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一、國外出口退稅制度的有關(guān)規(guī)定

出口退稅制度自1854年首先在法國采用，至今已有150多年的歷史。目前，出口退稅已為世界各國廣泛接受并普遍實(shí)施，成為國際上通行的做法。但世界各國在出口退稅方面的具體做法卻有很大差異，有的國家對出口商品直接免征國內(nèi)稅，如美國的消費(fèi)稅在最后的零售環(huán)節(jié)才產(chǎn)生，所以美國的出口商品是不含稅的，出口后也不需要退稅。而更多的國家為了加強(qiáng)稅收管理，堵塞稅收漏洞，一般并不直接免征出口商品的國內(nèi)稅，而是實(shí)行先按供國內(nèi)消費(fèi)的商品的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征國內(nèi)稅，待商品出口后，再按向海關(guān)申報(bào)并實(shí)際出口的數(shù)量，計(jì)算已征收的稅款，并退還給出口商。下面介紹世界貿(mào)易組織(WTO)和法國、英國、韓國、德國等國家關(guān)于出口退稅的相關(guān)規(guī)定。

(一)世界貿(mào)易組織(WT0)對出口退稅的規(guī)定

WTO的《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》(GATT)允許成員國采取出口退稅的措施，規(guī)定只要出口退稅額不超過出口商品實(shí)際所含稅負(fù)，出口退稅就不能被視為出口補(bǔ)貼。如GATT附件9《注釋和補(bǔ)充規(guī)定》第16條明確規(guī)定：“免征某項(xiàng)出口商品的關(guān)稅，免征相同商品供內(nèi)銷時必需繳納的國內(nèi)稅．或退還與所繳納數(shù)量相當(dāng)?shù)年P(guān)稅或國內(nèi)稅，不能視為一種補(bǔ)貼?！?/p>

WTO的這一規(guī)定符合其基本原則。WTO最基本的原則是無歧視原則，這一原則又是通過最惠國待遇原則和國民待遇原則實(shí)施的。按照國民待遇原則，一國國內(nèi)稅(間接稅)制要求出口商品與進(jìn)口商品承擔(dān)相同的稅負(fù)，故進(jìn)口國常常會依照消費(fèi)地原則對進(jìn)口商品征收間接稅。在這種情況下，出口退稅才能使出口商品徹底或盡可能地以不含稅價(jià)格進(jìn)入進(jìn)口國，避免國際間的重復(fù)征稅，以符合稅收具有的公平原則和中性原則。

(二)法國的出口退稅制度

法國是世界上最早實(shí)行增值稅的國家。在稅收機(jī)制上，法國的增值稅屬于中央稅，在征收與退還方面都體現(xiàn)了高度的中央集權(quán)性，即增值稅由中央政府統(tǒng)一征收，再分成給地方政府，而出口退稅的負(fù)擔(dān)也完全由中央承擔(dān)。

法國對出口商品實(shí)行零稅率政策，具體通過兩種方式來實(shí)現(xiàn)：一是免稅購進(jìn)，即出口商在購進(jìn)出口商品時徹底免除國內(nèi)稅，出口后也不退稅。這種免稅方式有兩種申報(bào)方式：1．適用于經(jīng)常出口、效益良好的出口商的年度免稅額度審批方式，出口商在批準(zhǔn)的額度內(nèi)自主辦理出口商品的免稅購進(jìn)，無需到稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；對于為執(zhí)行出口合同而超過批準(zhǔn)額度的出口商品購進(jìn)，出口商需獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的逐筆審批或再申請免稅額度。2．適用于新成立的或有臨時性商品出口的企業(yè)的逐筆審批免稅額度方式。對于每一筆出口，企業(yè)都要在批準(zhǔn)的額度內(nèi)免稅購進(jìn)商品。二是免、抵、退，即對出口商品免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，對以前環(huán)節(jié)已征收的應(yīng)退稅款與內(nèi)銷商品應(yīng)納稅款進(jìn)行抵扣，不足抵扣的部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或予以退庫。這種方式又包括普通退稅和專門退稅，其中前者是指企業(yè)以季度或年度為時間單位向當(dāng)?shù)囟愂照鞴軝C(jī)關(guān)辦理退稅，適用于外貿(mào)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)；后者是指出口企業(yè)按月向當(dāng)?shù)囟愂照鞴軝C(jī)關(guān)辦理退稅，適用于主要從事外貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

法國在稅收征管中重檢查、重處罰，如某公司某月偷逃一筆稅款，稅法就假定其該年每月都有相同行為，而且對這一行為上溯10年，納稅人要一次性地補(bǔ)齊10年的偷逃稅款．這對出口騙稅行為能起到一定的威懾作用。另外，法國已實(shí)現(xiàn)出口退稅計(jì)算機(jī)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。

(三)英國的出口退稅制度

英國的出口退稅措施相對來說比較簡單，因?yàn)橛鴮?shí)行規(guī)范的增值稅，故出口退稅中的免、抵、退都按法定征稅率辦理，不存在征稅率與退稅率不一致的做法，出口商出口商品時享受出口零稅率，而且國家不設(shè)立專門的出口退稅機(jī)構(gòu)。免、抵、退的做法與法國的比較類似，出口退稅沒有指標(biāo)限制，申請多少，辦理多少。

英國稅法規(guī)定不僅各類出口商出口商品可享受零稅率待遇，而且外國旅游者以及進(jìn)入英國采購商品的外國商人也可享受出口零稅率待遇并申請出口退稅。

英國的出口退稅辦理及時。按英國稅法規(guī)定，出口企業(yè)每月可以申請出口退稅一次，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)必須在接到申請的兩個星期內(nèi)辦完退稅，否則即要向企業(yè)賠償因滯期帶來的損失。

(四)韓國的出口退稅制度

韓國實(shí)行國稅與地方稅兩級稅收體制，增值稅屬于國稅，自1977年開始征收。在韓國，不管是何種類型的出口(包括制造商自營出口、委托商出口、出口商買斷出口)，出口商在出口商品時都享受全額的退稅，商品出口時完全是零稅率。增值稅的退稅分為早期退稅和一般退稅。分別適用于不同的退稅對象。前者的退稅款在退稅申請結(jié)束后15天以內(nèi)必須支付，后者的退稅款在退稅申請結(jié)束后30天以內(nèi)必須支付。

韓國沒有設(shè)立單獨(dú)的退稅機(jī)構(gòu)，由納稅人所在地的稅務(wù)部門辦理退稅。目前通過電算化網(wǎng)絡(luò)對增值稅退稅實(shí)行實(shí)時，動態(tài)管理。

(五)德國的出口退稅制度

德國的增值稅屬于聯(lián)邦政府和地方政府的共享稅，其征、退都由聯(lián)邦政府和地方政府共同負(fù)擔(dān)。

共享稅在征、退方面容易引起各級政府間的矛盾，為了避免這一情況的出現(xiàn)，德國政府采取了有力的措施，設(shè)立專門的出口退稅機(jī)構(gòu)管理出口退稅事項(xiàng)。一是出口退稅機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與外部的協(xié)調(diào)工作，征稅與退稅工作緊密配合，使商品出口前各個環(huán)節(jié)的稅款依法及時、足額征收，而同時保證退稅款到位，商品完全以零稅率出口到國外。二是出口退稅機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門相互獨(dú)立，相互牽制，分工明確，職責(zé)清晰，管理完善。如檢查部門只負(fù)責(zé)檢查，無權(quán)辦理稅款退庫；而審查并辦理稅款退庫的部門則無權(quán)檢查。

二、我國現(xiàn)行出口退稅制度中存在的問題

出口退稅制度是我國稅收制度的重要組成部分，自新中國成立以來，它的發(fā)展經(jīng)歷了曲折的過程：我國1950年開始實(shí)行出口退稅制度，1958年廢止，1966年又實(shí)行，1973年又停止執(zhí)行，而現(xiàn)在的出口退稅制度是從1985年開始實(shí)行的。1985年3月，國務(wù)院正式頒發(fā)了《關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部<關(guān)于對進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定&rt;的通知》，規(guī)定從1985年4月1日起實(shí)行對出口產(chǎn)品退稅政策。

1994年，我國稅收體制進(jìn)行了全方位的改革，對出口商品實(shí)行零稅率，出口退稅由中央財(cái)政統(tǒng)一負(fù)擔(dān)。

2003年，我國對出口退稅政策又進(jìn)行了調(diào)整。規(guī)定從2004年1月1日起，平均出口退稅率下調(diào)3個百分點(diǎn)，而且，退稅款由中央和地方按75：25的比例共同承擔(dān)。

2005年1月1日，出口退稅機(jī)制又得到了完善，國家全面推行免、抵、退稅管理辦法。1．調(diào)整中央與地方出口退稅分擔(dān)比例。國務(wù)院捌準(zhǔn)核定的各地出口退稅基數(shù)不變，超基數(shù)部分中央與地方按照92．5:7．5的比例共同負(fù)擔(dān)。2．規(guī)范地方出口退稅分擔(dān)辦法。各省(區(qū)、市)根據(jù)實(shí)際情況，自行制定省以下出口退稅分擔(dān)辦法，但不得將出口退稅負(fù)擔(dān)分解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)和企業(yè)；不得采取限制外購產(chǎn)品出口等干預(yù)外貿(mào)正常發(fā)展的措施。所屬市縣出口退稅負(fù)擔(dān)不均衡等問題，由省級財(cái)政統(tǒng)籌解決。3．改進(jìn)出口退稅退庫方式。出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫．相應(yīng)取消中央對地方的出口退稅基數(shù)返還，地方負(fù)擔(dān)部分年終專項(xiàng)上解。4．調(diào)整出口退稅率。一方面，提高了我國擁有較多知識產(chǎn)權(quán)的IT等商品的出口退稅率，另一方面，降低或取消了“兩高一資”(高能耗、高污染、資源性)出口商品退稅率。

幾經(jīng)改革，我國現(xiàn)行的出口退稅政策已經(jīng)不斷得到完善，但仍存在不少問題：

(一)中央財(cái)政退稅負(fù)擔(dān)過大

2004年以前，出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，對中央財(cái)政來說，這是一個巨大的包袱，每年的出口退稅款都無法保證及時退到出口企業(yè)。財(cái)政欠賬越來越多，嚴(yán)重影響了出口企業(yè)的出口積極性。而且，中央單獨(dú)承擔(dān)出口退稅款．其實(shí)質(zhì)是中央隱性地對出口地進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付，出口越多的地方得到的好處越多。東部沿海地區(qū)每年的商品出口要占全國商品出口總量的80％～90％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于中西部內(nèi)陸地區(qū)，因此，貧窮的地方補(bǔ)貼了富裕的地方，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展越發(fā)不平衡。

2004年之后，由于出口退稅款由中央和地方按75:25的比例共同承擔(dān)，中央財(cái)政的負(fù)擔(dān)在一定程度上得到了減輕。但是，這種出口退稅機(jī)制的弊端也日益顯露，各地因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，各級政府的財(cái)力也不同，因此由地方政府支付的退稅款很難退到位。拖欠退稅款的問題并沒有從根本上得到解決。

2005年口退稅機(jī)制的改革，降低了地方政府負(fù)擔(dān)的出口退稅比例，但即使如此，對于貧窮地方的地方政府來說，也很難完成返還退稅款的工作。中央財(cái)政在2005年徹底償還了2000多億元的退稅欠賬，但是，中央政府的出口退稅負(fù)擔(dān)又有所加重。人們擔(dān)心出口退稅是否又會回到2004年改革之前的情況，因?yàn)楝F(xiàn)在退稅時間的確又在延長。

(二)對騙稅行為懲罰力度不夠，出口騙稅嚴(yán)重

目前，我國的稅收業(yè)務(wù)尚未在全國范圍內(nèi)實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，稅收的征、退脫節(jié)。而且，我國的稅法對騙稅的處罰并不是很嚴(yán)厲．這在一定程度上也助長了騙稅行為。如《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定：”以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅?！?/p>

出口退稅款對不法企業(yè)來說意味著巨額的財(cái)富，在利益的驅(qū)動下，不法企業(yè)利用各種手段騙取國家的出口退稅款，比如虛開增值稅發(fā)票、假冒增值稅發(fā)票或?qū)ⅰ叭Y”企業(yè)掛靠在國內(nèi)企業(yè)，將“三資”企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品，在出口后騙取出口退稅款。目前，犯罪分子借助高科技的手段，使得騙稅行為越來越難以識別，犯罪案件日益呈現(xiàn)出專業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的新特點(diǎn)。

(三)出口退稅速度慢

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十五條規(guī)定：“納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。”而稅務(wù)機(jī)關(guān)向出口企業(yè)支付退稅款的具體時間，法律卻沒有規(guī)定。因此，即使出口退稅制度改革降低了地方政府負(fù)擔(dān)的退稅款比例，但出口退稅速度慢這一情況依然存在。從目前看，自出口企業(yè)申請退稅日期起，最快也要兩個多月才能拿到退稅款，而一般情況下要3～4個月以上才能拿到。

三、改革我國出口退稅制度的建議

(一)增加財(cái)政收入，降低財(cái)政負(fù)擔(dān)，保證出口退稅

按照國際經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)行增值稅的絕大多數(shù)國家，增值稅都是中央稅，但在中國和德國是共享稅。因?yàn)橹醒胝偷胤秸匆欢ū壤蚕砹嗽鲋刀?，那么兩者共同分?dān)增值稅的出口退稅也是理所當(dāng)然的。問題是：不同層級的政府可能在退稅方面產(chǎn)生利益上的直接沖突。而像法國、英國等國就不存在這一現(xiàn)象，因?yàn)檫@些國家的增值稅不涉及分成問題。我國2005年的出口退稅體制改革雖然降低了地方政府承擔(dān)的出口退稅款比例，在一定程度上緩和了中央政府與地方政府的矛盾，但中央政府負(fù)擔(dān)的相對加重又使得出口退稅速度放緩。因此，必須增加政府的財(cái)政收入，才能從根本上保證出口退稅的順利進(jìn)行。

出口退稅是財(cái)政收入的減項(xiàng)，從相對靜止的觀點(diǎn)來看，降低出口退稅率可以相對增加財(cái)政收入。但是，從發(fā)展的觀點(diǎn)來看，降低出口退稅率會因減少出口而導(dǎo)致生產(chǎn)的縮減，并相應(yīng)減少包括所得稅在內(nèi)的其他稅收，而最終減少財(cái)政收入。因此，出口退稅率的升降，應(yīng)與宏觀調(diào)控政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整相配合，并不能一降再降。出口退稅制度的改革也必須與國家其他經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革相配套，不能孤立進(jìn)行。

(二)進(jìn)一步依靠出口退稅政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

WTO規(guī)定出口退稅應(yīng)符合中性原則，即“征多少、退多少”，這是退稅上限，而實(shí)際上，各國是“征多少、退多少”還是多征少退或不退稅，完全是各國的自由，WTO并不干涉，即各國商品出口時是否真正實(shí)行了零稅率，應(yīng)根據(jù)出口國的國情來決定。我國因?yàn)閷?shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，因此出口商品不可能完全退稅，即出口退稅率不等于征稅率。我國的出口退稅改革應(yīng)結(jié)合我國的實(shí)際，在這一點(diǎn)上不應(yīng)過分糾纏，而應(yīng)將改革重點(diǎn)放在依靠出口退稅政策進(jìn)一步引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整上，發(fā)揮出口退稅的宏觀調(diào)控作用，在不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品中實(shí)現(xiàn)政策傾斜，限制高污染、高能耗、資源型產(chǎn)品的出口，提高整體資源配置效率，使出口商品結(jié)構(gòu)更趨合理，而對出口商品附加值低的企業(yè)要采取其他配套改革措施．幫助企業(yè)走出困境。

(三)其他改革建議

1．實(shí)現(xiàn)稅收業(yè)務(wù)在全國范圍內(nèi)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)對出口退稅工作的管理，謹(jǐn)防騙稅行為。在這方面，法國對偷逃稅行為打擊力度很大，值得我國借鑒。另外，德國和我國的增值稅同是共享稅，但德國因?qū)Τ隹谕硕惞ぷ鞴芾磔^嚴(yán)，在一定程度上防止了騙稅行為的發(fā)生，我國也應(yīng)借鑒德國的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對增值稅征管、退還環(huán)節(jié)的管理，不給不法分子留有可乘之機(jī)。

2．加快出口退稅的速度。在這一點(diǎn)上我國可以參照英國、韓國等國的做法，在法律上規(guī)定支付出口退稅款的具體時間。只有及時并足額地向出口企業(yè)支付了退稅款，才能真正增加出口企業(yè)出口的積極性。