導語：質量會計核算體系的再探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

社會經(jīng)濟的發(fā)展，使人們對產(chǎn)品質量的要求越來越高，產(chǎn)品質量的競爭日趨激烈。因此，加強質量成本管理，進行質量成本核算，在提高產(chǎn)品質量或服務質量、滿足用戶要求的同時，盡量降低成本，尋求質量與成本統(tǒng)一的最佳質量水平，

是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題之一。我國在80年代就已經(jīng)引入了質量成本核算，但絕大多數(shù)企業(yè)還沒有開展質量成本會計核算。到目前為止,關于質量會計的專著共有兩本:1992年由朱譜瑞、萬東亮寫的《質量會計》及1998年由蔣堯明寫的《質量會計學》。雖然已有的關于質量會計的文獻都認為質量會計應包括質量成本核算體系和質量收入核算體系，但并沒有給出核算的完整體系和具體方法。而且許多項目公務員之家版權所有的核算范圍與方法也都有存在爭議和不合理及不完善之處。本文在對朱譜瑞、萬東亮的觀點和蔣堯明的觀點評析的基礎上，對質量會計核算的范圍和具體方法做了一定程度的研究和論述。

一、質量成本和質量費用的核算

朱譜瑞、萬東亮認為質量成本包括預防成本和鑒定成本，而把質量損失列為單獨項目；蔣堯明認為質量成本包括預防成本、鑒定成本及質量損失，與傳統(tǒng)的質量成本概念一致。傳統(tǒng)的質量成本將質量損失作為質量成本的一部分，這種處理方式在理論上形成了一定的混亂。質量成本是為了使產(chǎn)品的質量得到保證并使質量不斷提高而付出的費用，而質量損失是由于產(chǎn)品存在質量問題而發(fā)生的損失，將這兩者歸為同一類是不合適的。企業(yè)支付質量成本的目的之一就是減少質量損失。所以可以將質量損失的增減作為質量損益的調整項目。筆者較為贊同朱譜瑞、萬東亮的觀點。但朱譜瑞、萬東亮關于質量成本的構成內容也存在著不足：質量費用沒有從質量成本中剔除。

質量費用與質量成本的區(qū)別是，質量成本與個別產(chǎn)品的質量保證與提高有直接的可確認的關系，而質量費用則往往是為保證和提高企業(yè)全部產(chǎn)品的質量而發(fā)生的支出。因而質量成本是按一定產(chǎn)品進行歸集，而質量費用是按一定的期間進行歸集，它包括如下內容(如表2所示)。質量費用混雜在質量成本當中，這樣做的結果是，當企業(yè)的生產(chǎn)量和銷售量不一致時，即存在期初存貨和期末存貨時，使本來應該全部計入當期損益的質量費用，卻進行了跨期攤銷，致使當期的質量損益不能很好地反映當期的質量管理的成果。

表2質量費用項目及內容

項目

支出范圍

內容

質量培訓費

質量工作費

產(chǎn)品評審費

專職質量人員工資及附加費

對職工進行質量意識教育和質量管理知識培訓的支出費用

企業(yè)進行質量管理工作的日常支出

新產(chǎn)品投產(chǎn)前的質量評審費用

質量管理部門專職人員工資及附加福利費

1.質量教育所用的書等用具用品費

2.教學費用

3.考核、獎勵費用

1.辦公費

2.宣傳、信息費

3.制定質量標準,編制質量手冊等

1.生產(chǎn)許可證,標志費

2.新產(chǎn)品鑒定會發(fā)生費用支出

3.設計方案評價費

4.試制產(chǎn)品質量評審費

5.質量管理成果獎

企業(yè)專職質量管理部門人員的工資

為了集中核算企業(yè)的質量成本，應該設置“質量成本”一級科目，并下設兩個二級明細科目，即“預防成本”、“鑒定成本”。各次級賬戶下再設若干明細賬戶，一般應根據(jù)管理的需要或核算方便的需要設置，如按責任單位、產(chǎn)品類別、質量改進項目、新產(chǎn)品開發(fā)項目、質量成本細目等設置?！百|量費用”一級科目下可以通過設置“質量培訓費x質量工作費”、“產(chǎn)品評審費”、“專職質量人員工資及附加費”四個明細科目進行核算。

二、質量收入的核算

朱譜瑞、萬東亮和蔣堯明對于質量收入應包括哪些內容，觀點不同。前者的

質量收入包括優(yōu)質優(yōu)價收入、優(yōu)質廣銷收入、降廢增產(chǎn)收入和降次增收收入，后者的質量收入包括優(yōu)質優(yōu)價收入、成本降低收入、減廢增產(chǎn)收入、優(yōu)質廣銷收入、工作質量提高收入、優(yōu)質商譽收入和其他質量收入。本文對以上觀點略作分析：

首先看蔣堯明的觀點，雖然其質量收入的內容更廣泛了，但他對這幾種收入的定義卻令人很迷惑，比如他的優(yōu)質商譽收入，指的其實是一種無形資產(chǎn)，而商譽作為無形資產(chǎn)是不能加以單獨確認的；而他的其他質量收入?yún)s是一種潛在的質量收入，即未來可能獲得的質量收入，對這種不確定性的收入的確認也違背會計準則對收入確認的原則的。

其次看朱譜瑞和萬東亮的觀點，筆者比較贊同這種觀點。但是由于優(yōu)質優(yōu)價收入和優(yōu)質廣銷收入之間存在相互重疊的關系，即優(yōu)質產(chǎn)品提高價格可能會影響企業(yè)的銷售量，故可以把二者加以合并，形成優(yōu)質優(yōu)銷收入。本文的質量收入包括降廢增產(chǎn)收入、降次增收收入和優(yōu)質優(yōu)銷收入。

“降廢增產(chǎn)收入”可通過以下公式計量和確認：

某產(chǎn)品降廢增收收入=該產(chǎn)品本期實際銷售數(shù)量×（該產(chǎn)品上期廢品率-該產(chǎn)品本期廢品率）×該產(chǎn)品售價

降低次品率就意味著增加了合格品，“降次增收收入”也是質量收入。其計算式如下：

降次增收收入=本期產(chǎn)品銷售數(shù)量×（該產(chǎn)品上期次品率-該產(chǎn)品本期次品率）×（合格品售價-次品售價）

一般來說次品還存在不同等級，不同等級次品的單價各不相同。因而在“降次增收收入”的計量中必須考慮這一因素。具體方法是對次品單位售價進行加權平均，以各等級的次品占全部次品的份額為權數(shù)，求得本期次品的平均單價，然后據(jù)此計算“降次增收收入”，其公式如下：

降次增收收入=本期產(chǎn)品銷售數(shù)量×（該產(chǎn)品上期次品率-該產(chǎn)品本期次品率）×（合格品售價-各級次品平均售價）

優(yōu)質優(yōu)銷收入是本期產(chǎn)品質量高于上期所形成的，并通過產(chǎn)品銷售而實現(xiàn)的收入?？捎孟旅孢@個公式加以計算：

優(yōu)質優(yōu)銷收入=（本期產(chǎn)品銷售數(shù)量-上期產(chǎn)品銷售數(shù)量）×（本期產(chǎn)品銷售公務員之家版權所有價格-上期產(chǎn)品銷售價格）

三、質量損益的調整項目---質量損失的核算

質量損益=質量收入-質量成本-質量費用+調整項目

質量損益中的調整項目指“質量損失”。已有的質量會計文獻都認為質量損失包括兩部分：內部損失和外部損失。筆者認為質量損失核算的內容是不全面的，沒有包括機會損失。質量損失從計量上可分為顯性和隱性損失兩類。顯性質量損失是由于企業(yè)實際支出而造成的損失，而隱性損失是指由不良質量形成的機會損失，這里的機會損失與會計上的機會成本不同，它專指那些由于質量的原因造成的機會損失，如因不良質量而失去的市場份額、客戶不滿成本等,企業(yè)并無實際支付。機會損失是一種潛在的未來發(fā)生的損失,這項損失最大時可能導致企業(yè)無法生存。為完整反映企業(yè)的質量損益，機會損失的量化是不可缺失的。質量損失的減少作為質量損益的調整正項，反之為調整負項。

(一)內部損失與外部損失的核算

需要注意的是，內部損失不應該包括廢品損失，因為廢品損失給企業(yè)質量損益帶來的影響，已經(jīng)通過降廢增產(chǎn)收入反映出來了，如果在這再加以考慮，將會重復入帳。

因為各期的銷售量不同，所以相應所發(fā)生的內部損失也不同，如果直接就絕對額進行比較，其結論將出現(xiàn)錯誤。如例所示，企業(yè)上年度的內部損失為3萬元。本年度的內部損失為2萬元，則質量收益為1萬元。假設上年度的銷售量為100萬

件，而本年度的銷售量為20萬件，可以明顯的看到單位銷售量的內部損失增加了，換句話說質量問題增加了，卻計算出質量收益1萬元，這明顯是不合理的。為解決這一問題，我們定義一個“銷售產(chǎn)品內部損失率”。銷售產(chǎn)品內部損失率=內部損失/產(chǎn)品銷售量

由此，銷售產(chǎn)品內部損失的減少=產(chǎn)品本年實際銷售數(shù)量×（上年度銷售產(chǎn)品內部損失率-本年度銷售產(chǎn)品內部損失率）

同理，銷售產(chǎn)品外部損失率=外部損失/產(chǎn)品銷售量

銷售產(chǎn)品外部損失的減少=產(chǎn)品本年實際銷售數(shù)量×（上年度銷售產(chǎn)品外

部損失率-本年度銷售產(chǎn)品外部損失率）

（二）機會損失的估計

機會損失雖然是由于當期質量管理造成的，但它的發(fā)生卻不在當期，至于它在今后的什么時間發(fā)生、發(fā)生的數(shù)額是多少，難以準確核算，因此只能予以估計。

機會損失的估計主要基于缺陷的嚴重程度與顧客的期望購買模式，機會損失的大小對銷售量的變化不敏感。機會損失可以直接就絕對額進行比較。

機會損失的量化本文采用銷售額損失評估的方法。具體做法如下：

1．通過使用消費者調查手段，制作產(chǎn)品質量與顧客再購買關系表（如表1

所示）。

表1產(chǎn)品質量與顧客再購買關系表

被體驗到的缺陷水平

再次購買的可能性

高---產(chǎn)品不可用

中---部分不可用

低---裝飾性缺陷

25%

75%

95%

由于產(chǎn)品功能、性質的不同，顧客再購買的可能性與產(chǎn)品質量間關系的大小是不同的。同時，不同企業(yè)對產(chǎn)品缺陷水平的細分度也是不同的。企業(yè)可以酌情處理。

2．計算各類缺陷的銷售損失額。

銷售損失額=（被影響到的現(xiàn)存顧客+潛在的喪失掉的顧客）×（100%-再次購買的可能性）×顧客平均年購買金額

3.各類缺陷的銷售損失額加總得到總的銷售損失，即機會損失。

機會損失的減少=上期缺陷的機會損失-本期缺陷的機會損失

企業(yè)在評估機會損失的過程中，發(fā)掘了許多有價值的信息。這些信息涉及顧客對質量的理解，特殊的品質和功能的重要性，特定的產(chǎn)品或服務缺陷對收入的影響。量化由于特殊的品質或功能的缺陷導致的銷售額的損失，使得企業(yè)可以確定他們解決問題的優(yōu)先次序，并集中精力減少對收入造成最大影響的缺陷。

四、質量會計核算的相關指標

質量會計核算在以上科目確定后，可以結合一些相關指標來進行分析：

1．百元銷售收入的質量成本=質量成本/產(chǎn)品銷售收入×100，其數(shù)值越小越好。

2．百元總成本的質量成本=質量成本/產(chǎn)品總成本×100，該指標反映報告期內質量成本小總成本的比重。

3．百元銷售收入的質量收入=質量收入/銷售收入×100，這個指標因質量提高而超過產(chǎn)品計劃等級品率的收入和其他的質量收入，這個比重越大越好。

4．分析質量收入中質量成本的比重其公式等于質量成本/質量收入×100%。

5．質量損益率=質量損益/（質量成本+質量費用）×100%，該指標是“礦中黃金”的價值表現(xiàn)，即由于質量管理給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。

四、結論

質量會計核算通過以上的處理，一方面可以使質量成本和質量收入相互配比，從而使計算出來的質量損益能夠反映企業(yè)當期質量管理的成果；另一方面又可以使質量損失的增減變化反映到質量損益當中，使質量損益的計算結果較為完善。