導(dǎo)語：延伸審計(jì)應(yīng)做到哪四個(gè)規(guī)范一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

延伸審計(jì)是指為取得充分證據(jù)，從時(shí)間、空間或與審計(jì)對象關(guān)聯(lián)單位取得審計(jì)證據(jù)的一種重要的輔助審計(jì)手段。目前，由于國家法律法規(guī)對延伸審計(jì)的條件和范圍尚沒有統(tǒng)一的規(guī)定，在審計(jì)實(shí)施過程中不同程度地存在一些問題，筆者對此提出以下四點(diǎn)，供各位同仁商榷。

一、審計(jì)通知書的制作要規(guī)范

審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)的審計(jì)通知書，向被審計(jì)單位告知審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的范圍、審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的時(shí)間以及審計(jì)組成員等信息。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需在時(shí)間空間上延伸審計(jì)時(shí)，往往在通知書中寫明“如遇重大問題可向前延伸審計(jì)”。筆者認(rèn)為上述做法不妥。且不說這種表述有沒有法律依據(jù)，單就“重大問題”的說法就顯得有些模糊。什么樣的問題屬于重大問題？是就問題的性質(zhì)而言，還是就問題的金額判斷？實(shí)際上只能憑審計(jì)人員的判斷。這就為審計(jì)人員審計(jì)行為的隨意性埋下了隱患，難以確保審計(jì)的質(zhì)量。再者，需對審計(jì)對象的關(guān)聯(lián)單位延伸審計(jì)時(shí)，審計(jì)通知書表述為“對有關(guān)單位進(jìn)行延伸審計(jì)”，而哪些單位需要延伸審計(jì)沒給出明確要求。這樣的表述一方面不符合法律文書“文字表達(dá)準(zhǔn)確、清晰明了”的行文規(guī)范，也不符合審計(jì)規(guī)范的要求，被審計(jì)單位難以按照通知要求做好準(zhǔn)備，同樣為審計(jì)組在選擇延伸審計(jì)單位上增加了隨意性。鑒于此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際，制定“重大違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)”目錄，以便審計(jì)人員在審計(jì)過程中對照執(zhí)行。需對審計(jì)對象關(guān)聯(lián)單位作延伸審計(jì)的，通知書應(yīng)明確延伸審計(jì)的單位、延伸審計(jì)的事項(xiàng)等要素。

二、延審范圍的選擇要規(guī)范

準(zhǔn)確把握延伸審計(jì)的事項(xiàng)，正確選擇延伸審計(jì)單位，對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)至關(guān)重要。選擇延伸審計(jì)對象，要視不同的情況進(jìn)行。如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有重大違紀(jì)違規(guī)問題線索，需要在空間上進(jìn)行延伸審計(jì)，首先要分析所發(fā)現(xiàn)問題線索與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，與審計(jì)目的的緊密程度。在分析的基礎(chǔ)上補(bǔ)充、修改、報(bào)批審計(jì)方案，然后選擇延伸審計(jì)的方法，確定延伸審計(jì)的范圍，直至取得充分的證據(jù)。如需延伸審計(jì)對象關(guān)聯(lián)單位，要視不同的審計(jì)項(xiàng)目采用不同的方法。例如：對稅務(wù)部門稅收征管情況審計(jì)，除審查稅務(wù)機(jī)關(guān)為履行職責(zé)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全、分析稅收增減情況是否合理等因素外，還必須以稅務(wù)部門履行稅收征管職責(zé)為主線，選擇部分納稅戶進(jìn)行延伸審計(jì)。通過審查納稅單位是否按時(shí)申報(bào)納稅、逾期繳納稅款是否辦理了緩繳手續(xù)、有無采取各種方式偷逃稅金等問題，反映稅務(wù)部門在稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的漏洞和問題。從減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量出發(fā)，要考慮選擇足夠的單位進(jìn)行延伸審計(jì)，同時(shí)要從節(jié)約審計(jì)成本提高審計(jì)工作效率考慮，準(zhǔn)確選擇重點(diǎn)單位進(jìn)行延伸審計(jì)。要同時(shí)滿足上述要求，就需要規(guī)范選樣行為，充分利用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，客觀地選取樣本，并將選樣程序、選樣方法、選取結(jié)果等內(nèi)容記入審計(jì)工作底稿，避免延伸審計(jì)單位選取的隨意性。

三、審計(jì)評價(jià)要規(guī)范

恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)是確定延伸審計(jì)范圍的主要目的。如何利用延伸審計(jì)取得的審計(jì)證據(jù)，形成對被審計(jì)單位客觀公正的評價(jià)，這是審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)評價(jià)應(yīng)規(guī)范到位，使報(bào)告閱讀人了解延伸審計(jì)的過程，增強(qiáng)對審計(jì)評價(jià)的認(rèn)可。為此，審計(jì)評價(jià)應(yīng)包含以下要素：一是實(shí)施延伸審計(jì)的背景；二是延伸審計(jì)采取的方法；三是取得審計(jì)證據(jù)的來源；四是審計(jì)證據(jù)的匯總結(jié)果；五是對審計(jì)對象做出的評價(jià)。仍以上述舉例，審計(jì)組通過對納稅戶稅款計(jì)算、提取、繳納、核算等情況的延伸審計(jì)，取得了充分的審計(jì)證據(jù)，在此基礎(chǔ)上可做出如下審計(jì)評價(jià)：審計(jì)組在對稅務(wù)機(jī)關(guān)本身取證不能達(dá)到審計(jì)目的的情況下，對部分納稅單位實(shí)施了延伸審計(jì)。從節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮，審計(jì)組采用了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，在XXX個(gè)納稅戶中選取了N個(gè)單位。按照審計(jì)方案要求，對抽樣選取的N個(gè)單位的稅款計(jì)算、提取、交納、核算等情況實(shí)施了審計(jì)，并取得了充分的審計(jì)證據(jù)。通過對審計(jì)證據(jù)分類匯總顯示，85%的單位稅款計(jì)算準(zhǔn)確，繳納及時(shí)；10%的單位存在遲繳、緩繳現(xiàn)象；5%的單位不同程度存在稅款計(jì)算不夠準(zhǔn)確的問題。綜上，單就抽取的N個(gè)單位的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)組可以作出“該稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作比較好”的審計(jì)評價(jià)。

四、審計(jì)處理要規(guī)范

對被審計(jì)單位審計(jì)期前后延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，審計(jì)機(jī)關(guān)可按照正常的審計(jì)項(xiàng)目對待，下達(dá)審計(jì)決定進(jìn)行處理處罰。而對審計(jì)對象關(guān)聯(lián)單位延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，要避免直接套用法律法規(guī)對延伸審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)行為做出處理處罰。這是因?yàn)?，其一，延伸審?jì)單位不是實(shí)施審計(jì)的主體，運(yùn)用法律法規(guī)直接做出處理處罰與《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定不符。其二，審計(jì)對象與延伸審計(jì)單位的關(guān)系比較復(fù)雜。如：延伸審計(jì)單位是被審計(jì)單位的管理、監(jiān)督對象；延伸審計(jì)單位與審計(jì)對象是業(yè)務(wù)往來關(guān)系；延伸審計(jì)單位不在審計(jì)管轄范圍；延伸審計(jì)單位是自然人或私營業(yè)主等等。上述種種情形，審計(jì)機(jī)關(guān)欲下達(dá)審計(jì)決定作出處理處罰，可能會(huì)超出審計(jì)管轄權(quán)限。鑒于此，審計(jì)機(jī)關(guān)對這類問題，應(yīng)下達(dá)審計(jì)建議書，建議有關(guān)職能部門作出處理，避免因超越職權(quán)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。