零負(fù)申報調(diào)研報告
時間:2022-09-04 11:44:00
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近年來,各地國稅機(jī)關(guān)深入推進(jìn)稅源聯(lián)動管理,注重強(qiáng)化稅負(fù)考核,不斷提升稅收征管效能,各項征管質(zhì)量指標(biāo)都有了明顯提高。但是,仍有個別責(zé)任區(qū)、個別行業(yè)零、負(fù)申報比例超過考核標(biāo)準(zhǔn)。筆者為此進(jìn)行了專題的調(diào)研和分析。
一、某責(zé)任區(qū)稅負(fù)分段情況
(1)零、負(fù)申報面明顯超標(biāo)。工業(yè)企業(yè)超過6.14個百分點;商業(yè)企業(yè)超過2.86個百分點。
(2)高稅負(fù)申報面明顯不足。工業(yè)企業(yè)差9.98個百分點;商業(yè)企業(yè)差4.29個百分點。
二、零、負(fù)申報成因分析
由于增值稅采用的是購進(jìn)扣稅法,實行的是憑增值稅專用發(fā)票抵扣制度,因此,造成零、負(fù)申報的原因很多。據(jù)調(diào)查,零、負(fù)申報既有企業(yè)正常經(jīng)營過程中出現(xiàn)的一些情況,也有稅收政策因素,還有一些不法分子通過種種手段進(jìn)行偷逃稅。
(一)企業(yè)正常經(jīng)營出現(xiàn)的零、負(fù)申報。
1、新辦企業(yè)形成的“階段性”的零、負(fù)申報。新辦企業(yè)零申報通常有三種情況:一是企業(yè)注冊登記后未發(fā)生業(yè)務(wù);二是新辦企業(yè)未完成一般納稅人認(rèn)定手續(xù),無法開展經(jīng)營活動;三是新認(rèn)定一般納稅人的新辦企業(yè),在生產(chǎn)經(jīng)營初期購進(jìn)生產(chǎn)所需的原材料、包裝物、燃料、動力、低耗品等,為生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備,致使經(jīng)營初期出現(xiàn)負(fù)申報情況。
2、改制企業(yè)出現(xiàn)的的“暫時性”的零申報。在沒有完成改制的情況下,原經(jīng)營者為了保持用票資格,有時會發(fā)生少量業(yè)務(wù)或在沒有業(yè)務(wù)發(fā)生時作零申報處理。
3、因市場或經(jīng)營管理原因出現(xiàn)的“間歇性”的零、負(fù)申報。因市場或經(jīng)營管理原因,造成庫存增加,銷售萎縮,形成了低稅負(fù)或零申報。
(二)稅收政策因素導(dǎo)致的零、負(fù)申報。
1、政策性減免稅企業(yè)出現(xiàn)的常年零申報。政策性減免稅企業(yè)主要有:經(jīng)營化肥、種子等農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè),國營糧油經(jīng)銷企業(yè)等,雖然申報了免稅銷售收入,但應(yīng)納稅額反映為零。
2、實行“免、抵、退”政策的出口企業(yè)產(chǎn)生的長期零、負(fù)申報。對用于出口的商品購進(jìn)或生產(chǎn)時取得的進(jìn)項稅額,按規(guī)定可以抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額。出口產(chǎn)品數(shù)量大、待抵扣的出口應(yīng)退進(jìn)項稅額較多的企業(yè),可能存在內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅金不足抵減的情況,產(chǎn)生了長期的零申報、負(fù)申報。
(三)不法分子偷逃稅造成的零、負(fù)申報。
1、少報銷售收入造成“消瘦型”的零、負(fù)申報。一是隱瞞銷售。由于商業(yè)批發(fā)企業(yè)普遍存在現(xiàn)金交易和不開發(fā)票現(xiàn)象,造成中小型商貿(mào)企業(yè)申報不實,稅負(fù)偏低;有些工業(yè)企業(yè)由于銷售的對象是廣大消費者也不開發(fā)票或少開發(fā)票,進(jìn)行偷逃稅。二是延遲銷售。貨物發(fā)出后在存貨中不結(jié)轉(zhuǎn),長期掛在產(chǎn)品成品的賬上,對取得的銷售貨款則計入“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”的貸方,人為造成“串月申報”,致使稅負(fù)下降或“零申報”現(xiàn)象的發(fā)生。
2、多列進(jìn)項稅金造成“虛胖型”零、負(fù)申報。一是虛構(gòu)進(jìn)貨,特別是農(nóng)產(chǎn)品加工、廢舊物資回收利用企業(yè),虛構(gòu)收購業(yè)務(wù),多開收購數(shù)量,抬高收購價格,造成進(jìn)項稅金異常增多;還有的企業(yè)用小規(guī)模納稅人購貨業(yè)務(wù)取得的汽油、柴油、鋼材等進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣,造成長期的零申報、負(fù)申報。二是擅自擴(kuò)大進(jìn)項抵扣范圍。少數(shù)企業(yè)擅自將購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)票并入進(jìn)項稅額抵扣,增大當(dāng)期進(jìn)項稅,甚至有的企業(yè)將固定資產(chǎn)化整為零,冒充購進(jìn)材料進(jìn)行抵扣。
三、零、負(fù)申報暴露出的征管問題
1、稅源控管手段不足,方向不明。目前,雖然《征管法》賦予國稅機(jī)關(guān)很多的稅源控管手段,如:工商部門登記信息傳遞制度、稅務(wù)登記證登記銀行賬號制度、以票控稅制度、欠稅公告制度等等。但是,在基層日常征管工作中,除了以票控稅外,其他控管手段并不常用,不能發(fā)揮有效的作用,如:有的企業(yè)通過現(xiàn)金交易、銀行卡交易,不開發(fā)票、不申報納稅,而稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時發(fā)現(xiàn)。同時,造成零負(fù)申報的原因很多,是企業(yè)瞞報銷售,還是虛列進(jìn)項稅金,稅收管理員一時很難把握控管方向。
2、過分信賴信息技術(shù),缺少人工干預(yù)。為加強(qiáng)增值稅管理,國家先后實施了金稅三期工程,加大對虛假發(fā)票的控管力度。在信息化管理條件下,不少干部過分信賴信息技術(shù),認(rèn)為只要通過抄報稅、一窗式比對和進(jìn)項認(rèn)證,企業(yè)申報就基本沒有問題。其實,一窗式比對只能解決已開發(fā)票銷售不申報、遲申報問題;通過進(jìn)項抵扣認(rèn)證也只能解決真假發(fā)票問題,是否屬于企業(yè)應(yīng)該取得的發(fā)票,是否符合抵扣范圍,并不能通過機(jī)器認(rèn)證來解決,還需要手工干預(yù)。如:某企業(yè)用購買機(jī)械設(shè)備、基本建設(shè)、房屋維修等原材料的專用發(fā)票雖然通過了網(wǎng)上認(rèn)證,但因稅源管理部門未能夠提前審核而抵扣了當(dāng)期稅款。
3、稅源管理精力不足,一些征管措施流于形式。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,納稅戶數(shù)與日俱增,有的征管分局人均管戶接近300戶,按日均調(diào)查了解一戶企業(yè)推算,在有效工作日內(nèi),一年之中稅收管理員也跑不完所有的管理企業(yè),特別是一些中小企業(yè),形成了稅收管理的“真空”;同時,隨著科學(xué)化、精細(xì)化管理的不斷推進(jìn),涉稅事務(wù)不斷增加,稅收管理員既要收集大量的紙質(zhì)申報資料,做好手工臺賬記錄,還要進(jìn)行微機(jī)征管流程的操作,很少有時間深入企業(yè)進(jìn)行實地監(jiān)管,戶籍巡查、稅收服務(wù)性調(diào)研等日常征管措施有流于形式的現(xiàn)象。
四、按照稅收遵從風(fēng)險管理理論,加強(qiáng)零、負(fù)申報企業(yè)稅源聯(lián)動管理
稅收遵從風(fēng)險管理理論要求改變無差別的戶管方式,集中精力,加強(qiáng)對稅收高風(fēng)險行業(yè)、高風(fēng)險企業(yè)的稅收征管。零、負(fù)申報企業(yè)潛藏著較大的稅收執(zhí)法風(fēng)險,需要按照稅收遵從風(fēng)險管理理論,通過稅源聯(lián)動管理機(jī)制,加強(qiáng)對稅收風(fēng)險點的分析、識別、排序和應(yīng)對工作。
1、深化稅收風(fēng)險分析。把稅種管理、專業(yè)管理工作的重點轉(zhuǎn)移到稅收風(fēng)險分析上來,更加關(guān)注零、負(fù)申報企業(yè)風(fēng)險特征的識別、采集和相關(guān)信息的交換工作,充分利用監(jiān)控決策系統(tǒng)的各稅種、各專業(yè)管理的風(fēng)險特征庫,適時各稅種風(fēng)險分析的重點,提高稅收風(fēng)險分析的針對性和指向性,不斷提高稅收風(fēng)險預(yù)警、預(yù)報能力。
2、強(qiáng)化稅收風(fēng)險監(jiān)控。強(qiáng)化稅源分級分類管理,完善管事制基礎(chǔ)上的戶管形式,科學(xué)界定稅收管理員在零、負(fù)申報等稅收風(fēng)險管理中的崗責(zé)要求,實施有針對性的稅源監(jiān)控轉(zhuǎn)變,盡量減少無明確目的的巡查、調(diào)查,形成以綜合調(diào)查為主、專項調(diào)查為輔的實地監(jiān)控機(jī)制。
3、注重稅收風(fēng)險評估。不斷充實豐富評估分析指標(biāo)體系和行業(yè)模型,通過部門間的整合,逐步形成覆蓋多稅種的評估分析指標(biāo)體系和評估模型,并主動加強(qiáng)與工商、質(zhì)檢、供電等部門的聯(lián)系和溝通,積極拓展獲取第三方信息的途徑,逐步開發(fā)與第三方信息比對的軟件,切實解決稅收征管過程中信息不對稱問題,進(jìn)一步提高聯(lián)動評估的準(zhǔn)確性。
4、強(qiáng)化稅收風(fēng)險稽查。創(chuàng)新稽查方式方法,充分運用稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估反映的異常信息、偷騙稅線索,作為選案的重要來源,加強(qiáng)區(qū)域協(xié)作、稅警協(xié)作,嚴(yán)厲查處做假賬、賬外賬、現(xiàn)金交易、體外循環(huán)等瞞報收入的“消瘦型”零、負(fù)申報企業(yè),集中打擊虛開收購發(fā)票、買票抵扣等擅自擴(kuò)大抵扣范圍的“虛胖型”零、負(fù)申報企業(yè),進(jìn)一步提高打擊涉稅違法犯罪的威懾力,營造良好的稅收秩序。