰款”。事實(shí)上，未能按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記的納稅人情況比較復(fù)雜，除了真正屬于主觀上不愿或不想辦理稅務(wù)登記的外，還有一些非納稅人主觀因素造成的特殊原因。也許正是出于這種考慮，《征管法》才表述成“可以”處罰款，以體現(xiàn)實(shí)事求是和人性化的立法精神。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)干部在具體執(zhí)法過(guò)程中，如果采取簡(jiǎn)單過(guò)當(dāng)?shù)淖龇ǎ冗`背了實(shí)事求是和人性化的立法精神，也形成了一定的執(zhí)法隱患。

四、考核指標(biāo)偏高，導(dǎo)致法律責(zé)任不清。目前，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)登記管理都非常重視，并提出了一系列考核指標(biāo)。然而，通過(guò)實(shí)踐，筆者感到有些指標(biāo)要求偏高，脫離工作實(shí)際，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的法律責(zé)任不清，甚至產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。這主要表現(xiàn)在三個(gè)“100％”上：一是要求登記率100％。事實(shí)上，稅務(wù)登記是依申請(qǐng)辦理，即先由納稅人登記申報(bào)再為之辦理，這就存在一個(gè)是否申請(qǐng)的問(wèn)題。不可否認(rèn)，目前社會(huì)上依法經(jīng)營(yíng)、依法納稅的意識(shí)還不是很強(qiáng)，不少納稅人存在相互觀望和僥幸逃避的心理，尤其是一些個(gè)體工商業(yè)戶，申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的主動(dòng)性很差，有的甚至拒不辦理。筆者認(rèn)為，這些不主動(dòng)、甚至拒不申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任應(yīng)由納稅人承擔(dān)。但是，現(xiàn)行的考核辦法卻規(guī)定，各管轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)登記率必須達(dá)到100％，否則，就要對(duì)責(zé)任人進(jìn)行扣分。無(wú)形中將不申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任，轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)（干部）身上。一些稅務(wù)干部迫于考核壓力，多次上門(mén)要求那些不主動(dòng)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的納稅人前來(lái)辦理，甚至自己掏錢(qián)墊支工本費(fèi)，替他們辦好稅務(wù)登記后，再送上門(mén)。這樣做，就留下了執(zhí)法隱患。二是要求準(zhǔn)期登記率100％。在實(shí)際工作中，要求百分之百地申請(qǐng)登記都很困難，甚至是不可能的，要求納稅人百分之百的準(zhǔn)期辦理登記更不現(xiàn)實(shí)。且不說(shuō)納稅人辦證主動(dòng)性差，事實(shí)上，因?yàn)橛嘘P(guān)管理部門(mén)的工作效率問(wèn)題，一些納稅人拿到工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的日期，就已滯后實(shí)際發(fā)證日期一個(gè)多月了。有的稅務(wù)干部就授意有關(guān)納稅人，將《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》上的發(fā)證日期進(jìn)行更改，再以更改后的復(fù)印件辦理登記、存檔，以此反映100％的準(zhǔn)期登記率。這種做法對(duì)稅務(wù)干部帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯而易見(jiàn)。三是要求處罰率100％。在辦理稅務(wù)登記中，納稅人發(fā)生的違法行為，應(yīng)該依法予以處罰。值得探討的是，考核指標(biāo)把超期登記處罰也列入100％的范疇，即要求對(duì)凡超期辦證者一律予以處罰。超期辦理登記問(wèn)題原因比較復(fù)雜，不宜“一律”處罰。如果用100％來(lái)要求，勢(shì)必對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)（干部）帶來(lái)壓力，乃至產(chǎn)生執(zhí)法隱患和風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)登記管理是稅收征管基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的前提條件。隨著新的稅收征管模式的初步建立，稅收征管工作開(kāi)始由粗放式管理逐步轉(zhuǎn)移到程序化、信息化、法制化管理軌道上來(lái)。在這個(gè)過(guò)程中，稅收征管工作的一些薄弱環(huán)節(jié)也逐漸浮現(xiàn)出來(lái)，其中個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)登記管理存在的問(wèn)題較為突出。要解決這一問(wèn)題，就要從個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記管理的現(xiàn)狀入手，深入探討加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記管理的工作對(duì)策。

一、存在的問(wèn)題及原因

稅務(wù)登記管理也就是通常所說(shuō)的戶籍管理。一般包括開(kāi)業(yè)登記管理、變更登記管理、停復(fù)業(yè)登記管理、注銷(xiāo)登記管理、非正常戶管理和外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)管理等。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)登記管理也同樣包括這些內(nèi)容。從目前個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記管理的現(xiàn)狀來(lái)看，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

(一)開(kāi)業(yè)登記管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：一是未取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件的業(yè)戶，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其辦理了開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記；二是取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件正常經(jīng)營(yíng)的業(yè)戶逾期不申報(bào)辦理稅務(wù)登記，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰措施跟不上，按臨商戶征點(diǎn)稅款完事；三是關(guān)系戶、釘子戶長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不辦證、不繳稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不主動(dòng)解決、得過(guò)且過(guò)；四是偏僻的街道、胡同，偏遠(yuǎn)的農(nóng)村村屯總存在著一些無(wú)人管理的業(yè)戶；五是稅收管理員包養(yǎng)黑戶，謀取私利。

(二)變更登記管理是稅務(wù)登記管理的一個(gè)盲區(qū)。個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶原登記的事項(xiàng)發(fā)生變化時(shí)，如改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照等，相當(dāng)一部分業(yè)戶不能主動(dòng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，處罰力度不夠。

(三)利用假停業(yè)的手段偷逃稅已成為公開(kāi)的秘密，假停業(yè)的大量存在是停復(fù)業(yè)登記管理弊端較多的一個(gè)直接反映。一是由于停業(yè)檢查的時(shí)效性強(qiáng)，具有過(guò)期無(wú)法補(bǔ)查的特點(diǎn)，致使一些個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶存在僥幸心理，查到假停業(yè)就交稅，查不到假停業(yè)就少繳一個(gè)月稅；二是停復(fù)業(yè)登記管理的制度存在缺陷?，F(xiàn)行征管工作規(guī)程規(guī)定，定期定額征收戶可于每月的10日前辦理停業(yè)手續(xù)，這就讓一些業(yè)戶有機(jī)可乘。要是10日來(lái)辦停業(yè)手續(xù)，已營(yíng)業(yè)了10天，一個(gè)月過(guò)去了三分之一。一般停業(yè)檢查一月一次，大多在15號(hào)左右進(jìn)行，15號(hào)左右停業(yè)兩、三天，一個(gè)月的稅就省了；三是一些關(guān)系戶在辦停業(yè)手續(xù)時(shí)，大多都與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)人員打過(guò)招呼。管理的不管，檢查的不查；四是稅收管理員在個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶處謀取私利后，幫助個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶辦理假停業(yè)手續(xù)，幫助打通檢查關(guān)節(jié)，蒙騙過(guò)關(guān)。

各區(qū)縣稅務(wù)局，市財(cái)稅三、七分局：

根據(jù)市委作出的“提高審批效能，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，推動(dòng)政府管理創(chuàng)新”的指示，以及市政府行政審批改革的工作要求，本市稅務(wù)登記管理辦法將自今年7月1日起作部分調(diào)整和完善。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、調(diào)整場(chǎng)地核查程序

對(duì)新辦單位，改事前場(chǎng)地核查為事后核查。具體為：收齊納稅人提供的資料（包括承諾所提供資料屬實(shí)），經(jīng)基層分局審核無(wú)誤，報(bào)稅務(wù)登記受理處集中核準(zhǔn)、制證后，即可發(fā)放稅務(wù)登記證件。分局應(yīng)在發(fā)證后7個(gè)工作日內(nèi)對(duì)場(chǎng)地進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)（包括對(duì)申請(qǐng)一般納稅人的場(chǎng)地的確認(rèn)），并填寫(xiě)《開(kāi)業(yè)登記合并事項(xiàng)實(shí)地調(diào)查表》。對(duì)經(jīng)核查不符合條件的，收回已發(fā)放的稅務(wù)登記證，并將此戶作跨區(qū)遷移注銷(xiāo)或注銷(xiāo)處理。

對(duì)跨區(qū)遷移單位，仍實(shí)行先核場(chǎng)地再發(fā)證的程序。即遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人資料審核后，對(duì)場(chǎng)地進(jìn)行核實(shí)，經(jīng)核無(wú)誤的，報(bào)受理處發(fā)證。

二、優(yōu)化工作流程

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)個(gè)體工商戶稅務(wù)登記數(shù)與工商登記數(shù)存在較大差異。調(diào)查分析表明，造成這一差異雖然有個(gè)體業(yè)戶數(shù)量眾多、流動(dòng)性大、停業(yè)歇業(yè)頻繁等客觀原因，但一些地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)不按規(guī)定為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記、管理工作不到位也是造成這一差異的重要原因。為了鞏固20**年稅務(wù)登記換證的成果，進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)體稅源管理，提高個(gè)體稅收征管質(zhì)量和效率，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)重視個(gè)體稅務(wù)登記管理

個(gè)體稅收收入占稅收總量的比例很小，但納稅人數(shù)量占全國(guó)納稅人總量的比例很大。個(gè)體稅收征管水平的高低，直接影響到廣大個(gè)體工商戶的切身利益，也影響到總體稅收征管水平的提高。個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理作為個(gè)體稅源管理的重要基礎(chǔ)，對(duì)個(gè)體稅收征管水平的高低起著決定性作用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要從依法治稅和維護(hù)納稅人合法權(quán)益的高度，充分認(rèn)識(shí)規(guī)范個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理的重要性，依法、及時(shí)為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記，不得以各種理由拒絕辦理。在具體工作中，各地要本著實(shí)事求是的原則，根據(jù)管戶數(shù)量和工作量大小，適當(dāng)充實(shí)和合理配置人力，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體稅收征管人員的培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力使個(gè)體稅收管理人員的數(shù)量和素質(zhì)適應(yīng)個(gè)體稅收規(guī)范管理的需要。

二、依法辦理登記，糾正不規(guī)范管理行為

目前，稅務(wù)登記管理不規(guī)范的個(gè)體工商戶主要集中在集貿(mào)市場(chǎng)和有出租柜臺(tái)的大型商場(chǎng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在集貿(mào)市場(chǎng)和大型商場(chǎng)內(nèi)租賃經(jīng)營(yíng)且領(lǐng)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶，通常只核定定額，委托代征單位代征稅款，并不為每個(gè)個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記。這種現(xiàn)象在全國(guó)范圍內(nèi)均不同程度地存在，個(gè)別地區(qū)較為嚴(yán)重。依法為領(lǐng)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶及時(shí)辦理稅務(wù)登記并提供相應(yīng)的管理與服務(wù)，是稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，也是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕為符合條件的個(gè)體納稅人辦理稅務(wù)登記。存在上述問(wèn)題的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)深入剖析內(nèi)部原因，及時(shí)改進(jìn)和完善管理措施和管理手段，依法為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記，堅(jiān)決糾正只征稅而不辦理稅務(wù)登記的做法。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，堵塞稅收漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，總局決定，20**年在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展換發(fā)稅務(wù)登記證工作?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、換發(fā)稅務(wù)登記證件的范圍

（一）已經(jīng)辦理了稅務(wù)登記的納稅人都應(yīng)當(dāng)更換新的稅務(wù)登記證件。

（二）按照稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理而未辦理稅務(wù)登記的納稅人,應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

二、換發(fā)稅務(wù)登記證件的種類(lèi)及適用范圍

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)個(gè)體工商戶稅務(wù)登記數(shù)與工商登記數(shù)存在較大差異。調(diào)查分析表明，造成這一差異雖然有個(gè)體業(yè)戶數(shù)量眾多、流動(dòng)性大、停業(yè)歇業(yè)頻繁等客觀原因，但一些地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)不按規(guī)定為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記、管理工作不到位也是造成這一差異的重要原因。為了鞏固*年稅務(wù)登記換證的成果，進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)體稅源管理，提高個(gè)體稅收征管質(zhì)量和效率，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)重視個(gè)體稅務(wù)登記管理

個(gè)體稅收收入占稅收總量的比例很小，但納稅人數(shù)量占全國(guó)納稅人總量的比例很大。個(gè)體稅收征管水平的高低，直接影響到廣大個(gè)體工商戶的切身利益，也影響到總體稅收征管水平的提高。個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理作為個(gè)體稅源管理的重要基礎(chǔ)，對(duì)個(gè)體稅收征管水平的高低起著決定性作用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要從依法治稅和維護(hù)納稅人合法權(quán)益的高度，充分認(rèn)識(shí)規(guī)范個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理的重要性，依法、及時(shí)為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記，不得以各種理由拒絕辦理。在具體工作中，各地要本著實(shí)事求是的原則，根據(jù)管戶數(shù)量和工作量大小，適當(dāng)充實(shí)和合理配置人力，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體稅收征管人員的培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力使個(gè)體稅收管理人員的數(shù)量和素質(zhì)適應(yīng)個(gè)體稅收規(guī)范管理的需要。

二、依法辦理登記，糾正不規(guī)范管理行為

目前，稅務(wù)登記管理不規(guī)范的個(gè)體工商戶主要集中在集貿(mào)市場(chǎng)和有出租柜臺(tái)的大型商場(chǎng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在集貿(mào)市場(chǎng)和大型商場(chǎng)內(nèi)租賃經(jīng)營(yíng)且領(lǐng)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶，通常只核定定額，委托代征單位代征稅款，并不為每個(gè)個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記。這種現(xiàn)象在全國(guó)范圍內(nèi)均不同程度地存在，個(gè)別地區(qū)較為嚴(yán)重。依法為領(lǐng)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶及時(shí)辦理稅務(wù)登記并提供相應(yīng)的管理與服務(wù)，是稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，也是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕為符合條件的個(gè)體納稅人辦理稅務(wù)登記。存在上述問(wèn)題的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)深入剖析內(nèi)部原因，及時(shí)改進(jìn)和完善管理措施和管理手段，依法為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記，堅(jiān)決糾正只征稅而不辦理稅務(wù)登記的做法。

為了進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)登記管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，降低納稅成本，促進(jìn)信息共享，提高工作效率，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》及有關(guān)要求，結(jié)合全省實(shí)際，陜西省國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局經(jīng)過(guò)研究決定實(shí)施聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證件工作。

一、聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的范圍及主體

聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的范圍：包括國(guó)、地稅機(jī)關(guān)共同管轄的納稅人新辦稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷(xiāo)稅務(wù)登記、停歇業(yè)和復(fù)業(yè)登記、稅務(wù)登記證件管理、稅務(wù)登記違章處理以及其他稅務(wù)登記管理工作。

聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的實(shí)施主體：一般為同級(jí)國(guó)、地稅局。省地稅局直屬征收分局應(yīng)和西安市相關(guān)區(qū)（縣）國(guó)稅局（分局）聯(lián)合辦理稅務(wù)登記，省地稅局直屬征收分局各市征收處和相關(guān)市的區(qū)（縣）國(guó)家稅務(wù)局（分局）聯(lián)合辦理稅務(wù)登記。省國(guó)稅局直屬征收分局應(yīng)和西安等相關(guān)市的區(qū)（縣）地稅局聯(lián)合辦理稅務(wù)登記。對(duì)因國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，管戶劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況，其共同的上級(jí)國(guó)、地稅機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，合理劃分、確定聯(lián)合辦理稅務(wù)登記實(shí)施主體。

二、聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的原則

一是精簡(jiǎn)高效的原則。在規(guī)范執(zhí)法的前提下，應(yīng)簡(jiǎn)化程序，提高效率，切實(shí)為納稅人提供順暢、便捷的服務(wù)。

一、未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人是否可以辦理稅務(wù)登記證？

根據(jù)《征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：：納稅人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)或自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，《稅務(wù)登記管理辦法》第十條第（三）款規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及附本。

但是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]第037號(hào)）規(guī)定：對(duì)應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的，不得辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，但必須照章征稅，也不得向其出售發(fā)票；確需開(kāi)具發(fā)票的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，先繳稅再由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)發(fā)票?，F(xiàn)在的問(wèn)題是：稅務(wù)部門(mén)如何認(rèn)定納稅人是應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，又如何確認(rèn)納稅人是臨時(shí)經(jīng)營(yíng)。這個(gè)問(wèn)題似乎應(yīng)該由工商部門(mén)來(lái)解決，稅務(wù)部門(mén)只能認(rèn)定是否發(fā)生了納稅義務(wù)。如果依據(jù)這條規(guī)定辦理日常業(yè)務(wù)，與《征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定存在顯而易見(jiàn)的沖突。

二、無(wú)國(guó)稅部門(mén)征管稅種，國(guó)稅是否可不予辦理稅務(wù)登記或注銷(xiāo)稅務(wù)登記？

從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶，在沒(méi)有國(guó)稅征管稅種的情況下，如果不辦證，與征管法相悖；如果辦證，國(guó)稅又無(wú)實(shí)質(zhì)性的征管內(nèi)容，并無(wú)實(shí)際意義。

沒(méi)有國(guó)稅征管稅種的納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)登記，國(guó)稅是否可以受理，國(guó)稅是否可以主動(dòng)要求納稅人注銷(xiāo)登記？如果受理注銷(xiāo)，納稅人并未停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；如果不注銷(xiāo)，只能平添“空掛戶”和“走逃戶”。

全面換發(fā)稅務(wù)登記證件切實(shí)完善稅收征管基礎(chǔ)

6月1日至11月10日，根據(jù)省地稅局《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（皖地稅[1999]149號(hào)）的統(tǒng)一部署，淮南市各級(jí)地稅部門(mén)高度重視，精心組織，狠抓落實(shí)，精心實(shí)施，把握進(jìn)度，注重質(zhì)量，認(rèn)真扎實(shí)地對(duì)全市所有應(yīng)辦理地方稅務(wù)登記的納稅人進(jìn)行了全面換證，取得了顯著的成績(jī)。截至11月10日，全市已換發(fā)稅務(wù)登記證件16021戶，其中國(guó)有企業(yè)515戶、集體企業(yè)1124戶、股份合作企業(yè)104戶、聯(lián)營(yíng)企業(yè)7戶、有限責(zé)任公司422戶、股份有限公司187戶、私營(yíng)企業(yè)148戶、其他企業(yè)35戶、港澳臺(tái)商投資企業(yè)32戶、外商投資企業(yè)17戶、個(gè)體工商戶13426戶、其他4戶。另外，全市共換發(fā)注冊(cè)稅務(wù)登記證391戶、清理出漏管戶448戶、清理出稅額9.98萬(wàn)元。在全面換證的同時(shí)，我局重點(diǎn)加強(qiáng)了征管資料規(guī)范管理工作，切實(shí)完善了稅收征管基礎(chǔ)。

加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、精心組織

這次稅務(wù)登記換證工作，是國(guó)家稅務(wù)總局為了加強(qiáng)稅源管理，適應(yīng)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)類(lèi)型重新劃分的需要而采取的統(tǒng)一行動(dòng)，也是我省今年地稅工作實(shí)現(xiàn)十個(gè)新突破之一，更是我市加強(qiáng)稅源管理，突出稅源監(jiān)控，堵塞征管漏洞，挖掘稅源增長(zhǎng)潛力，確保完成全年稅收任務(wù)的重要舉措，因此我市各級(jí)地稅部門(mén)高度重視這次換證工作，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，合理安排各項(xiàng)工作，精心組織落實(shí)，確保高效、優(yōu)質(zhì)、全面、如期完成換證工作。

----精心研究，制定實(shí)施方案。在接到省局文件后，我局領(lǐng)導(dǎo)高度重視，立即進(jìn)行具體的研究部署。在轉(zhuǎn)發(fā)省局文件的同時(shí)，根據(jù)省局的文件精神，結(jié)合我市的實(shí)際情況，認(rèn)真討論，精心研究，制定了具體的實(shí)施方案，下發(fā)了《層轉(zhuǎn)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知〉的通知》，對(duì)整個(gè)換發(fā)稅務(wù)登記證件工作作了詳細(xì)的規(guī)劃，明確了換證的時(shí)間、方法、步驟、政策的原則和工作的要求。

----切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全組織機(jī)構(gòu)。為了加強(qiáng)換證的領(lǐng)導(dǎo)工作，市局成立換發(fā)稅務(wù)登記證件工作領(lǐng)導(dǎo)小組，主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、負(fù)總責(zé)，局黨書(shū)記、局長(zhǎng)王東學(xué)同志任組長(zhǎng)，副局長(zhǎng)張新華同志任副組長(zhǎng)，成員由市局業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人組成。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在征管科。各分局、縣局也都按照市局的要求成立了強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)和辦事機(jī)構(gòu)，并指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和文字材料上報(bào)工作。機(jī)構(gòu)的健全在組織上和人力上保證了換證工作的順利進(jìn)行。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

產(chǎn)品質(zhì)量和食品安全關(guān)系人民群眾切身利益，關(guān)系企業(yè)的生存和發(fā)展，關(guān)系國(guó)家形象。黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視產(chǎn)品質(zhì)量和食品安全工作，專(zhuān)門(mén)成立國(guó)務(wù)院產(chǎn)品質(zhì)量和食品安全領(lǐng)導(dǎo)小組，決定從8月到12月開(kāi)展全國(guó)產(chǎn)品質(zhì)量和食品安全專(zhuān)項(xiàng)整治活動(dòng)，為配合國(guó)務(wù)院產(chǎn)品質(zhì)量和食品安全專(zhuān)項(xiàng)整治工作，維護(hù)國(guó)家、企業(yè)和廣大消費(fèi)者的合法權(quán)益，全面加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)管理工作，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、嚴(yán)格加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，加強(qiáng)對(duì)納稅人戶籍的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，從生產(chǎn)到流通各個(gè)環(huán)節(jié)強(qiáng)化稅源管理，確保產(chǎn)品質(zhì)量和食品安全。

（一）嚴(yán)格做好從事相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、停業(yè)、復(fù)業(yè)、注銷(xiāo)、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)等登記管理工作。

（二）嚴(yán)把信息采集關(guān)，確保稅務(wù)登記信息的準(zhǔn)確，掌握最新的第一手稅源資料。要與其他相關(guān)部門(mén)，特別是工商、銀行等部門(mén)建立信息交換制度，清理漏征漏管戶，做到“有戶必登記，登記必管理，管理必精細(xì)”。

（三）建立問(wèn)題報(bào)送和反饋制度，采取不同的形式加強(qiáng)上下級(jí)之間的溝通，加大對(duì)稅務(wù)登記管理工作的督導(dǎo)力度。