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自去年11月1日起，我省將營業(yè)稅起征點調(diào)整至最高限額，大幅減輕了個體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)，有力促進(jìn)了全民創(chuàng)業(yè)和下崗失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)，對推動全省經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決就業(yè)以及藏富于民都有著積極作用。但是從半年多的執(zhí)行情況來看，筆者發(fā)現(xiàn)基層地稅機(jī)關(guān)在落實和執(zhí)行營業(yè)稅起征點政策中還存在一定的問題。如何強(qiáng)化營業(yè)稅起征點調(diào)整政策執(zhí)行到位，努力做到規(guī)范管理，是關(guān)系到地稅機(jī)關(guān)依法治稅和支持全民創(chuàng)業(yè)的一件大事。

一、我市新起征點政策執(zhí)行的總體情況

據(jù)統(tǒng)計，截止2012年6月底，全市共有個體工商戶總數(shù)38340戶。其中純營業(yè)稅納稅戶9011戶，其中享受起征點以下稅收減免的純營業(yè)稅納稅戶7350戶，1至6月共核定營業(yè)額19119.5萬元，減免營業(yè)稅額966.64萬元，領(lǐng)用免稅發(fā)票5168.23萬元；達(dá)到起征點的納稅戶1661戶，月核定營業(yè)額6318.37萬元。

二、落實新政策的主要做法和措施

1、做好起征點新政策的宣傳。自2011年11月1日營業(yè)稅起征點調(diào)整以來，全市地稅系統(tǒng)首先抓了新政策的宣傳。一是組織地稅干部職工特別是在征管一線的稅收管理員、征收員學(xué)習(xí)新政策規(guī)定，使大家全面把握新政策的精神。二是對納稅人做好稅收宣傳，讓他們能在第一時間知道國家的惠民政策，在經(jīng)營中更好地享受稅收優(yōu)惠政策。

2、做好分類核定管理。針對個體稅收核定工作的難點，全市實行了分類核定納稅人最低營業(yè)額的監(jiān)控措施。以納稅人的行業(yè)類別、經(jīng)營方式、店面位置和業(yè)務(wù)大小為基礎(chǔ)，組織人員實地調(diào)查，科學(xué)評估，選取經(jīng)營面積、從業(yè)人員等硬性指標(biāo)，結(jié)合成本支出測算，制訂分行業(yè)分路段核定營業(yè)額最低標(biāo)準(zhǔn)。同時，收集各部門涉稅信息，做好日常民主評稅工作，強(qiáng)化評稅透明公開。

3、加強(qiáng)“以票控稅”管理。全市主要是通過“以票控稅”這一有效監(jiān)控手段加強(qiáng)發(fā)票管理。一是加速推廣使用稅控機(jī)的步伐，全面監(jiān)控納稅人發(fā)票使用情況；二是加強(qiáng)發(fā)票流向管理。未達(dá)起征點納稅人發(fā)票領(lǐng)購時必須蓋兩章（發(fā)票專用章、未達(dá)起征點發(fā)票章）出門，并且如實填寫發(fā)票流向表；三是實行按核定比例領(lǐng)用制。對起征點以上營業(yè)稅戶按核定月營業(yè)額金額進(jìn)行全額供票。對起征點以下營業(yè)稅“雙定戶”要求填寫定額發(fā)票需求量情況調(diào)查表，通過典型調(diào)查與測算，了解納稅戶在生產(chǎn)經(jīng)營中不需要開具發(fā)票的經(jīng)營額占月核定營業(yè)額的百分比，需要開具發(fā)票的經(jīng)營額占核定營業(yè)額的百分比，并據(jù)此核定該戶月領(lǐng)購定額發(fā)票金額，其供應(yīng)比例一般占核定營業(yè)額的20%—60%之間（以飲食業(yè)為主）。

4、加強(qiáng)動態(tài)管理。特別是對臨近起征點戶（營業(yè)額在15000元至20000元）加強(qiáng)監(jiān)管力度，及時了解他們經(jīng)營變化情況，對經(jīng)營狀況出現(xiàn)較大變化的業(yè)戶重新進(jìn)行典型調(diào)查，調(diào)查后對月營業(yè)額在20000元以上業(yè)戶及時調(diào)增核定營業(yè)額，征收營業(yè)稅。

5、實行兩級審批制。針對認(rèn)定為起征點以下新開業(yè)戶，許多縣局都要求管理分局每月（或者每周）將名單匯總上報各縣（市、區(qū)）局稅政、征管等部門。各縣（市、區(qū)）局組織稅政、征管等部門派員對上報名單選擇部分業(yè)戶進(jìn)行實地調(diào)查。對于調(diào)查確定不符合享受起征點以下的戶數(shù)，責(zé)令分局對其進(jìn)行重新核定定額。

6、加強(qiáng)巡查巡管。享受營業(yè)稅起征點稅收優(yōu)惠政策的個體戶認(rèn)定后，日常管理主要由稅收管理員負(fù)責(zé)，縣（市、區(qū)）局機(jī)關(guān)定期組成小組隨機(jī)抽查一定的街區(qū)、路段，進(jìn)行巡查，并將巡查結(jié)果向全局各管理分局通報，作為績效考核的重要依據(jù)之一，責(zé)任到人，與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。

三、新政策執(zhí)行中存在的問題

1、信息不對稱，稅負(fù)核定難以到位。一是未達(dá)起征點認(rèn)定缺乏嚴(yán)格依據(jù)，造成稅負(fù)不公。個體戶的日常管理、稅負(fù)核定，主要依靠稅收管理員巡查、監(jiān)管，核定稅負(fù)缺乏嚴(yán)格依據(jù)，自由度較大，尤其是在起征點20000元上下，邊際稅負(fù)相差很大，從而增加了起征點以上納稅人的抵觸情緒。二是由于起征點臨界點稅負(fù)懸殊進(jìn)一步加大，矛盾顯得更為突出。起征點提高到20000元后，同行業(yè)、同地段經(jīng)營情況相差不大的納稅戶稅收負(fù)擔(dān)差別會很大；三是現(xiàn)行的定額核定方法不夠規(guī)范、統(tǒng)一，人為因素較大，使得起征點調(diào)整后的核定工作難，起征點界定更難。經(jīng)營者之間相互攀比，一部分達(dá)到起征點的納稅戶認(rèn)為自己的定額定的高，不合理，同未達(dá)起征點戶比較，要求調(diào)低定額。同時，也容易造成稅收管理員執(zhí)法的隨意性和不廉行為的發(fā)生，影響定額核定的公正和公平。

2、發(fā)票管理難度大，供需矛盾突出。起征點提高后，由于未達(dá)起征點戶領(lǐng)票不繳稅，領(lǐng)用發(fā)票的戶數(shù)和數(shù)量不斷增加，稅收卻不增加。甚至有些起征點以下的個體戶趁機(jī)領(lǐng)購發(fā)票，進(jìn)行轉(zhuǎn)借或倒賣牟利，造成正常繳稅戶有多種取得發(fā)票的渠道，擾亂了發(fā)票管理秩序，從而加大發(fā)票日常管理的難度，使以票控稅工作的作用大大折扣，造成發(fā)票管理漏洞增大。

3、日常動態(tài)管理的工作不到位。一是由于部分經(jīng)營者的經(jīng)營項目季節(jié)性很強(qiáng)，年度中只有幾個月出現(xiàn)營業(yè)額高出起征點的情況，地稅機(jī)關(guān)認(rèn)為個體稅收“貢獻(xiàn)率”低，對個體征管不愿投入較多的人力物力，個體管理力量相對薄弱，存在管理缺位現(xiàn)象；二是由于相當(dāng)部分個體戶納稅意識淡薄，在認(rèn)定為未達(dá)起征點戶后，不辦理或不及時辦理各種涉稅事宜。經(jīng)營不按期申報、關(guān)停不辦理注銷登記、不繳銷發(fā)票、經(jīng)營地點變更不通知稅務(wù)部門等，給稅務(wù)管理帶來困難。

4、部分稅務(wù)機(jī)關(guān)未向未達(dá)起征點戶免稅發(fā)售發(fā)票，造成一定的執(zhí)法風(fēng)險。一方面如果向未達(dá)起征點戶免稅發(fā)售發(fā)票，由于對發(fā)票缺乏有力的監(jiān)控措施，勢必造成發(fā)票的倒買倒賣，引起更大的稅款流失。另一方面如果不向未達(dá)起征點戶免稅發(fā)售發(fā)票，就沒有按照要求依法行政，引發(fā)了一定的執(zhí)法風(fēng)險，給當(dāng)前的稅收征管帶來兩難的局面。

四、完善新政策落實的措施及建議

（一）加強(qiáng)動態(tài)管理，做到免征不免管

1、做好未達(dá)起征點個體工商戶的日常管理工作。一是在未達(dá)到起征點戶的認(rèn)定過程中，要加強(qiáng)內(nèi)部制約，并嚴(yán)格履行內(nèi)部審批程序；二是嚴(yán)格納稅申報管理，未達(dá)起征點戶經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理申報，做到“免征”不“免管”，對不按規(guī)定申報或逾期申報的要按照《稅收征管法》的規(guī)定處罰。三是必須建立未達(dá)起征點戶的臺帳，隨時掌握未達(dá)起征點戶稅務(wù)登記情況，特別是臨界點以下的業(yè)戶。每月應(yīng)按行業(yè)或地段抽取一定比例的業(yè)戶，對其經(jīng)營狀況進(jìn)行分析和評估。評估結(jié)果與同行業(yè)（或同地段）平均值差異較大的，應(yīng)通過約談或?qū)嵉睾瞬榈瘸绦?，查明原因予以處理?/p>

2、完善核定方法，做到核定定額的科學(xué)化、合理化。一方面，由于核定定額的時間一般在上年末或下年初，但很多業(yè)戶的經(jīng)營具有較強(qiáng)的季節(jié)性，核定定額的時間可能是他經(jīng)營的旺季也可能是淡季，如果經(jīng)營具有很強(qiáng)的季節(jié)性，則核定的定額可能不盡合理，特別是對處于起征點上下的臨界點的經(jīng)營業(yè)戶。因此對臨界點之間的納稅人可推行“淡、旺季征收”辦法，即對淡旺季十分顯著的個體戶，采取淡旺季分別核定定額，在旺季營業(yè)額達(dá)到起征點則征收營業(yè)稅，而在淡季達(dá)不到起征點可免稅，體現(xiàn)核定定額的事實求是；另一方面，依據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)營情況的變化，適時調(diào)整定額，使核定定額與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平盡可能保持一致。

（二）加強(qiáng)“以票控稅”，強(qiáng)化稅收征管

1、積極落實對未達(dá)起征點戶的發(fā)票使用管理制度。第一，在發(fā)票的供應(yīng)上，應(yīng)采取限量供應(yīng)方式供應(yīng)發(fā)票，由于未達(dá)起征點戶的業(yè)務(wù)較小，發(fā)票使用量不會很大，可按照核定營業(yè)額的一定比例供應(yīng)發(fā)票，并做好相關(guān)臺帳登記。這樣做既可以保證業(yè)戶合理的業(yè)務(wù)用票需求，又可以避免或減少發(fā)票使用中的違規(guī)行為，從發(fā)票的供應(yīng)上堵塞漏洞。第二，應(yīng)形成定期、不定期地到業(yè)戶中去進(jìn)行發(fā)票檢查的制度，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施予以解決。

2、堅持依法行政，提高稅收遵從度，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。根據(jù)個體戶的經(jīng)營規(guī)模和發(fā)票開具頻率發(fā)售發(fā)票，發(fā)票的用量要嚴(yán)格控制在一個月的用量。根據(jù)未達(dá)起征點納稅人發(fā)票的領(lǐng)購、交驗情況與個體戶的實際經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營收入相比對，檢查是否超量領(lǐng)購發(fā)票，是否存在發(fā)票開具金額與實際經(jīng)營情況不符等問題。如果業(yè)戶要超過規(guī)定的比例領(lǐng)購開具發(fā)票的，應(yīng)在供應(yīng)發(fā)票的同時及時上調(diào)其核定營業(yè)額。

3、逐步提高使用稅控裝置開具發(fā)票戶數(shù)的比例，用稅控收款機(jī)來強(qiáng)化個體稅收的征管。

4、加強(qiáng)發(fā)票監(jiān)管措施，加大發(fā)票檢查力度，打擊發(fā)票違法活動。

（三）加強(qiáng)執(zhí)法檢查，落實責(zé)任追究制度

認(rèn)真組織稅收執(zhí)法檢查工作，定期深入納稅人中進(jìn)行明查暗訪，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的責(zé)任追究，嚴(yán)肅查處人情稅、關(guān)系稅現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)擅自調(diào)高或者調(diào)低營業(yè)稅核定定額、未按規(guī)定執(zhí)行起征點調(diào)整政策的行為，依照有關(guān)規(guī)定實行執(zhí)法責(zé)任追究。