導(dǎo)語：稅收外貿(mào)結(jié)構(gòu)思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

所謂外貿(mào)結(jié)構(gòu)是指進出口貿(mào)易的構(gòu)成和配置。合理的外貿(mào)結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是在公平稅負前提下的市場運作的進出口貿(mào)易的基本平衡，形成外貿(mào)略有順差或略有逆差；反之則進出口貿(mào)易失衡，出現(xiàn)較大的外貿(mào)順差或逆差。由于我國在29年的改革開放中，采取積極引進外資拓展外貿(mào)的發(fā)展方針，形成了以加工貿(mào)易和一般貿(mào)易齊頭并進的發(fā)展模式，在國家外貿(mào)統(tǒng)計中，加工貿(mào)易和一般貿(mào)易兩項統(tǒng)計在所有外貿(mào)出口方式中占據(jù)主導(dǎo)地位，達到全部外貿(mào)總值的90%以上。特別2001年加入WTO以后，連續(xù)5年進出口貿(mào)易保持20%以上的增幅，使人們往往忽略了外貿(mào)結(jié)構(gòu)問題。隨著近兩年外貿(mào)順差逐年拉大，引發(fā)了國內(nèi)外人士的普遍關(guān)注，也使得業(yè)內(nèi)人士觀察和思考外貿(mào)結(jié)構(gòu)問題，隨著國家?guī)状屋^大范圍調(diào)整進出口稅收政策，幾次降低出口退稅率，使得原來總體上加工貿(mào)易與一般貿(mào)易稅負基本均衡狀態(tài)被打破，即使在加工貿(mào)易中來料加工貿(mào)易與進料加工貿(mào)易稅收負擔(dān)也有所改變，從而引發(fā)相關(guān)出口企業(yè)在進出口貿(mào)易方式上作出新的選擇，進而對外貿(mào)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而逐步影響和改變外貿(mào)進出口方式的權(quán)重，現(xiàn)就此作一簡要分析。

一、外貿(mào)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀和稅收負擔(dān)

1、從外貿(mào)進出口方式看，根據(jù)國家統(tǒng)計局政府網(wǎng)站數(shù)據(jù)：2006年我國進出口貿(mào)易總額17606.8億美元，其中一般貿(mào)易進出口總值為7495億美元，約占進出口總額的42.56%，加工貿(mào)易進出口總值為8318.6億美元，約占進出口總額的47.24%，加工貿(mào)易總值高于一般貿(mào)易總值約5個百分點。兩項貿(mào)易總值約占全部外貿(mào)總值的90%，其他貿(mào)易方式進出口總值為1793.2億美元，約占進出口總值的10%。

從外貿(mào)出口數(shù)據(jù)看，2006年全年出口9690.7億美元，其中一般貿(mào)易出口總值4163.2億美元，約占外貿(mào)出口總值43%；加工貿(mào)易出口5103.7億美元，約占外貿(mào)出口總值的53%，加工貿(mào)易出口總值超過一般貿(mào)易出口10個百分點，占據(jù)外貿(mào)出口主導(dǎo)地位。

從外貿(mào)進口數(shù)據(jù)看，2006年全年進口7916.1億美元，其中一般貿(mào)易進口3331.8億美元，約占進口總值的42.08%；加工貿(mào)易進口3214.9億美元，約占進口總值的40.61%，加工貿(mào)易進口比一般貿(mào)易進口少了不到2個百分點，比重相當(dāng)。

2、從外貿(mào)順（逆）差看，2006年全年貿(mào)易順差為1775億美元，其中進出口為逆差的貿(mào)易方式有：外商投資企業(yè)設(shè)備進出口逆差278億美元，保稅區(qū)、保稅倉庫進出口逆差600億美元，其他貿(mào)易逆差67億美元；進出口為順差的貿(mào)易方式有：一般貿(mào)易進出口順差837億美元，加工貿(mào)易進出口順差1889億美元，超過了全年貿(mào)易順差總額106.42%。由此不難看出，形成外貿(mào)順差的最主要因素還是加工貿(mào)易帶來的，這是因為現(xiàn)行的加工貿(mào)易主要依靠低成本和數(shù)量擴張方式，是以外資企業(yè)為進出口主體的我國特有的增值型加工貿(mào)易。

3、從外貿(mào)經(jīng)營主體和實績看，在2006年外貿(mào)總值17606.8億美元中，外資企業(yè)進出口總值為10364.5億美元，約占外貿(mào)總值的59%；國有集體企業(yè)進出口總值為4776.3億美元，約占外貿(mào)總值的27%；私營企業(yè)進出口總值2435.8億美元，約占外貿(mào)總值的14%。由此可以粗略地看到，外資企業(yè)是外貿(mào)經(jīng)營最主要的經(jīng)營主體，其進出口總值約占外貿(mào)進出口總額的近6成，而且呈逐年攀升態(tài)勢。一方面是因為我國利用外資持續(xù)增長，已連續(xù)3年利用外資規(guī)模在600億美元以上，2006年更是達到630億美元，由于國外制造業(yè)成本不斷上升，大量外資投向我國制造業(yè)，使中國成為“世界工廠”；另一方面，由于我國市場有限，外資企業(yè)需要擴大出口以獲取更大利潤，近幾年外資出口已持續(xù)保持在58%左右，起到了主導(dǎo)作用，也是形成貿(mào)易順差的最重要因素，其出口需求不受國內(nèi)市場影響，而取決于國際市場。

4、從稅收政策和稅收負擔(dān)的比較看，一般貿(mào)易出口稅收政策按WTO規(guī)則和國際慣例，出口貨物享受退（免）稅，即對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。一般貿(mào)易出口退（免）稅主要分兩種，即對外貿(mào)出口企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物的退（免）稅兩種方式：對外貿(mào)出口企業(yè)實行免稅和退稅辦法，即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物在前道環(huán)節(jié)已繳納的增值稅予以退稅；對生產(chǎn)型企業(yè)自營或委托出口的貨物則實行免抵退稅辦法，即對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳稅款，對未抵減完的部分增值稅予以退稅，兩種方式的稅收負擔(dān)基本一致。

對加工貿(mào)易出口的稅收政策，總體來說對進口料件實行免稅政策，出口時按進口料件金額乘以出口貨物的征退稅率部分準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，而對一般貿(mào)易則沒有相應(yīng)的優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行加工貿(mào)易主要分來料加工貿(mào)易和進料加工貿(mào)易兩種方式，而這兩種方式的稅收政策和稅收負擔(dān)也不盡相同。

來料加工貿(mào)易指外商不作價提供進口原材料給出口加工企業(yè)，海關(guān)免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，經(jīng)加工成品后，再出口給外商并收取工繳費的貿(mào)易方式。在稅收上采取“不征不退”稅即免稅政策。目前來料加工貿(mào)易約占加工貿(mào)易的20%左右。

進料加工貿(mào)易，指出口加工企業(yè)通過付匯從國外免稅采購料件，經(jīng)加工成品后復(fù)出口的貿(mào)易形式，進口環(huán)節(jié)的料件不含國內(nèi)增值稅，但要負擔(dān)在國內(nèi)采購的輔料和加工費的進項稅金。國內(nèi)采購輔料越多，稅收負擔(dān)就越大，反之則越小。與來料加工的免稅政策相比，稅收負擔(dān)稍大一些，目前進料加工貿(mào)易約占整個加工貿(mào)易的80%。

一般貿(mào)易出口與加工貿(mào)易出口稅收政策略有不同，且稅收負擔(dān)原本差距不大，但隨著近兩年國家較大范圍降低出口退稅率，平均退稅率由15%左右下降至12%，稅收平均負擔(dān)有3個百分點的差距，這對從事一般貿(mào)易出口的企業(yè)來說增加了稅收負擔(dān)；對從事來料加工貿(mào)易的企業(yè)由于實行免稅政策則沒有影響；對從事進料加工貿(mào)易的企業(yè)，僅需負擔(dān)國內(nèi)采購輔料和加工費的進項稅金。而且只要企業(yè)減少國內(nèi)采購，從國外采購進口料件越完整，稅收負擔(dān)就越小。很顯然，這種不同貿(mào)易方式的稅收政策的不同引發(fā)了稅收負擔(dān)的不同，為企業(yè)選擇不同貿(mào)易方式提供了導(dǎo)向，也是目前一般貿(mào)易出口與加工貿(mào)易出口權(quán)重發(fā)生變化的重要原因之一。

5、從外貿(mào)出口商品的結(jié)構(gòu)看，一是加工貿(mào)易出口商品比重過高。2006年全國外貿(mào)出口9690.8億美元，其中加工貿(mào)易出口5104億美元，約占全部外貿(mào)出口53%，高于一般貿(mào)易出口10個百分點；二是機電產(chǎn)品，高新技術(shù)產(chǎn)品加工貿(mào)易出口比重過高。十五期間機電產(chǎn)品加工貿(mào)易出口9282億美元，占加工貿(mào)易出口的70.7%，較九五期間增長2.4倍。我國現(xiàn)已成為世界最大的手機、家電、筆記本電腦的生產(chǎn)國，僅2005年以加工貿(mào)易方式出口的筆記本電腦約占同類產(chǎn)品出口的99%，等離子彩電的98%，彩色視頻投影機的99%。微型計算器的99%，DVD的97%，船舶的96%。十五期間高新技術(shù)產(chǎn)品加工貿(mào)易出口5438億美元，占加工貿(mào)易出口的41.4%，占高新技術(shù)產(chǎn)品出口的87%，較九五期間增長4.5倍，年均增速41%，2006年加工貿(mào)易機電產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品分別出口3913.2億美元和2458.4億美元，占加工貿(mào)易出口比重分別為76.7%和48.2%，比上年同期又提高1.6個和1.4個百分點。這些經(jīng)我國加工出口的產(chǎn)品，絕大部分是國外跨國公司利用“兩頭在外”（原材料和產(chǎn)成品）的發(fā)展模式，原材料免稅，中間較低的加工費，價格彈性?。欢a(chǎn)品貼的是外國品牌或標(biāo)志，價格在國際市場彈性很大。換句話說是外資的異地出口方式，即跨國公司將工廠通過離岸經(jīng)營方式轉(zhuǎn)移到中國，在充分享受各種政策優(yōu)惠低成本生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品再進入全球供應(yīng)鏈，這僅僅是國際制造產(chǎn)業(yè)鏈上一節(jié)最簡單的低端環(huán)節(jié)，其最重要的產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、新品開發(fā)、核心技術(shù)和售后服務(wù)等仍掌控在跨國公司手中，最大的利潤也在他們那里。他們甚至掌握著產(chǎn)品在國際市場的價格、比重和份額，且擠占了我國一般貿(mào)易機電、高新技術(shù)產(chǎn)品出口份額。

二、改善外貿(mào)結(jié)構(gòu)的稅收對策

1、確立以一般貿(mào)易方式為主導(dǎo)，其他貿(mào)易方式為輔的外貿(mào)發(fā)展方針，通過政策措施逐步降低加工貿(mào)易所占比重。

當(dāng)前世界上絕大多數(shù)國家都是以一般貿(mào)易為主，即使是發(fā)達國家也是如此。由于一般貿(mào)易出口是直接出口，出口商品按WTO規(guī)則和國際慣例可享受退稅，可以增加外匯收入，增加國內(nèi)稅收，擴大就業(yè)和改善人民生活；而加工貿(mào)易出口是間接出口，出口加工企業(yè)通過免稅或付匯進口料件加工成品再出口國際市場，產(chǎn)品為外資品牌，加工企業(yè)僅僅獲得工繳費，這種外貿(mào)出口方式盡管納入外貿(mào)統(tǒng)計，也可以吸納一些勞動力，獲取淺層技術(shù)和管理經(jīng)驗，但國家稅收取得很少，外貿(mào)收益不高，還要付出高昂的資源.能源.環(huán)境代價。我國是世界上少數(shù)以加工貿(mào)易為主的國家，從長遠角度看，通過大量廉價勞動力和消耗國內(nèi)資源、環(huán)境，加工生產(chǎn)國外品牌產(chǎn)品進入國際市場，不僅影響中國的國際形象，也給中國自己品牌的創(chuàng)建和打入國際市場造成不利影響，直接影響國家的自主創(chuàng)新能力，造成生產(chǎn)能力全面過剩。據(jù)麥肯錫測算，中國洗衣機、電冰箱和微波爐的產(chǎn)能過剩30-40%，電視機的產(chǎn)能過剩90%。2006年中國經(jīng)濟對外依存度已達到70%左右，這種過高的依存度勢必帶來一定的風(fēng)險。因此，必須運用經(jīng)濟等手段對外貿(mào)結(jié)構(gòu)施加影響，對產(chǎn)能過剩的加工貿(mào)易運用產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策進行限制。還要提高新辦加工貿(mào)易企業(yè)環(huán)保、能耗等技術(shù)門檻，使加工貿(mào)易規(guī)模逐步縮小，由勞動密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變。也有利于逐步減少貿(mào)易順差。

（1）稅收政策和稅收負擔(dān)對不同外貿(mào)方式必須基本一致。一是改變現(xiàn)行加工貿(mào)易稅收政策優(yōu)于一般貿(mào)易稅收政策。在短期內(nèi)不能取消加工貿(mào)易進口料件免稅政策的情況下，可以采用現(xiàn)行一般貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅政策的計算方式，對使用免稅進口料件部分按相應(yīng)的征退稅率之差征稅，使不同外貿(mào)出口方式的稅收負擔(dān)基本一致。國家在出臺新的出口退稅政策時必須兼顧不同貿(mào)易方式的稅收負擔(dān)，使之盡可能趨于一致。二是盡早統(tǒng)一加工貿(mào)易中來料加工與進料加工貿(mào)易的稅收政策?，F(xiàn)行加工貿(mào)易稅收政策中，來料加工復(fù)出口實行免稅辦法，其耗用國產(chǎn)料件的進項稅額需要轉(zhuǎn)出進成本處理；而對進料加工復(fù)出口則實行免抵退稅辦法，由于降低退稅率后存在征退稅率之差額，因而需要將增值額乘以征退稅率之差轉(zhuǎn)入成本，形成事實上兩種外貿(mào)出口方式的稅收負擔(dān)不一致。建議國家應(yīng)當(dāng)取消來料加工貿(mào)易免稅政策，統(tǒng)一實行免抵退稅政策，這樣不僅加工貿(mào)易兩種方式的稅收政策基本一致，而且與一般貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅政策也基本一致。

（2）盡快制定加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級的產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策。自1999年以來，國家對加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向最具影響力的是國務(wù)院通過商務(wù)部等部門對加工貿(mào)易實行按商品分類管理，按商品將加工貿(mào)易分為禁止類、限制類和允許類。2004年商務(wù)部會同海關(guān)總署、環(huán)保總局等部門四批禁止類公告，將廢舊機電、化肥、氧化鋁、鐵礦石等高耗能、高污染、資源性約341個稅號商品列入加工貿(mào)易禁止類目錄，加上2006年和2007年4月的禁止類商品，共有1145個稅號列入，約占全部進出口商品稅號的9.3%，這是一個很好的做法，但還做的不夠，比如對“兩高一資”還有很多未列入禁止類目錄；對產(chǎn)能過剩，無序發(fā)展的一些項目也未列入限制類目錄；對我國急需的礦產(chǎn)資源、高技術(shù)項目等還應(yīng)補充到允許類目錄中去。在稅收政策上列入禁止類應(yīng)當(dāng)取消出口退稅；對列入限制類的降低出口退稅；對列入允許類的適當(dāng)提高出口退稅率。通過政策導(dǎo)向，使加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展規(guī)模保持在適度發(fā)展范圍。另一方面要鼓勵我國自主知識產(chǎn)權(quán)，高附加值和名優(yōu)品牌走出國門，到國外投資辦廠，開展帶料加工或境外加工，并在稅收政策上也應(yīng)采取退（免）稅。

2、稅收政策對外貿(mào)經(jīng)營主體必須一視同仁。

（1）對內(nèi)外資稅收政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。一是國家對利用外資的產(chǎn)業(yè)政策上應(yīng)從量的考核轉(zhuǎn)到質(zhì)的考量上，轉(zhuǎn)到符合產(chǎn)業(yè)政策的發(fā)展項目上來，防止片面追求數(shù)量不講效益，由“招商引資”轉(zhuǎn)為“選商擇資”，使外資利用上更加貼近實際；二是在稅收政策和稅收負擔(dān)上內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)一視同仁。盡管2007年3月16日全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》并將于2008年1月1日起施行。但外資企業(yè)“超國民待遇”問題仍未解決。如在所得稅上新辦外資企業(yè)“兩免三減半”，即從贏利年度起兩年內(nèi)免交所得稅，后三年減半；外資企業(yè)可以加速固定資產(chǎn)折舊；外資企業(yè)廣告費按實列支，內(nèi)資企業(yè)按3‰～5‰征收；外資企業(yè)業(yè)務(wù)折得費扣繳比內(nèi)資企業(yè)高兩三個百分點。在個人所得稅上，內(nèi)資企業(yè)抵扣標(biāo)準(zhǔn)每月最高1600元，而外資企業(yè)職工收入則不計入征收等等。導(dǎo)致不少內(nèi)資企業(yè)到避稅港注冊搞假外資企業(yè)。必須加以全面考量統(tǒng)籌解決，使內(nèi)外資企業(yè)真正站在同一起跑線上。

（2）進一步完善保稅進口料件的相關(guān)稅收政策。國家現(xiàn)行政策明確規(guī)定出口貨物不按征稅率來退稅，而是按確定的退稅率退稅，由于平均退稅率由15%下降至12%以后，從事一般貿(mào)易出口企業(yè)實際承擔(dān)了征退稅率之差的稅收負擔(dān)，由于從事加工貿(mào)易出口企業(yè)享受進口料件免稅的政策，采用國產(chǎn)料件越多稅負則加重，故而盡量少用國產(chǎn)料件，從而造成事實上對國產(chǎn)料件的歧視政策，這與國家鼓勵使用國產(chǎn)料件的政策是不一致的，國家應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策上進一步規(guī)范，短期內(nèi)是否考慮讓從事加工貿(mào)易的企業(yè)負擔(dān)保稅進口料件按征退稅率之差的稅額補稅，使兩種貿(mào)易方式的稅負基本相一致。

（3）盡早統(tǒng)一內(nèi)外資項目進口稅收政策。我國現(xiàn)行內(nèi)外資項目仍分別執(zhí)行不同的進口稅收政策。國家發(fā)改委2006年對《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》再次進行全面修改，并新增192條，對通用機械、冶金、礦山機械、食品包裝、環(huán)保、儀器儀表和電子等國內(nèi)已具備制造能力且技術(shù)水平已能滿足需求的設(shè)備，以及部分市場容量大，國內(nèi)有可能在短期內(nèi)形成制造能力的設(shè)備，修訂的207條主要是提高技術(shù)規(guī)格及設(shè)備名稱力求精確，便于企業(yè)和海關(guān)執(zhí)行。另外，原目錄中個別條目的技術(shù)規(guī)格偏高，也實事求是下調(diào)。該規(guī)定將自2007年3月1日起執(zhí)行。但對針對外資項目的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》卻未作修訂，該目錄自1998年1月頒布后一直延用至今，其內(nèi)容僅包括國家嚴(yán)令禁止免稅的20種商品，相比而言兩者差距很大，國家應(yīng)當(dāng)盡快修訂合并內(nèi)外資項目不予免稅的進口商品目錄，統(tǒng)一內(nèi)外資項目進口稅收政策，創(chuàng)造更加有利于內(nèi)外資企業(yè)公平競爭的環(huán)境，更加有利于引進國外高新技術(shù)裝備，同時也更加有利于鼓勵國產(chǎn)技術(shù)裝備加快自主創(chuàng)新和品牌建設(shè)，勇于邁出國門參與國際競爭。