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一、納稅評(píng)估的概述

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收征管制度，在我國(guó)尚處于起步和探索階段。納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)，履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況，采取特定的方法，進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)、評(píng)價(jià)，并對(duì)一般涉稅違法行為依法進(jìn)行處理的工作過程，它是稅源監(jiān)控的一項(xiàng)具體措施，也是稅收管理征管體系的有機(jī)組成部分。隨著以“納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收和重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評(píng)估逐步成為稅收征管過程的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，具有不可替代的作用。

稅務(wù)管理目標(biāo)主要是使納稅人按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)涉稅信息；及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。通過完善的稅務(wù)服務(wù)體系,包括審計(jì)、評(píng)估、教育和處罰等手段,來縮小應(yīng)稅額與實(shí)際征收額之間的差距。納稅評(píng)估就是通過對(duì)納稅人稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)申報(bào)、稅務(wù)稽查及政府相關(guān)部門提供的納稅人有關(guān)誠(chéng)信方面的信息進(jìn)行全面評(píng)價(jià),因而納稅評(píng)估工作是既能經(jīng)濟(jì)可行達(dá)到這個(gè)管理目標(biāo),又是竭誠(chéng)服務(wù)于納稅人和社會(huì)的一項(xiàng)舉措,有利于轉(zhuǎn)變政府工作方式,服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧進(jìn)步。

近些年來，在省、市局的指導(dǎo)下，海門市國(guó)稅局逐步推行納稅評(píng)估工作,并組織相關(guān)人員進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的研究,初步制定了由“評(píng)估分類評(píng)定———初—復(fù)審(約談取證)———評(píng)定處理———成果分析———資料整理”等流程組成的納稅評(píng)估操作規(guī)范,同時(shí)利用CTAIS2.0、TRAS運(yùn)行系統(tǒng)、稅收分析與監(jiān)測(cè)體系等稅務(wù)管理軟件對(duì)涉稅信息進(jìn)行采集、加工、分析和處理,為確定稽查對(duì)象、實(shí)施納稅信譽(yù)等級(jí)管理提供了全面的信息來源,提高了稅源監(jiān)控能力,降低了異常申報(bào)率,堵塞了日常管理的一些漏洞,取得了一定的效果。然而，納稅評(píng)估理論與應(yīng)用研究還僅僅處于起步階段,畢竟納稅評(píng)估本身就是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。需要綜合各種手段、多部門通力合作才有希望取得理想的實(shí)際成果,即使在西方發(fā)達(dá)國(guó)家也仍處于不斷完善發(fā)展時(shí)期。

納稅評(píng)估從本質(zhì)上講是對(duì)納稅不遵從行為的評(píng)判、測(cè)量,是對(duì)征管工作的總結(jié),也是涉稅信息的深度加工、處理。納稅評(píng)估作為國(guó)際通行的稅收管理慣例與做法,是稅收征管改革的方向性選擇。因此，我們要不斷探索，努力提高納稅評(píng)估水平，促進(jìn)征管質(zhì)量進(jìn)一步提高。

二、國(guó)外納稅評(píng)估的現(xiàn)狀

納稅評(píng)估是目前國(guó)際上一種較為通行的稅收管理方式，在許多國(guó)家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。目前，新加坡、英國(guó)等國(guó)家在稅收征管中專門進(jìn)行納稅評(píng)估管理；而美國(guó)、澳大利亞、德國(guó)則有一套科學(xué)嚴(yán)密的審核評(píng)稅體系，負(fù)責(zé)收集、分析、處理納稅人的有關(guān)資料。下面分別簡(jiǎn)要介紹美國(guó)及新加坡的納稅評(píng)估。

（一）美國(guó)的納稅評(píng)估信息化程度高，大量采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、篩選和處理。美國(guó)國(guó)稅局下屬各級(jí)檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評(píng)判工作，力求評(píng)估工作的嚴(yán)密性和科學(xué)性。首先由西弗利亞州的計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行分類；然后通過篩選過程核實(shí)納稅人是否正確估算其稅款。具體有5種常用方法，分別是：1.判別函數(shù)系統(tǒng)(DIF)，此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析選出最可能有不遵從行為的納稅人；2.納稅人遵從測(cè)度程序(TCMP)，即通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值；3.資料完善程序。通過此程序檢查出申報(bào)表填寫、計(jì)算的錯(cuò)誤，并通知納稅人國(guó)稅局重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額；4.信息匹配程序，該程序通過和銀行、勞工委員會(huì)的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目；5.特殊審計(jì)程序。國(guó)稅局運(yùn)用了由計(jì)算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如退稅額、所申報(bào)扣除額、調(diào)整后的毛收入。其中TCMP采取統(tǒng)計(jì)抽樣選取申報(bào)表，對(duì)申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行分析，其結(jié)果是DIF的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置。DIF是由包括納稅申報(bào)表信息的成百上千變量的復(fù)雜計(jì)算機(jī)程序所組成的，美國(guó)國(guó)稅局對(duì)所有納稅申報(bào)表打分，先由計(jì)算機(jī)篩選出10%的高DIF分?jǐn)?shù)的申報(bào)表，評(píng)定員根據(jù)申報(bào)資料的解釋決定是否放過這些申報(bào)表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對(duì)象。美國(guó)國(guó)稅局計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個(gè)指標(biāo)中判別出哪些納稅人易成為檢查對(duì)象，納稅人很難弄虛作假，保證評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

（二）新加坡是典型的實(shí)行專門納稅評(píng)估制度的國(guó)家。新加坡稅務(wù)局的納稅評(píng)估部門包括稅務(wù)處理部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門之間有明確、細(xì)致的分工。新加坡的納稅評(píng)估分為兩種類型：1.對(duì)當(dāng)年的納稅申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估，由納稅人服務(wù)部和公司服務(wù)部負(fù)責(zé)；2.對(duì)以往年度的評(píng)估或納稅人有異議的評(píng)估進(jìn)行復(fù)評(píng)，由納稅人審計(jì)部負(fù)責(zé)。在新加坡的納稅評(píng)估中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人違法，一般都會(huì)先給予其主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。如納稅人不配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將違法行為定性為主動(dòng)事故并追究其刑事責(zé)任。新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的依據(jù)是納稅人納稅申報(bào)時(shí)提供的資料和評(píng)估人員通過其他渠道收集的相關(guān)信息。新加坡法律規(guī)定，稅務(wù)局有權(quán)向納稅人調(diào)查，納稅人必須無條件配合，社會(huì)各界也有配合稅務(wù)局調(diào)查的義務(wù)。明確、有力的法律依據(jù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取所需信息提供了有力支持。收集信息之后，納稅評(píng)估部門將對(duì)已收集的信息進(jìn)行分析處理，以評(píng)估納稅人的納稅情況。評(píng)估中使用的方法主要是核對(duì)法和財(cái)務(wù)分析法。核對(duì)法是比較常用的方法，即評(píng)估人員依據(jù)掌握的信息，以函件或面談的形式，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)。使用核對(duì)法的一個(gè)依據(jù)是：納稅人可能隱匿收入，但通常會(huì)據(jù)實(shí)列支，因此可以通過支出核查出其關(guān)聯(lián)方可能隱藏的收入。在采用財(cái)務(wù)分析法時(shí)，評(píng)估人員首先取得各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，再找出財(cái)務(wù)偏離標(biāo)準(zhǔn)值的納稅人并進(jìn)行調(diào)查。

三、納稅評(píng)估在我國(guó)納稅體系中的地位

以上發(fā)達(dá)國(guó)家之間制度都各有特色，可見各個(gè)國(guó)家都重視納稅評(píng)估工作且能夠建立比較科學(xué)的納稅評(píng)估體系。因此重新認(rèn)識(shí)納稅評(píng)估在我國(guó)征管體系中的作用具有十分重要的意義。

從稅收征管時(shí)序上來看，可分為前期、中期和后期管理三個(gè)環(huán)節(jié)。其中稅源管理即戶籍管理是前期管理，稅收稽查是后期管理，而稅收評(píng)估則應(yīng)該是中期管理，是對(duì)納稅人的按期申報(bào)情況、申報(bào)準(zhǔn)確真實(shí)情況進(jìn)行的管理。稅收評(píng)估是稅收征管工作的重要組成部分，它處于申報(bào)征收之后，稅務(wù)稽查之前，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅收監(jiān)控管理，對(duì)納稅人征收質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的中期稅收管理環(huán)節(jié)。隨著征管改革的進(jìn)一步深化，稅收評(píng)估逐步成為新征管模式運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，并與其它工作環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系。對(duì)于彌補(bǔ)當(dāng)前征管中存在的問題和不足，加強(qiáng)稅收管理，堵塞稅收漏洞，從而完善稅收征管模式有著重要的意義。

（一）評(píng)估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的紐帶。新的征管模式是以信息化為基礎(chǔ)，通過提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力和水平來保證稅款征收與稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)運(yùn)行。在新的征管模式下，納稅評(píng)估通過對(duì)申報(bào)資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地結(jié)合起來。

（二）評(píng)估也是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)。納稅評(píng)估是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)狀況的評(píng)價(jià)。經(jīng)過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，為稅務(wù)稽查指引方向，使稅務(wù)稽查工作目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出。

四、現(xiàn)階段納稅評(píng)估的重要作用

（一）有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控。納稅評(píng)估可將覆蓋面擴(kuò)大至直接對(duì)財(cái)務(wù)核算制度、資金運(yùn)作、營(yíng)銷管理、生產(chǎn)消耗市場(chǎng)環(huán)境等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面測(cè)算評(píng)估，并做出合乎情理的評(píng)估結(jié)論。稅收評(píng)估的深入發(fā)展必然要對(duì)生產(chǎn)銷售的全流程全方位控制，形成更加科學(xué)、更加嚴(yán)密并囊括納稅人進(jìn)料進(jìn)貨、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、出庫銷售各項(xiàng)指標(biāo)的稅收評(píng)估體系。這樣，不僅保證了稅收評(píng)估有充分、確鑿的事實(shí)依據(jù)和政策依據(jù)，而且也促進(jìn)了管理單位對(duì)稅源狀況及時(shí)實(shí)施監(jiān)控，較好的解決了新征管模式轉(zhuǎn)換過程中易出現(xiàn)的“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題。

（二）有利于提高征管質(zhì)量。對(duì)于征收環(huán)節(jié)，評(píng)估一方面通過加強(qiáng)對(duì)納稅人申報(bào)資料的案頭稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理異常申報(bào)行為，避免大量非正常申報(bào)的持續(xù)發(fā)生，另一方面通過多種分析手段，充分利用各種信息數(shù)據(jù)，建立指標(biāo)警戒體系，做到申報(bào)資料的最大限度利用，成功的為“集中征收”增添有效的“后續(xù)”。對(duì)于稽查環(huán)節(jié)，稅收評(píng)估人員通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅收實(shí)現(xiàn)、納稅行為的全面掌握和分析，借助一定的業(yè)務(wù)手段和方法進(jìn)行測(cè)算、對(duì)比和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)為稽查提供納稅人動(dòng)態(tài)和征管信息，使重點(diǎn)稽查更加適應(yīng)征管環(huán)境的變化，增強(qiáng)了稽查的針對(duì)性，做到重點(diǎn)稽查的有效前延，促進(jìn)集中征收和重點(diǎn)稽查的有機(jī)結(jié)合。

（三）有利于完善監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。納稅評(píng)估正是強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉稅信息的全方位、大容量、多角度搜集和掌握，要求管理人員依據(jù)國(guó)家政策、運(yùn)用自身綜合知識(shí)和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從各方面對(duì)稅源狀況、納稅行為進(jìn)行大量、充分的案頭靜態(tài)分析，考慮各種因素對(duì)納稅行為的影響逐步判斷申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。實(shí)現(xiàn)了由靜態(tài)分析向動(dòng)態(tài)管理的轉(zhuǎn)變，使各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成有機(jī)整體，有效的彌補(bǔ)新稅制運(yùn)行中在征收與稽查之間形成的一段“真空地帶”。

（四）有利于搞好內(nèi)部管理。在做好外部監(jiān)控的同時(shí)，納稅評(píng)估還具有對(duì)內(nèi)監(jiān)控的職能，通過每月計(jì)算機(jī)資料的分析，對(duì)納稅申報(bào)、發(fā)票管理、戶籍變化、政策執(zhí)行、稽查效果等形成數(shù)據(jù)，制作報(bào)表，推行數(shù)據(jù)化管理。對(duì)在稅收評(píng)估過程監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理問題，通過專題報(bào)告的形式提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。同時(shí)，也可以把對(duì)內(nèi)發(fā)現(xiàn)的問題，引入到內(nèi)部目標(biāo)管理考核機(jī)制，提高考核的科學(xué)性，促進(jìn)管理工作質(zhì)量的提高。

（五）有利于密切征納關(guān)系。納稅評(píng)估將評(píng)估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對(duì)方明白自己存在的問題，對(duì)某些違規(guī)行為，以補(bǔ)繳稅款和滯納金的方式或者移交稽查局進(jìn)行稽查處理的方式解決?？梢院芎玫谋苊庠谔幚矶悇?wù)案件中因處理失度產(chǎn)生管理疏漏和行政復(fù)議；減少了稅務(wù)稽查的盲目性，增加針對(duì)性，保證稅務(wù)稽查更加科學(xué)有效的開展；可以避免各種“拉網(wǎng)式”重復(fù)檢查，也減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)；可以對(duì)不熟悉稅法和財(cái)務(wù)管理的納稅人進(jìn)行指導(dǎo)，監(jiān)督與服務(wù)并舉，不僅將一般性違規(guī)行為與偷逃騙稅行為相區(qū)別，而且宣傳了稅收政策，突出了打擊重點(diǎn)，易于被納稅人所接受，又有利于樹立國(guó)稅機(jī)關(guān)的良好形象。

我國(guó)屬于新興的發(fā)展中國(guó)家，和美國(guó)、新加坡等發(fā)達(dá)國(guó)家在許多方面都還存在較大差距。由于納稅評(píng)估在稅收體系中處于重要位置，因此提高對(duì)納稅評(píng)估重要性的認(rèn)識(shí)不僅對(duì)于推動(dòng)稅收工作質(zhì)量提高，增強(qiáng)國(guó)家財(cái)力有現(xiàn)實(shí)意義；同時(shí)也對(duì)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，為納稅人營(yíng)造公正、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境有重要作用。