論文摘要

稅收是每個階段必不可少的聚財方式，只不過是在不同的社會階段采取的聚財方式有所不同（從奴隸社會的勞役形式，到封建社會的實物形式，以致到當(dāng)今社會的貨幣形式），在以往的社會形態(tài)中，雖然沒有明確地提出“稅收”二字，但從根本上來說，與現(xiàn)行的稅收相差無幾。每個社會階段為了更好地維持國家這個龐大的機器的正常運轉(zhuǎn)，都在不斷地苦心探討和籌劃更優(yōu)化的聚財方式和手段。從這一點來看，稅收制度是需要不斷地調(diào)整和完善的，并非已成定局一成不變。稅收雖然是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是國家存在的必然產(chǎn)物，但稅收還必須順從和適應(yīng)國家發(fā)展的需要，特別是在當(dāng)今迅猛發(fā)展的市場經(jīng)濟條件下，存在著多種所有制經(jīng)濟成分，為使國家機器良性運轉(zhuǎn)，無論是稅收制度還是管理手段，都應(yīng)該進一步完善和優(yōu)化，從而進一步促進國家的發(fā)展和強大。雖然九屆人大常委會在2001年4月審議并通過了新修訂的《稅收征收管理法》，對1992年9月頒布實施的原征管法進行了修訂和完善，但隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，在實際工作當(dāng)中，又出現(xiàn)了一些新的和紕漏，根據(jù)本人經(jīng)驗的積累和看法，現(xiàn)對稅收征管制度方面存在的問題，提出一些探討性的觀點，與大家進行討論和。稅收征管法律制度是一部有關(guān)稅收征收管理的程序法。本文對我國現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成、現(xiàn)狀和存在問題進行了探討；對如何完善現(xiàn)行的稅收征管法律制度提出了相應(yīng)的建議和觀點。

關(guān)鍵詞：稅收法律制度完善

稅收征收管理，指國家征稅機關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過一定的程序，對納稅人應(yīng)納稅款組織入庫的一種行政活動，是國家將稅收政策貫徹到每一個納稅人，有效地組織稅收收入及時、足額入庫的一系列活動。這個活動過程實質(zhì)上是一個行政執(zhí)法過程。因此，稅收征納各方只有按照法定的方式、和步驟來進行自己的征納稅活動，依法行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)，才能形成規(guī)范、有序的征納關(guān)系和良好的稅收征納環(huán)境。近年來，我國十分重視稅收的征收管理工作，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)提出了“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅方針，把加強征管提到了非常重要的位置。為了保障新稅制的有效實施，進一步加強和改進稅收征管工作，適應(yīng)加入WTO和推進依法治稅的需要，必須對我國現(xiàn)行的稅收征收管理法律制度進行改革和完善，構(gòu)建統(tǒng)一、公正、效率的稅收征收管理法律體系，為稅務(wù)機關(guān)的行政執(zhí)法和納稅人依法保護自己的合法權(quán)益提供完善的法律保障，以充分發(fā)揮稅收在組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟中的職能作用。按照發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的總要求，我國正在積極建立統(tǒng)一、公平、法治、開放的稅制。

一、我國現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成

我國現(xiàn)行稅收征管法律制度是隨著新的建立和改革開放的發(fā)展而逐步形成的。依據(jù)稅收征管的立法情況，可以把這一過程分為四個階段。

一、地方稅收征管審計的發(fā)展

地方稅收征管審計，是地方同級審計部門對地方稅收部門進行的稅收情況方面的審計監(jiān)督，對其稅收征管的真實性、合法性以及規(guī)范性進行的相關(guān)審計行為。對于地方稅收部門審計的法律依據(jù)是《審計法》和《稅收征管法》，在稅收征管審計過程中，具有明確的法律規(guī)定與指導(dǎo)意義。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計部門需要審計的范圍不斷擴展，審計監(jiān)督體系也得以不斷完善。由原先審計部門的粗略設(shè)置不同，到如今的審計部門設(shè)置涵蓋企業(yè)、財政、行政事業(yè)單位、基礎(chǔ)建設(shè)投資、金融以及社會保障資金等相關(guān)領(lǐng)域，審計機關(guān)的設(shè)置趨于完善。2014年，設(shè)立稅收征管審計司來具體負(fù)責(zé)稅收征管審計職責(zé)，替代原先的財政審計司。此項變動，將成為我國稅收征管審計的一個分水嶺，是我國未來長期的一種部門設(shè)置與安排。地方稅收征管審計是隨著我國經(jīng)濟改革的發(fā)展不斷進行演化的，具體而言經(jīng)歷了三個階段的演變。第一階段（1949-20世紀(jì)80年代初），稅務(wù)專管員專職管理模式，此階段處于粗放發(fā)展階段，沒有設(shè)置明確的審計機關(guān)，專業(yè)性與職能性欠缺；第二階段（20世紀(jì)80年代中期-90年代初）權(quán)限分工萌芽階段，征、管、查開始分別設(shè)置相關(guān)部門，審計機關(guān)也建立起來，憑借手工記錄進行傳統(tǒng)的稅收征管審計工作；第三階段（90年代中期-至今），新稅制予以頒布實施，新稅收征管模式為“納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查”。金審工程隨著金稅工程的發(fā)展不斷進步，地方稅收征管審計對于審計人員的要求也在不斷提升，稅收征管審計范圍從稅收會計報表審計、納稅人繳納稅款情況審計到稅收報表、稅源管理稅收政策執(zhí)行、稅收征管制度執(zhí)行等，涉及范圍不斷拓展，對于地方稅收征管的審計監(jiān)督越發(fā)完善，從人工記錄到計算機處理，對審計數(shù)據(jù)的處理、整合與分析能力大大提升，節(jié)省了人力物力，提升了工作效率。如今，稅收征管審計范圍進一步拓展轉(zhuǎn)向了政策性評估審計，不僅僅涵蓋涉及民生的熱點稅務(wù)問題，還包含評價宏觀政策的執(zhí)行情況。在稅收征管審計資料的獲取方面，也實施了多部門聯(lián)合的獲取方式。對于審計數(shù)據(jù)從對各部門予以獲取與相互驗證，充分利用國稅、地稅數(shù)據(jù)，工商注冊登記信息，房屋管理部門數(shù)據(jù)以及車輛管理部門數(shù)據(jù)等，建立大數(shù)據(jù)庫，形成信息的搜集與相互驗證。地方稅收征管審計對于完善地方稅收部門的工作機制，規(guī)范工作人員的行為規(guī)范，提升部門的工作效率具有重要意義。規(guī)范的地方稅收征管，有利于創(chuàng)造公平公正的市場競爭環(huán)境，有利于稅務(wù)信息的及時獲取與分析，對于促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展功不可沒。

二、地方稅收征管審計存在的問題

我國實行的是分稅制，分為國稅局與地稅局，根據(jù)審計法限制，審計機關(guān)只對同級稅收機關(guān)具有審計權(quán)限，由于國稅局稅收管理權(quán)限隸屬于中央，地方審計機關(guān)無權(quán)對國稅局進行審計。中央審計機關(guān)由于事務(wù)繁多，對于下級國稅局管理不到位，容易造成基層國稅局管理缺位。審計部門準(zhǔn)入門檻相對較低，審計人員往往來自部門專業(yè)、其他部門調(diào)入等現(xiàn)象，存在許多非專業(yè)領(lǐng)域人員，更有甚者，領(lǐng)導(dǎo)崗位委任于不懂專業(yè)的人士，形成外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行現(xiàn)象。對于本來就比較細(xì)致的審計工作而言，諸多非專業(yè)人員的存在使得審計工作增加了難度，浪費了國家人力物力。再加上審計人員對于國家政策、部門設(shè)置以及職能范圍、稅收流程、工作細(xì)節(jié)的不了解，不學(xué)習(xí)，導(dǎo)致審計人員參差不齊，嚴(yán)重影響了地方稅收征管審計的工作效率。相對于金稅工程兩期投入86億元人民幣而言，2002-2016年，金審工程兩期才投入4億余元，而且僅僅布局到了市級部門，市級以下由各省自行建設(shè)，而市級以下部門的建設(shè)，由于受到資金、政策、人員配備等方面的限制，各項投入嚴(yán)重滯后，根本跟不上金稅工程的改革步伐。隨著計算機技術(shù)的應(yīng)用，許多人還未完全轉(zhuǎn)變思想，對于審計軟件的應(yīng)用熟悉程度不夠，審計人員計算機水平亟需提升。在審計法律法規(guī)方面，我國陸續(xù)出臺了《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》（1985）、《中華人民共和國審計條例》（1988）、《中華人民共和國審計實施細(xì)則》（1989），《中華人民共和國審計法》（1995）、《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》（1996）、《中華人民共和國審計法實施條例》（1997）以及《審計法（修訂）》（2006）等，全國與地方相關(guān)審計法律法規(guī)近200多個。令人遺憾的是，沒有一部涉及稅收征管審計的法律法規(guī)。在地方稅收征管審計中，審計人員往往依托的是憲法91條、109條和《審計法》第4條的規(guī)定。由此形成的影響，是在地方稅收征管審計監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為的處理、處罰條文則比較模糊。致使有些審計工作無法可依，審計處理難度加大，有些重要審計事項被擱淺，最后沒有下文。對于審計出問題的部門進行處罰也只能依靠《稅收征管法》與《企業(yè)所得稅法》等帶有立法滯后性的法律，不利于保持審計的權(quán)威性。雖然我國《審計法》賦予了審計機關(guān)強制公開審計結(jié)果的權(quán)限，但是對于地方稅收征管報告的公開，以及問責(zé)問題沒有規(guī)定強制權(quán)限。這就造成了在地方稅收征管審計中，對于審計報告的公開會遇到來自被審計部門、審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、地方政府以及其他方面壓力，致使審計出的問題不能予以公開，也就不能進一步予以追責(zé)，許多審計問題成為內(nèi)部秘密，掩蓋了固有的矛盾，使得審計過程流于形式。長此以往，待問題爆發(fā)出來，嚴(yán)重影響審計機關(guān)形象與威信，從而降低了政府的公信力。沒有對審計結(jié)果公告的硬性規(guī)定，就沒有對審計結(jié)果披露后的問責(zé)界定，地方稅收征管審計工作就難在如何突破這些阻礙了。在不違背現(xiàn)有《審計法》的前提下，可以探索讓地方審計機關(guān)參與審計監(jiān)督地方國稅局的辦法。比如考慮由中央審計機關(guān)或省級審計機關(guān)發(fā)出授權(quán)書，允許基層審計局配合進行審計，賦予地方審計局參與監(jiān)督地方國稅局的有限權(quán)限，以彌補中央審計機關(guān)監(jiān)督的不足，形成對地方稅收征管審計的全覆蓋。根據(jù)審計的特點，在招錄工作人員過程中，加試專業(yè)知識測試，加強對專業(yè)人員的引進與培訓(xùn)，及時清理不合格的工作人員，完善審計人員的知識層面，在地方審計機關(guān)建立涉及審計、會計、金融、財務(wù)、計算機、法律工程，以及企業(yè)管理等涉及各門類的綜合化審計團隊。同時，建立審計團隊考核機制，對于工作人員進行定期考核，不斷督促審計人員提升自我水平，以應(yīng)對不斷提升的地方稅收征管審計要求。

三、完善地方稅收征管審計的建議

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計機關(guān)要樹立信息化觀念，建立以省、直轄市層面的數(shù)據(jù)分析處理中心?；鶎訉徲嬋藛T將稅收征管各種表格傳入該系統(tǒng)，該中心對稅收征管數(shù)據(jù)進行整合，建立中間表進行SQL語言分析，系統(tǒng)自動出具分析疑點報告，基層審計人員進行問題的核實和再分析?；鶎訉徲嬋藛T將核實的數(shù)據(jù)傳送到數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，由系統(tǒng)識別、銷賬。對于日益繁雜的審計問題建立數(shù)據(jù)庫，進行數(shù)據(jù)的搜集、整理、轉(zhuǎn)換、分析、整合等，以提升工作效率，突出審計的重點。該數(shù)據(jù)處理中心每年出臺新的計算機稅收征管審計操作規(guī)范，該規(guī)范包含數(shù)據(jù)的導(dǎo)入、處理、整合、分析各個模塊的操作指南，并且建立SQL語言分析庫，同省、直轄市的審計組人員可以共享該語句。這種操作規(guī)范無疑將提升對審計人員的計算機操作水平，保證審計的時效性。針對地方稅收征管審計制定專門的法律法規(guī)或手冊，規(guī)范地方審計機關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，內(nèi)容應(yīng)包含規(guī)范地方稅收征管審計法律、內(nèi)控控制體系、審計底稿、審計流程、審計取證、問題處罰定性等要求，通過法規(guī)的規(guī)范和流程的要求，保障審計項目的質(zhì)量和審計工作效率的最大化?？梢钥紤]在省、直轄市層面成立一個稅收征管審計法律匯編組，將法律分為定性、處理、處罰不同章節(jié)，將此作為稅收征管審計人員的工作規(guī)程與法律依據(jù)，在制定好的法律文本基礎(chǔ)上，根據(jù)遇到的爭議問題，進行定期的稅收征管法律修訂。并且進行不同地區(qū)間的定期交流與經(jīng)驗借鑒，在實踐與交流中不斷完善基層審計相關(guān)法律法規(guī)文本。進行地方稅收征管審計報告強制公開系統(tǒng)建設(shè)，在審計完畢后進行必要的公開以及處罰，并將審計結(jié)果上傳到系統(tǒng)平臺，就如同交通違規(guī)罰款一樣的平臺，允許進行查詢與網(wǎng)絡(luò)處理罰款，保障審計工作的公開、公正以及權(quán)威性，提升審計的工作效率和效果，杜絕屢查屢犯現(xiàn)象。根據(jù)稅收征管審計中內(nèi)容制定保密級別。稅收收入的完成情況、結(jié)構(gòu)分析等密級為保密；稅務(wù)管理審計、申報征收審計、稅收征管情況審計、稅務(wù)稽查審計等審計的問題及建議，在審計公告系統(tǒng)內(nèi)必須公開，以省、直轄市為層面建立全省、直轄市審計公告平臺。這樣可以用于各地區(qū)間進行學(xué)習(xí)與交流，增加審計的公信力，盡量減少來自外界的干擾，維護審計的獨立性與公允性。

[摘要]在我國，改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇，即征與不征的選擇、是否開征新稅的選擇、稅種的選擇、關(guān)稅的選擇、國際稅收管轄權(quán)的選擇等。具體建議：修訂稅收實體法；完善稅收征管法；積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律；培養(yǎng)專業(yè)人才；加強國際間合作與協(xié)調(diào)。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收政策；稅制改革

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動的運作模式。作為一種新的商務(wù)活動方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動本身。它對人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團的預(yù)測，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達(dá)1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計可達(dá)8億元，2002年預(yù)計可達(dá)100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進經(jīng)驗，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家主權(quán)和保護國家利益，并不斷推進我國電子商務(wù)的發(fā)展進程。

一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結(jié)果通過了一項延緩對電子商務(wù)進行征稅的法案，繼續(xù)推進電子商務(wù)的發(fā)展。

包括歐美發(fā)達(dá)國家和日本等29個成員國的國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務(wù)行動計劃》，指出“采用電子商務(wù)進行的交易相對于非電子方式進行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進行管理”。OECD認(rèn)為，對電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。

[摘要]在我國，改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇，即征與不征的選擇、是否開征新稅的選擇、稅種的選擇、關(guān)稅的選擇、國際稅收管轄權(quán)的選擇等。具體建議：修訂稅收實體法；完善稅收征管法；積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律；培養(yǎng)專業(yè)人才；加強國際間合作與協(xié)調(diào)。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收政策；稅制改革

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動的運作模式。作為一種新的商務(wù)活動方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動本身。它對人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團的預(yù)測，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達(dá)1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計可達(dá)8億元，2002年預(yù)計可達(dá)100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進經(jīng)驗，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家主權(quán)和保護國家利益，并不斷推進我國電子商務(wù)的發(fā)展進程。

一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結(jié)果通過了一項延緩對電子商務(wù)進行征稅的法案，繼續(xù)推進電子商務(wù)的發(fā)展。

包括歐美發(fā)達(dá)國家和日本等29個成員國的國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務(wù)行動計劃》，指出“采用電子商務(wù)進行的交易相對于非電子方式進行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進行管理”。OECD認(rèn)為，對電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。

摘要：手機和計算機的普及，再加上互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展給傳統(tǒng)商貿(mào)帶來了沖擊，商品交易不再受時間地點的限制，通過網(wǎng)絡(luò)可以隨時隨地購買到心儀的產(chǎn)品，這就是電子商務(wù)帶來的便利。與此同時，電子商務(wù)也存在諸多弊端，相關(guān)法律法規(guī)的制定跟不上形勢的變化，政府部門對電商平臺監(jiān)管不力，征管流程的不完善，以及稅務(wù)部門信息化程度不高等因素造成國家在對電商經(jīng)營主體征稅時困難重重，尤其是C2C這種電商模式，對納稅人不強制進行稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)征稅難度大，造成稅款大量流失。文章首先闡述電子商務(wù)的發(fā)展情況，指出其在發(fā)展過程中存在的主要問題，并針對這些問題提出對策與建議。

關(guān)鍵詞：C2C;電子商務(wù);稅收征管;稅制要素

1我國電子商務(wù)發(fā)展情況

21世紀(jì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)不斷成熟，影響了人們的生活方式，改變了人們的消費理念。得益于計算機、手機以及互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)的發(fā)展基本形成了通過互聯(lián)網(wǎng)完成線上與線下物流配送貨物的模式。電子商務(wù)，簡而言之就是買賣雙方通過網(wǎng)絡(luò)和計算機技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)虛擬空間里進行商品交易的行為，它依托計算機與互聯(lián)網(wǎng)進行網(wǎng)上交易，電商是促成交易實現(xiàn)的一種新型交易方式，從本質(zhì)上講，電商與傳統(tǒng)商貿(mào)幾乎沒有差別。由于參與主體的不同，電子商務(wù)又分為B2B、B2G、B2C和C2C四種形式。前兩種形式工商登記較為健全，尤其是B2B模式下，企業(yè)之間交易金額巨大，存在進項抵扣的需求，所以采購方會要求銷售方開發(fā)票，雙方根據(jù)發(fā)票入賬，正常繳稅，征稅較為規(guī)范。B2C和C2C是我國電子商務(wù)兩種重要的運營模式，京東和淘寶分別采用的是這兩種模式。我國電子商務(wù)稅收問題也主要集中在這兩個領(lǐng)域，B2C電商納稅相對來說較為規(guī)范，主要問題還是集中在C2C，所以本文主要研究的是C2C模式下稅收征管問題。以淘寶網(wǎng)為例，作為中國目前為止最大的C2C電商平臺，據(jù)不完全統(tǒng)計，截止到2018年3月，淘寶店鋪僅個人賣家就高達(dá)967.98萬，2017年“雙十一”期間，僅“雙十一”當(dāng)天的銷售額就高達(dá)2539.7億元?？上攵?，與960多萬家店鋪相匹配的年交易額也相當(dāng)可觀，如此巨大的交易額對國家稅收收入的貢獻卻不容樂觀，稅收流失問題嚴(yán)重。實際上電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易都是一種交易行為，只有方式的不同，沒有本質(zhì)區(qū)別。我國稅法明確規(guī)定只要有應(yīng)稅行為就要納稅，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易沒有本質(zhì)區(qū)別，也應(yīng)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣正常納稅。從公平角度來講，如果不對C2C模式下的經(jīng)營者強制征稅，那么對其他依法納稅的電商經(jīng)營主體來說很不公平。從行業(yè)監(jiān)管角度來說，C2C缺乏規(guī)范的行業(yè)監(jiān)管，很容易導(dǎo)致C2C電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量頻繁出現(xiàn)問題，給消費者帶來損失。因此，從長遠(yuǎn)來看，需要加強對電商平臺的稅收征管，制定相關(guān)的法律法規(guī)，保障消費者合法權(quán)益，培養(yǎng)規(guī)范、穩(wěn)健、有序的電子商務(wù)市場，保證國家稅收收入。

2C2C電子商務(wù)稅收征管面臨的

2.1法律制度不健全。互聯(lián)網(wǎng)及計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展使得電子商務(wù)擴張速度極快，但相關(guān)的稅收征管法律法規(guī)卻嚴(yán)重滯后，傳統(tǒng)的稅收征管方式很難和電商征稅契合，雖然按稅法規(guī)定，從事C2C電商的單位和個人均需納稅，但由于國家沒有出臺相關(guān)法律強制要求電商經(jīng)營主體進行稅務(wù)登記，這就導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在具體征稅時困難重重。而且，我國目前的稅收法律法規(guī)對電商環(huán)節(jié)中的稅制要素定義不夠準(zhǔn)確，現(xiàn)有的有關(guān)條例等級較低，達(dá)不到法律的層級，再加上地方政府不夠重視，所以施行效果一般。2.2稅制要素難以確定。稅制要素是稅收征管的依據(jù)，具體包括納稅主體、征稅對象、納稅地點等。在C2C模式下，電商賣家一般不主動進行稅務(wù)登記，不登記就可以不交稅，所以絕大部分個人賣家的信息，稅務(wù)機關(guān)難以掌握，納稅主體不能確定，征稅難度較大。征稅對象也不易確定，尤其是數(shù)字化、信息化產(chǎn)品，稅法沒有明確界定該產(chǎn)品屬于銷售商品、提供勞務(wù)還是屬于提供服務(wù)，這些交易信息非但不易獲取，真實性也難以判定。另外稅收還會涉及納稅地點的問題，是在交易發(fā)生地還是機構(gòu)所在地沒有明確的界定，由于電子商務(wù)沒有固定的交易場所，全國范圍內(nèi)都可進行，賣家、結(jié)算方以及物流所在地可能都不一樣，納稅地點難以確定。2.3稅收征管流程存在缺陷。稅收征管流程包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報、稅款繳納和稅務(wù)檢查。我國目前并沒有明確的自然人稅務(wù)登記制度，C2C電商個人賣家往往沒有實體店，更不需要工商登記，這就使得稅務(wù)機關(guān)很難獲取準(zhǔn)確真實的涉稅信息。由于是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)中進行交易，缺乏紙質(zhì)憑證。傳統(tǒng)的納稅申報包括自主申報、代扣代繳或核定征收三種形式，由于C2C稅務(wù)登記制度不健全，又缺乏真實有效的交易憑證，如果納稅人自主申報，其提供的涉稅信息真實性難以確定，而如果是稅務(wù)機關(guān)核定征收，搜集資料并核實涉稅信息，成本較高。稅務(wù)檢查同樣存在取證難的問題，沒有全面準(zhǔn)確的稅務(wù)憑證做基礎(chǔ)，稅務(wù)檢查無法實現(xiàn)，再加上我國C2C電商經(jīng)營主體龐大，而基層的稅務(wù)人員、財力、物力都較為匱乏，使稅務(wù)檢查效果無法得到保證。2.4稅收人員電商業(yè)務(wù)水平較低。C2C電子商務(wù)具有電子信息化的特點，這種特殊的交易方式使得納稅人易于隱藏和篡改交易信息，這些涉稅數(shù)據(jù)是稅務(wù)機關(guān)征稅時最有效的征管資源，由于稅務(wù)人員主要精通傳統(tǒng)稅收業(yè)務(wù)，對新興的電子商務(wù)業(yè)務(wù)知之甚少，稅務(wù)機關(guān)人員和納稅人之間信息明顯不對稱，納稅人更加了解自身的信息，這給電子商務(wù)征稅也帶來了更多的難題。

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動的運作模式。作為一種新的商務(wù)活動方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動本身。它對人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團的預(yù)測，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達(dá)1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計可達(dá)8億元，2002年預(yù)計可達(dá)100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進經(jīng)驗，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家主權(quán)和保護國家利益，并不斷推進我國電子商務(wù)的發(fā)展進程。

一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結(jié)果通過了一項延緩對電子商務(wù)進行征稅的法案，繼續(xù)推進電子商務(wù)的發(fā)展。

包括歐美發(fā)達(dá)國家和日本等29個成員國的國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務(wù)行動計劃》，指出“采用電子商務(wù)進行的交易相對于非電子方式進行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進行管理”。OECD認(rèn)為，對電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。

歐盟對待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會影響各成員國的財政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達(dá)成了一致。

綜合主要發(fā)達(dá)國家及國際組織對電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點：（1）稅收中性原則。即對通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。（2）公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機關(guān)征收管理，否則，就無法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

在我國當(dāng)代稅法基本理論的創(chuàng)新過程中經(jīng)常遇到以下一些基本理論問題的研究。

一、征稅根據(jù)問題的新思路

國家征稅的依據(jù)是什么？在社會主義條件下為什么還要征稅？有的學(xué)者認(rèn)為，國家的征稅是憑著國家政治權(quán)力，實現(xiàn)國家職能的需要，規(guī)定公民和法人依法無償?shù)?、固定地、強制性地向國家或政府繳納稅收的義務(wù)，以實現(xiàn)國家的安全和公共秩序，滿足公眾的利益和為公眾謀福利，使納稅人一方面負(fù)有納稅的義務(wù)，另一方面也享受公共的權(quán)益。還有的學(xué)者認(rèn)為，稅收是納稅人為獲得國家提供的安全保護和公共秩序等公共產(chǎn)品和服務(wù)所付出的一種代價。國家與納稅人之間是一種利益的交換關(guān)系。筆者認(rèn)為，社會主義條件下仍然征稅的依據(jù)或理由主要是：1.社會主義政權(quán)的存在和強大，國家職能作用的充分發(fā)展，需要稅收和稅法；2.按照社會生產(chǎn)與再生產(chǎn)，社會總產(chǎn)品的分配與再分配，尤其是社會總產(chǎn)品的扣除規(guī)律，需要稅收的存在；3.為了正確處理國家與各種經(jīng)濟形式之間的分配關(guān)系，要有稅收的存在；4.社會主義社會要運用價值規(guī)律發(fā)展商品經(jīng)濟和市場經(jīng)濟，要有稅收的存在；5.稅收是國家組織財政收入主要的和最好的形式，國家財政的存在需要稅收；6.稅收是歷史不可回避的產(chǎn)物，社會主義社會也必須繼承改革和發(fā)展。

二、稅收法定標(biāo)準(zhǔn)與依法治稅的結(jié)合

究竟按什么標(biāo)準(zhǔn)來征稅，也存在兩種思想觀念和衡量標(biāo)準(zhǔn)。一種是以權(quán)力為標(biāo)準(zhǔn)，對征稅帶有極大的任意性。另一種是以法律為標(biāo)準(zhǔn)，按照國家制定的法律法規(guī)為征稅的標(biāo)準(zhǔn)，對任意征稅是一種限制。該標(biāo)準(zhǔn)被稱之為稅收法定主義和依法治稅論。

稅收法定主義的基本內(nèi)容包括：稅種的開征必須由法律規(guī)定，沒有法律規(guī)定，國家不能征稅；稅收的構(gòu)成要素法定化，稅種的構(gòu)成必須在法律中明確，行政機關(guān)不得任意征稅和減免稅收；征稅機關(guān)必須按程序征稅，納稅人必須依法納稅，對稅務(wù)爭議有權(quán)獲得行政救濟和司法救濟；征稅程序必須由法律事先規(guī)定，稅收稽查要依法進行，稅務(wù)爭議也必須由法律來解決，行政機關(guān)尤其是稅務(wù)征收機關(guān)無征稅的自由裁量權(quán)。此外，稅收法定主義還要求對稅法的解釋從嚴(yán)，不得擴大解釋，不得類推適用。稅收法定主義的觀點具有進步意義，也是依法治稅的理論根據(jù)之一。

摘要]為了應(yīng)對加入WT0之后的種種挑戰(zhàn)，我國迫切需要構(gòu)建以稅收基本法為核心的完整稅法體系，進一步完善實體稅法，強化程序稅法，努力提升稅法的協(xié)調(diào)性、可操作性，提高稅法級次。從某種意義上說，稅法體系的重新構(gòu)建是我國經(jīng)濟法律制度能否適應(yīng)加入WT0后的經(jīng)濟全球化浪潮的一個決定性因素。

[關(guān)鍵詞]稅法體系；稅收基本法；稅收程序法

一、完善我國稅法體系的必要性

20年來，我國稅法建設(shè)的成就是有目共睹的。但是，毋庸諱言，我們的稅法體系仍然不夠完善。其根本原因之一是歷次的稅收改革，都是從經(jīng)濟的角度考慮如何更好地實現(xiàn)財政目標(biāo)，更好地調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟，而沒有從法律的角度探討如何更好地構(gòu)建一個完整、系統(tǒng)、公正、有效的稅法體系?，F(xiàn)行稅法體系的弊端越來越明顯，難以適應(yīng)加入WT0之后的經(jīng)濟全球化浪潮。

第一，各單行稅法松散排列，相互之間協(xié)調(diào)性差的情況沒有根本性改變，稅法體系不夠完整，特別是缺少一部能夠?qū)Ω鲉涡卸惙ㄆ鸾y(tǒng)領(lǐng)、約束作用的基本稅法。

第二，中央與地方的稅收立法權(quán)及稅收管理權(quán)劃分沒有從法律上得到明確，新稅制在增加中央稅收收入的同時，沒有建立相應(yīng)的地方稅法體系，這成為中央與地方一系列稅收利益磨擦的重要原因。

鄧小平同志曾說過：“我們的政府是人民的政府，應(yīng)以人民高興不高興、人民答應(yīng)不答應(yīng)、人民滿意不滿意作為政府施政的目標(biāo)。”黨的十六大也明確提出，要“建立公共服務(wù)型政府”。因此，積極探索行政體制改革的新路子，創(chuàng)建服務(wù)型機關(guān)成為當(dāng)前各級政府機關(guān)的主要目標(biāo)之一。對于稅務(wù)機關(guān)來說，新征管法及其實施細(xì)則，賦予了我們優(yōu)化稅收服務(wù)、保護納稅人的合法權(quán)益。這些都促使我們必須認(rèn)真思考如何建設(shè)以納稅人為中心的服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)，為納稅人提優(yōu)質(zhì)、高效、便捷、可靠的服務(wù)。作為承擔(dān)著稅收征管主體任務(wù)的稅務(wù)管理部門，建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)，意味著從單純執(zhí)法者向政府稅收公共管理、服務(wù)部門的角色轉(zhuǎn)變，這需要我們在日常管理工作中要深入貫徹“三個代表”的重要思想，充分體現(xiàn)為人民服務(wù)的宗旨，真正樹立起以公共服務(wù)為導(dǎo)向的稅收管理理念，即從相信絕大多數(shù)納稅人的角度出發(fā)，重新調(diào)整和設(shè)計自身的工作思路，積極謀求征納關(guān)系的良性互動。

一、樹立以納稅人為中心的稅收服務(wù)理念

新《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》將保護納稅人的合法權(quán)益及為納稅人服務(wù)提高到了非常重要的地位，其中直接涉及到保護納稅人權(quán)益和為納稅人服務(wù)的條款就增加了近30個，還有多個條款通過規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的行政行為來保障納稅人的權(quán)益，這在我國稅收史上是僅有的。對此，國家稅務(wù)總局曾明確提出：稅務(wù)工作要實現(xiàn)從“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變，這是稅務(wù)工作根本思路的重要變革。要建立服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)，就要求稅務(wù)機關(guān)克服在長期“監(jiān)督打擊型”環(huán)境下所養(yǎng)成的思維方式和運作程式，積極探索建立以“納稅人為中心”的稅收服務(wù)體系，以滿足社會對稅務(wù)工作職能轉(zhuǎn)變的要求，確保稅收經(jīng)濟決策效率和公共服務(wù)水平的顯著提高。

《征管法》指出：稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借社會公共權(quán)力，依照法律、行政法規(guī)，強制、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種規(guī)范形式。按照現(xiàn)代行政學(xué)的觀點，公共政府是由廣大納稅人雇傭并為納稅人服務(wù)的政府，其運轉(zhuǎn)經(jīng)費由廣大納稅人提供，公共政府的重點不是“治民”，而是“治官”，它不是強調(diào)政府要維護和執(zhí)行法律的秩序，而是政府本身要服從法律體系的嚴(yán)格約束。納稅人繳稅是一種消費行為，是向政府購買公共商品或服務(wù)，換言之，只要納稅人依法繳納了稅款，便擁有了向政府部門索取公共商品和服務(wù)的權(quán)利，即政府依法取得了稅款，便負(fù)有向納稅人提供公共商品或服務(wù)的義務(wù)。因此，政府應(yīng)當(dāng)是為全體納稅人服務(wù)的政府，稅收的性質(zhì)決定了納稅人是稅收管理工作的中心，稅務(wù)部門是國家為納稅人設(shè)定的涉稅服務(wù)政府機構(gòu)。政府為納稅人提供的公共商品和服務(wù)包羅萬象，其中包含稅務(wù)部門提供的涉稅交易服務(wù)。要切實把政府和納稅人擺在平等地位來對待，這種關(guān)系既不是封建社會的“官民關(guān)系”，也不是“主仆關(guān)系”，而是一種對等關(guān)系，只有調(diào)整好政府部門的征稅意識，才能擺正我們稅務(wù)干部的心態(tài)，理清工作思路，切實實現(xiàn)角色轉(zhuǎn)變。

當(dāng)然，我們強調(diào)服務(wù)意識決不是要淡化執(zhí)法，稅收管理服務(wù)體系的建立與嚴(yán)格執(zhí)法并不矛盾，二者相互包容、相互促進。從大的方面講，服務(wù)與執(zhí)法是一致的，我們強調(diào)服務(wù)的對象是依法繳稅的納稅人，只有依法嚴(yán)厲打擊少數(shù)偷、逃、抗、騙稅者，維護稅法的尊嚴(yán)，才能保護多數(shù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益，為他們提供公平、公正的競爭環(huán)境，公正執(zhí)法、依法治稅是高層次和更準(zhǔn)確的服務(wù)，如果在建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)的過程中放松了依法治稅思想，放松了對不法行為的依法制裁，那么稅務(wù)機關(guān)的依法治稅職責(zé)就成了空談，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)也成了紙上談兵，無法真正兌現(xiàn)。

二、建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)應(yīng)遵循的原則

摘要

稅務(wù)行政賠償應(yīng)是指稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)工作人員違法行使稅收征管職權(quán)，對公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害的。由國家承擔(dān)賠償責(zé)任；并由稅務(wù)機關(guān)具體履行義務(wù)的一項法律制度。按照《國家賠償法》的規(guī)定，我國的國家賠償范圍包括行政賠償和司法賠償。而在行政賠償中，由于侵權(quán)主體和賠償義務(wù)機關(guān)的不同又有不同的種類，稅務(wù)行政賠償就是其中的一種。稅務(wù)行政賠償區(qū)別于其他行政賠償?shù)娘@著特征就在于，構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的侵權(quán)主體是行使國家稅收征管職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)的工作人員。賠償義務(wù)機關(guān)是行使稅收征管職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)或行使稅收征管職權(quán)的稅務(wù)人員所在的稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)違反國家稅法規(guī)定作出征稅行為損害納稅人合法財產(chǎn)權(quán)等7種侵害納稅人合法權(quán)益的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。因此，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)增強執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，督促其恪盡職守，依法行政，抓緊研究制定稅務(wù)行政賠償費用管理辦法，并結(jié)合稅收工作實際，抓緊研究制定稅務(wù)行政賠償追償辦法。其內(nèi)容大致包括侵權(quán)行為和責(zé)任人員的確認(rèn)，故意和重大過失的內(nèi)涵和界定標(biāo)準(zhǔn)，追究法律責(zé)任的形式等，以盡量減少稅務(wù)行政賠償案件的發(fā)生，增強各級稅務(wù)機關(guān)依法征稅的水平，不斷提高稅務(wù)行政機關(guān)在廣大人民群眾的地位。

關(guān)鍵詞：國家賠償、行政賠償、稅務(wù)行政賠償。

《中華人民共和國國家賠償法》已經(jīng)第八屆全國人民代表大會常委會第七次會議審議通過，于95年1月I日起施行，該法的頒布和實施對保障公民、法人和其他租織享有依法取得國家賠償?shù)臋?quán)利，促進國家機關(guān)依法行使職權(quán)，推動廉政建設(shè)，維護社會安定發(fā)揮巨大作用。為此，作為行政執(zhí)法機關(guān)的稅務(wù)機關(guān)，必須予以高度重視。筆者試根據(jù)《國家賠償法》的規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)工作的實踐，就稅務(wù)行政賠償責(zé)任構(gòu)成要件、稅務(wù)行政賠償范圍以及防止和減少稅務(wù)行政賠償發(fā)生的對策思考作一粗淺的論述。

一、稅務(wù)行政賠償責(zé)任的構(gòu)成要件

《國家賠償法》第二條規(guī)定：“國家機關(guān)和國家機關(guān)工作人員違法行使職權(quán)侵犯公民、法人和其他組織合法權(quán)益造成損害的，受害人有依照本法取得國家賠償?shù)臋?quán)利。國家賠償由本法規(guī)定的賠償義務(wù)機關(guān)履行賠償義務(wù)”。由此可以定義出，稅務(wù)行政賠償應(yīng)是指稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)工作人員違法行使稅收征管職權(quán)，對公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害的。由國家承擔(dān)賠償責(zé)任；并由稅務(wù)機關(guān)具體履行義務(wù)的一項法律制度①。稅務(wù)行政賠償責(zé)任的構(gòu)成必需同時具備以下五個必要條件：