導(dǎo)語：工效掛鉤調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

工效掛鉤，即工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤(以下簡稱工效掛鉤)，是國家為了深化國有企業(yè)工資制度改革，建立健全工資總量調(diào)控機制，促進企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟效益的提高，確定和調(diào)控國有企業(yè)工資總量的主要形式。工效掛鉤工資的管理，在企業(yè)所得稅管理審核中具有重要作用。目前，基層不少干部都感到稅收上對工效掛鉤的相關(guān)規(guī)定比較少，僅有“企業(yè)實行工效掛鉤，必須堅持工資總額增長幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟效益(依據(jù)實現(xiàn)利稅等計算)增長幅度、職工實際平均工資增長幅度低于本企業(yè)勞動生產(chǎn)率(依據(jù)凈產(chǎn)值計算)增長幅度的原則”等，基層難以細化操作。在與工效掛鉤的審批部門（勞保部門）聯(lián)系后，筆者對工效掛鉤企業(yè)的工資如何進行管理有了比較明確的認識，以下本文重點就如何對工效掛鉤企業(yè)工資實行稅收管理進行分析。

一、工效掛鉤企業(yè)的報批

加強工效掛鉤企業(yè)的稅收管理，首先要對工效掛鉤企業(yè)審批等知識有所了解，從工效掛鉤企業(yè)的審批看，主要有以下規(guī)定。

（一）工效掛鉤企業(yè)審批條件

企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)正常，管理基礎(chǔ)較好、制度健全的國有或國有絕對控股企業(yè)。國有控股的股份制企業(yè)必須經(jīng)董事會同意。

（二）工效掛鉤企業(yè)審批部門

2004年以前，企業(yè)實行工效掛鉤主要由勞動保障部門負責(zé)審批；2004年以后，國務(wù)院國資委與國家勞動社會保障部完成了國資委監(jiān)管企業(yè)工資分配管理工作的交接。國資委監(jiān)管企業(yè)工效掛鉤改由國資委審批或由國資委委托地方勞動保障部門審批，勞動社會保障部主要負責(zé)鐵道部、水利部、民航總局、國家煙草專賣局、國家郵政局等部門的審批；而地方企業(yè)實行工效掛鉤仍主要由地方勞動保障部門負責(zé)審批。

（三）工效掛鉤企業(yè)審批所需資料

1、新申請辦理工效掛鉤企業(yè)所需資料

（1）主管單位（或投資主體、控股公司，下同）申請實行工效掛鉤的函件。

（2）掛鉤企業(yè)前三年（最少前一年）的財務(wù)審計報告或掛鉤專項財務(wù)審計報告。報告中應(yīng)包含入成本工資總額、掛鉤經(jīng)濟效益數(shù)及利潤等明細情況；

（3）《工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤工資總額基數(shù)測算表》；

（4）《工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤經(jīng)濟效益基數(shù)測算表》；

（5）掛鉤企業(yè)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（6）其他相關(guān)資料：

①前三年企業(yè)《勞動情況表》（最少前一年）及有關(guān)工資統(tǒng)計臺賬；

②股份制企業(yè)董事會同意掛鉤意見書；

③中央屬企業(yè)加附主管單位委托勞動保障廳管理的委托書。

2、申請工效掛鉤工資年度發(fā)放指標需提交的資料

由于申請工效掛鉤工資年度發(fā)放指標往往在年后才能審批，而企業(yè)平常需要發(fā)放工資，故申請工效掛鉤工資年度發(fā)放指標主要是通過對企業(yè)已發(fā)放工資的清算來完成，工效掛鉤清算所需資料為：

（1）主管單位要求對企業(yè)進行工效掛鉤清算的函件。

（2）清算年度的企業(yè)財務(wù)審計報告或掛鉤企業(yè)專項財務(wù)審計報告。報告中必須有本年度預(yù)提入成本工資總額、實發(fā)工資總額、掛鉤經(jīng)濟效益實現(xiàn)數(shù)、利潤總額數(shù)等掛鉤考核指標實現(xiàn)值。

（3）《工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤應(yīng)提工資總額清算表》。

（4）新增大中專畢業(yè)生、技校畢業(yè)生報到證明及復(fù)轉(zhuǎn)退軍人報到證明；成建制增人證明材料。

（5）年度企業(yè)《勞動情況表》及有關(guān)工資統(tǒng)計臺賬。

3、工效掛鉤企業(yè)計算方法

工效掛鉤企業(yè)當年工資主要由應(yīng)提效益工資和據(jù)實列支調(diào)整因素兩部分組成：

應(yīng)提效益工資=核定工資總額基數(shù)*工資浮動比例*（當年實際實現(xiàn)經(jīng)濟效益指標-當年核定經(jīng)濟效益指標）/當年核定經(jīng)濟效益指標，并考慮新增效益工資分檔計提因素后確定。

據(jù)實列支調(diào)整因素，主要由成建制劃入劃出人員工資增減數(shù)，按國家政策接收的復(fù)轉(zhuǎn)軍人和大中專畢業(yè)生當年工資實際列支數(shù)等組成。

從以上方面可以看出：工效掛鉤企業(yè)的工資管理主要涉及經(jīng)濟效益指標及其基數(shù)，工資總額基數(shù)，工資浮動比例，新增效益工資分檔計提四個方面，以下本文重點就如何加強這四個方面的管理進行分析。

二、經(jīng)濟效益指標及其基數(shù)的管理

（一）一般企業(yè)經(jīng)濟效益指標的計算.隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對產(chǎn)值不再重視，依據(jù)凈產(chǎn)值計算的企業(yè)勞動生產(chǎn)率指標基本不再采用，經(jīng)濟效益指標成為計算工效掛鉤企業(yè)的工資的主要指標。在2003年以前，經(jīng)濟效益指標一般以企業(yè)實現(xiàn)利稅、實現(xiàn)利潤、上繳稅利為主要掛鉤指標；同時考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點不同，也可將實物(工作)量、業(yè)務(wù)量、銷售收入、創(chuàng)匯額、收匯額以及勞動生產(chǎn)率、工資利稅率、資本金利稅率等綜合經(jīng)濟效益指標做為復(fù)合掛鉤指標。但企業(yè)采用何種經(jīng)濟效益指標，必須報經(jīng)財政、勞動部門審核確定。2003年后，勞動保障部規(guī)定：對實行復(fù)合掛鉤指標、單一業(yè)務(wù)量（實物量）指標掛鉤的企業(yè)（企業(yè)集團）要降低業(yè)務(wù)量（實物量）掛鉤指標所占的比重，并盡快轉(zhuǎn)為以實現(xiàn)利潤和實現(xiàn)利稅為主要指標。

（二）虧損企業(yè)經(jīng)濟效益指標的計算。對于虧損企業(yè)，由于實現(xiàn)利潤小于0，勞動保障部規(guī)定其可實行工資總額與減虧指標掛鉤，或采用新增工資按減虧額的一定比例提取的辦法；但不得因增加工資使企業(yè)虧損超過上年實際數(shù)。勞動保障部還規(guī)定：當年沒有實現(xiàn)國有資本保值增值的企業(yè)，不得提取新增效益工資。

（三）特殊情況下企業(yè)經(jīng)濟效益指標基數(shù)的調(diào)整。勞動保障部規(guī)定：對已實行工效掛鉤的企業(yè)，在以下情況下可以調(diào)整經(jīng)濟效益指標基數(shù)。

1、暫未實行基建和生產(chǎn)單位統(tǒng)一核算管理的企業(yè)，新建擴建項目由基建正式移交生產(chǎn)后，在按該項目計劃增加的人數(shù)相應(yīng)核增工資總額基數(shù)的同時，參照同行業(yè)或該企業(yè)人均效益水平合理核增掛鉤的經(jīng)濟效益指標基數(shù)；

2、企業(yè)之間成建制劃入劃出職工，按上年決算數(shù)調(diào)整經(jīng)濟效益指標基數(shù)；

3、國家批準的重大經(jīng)濟政策改革對企業(yè)經(jīng)濟效益影響較大的，由財政、勞動部門批準，可適當調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟效益指標基數(shù)。

從以上規(guī)定可以看出，工效掛鉤企業(yè)在核定其工資時，目前主要依據(jù)經(jīng)濟效益指標，盈利企業(yè)經(jīng)濟效益指標主要根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)利稅、實現(xiàn)利潤、上繳稅利計算，虧損企業(yè)主要根據(jù)企業(yè)減虧額計算，同時還應(yīng)該考慮特殊因素的調(diào)整。

三、工資總額基數(shù)和工效掛鉤工資計提的管理

（一）工效掛鉤企業(yè)工資總額基數(shù)的計算。工效掛鉤企業(yè)工資總額基數(shù)的計算，應(yīng)區(qū)分不同的企業(yè)，新掛鉤企業(yè)的掛鉤工資總額基數(shù)，原則上以企業(yè)上年勞動工資統(tǒng)計年報中的工資總額實發(fā)數(shù)為基礎(chǔ)，核減一次性補發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的翹尾工資后確定。已實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其工資總額基數(shù)以上年應(yīng)提取的工資總額為基礎(chǔ)核定，在堅持增人不增工資總額、減人不減工資總額的原則下，可以考慮以下因素進行適當調(diào)整。

1、上年列入國家計劃的新建擴建項目由基建正式移交生產(chǎn)后的增人、按國家政策接收的復(fù)轉(zhuǎn)軍人和大中專畢業(yè)生，可按照企業(yè)上年人均掛鉤工資水平的標準核增工資總額基數(shù)。

2、上年成建制劃入劃出人員工資，按勞動工資統(tǒng)計年報數(shù)核增核減。工效企業(yè)掛鉤的工資總額，也與一般企業(yè)不同，為國家規(guī)定的全部職工的全部工資總額（含各類獎金）。

（二）工效掛鉤企業(yè)工資浮動比例的確定。工效企業(yè)工資浮動比例，是指工效掛鉤企業(yè)工資總額隨掛鉤經(jīng)濟指標變化而浮動的比例系數(shù)或工資含量系數(shù)。工資浮動比例必須經(jīng)過管理部門批準，從有關(guān)部門的審批情況，對工資浮動比例的審批越來越嚴格，2006年以前，掛鉤的浮動比例一般按1：0.3～0.7核定，少數(shù)特殊的企業(yè)，其浮動比例經(jīng)過批準可適當提高，但最高按低于1：1核定。2006年起，為控制部分企業(yè)工資增長過快、工資水平過高的勢頭，勞動保障部規(guī)定：對于2005年企業(yè)在崗職工平均工資相當于當?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資2倍以上的企業(yè)，要從嚴審核其掛鉤經(jīng)濟效益基數(shù)、工資總額基數(shù)，將其浮動比例下調(diào)至0.6以下。

（三）工效掛鉤企業(yè)新增效益工資分檔計提辦法。為控制部分企業(yè)工資增長過快的勢頭，1996年起，勞動保障部規(guī)定：工效掛鉤企業(yè)在計提新增效益工資時要嚴格執(zhí)行分檔計提辦法：新增效益工資相當于工資總額基數(shù)10%以內(nèi)（含10%）的部分可以全部提?。?0%—25%（含25%）的部分最高提取50%；25%—40%（含40%）的部分最高提取30%；40%以上部分最高只能提取10%。

（四）工效掛鉤企業(yè)工資計算案例。由于工效掛鉤的相關(guān)規(guī)定難以理解，本文列舉一煙草公司實例，便于讀者掌握：

某省煙草公司2001年度核定利稅基數(shù)630616萬元，實際實現(xiàn)利稅911112萬元，國家煙草公司核定其2001年度工資總額27800萬元，浮動比例0.8，當年安置退伍軍人和大學(xué)畢業(yè)生列支工資354萬元，其準予計提效益工資=27800*（911112-630616）/630616*0.8=9892萬元；根據(jù)新增效益工資分檔計提辦法，實施分檔計提后準予計提效益工資=27800*10%+（9892-27800*10%）*50%=6336萬元，考慮當年安置退伍軍人和大學(xué)畢業(yè)生列支工資354萬元，某省煙草公司2001年度準予計提工資總額=27800+6336+354=34490萬元。

在實際征管中，由于核定利稅基數(shù)，實際實現(xiàn)利稅，浮動比例，當年安置退伍軍人和大學(xué)畢業(yè)生列支工資等數(shù)據(jù)都可以從有關(guān)部門核批的企業(yè)工資上報資料中獲得，稅務(wù)管理人員根據(jù)以上辦法計算即可。

（五）工效掛鉤企業(yè)工資管理臺賬的建立。在實際征管中，一些企業(yè)往往將當年提取的工資總額的一部分用于建立以豐補歉的工資儲備基金，不在當年發(fā)放，而在以后年度發(fā)放，對這一現(xiàn)象，1998年前，稅務(wù)部門規(guī)定，對實行工效掛鉤企業(yè)在兩個低于范圍內(nèi)提取的工資總額，可按實際提取數(shù)扣除。企業(yè)建立以豐補歉的工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時不得重復(fù)扣除。1998年，稅務(wù)部門規(guī)定出現(xiàn)了變化，《總局關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知》（國稅發(fā)[1998]86號）規(guī)定：經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資額可在當年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。對于這部分工資儲備基金，稅務(wù)部門就需要及時建立臺賬進行管理。