導(dǎo)語(yǔ)：外資企業(yè)所得稅思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

自上世紀(jì)80年代以來(lái)，為適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，我國(guó)按不同的資金來(lái)源和性質(zhì)分別立法，形成了分別適用于內(nèi)、外資企業(yè)的兩套所得稅制度。這種兩套企業(yè)所得稅法并存的局面，源于我國(guó)改革開(kāi)放初期，迫切需要引進(jìn)大量外資、先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，以充分發(fā)揮"后發(fā)優(yōu)勢(shì)"，加快我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

從改革開(kāi)放20多年的實(shí)踐來(lái)看，在改革開(kāi)放初期對(duì)外國(guó)投資者來(lái)我國(guó)投資制定單獨(dú)的企業(yè)所得稅法，對(duì)于吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大出口、增加稅收、推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，確實(shí)發(fā)揮了很大的作用。截至2006年底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬(wàn)戶，實(shí)際使用外資6919億美元。截至2006年9月底，外商在華投資設(shè)立的研發(fā)中心已經(jīng)超過(guò)800家。2005年外資企業(yè)進(jìn)出口額已達(dá)我國(guó)外貿(mào)總額的58%，2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國(guó)稅收總量的21.12%。另?yè)?jù)測(cè)算，改革開(kāi)放20多年來(lái)我國(guó)GDP年均9.7%的增長(zhǎng)速度中，大約有2.7個(gè)百分點(diǎn)來(lái)自利用外資的貢獻(xiàn)。

但在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，對(duì)外資企業(yè)的諸多限制正在逐步取消，此時(shí)針對(duì)外企的稅收優(yōu)惠成了真正的"超國(guó)民待遇"，這必將使內(nèi)資企業(yè)處于一個(gè)不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立，進(jìn)而影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

一、內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降

一般來(lái)說(shuō)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)、資金市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。就產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)而言，由于外資企業(yè)稅負(fù)低，從而產(chǎn)品成本也相對(duì)較低，這樣它就可以有足夠的空間，與內(nèi)資企業(yè)展開(kāi)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。就金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)而言，由于外資企業(yè)稅負(fù)與成本較低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，因而真實(shí)盈利能力相對(duì)較強(qiáng)，從而對(duì)社會(huì)資金具有較強(qiáng)吸引力。更嚴(yán)重的后果表現(xiàn)在人才競(jìng)爭(zhēng)方面?，F(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)盡管手段很多，但最重要的還是人才競(jìng)爭(zhēng)。目前，外資企業(yè)對(duì)人才最具競(jìng)爭(zhēng)力的吸引方式是高工資。外資企業(yè)之所以能采取這種方式，主要原因之一，就在于內(nèi)資企業(yè)存在計(jì)稅工資概念，而外資企業(yè)不存在計(jì)稅工資概念。對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分，要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，因而內(nèi)資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的員工工資，高于支付的員工工資。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)員工工資可在稅前據(jù)實(shí)抵扣，沒(méi)有任何限制，因而外資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的員工工資與其支付的員工工資，是相同的。因此，隨著外資大量進(jìn)入，內(nèi)資企業(yè)必將出現(xiàn)人才流失現(xiàn)象，從而使之面臨人才缺乏困境。

二、造成內(nèi)資企業(yè)行為扭曲

企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的是通過(guò)合理經(jīng)營(yíng)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。當(dāng)企業(yè)之間由于稅收待遇因素，不能實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，處于劣勢(shì)的企業(yè)，必然想方設(shè)法謀求對(duì)方的稅收地位，于是企業(yè)的行為就發(fā)生扭曲，一批“假外資”應(yīng)運(yùn)而生。有資料顯示：一些內(nèi)資企業(yè)利用種種手段“出國(guó)晃一圈”，而后便以外資或合資身份，回到中國(guó)投資辦廠，這些企業(yè)的資本金本來(lái)就來(lái)自國(guó)內(nèi)，員工也全是清一色的中國(guó)人，但注冊(cè)地往往變成開(kāi)曼群島、維爾京群島等國(guó)際避稅地，“曲線救國(guó)”，獲得了國(guó)家對(duì)外資的種種優(yōu)惠。有研究估計(jì)，“假外資”占了實(shí)際FDI(外商直接投資)利用額的1／3左右。

由此可見(jiàn)，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法成為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的必然要求。2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，這意味著內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌模式”，將成為歷史，內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)格局，也將逐步形成。作者試就外資企業(yè)所得稅政策的變更對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響分析如下：

1、對(duì)我國(guó)引進(jìn)國(guó)際資本的影響分析

盡管自20世紀(jì)80年代以來(lái)所實(shí)行的對(duì)外資企業(yè)在稅收方面的“超國(guó)民待遇”，對(duì)改革開(kāi)放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但稅收政策在我國(guó)吸引外資引入方面只起到輔助性的激勵(lì)作用。根據(jù)世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織對(duì)我國(guó)投資的外國(guó)公司所作的調(diào)查，外國(guó)投資者到我國(guó)進(jìn)行投資最看中的并不是我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，而是我國(guó)穩(wěn)定的社會(huì)政治環(huán)境、較低的勞動(dòng)力成本、巨大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)等其他有利條件。我國(guó)擁有13億的龐大消費(fèi)人口，市場(chǎng)潛力巨大。加上我國(guó)近幾年均保持8%的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，相對(duì)穩(wěn)定的政局、日漸發(fā)展完善的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、廉價(jià)的勞動(dòng)力等，都成為我國(guó)吸引外資的重要因素。根據(jù)OECD、荷蘭財(cái)政文獻(xiàn)局所提供的數(shù)據(jù)，2005-2006年度世界159個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均企業(yè)所得稅稅率為28.64%，其中有116個(gè)國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率高于或等于25%。因此，調(diào)整后的企業(yè)所得稅的稅率降至25%，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率低于世界的平均稅率，也低于亞洲一些國(guó)家和地區(qū)的平均水平，對(duì)外資企業(yè)而言仍有一定的吸引力。因此，隨著整體投資環(huán)境的完善，我國(guó)對(duì)外資的吸引力只會(huì)增強(qiáng)而不會(huì)減弱。盡管改革后的企業(yè)所得稅法所實(shí)行的內(nèi)外一致的稅收待遇，總體而言并不會(huì)改變外資進(jìn)入中國(guó)的決策。而實(shí)際情況也證明了這一點(diǎn)，商務(wù)部公布，2007年前3月我國(guó)實(shí)際使用外資158.93億美元，同比增長(zhǎng)11.56％，兩位數(shù)的引資增速體現(xiàn)出外商對(duì)中國(guó)投資信心的恢復(fù)。

2、對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的影響分析

（1）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收制度環(huán)境。經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了巨大變化，國(guó)有經(jīng)濟(jì)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和外資經(jīng)濟(jì)"三足鼎立"的局面已初步形成，此時(shí)，統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度，為各類市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體提供一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收制度平臺(tái)，有利于我國(guó)形成統(tǒng)一、開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)、有序的市場(chǎng)體系，有利于將我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革推向縱深。根據(jù)有關(guān)資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)的所得稅平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)是外資企業(yè)的1.7倍。這種稅負(fù)上的巨大差距，違背了WTO的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度，將使內(nèi)資企業(yè)站在公平的競(jìng)爭(zhēng)起跑線上。

（2）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。新的稅法，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、保護(hù)環(huán)境、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，將有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

（3）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開(kāi)放初期，我國(guó)實(shí)行的是梯級(jí)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)所得稅政策上也體現(xiàn)了這一戰(zhàn)略要求，結(jié)果導(dǎo)致東西部地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距越來(lái)越大。新的企業(yè)所得稅，將優(yōu)惠重點(diǎn)由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，同時(shí)對(duì)西部地區(qū)需要重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠政策，有利于推動(dòng)西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距。

（4）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于提高外資利用質(zhì)量和水平。我國(guó)現(xiàn)在正處在城市化和工業(yè)化的加速時(shí)期，資金短缺已不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主要矛盾。所以，現(xiàn)在不僅要注重引進(jìn)外資的數(shù)量，更要注重引進(jìn)外資的質(zhì)量，通過(guò)引進(jìn)外資促進(jìn)工業(yè)化進(jìn)程，提升產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度，調(diào)整優(yōu)惠政策目標(biāo)，有利于提高引進(jìn)外資的質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快地可持續(xù)發(fā)展。

（5）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于減輕內(nèi)外經(jīng)濟(jì)失衡的壓力。我國(guó)保持了連續(xù)10多年資本項(xiàng)目和經(jīng)常項(xiàng)目的"雙順差"，國(guó)際收支大量盈余，2006年貿(mào)易順差1774.7億美元，當(dāng)年末外匯儲(chǔ)備達(dá)10663億美元，大大增加了人民幣升值的壓力和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的失衡。統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度，有利于減少資本流入和外匯供給，釋放匯率升值的壓力，緩解我國(guó)經(jīng)濟(jì)高度依賴國(guó)際市場(chǎng)的狀況，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

（6）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，降低了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

（7）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于提高稅收效率。一方面，將使原來(lái)復(fù)雜的企業(yè)所得稅制大大簡(jiǎn)化，有利于降低稅收管理成本和遵從稅法的成本，提高征管效率；另一方面，有利于從根本上杜絕內(nèi)資企業(yè)通過(guò)"假合資"、"返程投資"等方式騙取稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象發(fā)生，堵塞了稅收流失和國(guó)有資產(chǎn)流失的漏洞，提高了國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)的質(zhì)量，更重要的是，有利于正確發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用，提高資源配置的效率。