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內容摘要：價值鏈管理理論不斷發(fā)展，必然對會計提出要求，價值鏈會計應運而生。本文在科學發(fā)展觀的基礎上，從價值鏈會計的目標、對象、假設、原則、計量、報告模式六個方面構建了價值鏈會計的理論框架。

關鍵詞：價值鏈會計理論框架科學發(fā)展觀

隨著經濟的發(fā)展、社會的進步，企業(yè)經營管理活動發(fā)生了變化。一方面，管理視線轉向能帶來價值增值的環(huán)節(jié)，由此作業(yè)成本法、經濟增加值法開始流行。另一方面，企業(yè)的發(fā)展不再僅限于自身的發(fā)展，與外界的合作也變得更加重要，由此供應鏈管理、價值鏈管理開始受到重視。這些方面決定了現(xiàn)在的會計模式已經不再適應環(huán)境的變化，構建新的會計理論框架成為必然。這種會計模式就是基于科學發(fā)展觀的價值鏈會計模式。

價值鏈會計理論內涵

“價值鏈”一詞最早是由著名的企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家麥克爾•波特于1985年在《競爭戰(zhàn)略》一書中提出。美國ABCTechnologies公司和美國價值鏈機構把價值鏈定義為一種高層次的物流模式，從原材料作為投入資產開始，直至把產品通過不同過程售予顧客為止，當中所有的增值活動都可作為價值鏈的組成部分。而價值鏈管理是對這一過程企業(yè)物流、信息流、資金流的全方位管理。只有資金增值了才能產生價值，所以價值鏈管理最關注的是資金流。價值鏈引起了企業(yè)管理理論的變化。

我國著名會計學家閻達五教授認為會計是一項管理活動。那么會計管理就是企業(yè)管理的一部分，管理理論發(fā)生了變化，會計也應有相應的變革。閻達五教授在價值鏈管理的基礎上提出了價值鏈會計這一新興概念。價值鏈會計把傳統(tǒng)會計對單個企業(yè)的研究擴展到了對整個價值鏈的研究?？偟膩碚f，價值鏈會計可以定義為“在從供應商到顧客這條價值鏈上收集、利用、加工、存儲、分析價值信息，實施對價值鏈的物流、信息流、資金流的控制和反映，保證價值鏈高效、有序運轉的一種經濟管理活動?！?/p>

價值鏈會計提出后，關于價值鏈會計的理論研究越來越多，構建價值鏈的理論框架也就成為重點。只有理論框架構建起來，價值鏈會計才能應用于實際。另外，科學發(fā)展觀是以人為本，全面、協(xié)調、可持續(xù)的發(fā)展觀。因此，建立在科學發(fā)展觀基礎上的價值鏈會計理論框架，才能真正適應環(huán)境的需要。

價值鏈會計理論框架

價值鏈會計目標

會計目標是會計活動的最高層次，它為會計活動指明了方向。傳統(tǒng)會計目標反映企業(yè)的資金活動，為會計信息外部使用者以及內部管理者提供信息。價值鏈會計是建立在會計是管理活動論的基礎上，是價值鏈管理的一部分。因此，應從企業(yè)內部管理角度考慮價值鏈會計的目標。

首先，價值的創(chuàng)造是一個動態(tài)的過程，價值鏈會計應動態(tài)地反映價值的運動。其次，價值鏈上的每個環(huán)節(jié)都可以看作價值的增值環(huán)節(jié)。價值鏈的整體實現(xiàn)最大增值，從而提高價值鏈競爭力、提高市場占有率。獲取最大利潤是價值鏈會計的目標。但是，追求利潤最大化往往會導致企業(yè)的短期行為。只有站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的立場上，才能使內部管理者從戰(zhàn)略的角度思考企業(yè)的長期發(fā)展問題。而且科學發(fā)展觀不僅要考慮經濟的發(fā)展，還要注重社會的發(fā)展。只有在實現(xiàn)了企業(yè)和環(huán)境的和諧發(fā)展后，企業(yè)的價值才能真正實現(xiàn)最大增值。所以價值最大化不僅僅是利潤最大化，還應包括整條價值鏈的社會價值最大化。

價值鏈會計的目標可以總括為動態(tài)反映價值的運動過程，不斷優(yōu)化價值鏈，通過對物流、信息流、資金流的協(xié)調控制，實現(xiàn)價值鏈的價值最大化。

價值鏈會計對象

會計對象是會計作為一種管理活動所反映和監(jiān)督的內容，也就是價值運動或資金運動。傳統(tǒng)的會計對象針對的是企業(yè)內部的價值運動。而價值鏈向上延伸到了供應價值鏈，向下延伸到了客戶價值鏈，從而擴展了價值鏈會計所反映和監(jiān)督的內容。

價值鏈會計假設

會計假設是會計工作的基本前提。會計所處的環(huán)境極為復雜，有了合理、科學的假設，才能使會計工作正常進行。價值鏈會計所處的社會經濟環(huán)境比傳統(tǒng)會計更復雜多變。雖然傳統(tǒng)會計的假設在價值鏈會計中依然可以存在，但是其具體范疇還是受到了沖擊。要使價值鏈會計在科學發(fā)展觀的前提下成熟，價值鏈會計假設的合理設定非常重要。

會計主體假設一方面，隨著科學技術的發(fā)展，虛擬企業(yè)大量出現(xiàn)，企業(yè)主體不再僅限于傳統(tǒng)意義上的有形實體；另一方面，企業(yè)作為一個集團存在，擁有很多子公司，子公司和母公司又各有很多合資公司。一個企業(yè)的枝節(jié)蔓延得，錯綜復雜，相互交錯；而且，有的公司的成立只是為了完成某個項目，項目完成公司也就不存在了?，F(xiàn)在的并購活動越來越頻繁，企業(yè)的存與亡只是瞬息之間。所以現(xiàn)在企業(yè)的邊界開始變得模糊，會計的主體經常變化。

而價值鏈管理使傳統(tǒng)會計主體從單個企業(yè)擴展到一條完整的價值鏈，會計主體的邊界大大延伸。在這種情況下，只有確定好會計主體，走出傳統(tǒng)會計主體是企業(yè)的禁錮，才能明確價值鏈會計工作的范圍。

持續(xù)經營假設和會計分期假設目前，虛擬企業(yè)的存在以及企業(yè)競爭的加劇，使企業(yè)持續(xù)經營變得越來越不確定。很多企業(yè)都面臨著隨時被清算和終止的命運。所以持續(xù)經營假設似乎顯得更加重要。為了及時向有關方面提供企業(yè)信息，在企業(yè)持續(xù)不斷的經營活動中，人為地將其分割開來，形成一個個的會計期間。會計分期假設也很必要。

但是，隨著計算機的普及、數(shù)據(jù)庫和網絡技術的發(fā)展，企業(yè)經營活動中發(fā)生的每筆交易瞬間就可完成，也可以及時處理向相關者提供報告。用戶需要信息時可以隨時從系統(tǒng)中調出。而競爭、兼并、企業(yè)虛擬化使得非持續(xù)經營的企業(yè)大量存在。持續(xù)經營假設和會計分期假設已經可以不存在于價值鏈會計中了。

貨幣計量假設會計管理活動論認為會計是一種管理活動，而現(xiàn)在會計只能核算那些可以用貨幣計量的業(yè)務。對于經營管理活動中不能以貨幣計量的活動，如企業(yè)的人力資源、企業(yè)的競爭力等沒有納入會計核算范圍。價值鏈會計是在會計管理活動論的基礎上發(fā)展起來的，所以貨幣計量假設有很大的局限性。有人提出“貨幣計量假設擴展為價值計量，以核心企業(yè)為主體衡量整個價值鏈是否增值，對于人力資源、知識資本、金融風險等難以用貨幣計量的因素，可納入價值鏈會計的范疇?！?/p>

價值鏈會計原則

傳統(tǒng)會計有十三大原則，這其中除歷史成本原則外，對于價值鏈會計基本適用。歷史成本原則反映的是經濟業(yè)務的實際成本，但是市場價格是變動的，資產的價值也就會或增或減。歷史成本反映的價值是過時的，對于經營管理決策不具有相關性。價值鏈會計的目標是要使整個價值鏈增值達到最大化。它所要求的價值必須是現(xiàn)行價值，只有這樣才能正確反映價值鏈上的價值。所以在價值鏈會計中必須將歷史成本原則改為現(xiàn)行成本原則?，F(xiàn)行成本原則是用現(xiàn)行成本或重置成本來代替歷史成本，可以反映出價值鏈上各個環(huán)節(jié)的真正價值。在科學發(fā)展觀的指引下，價值鏈會計可以擴展三個原則：以人為本原則、社會性原則、可持續(xù)性原則。

以人為本原則隨著知識經濟的發(fā)展，人力資源變得越來越重要，甚至比其他任何資源都重要。人力資源會計的提出適應了這一變化。人力資源是企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價值的源泉，所以在價值鏈會計中應建立以人為本的原則。

社會性原則企業(yè)在發(fā)展過程中，不能僅僅考慮自身的發(fā)展，還應該為社會的發(fā)展作出貢獻。社會價值最大化才能真正體現(xiàn)出企業(yè)乃至整個價值鏈的價值最大化。對企業(yè)業(yè)績的評價可從社會的角度全方位考慮，這是價值鏈會計的社會性原則。財務-[飛諾網]

可持續(xù)性原則可持續(xù)發(fā)展要求正確認識和處理人口、資源、環(huán)境之間的相互依存、相互促進的關系，即要使人與自然和諧發(fā)展。目前剛剛興起的和諧會計以及逐漸成熟的環(huán)境會計就反映了可持續(xù)發(fā)展的思想。只有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，從長遠來看，價值鏈上的價值才能實現(xiàn)最大化。所以可持續(xù)發(fā)展原則應納入價值鏈會計的原則中。

價值鏈會計計量

傳統(tǒng)會計的貨幣計量已不能完全適應價值鏈會計，可以采用價值計量的形式正確反映價值鏈會計中無法用貨幣計量的經濟事項。但是，直接從貨幣計量過渡到價值計量是有難度的。在價值鏈會計中，可以先采用貨幣計量為主、多種計量形式（現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）并存的方式。價值鏈會計的計量可以建立在兩種目前流行的方法上，一種作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，簡稱ABC），另外一種是經濟增加值法（EconomicValueAdded，簡稱EVA）。

價值鏈成本會計價值鏈成本會計主要是從成本的角度去計量價值鏈的整體價值。只有成本達到最低，才能使價值鏈的價值最大。作業(yè)成本法目前在成本會計和管理會計中得到應用。所謂作業(yè)成本法就是對價值鏈的作業(yè)和成本動因進行分析，以便區(qū)分價值鏈中哪個環(huán)節(jié)的作業(yè)是增值作業(yè)，哪個環(huán)節(jié)的作業(yè)是非增值作業(yè)。在剔除非增值作業(yè)后，尋找新增值的上下游企業(yè)，動態(tài)地達到降低成本，實現(xiàn)價值鏈最大增值的目標。

價值鏈價值會計價值鏈價值會計是直接從價值的角度計量價值鏈的整體價值。經濟增加值法是目前最流行的一種方法，最大的誘人之處就在于它把投資決策、業(yè)績評價和獎金激勵統(tǒng)一起來。經濟增加值法把經濟利潤作為企業(yè)的目標，與目前會計采用的會計利潤有所不同。經濟利潤不僅考慮債權資本成本，還考慮股權資本成本，即：

經濟利潤＝息前稅后營業(yè)利潤－稅后利息－股權費用

價值鏈價值＝期初投資成本＋經濟利潤現(xiàn)值

所以，經濟增加值的目標與價值鏈會計的目標完全一致。價值鏈會計的計量方法在此基礎上可以逐漸完善起來。

價值鏈會計的報告模式

價值鏈會計的實時性和信息化決定了傳統(tǒng)報告模式的局限性。傳統(tǒng)財務報告不能報告非財務信息，報只是定期，使用者不能隨時得到所需信息。所以傳統(tǒng)報告模式已不能適應價值鏈會計的需要。

XBRL（ExtensibleBusinessReportingLanguge，即可擴展商業(yè)語言）是財務信息處理的最新技術，國際聯(lián)合會一直在推廣這一標準。中國礦業(yè)大學張濤提出，由于XBRL是企業(yè)網絡財務報告的標準，統(tǒng)一了網絡數(shù)據(jù)定義和格式，計算機可以統(tǒng)一識別網絡報告的基本元素，所以用戶可以快速、可靠地查找到所需要的財務信息。另外，用戶還可以便捷地對查找到的財務信息進行利用。所以XBRL的報告模式符合價值鏈會計特點，它提高了報表編制效率，及時提供信息；增加了財務數(shù)據(jù)在不同時期、不同企業(yè)的可比性，有利于企業(yè)管理者利用財務數(shù)據(jù)進行決策。

綜上所述，在會計的發(fā)展過程中要始終堅持科學發(fā)展觀。在構建新興會計研究領域價值鏈會計理論框架時，堅持科學的發(fā)展觀才更能完善價值鏈會計體系，促進價值鏈會計的迅速發(fā)展。

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