導(dǎo)語：征稅權(quán)利調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間形成的征納關(guān)系，是我國當(dāng)前社會最重要的雙邊關(guān)系之一，也是構(gòu)建和諧社會的重要內(nèi)容。而能否構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，不僅涉及征納雙方，而且涉及到社會各界，涉及到稅收立法、執(zhí)法、司法等等方面，既取決于納稅人履行義務(wù)的狀況、依法誠信納稅的程度，更需要稅務(wù)機關(guān)積極履行法律義務(wù)、依法行使而不濫用法律權(quán)利。本文就稅務(wù)機關(guān)在既定的稅收制度下，運用權(quán)利與義務(wù)理論,借鑒帕累托改進(jìn)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系作些探討。

一、稅收征納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系分析

稅收征納關(guān)系是稅收法律關(guān)系主體雙方在稅收征納活動中所形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，《中華人民共和國稅收征收管理法》（下簡稱《稅收征管法》）設(shè)定了征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（一）稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)

《稅收征管法》規(guī)定納稅人的權(quán)利主要有：稅務(wù)知情權(quán)、要求保密權(quán)、申請減免稅權(quán)、申請退稅權(quán)、陳述申辯權(quán)、稅收救濟權(quán)、控告檢舉權(quán)、請求回避權(quán)、取得完稅憑證權(quán)、拒絕檢查權(quán)、申請延期申報權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)等；納稅人的義務(wù)主要有：依法辦理稅務(wù)登記、依法設(shè)置賬簿、正確核算并保管賬簿和有關(guān)資料、按規(guī)定開具使用取得發(fā)票、按期進(jìn)行納稅申報、按時繳納或解繳稅款，自覺接受稅務(wù)檢查等。稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利主要有：稅收管理權(quán)、稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政處罰權(quán)等；稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)主要有：依法征稅、依法減免稅、納稅服務(wù)、保守秘密、依法回避、依法進(jìn)行稅務(wù)檢查等。

（二）征納雙方權(quán)利與義務(wù)相互間的影響分析

對納稅人而言，履行納稅義務(wù)是納稅權(quán)利產(chǎn)生和實現(xiàn)的基礎(chǔ)，但納稅權(quán)利能否得到充分實現(xiàn)，還有賴于稅務(wù)機關(guān)履行義務(wù)的狀況；只有納稅人的權(quán)利得到實現(xiàn)和保障，才能激發(fā)納稅人依法誠信納稅的積極性，從而確保充分實現(xiàn)稅收職能，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。對于稅務(wù)機關(guān)而言，法定權(quán)利也叫權(quán)力，是職責(zé)所在，是不能放棄的；行使權(quán)力要依法合理不能濫用，否則就會侵犯國家、社會的利益和守法納稅人的權(quán)益；依法履行義務(wù)不僅是應(yīng)盡的責(zé)任，而且關(guān)系到對納稅人權(quán)利的保障，影響到納稅人的納稅義務(wù)能否順利履行，影響到征納關(guān)系的和諧。

（三）稅收征納關(guān)系的現(xiàn)狀及實現(xiàn)征納和諧的基本要求

在制度設(shè)計上，分配征納雙方的權(quán)利和義務(wù)時，是以假定大多數(shù)納稅人能夠準(zhǔn)確計算并及時繳納稅款為前提的，稅務(wù)機關(guān)的任務(wù)主要是對納稅人履行納稅義務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和幫助。就當(dāng)前狀況來看，雖然稅收征納環(huán)境得到進(jìn)一步改善，稅收征納關(guān)系正在趨向和諧，但征納雙方履行義務(wù)和行使權(quán)利并沒有達(dá)到法律規(guī)定的理想狀態(tài)，征納雙方之間仍然存在一些不容忽視的矛盾和問題，不和諧因素還不同程度地存在：如一些納稅人依法納稅意識淡薄，申報準(zhǔn)確率不高，偷逃騙欠稅等違法行為還經(jīng)常發(fā)生；一些稅務(wù)機關(guān)也存在執(zhí)法不嚴(yán)、行政處罰不到位、違規(guī)征收“過頭稅”以及納稅服務(wù)不到位等現(xiàn)象。

由上述分析可見，征納雙方嚴(yán)格履行法律義務(wù)，充分行使而不濫用法律權(quán)利，達(dá)到稅務(wù)機關(guān)依法誠信征稅、納稅人依法誠信納稅的狀態(tài)是和諧征納關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn)；在征納過程中如何切實保障對方的權(quán)利，為對方履行義務(wù)提供方便則是實現(xiàn)征納和諧的關(guān)鍵。由于稅務(wù)機關(guān)在征納關(guān)系中處于相對強勢地位，因此，首先應(yīng)要求稅務(wù)機關(guān)依法行政，正確處理三方的利益關(guān)系，積極履行義務(wù)，尊重和維護納稅人的權(quán)利。

二、構(gòu)建和諧征納關(guān)系的幾點思考

征納雙方權(quán)利和義務(wù)設(shè)定科學(xué)合理與執(zhí)行到位是和諧征納關(guān)系的基礎(chǔ)。作為稅務(wù)機關(guān)，依法合理行使征稅權(quán)力，積極履行義務(wù)，尊重維護納稅人的權(quán)利，致力使征納環(huán)境得以改善，無疑是促進(jìn)征納關(guān)系和諧的有效途徑和方法。

（一）依法合理行使征稅權(quán)力

依法治稅、規(guī)范執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法、合理執(zhí)法是法律對稅務(wù)機關(guān)的基本要求，既有利于樹立稅務(wù)機關(guān)的良好形象，又有利于營造公平、公正、公開的稅收環(huán)境，有利于征納雙方境況變好。

1、依法征收，合法行政，嚴(yán)禁侵權(quán)。

稅務(wù)機關(guān)堅持依法治稅，規(guī)范執(zhí)法行為，依法應(yīng)收盡收，不征“過頭稅”，才能保證納稅人的權(quán)益不受損害。因此，稅務(wù)人員必須嚴(yán)格按照稅收政策和法定權(quán)限與程序行使征稅權(quán)，切實維護稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。要堅決防止和糾正越權(quán)減免稅，既不能人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度違規(guī)批準(zhǔn)緩繳稅款，也不能寅吃卯糧收“過頭稅”，更不能轉(zhuǎn)引稅款。如果稅務(wù)機關(guān)違法行政，必然損害納稅人的合法權(quán)益，反過來必將對合法征稅起阻礙作用，形成惡性循環(huán)，有損征納關(guān)系和諧。

2、公正執(zhí)法，營造法治公平的競爭環(huán)境。

稅收利益直接體現(xiàn)為經(jīng)濟利益，能否公正執(zhí)法關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟的健康有序運行。因此，稅務(wù)機關(guān)要以稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，執(zhí)法不偏不倚，確保稅負(fù)公平。要通過建立健全稅法公告制度、執(zhí)法公示制度、執(zhí)法責(zé)任制度等一系列工作制度，增強稅收執(zhí)法透明度，讓納稅人充分了解稅收政策和辦稅程序，做到定稅公開、征稅公開、變更情況公開、稅務(wù)處罰公開、納稅服務(wù)公開。對于應(yīng)當(dāng)事先告知的事項，如執(zhí)行告知、處罰告知、義務(wù)和權(quán)利告知等都要及時按規(guī)定送達(dá)。堅決杜絕“人情稅”、“關(guān)系稅”、“暗箱操作”，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”、“公平稅”，從而為納稅人公平競爭創(chuàng)造良好的外部條件，促進(jìn)納稅人心悅誠服地按章納稅。與此同時，要嚴(yán)查偷稅、騙稅行為，通過加強重點稽查，開展專項檢查，加大涉稅大要案查處力度，整頓和規(guī)范稅收秩序；與公安部門密切協(xié)作，嚴(yán)厲打擊各種偷、逃、騙、抗稅以及印制倒賣假發(fā)票等涉稅違法犯罪活動，促進(jìn)社會公平，維護社會正義。

3、合理執(zhí)法，不濫用權(quán)利。

法律賦予稅務(wù)機關(guān)一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)機關(guān)可以在職權(quán)范圍內(nèi)確定、選擇征管手段，可以在規(guī)定幅度內(nèi)行使行政處罰權(quán)，但稅務(wù)機關(guān)必須在兼顧三方的利益的前提下合理地行使自由裁量權(quán)。選擇征管手段，要客觀、適度、符合理性，使之與所要達(dá)到的目的或者目標(biāo)成適當(dāng)比例。具體包括：①選擇征管手段的動因應(yīng)符合征管目的；②征管手段的實施應(yīng)建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上；③征管手段的內(nèi)容應(yīng)符合情理。如稅收強制執(zhí)行措施有多種，強制程度也輕重不一，實施時應(yīng)選擇其中最為合理、有效的方式，在順序上應(yīng)從輕到重，并與納稅人應(yīng)盡義務(wù)成適當(dāng)比例，爭取以最輕的手段達(dá)到目的。行使行政處罰權(quán)，要堅持告誡在先，聽取納稅人的陳述、申辯，避免處罰畸輕畸重，對一般稅務(wù)違法行為的處罰，應(yīng)以不損害被執(zhí)行人的基本權(quán)益為原則，不能過分加重納稅人的負(fù)擔(dān)，更不能完全剝奪其生活生產(chǎn)資料，這樣才符合合理性原則。

（二）積極履行義務(wù)，尊重維護納稅人權(quán)利

納稅人要實現(xiàn)自己的權(quán)利固然有賴于自己履行義務(wù)，但更離不開稅務(wù)機關(guān)依法履行自身的義務(wù)。

1、認(rèn)真落實和保障納稅人各項權(quán)利。

落實好保障好納稅人的各項權(quán)利，讓納稅人在享受權(quán)利的同時加深對履行義務(wù)的理解，是征納關(guān)系和諧的基礎(chǔ)。因此要加強稅法宣傳，改變以往偏重宣傳納稅人義務(wù)和違章處罰規(guī)定的狀況，大力宣傳納稅人的貢獻(xiàn)和應(yīng)享有的權(quán)利，提升納稅人的社會地位。要采取群眾喜聞樂見的形式，努力擴大稅法宣傳的輻射面和影響力，增強全社會依法誠信納稅意識，以避免因不知法不懂法而給納稅人帶來的納稅風(fēng)險。在稅收政策咨詢、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟中，要積極為納稅人提供及時周到的法律救濟，切實保護其合法權(quán)益不受侵害。

2、為納稅人履行義務(wù)創(chuàng)造更好的條件。

提供納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)，文明周到的納稅服務(wù)并不導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)境況變壞，但能夠幫助納稅人理解稅法，引導(dǎo)納稅人提高稅法的遵從度，建立起良好的征納秩序，有效提升稅收管理水平；同時，能夠樹立稅務(wù)機關(guān)的良好形象，進(jìn)一步贏得納稅人的信任。稅務(wù)機關(guān)要增強征納雙方法律地位平等的意識，做到依法治稅與文明服務(wù)的有機統(tǒng)一，通過推行多元化申報及稅款繳納方式，加強稅務(wù)網(wǎng)站建設(shè)，方便納稅人以多種方式提出稅務(wù)行政許可、行政審批申請，完善12366納稅服務(wù)熱線，全面實施一窗式管理、一站式服務(wù)、首問責(zé)任制和限時辦結(jié)制，減少審批事項、縮短期限等有效措施，使廣大納稅人能方便、快捷地完成辦稅事宜，真正體會到自己主人翁的地位。

3、加強內(nèi)部監(jiān)督制約，確保義務(wù)履行到位。

加強內(nèi)部相互制約、監(jiān)督，是稅務(wù)機關(guān)落實“聚財為國、執(zhí)法為民”宗旨的必然要求，也是確保各項義務(wù)履行到位的重要手段。加強對稅務(wù)人員的執(zhí)法監(jiān)督和責(zé)任追究，形成嚴(yán)密的監(jiān)控體系和嚴(yán)格的責(zé)任追究體系，才能防止侵權(quán)以及將自己的義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給納稅人。因此要積極開展稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，及時堅決糾正各種違法違規(guī)執(zhí)法行為。深入開展執(zhí)法效能監(jiān)察，加大執(zhí)法效能考核和獎懲力度，健全責(zé)任區(qū)管理員回訪制度，建立稅務(wù)機關(guān)向轄區(qū)內(nèi)納稅人述職述廉制度，大力推進(jìn)政務(wù)公開和辦稅公開，充分發(fā)揮組織監(jiān)督、民主監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用，確保稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡義務(wù)履行到位。

（三）創(chuàng)新服務(wù)，為納稅人減負(fù)

依法行政、規(guī)范執(zhí)法行為，并非消極地限制征管權(quán)力，也不是抑制征管主體的積極性。只要法律未加禁止的，不直接影響納稅人的具體權(quán)利和義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)為了強化稅收征管、促進(jìn)公平稅負(fù)，為了增進(jìn)納稅人或者公共利益而實施的征管手段或服務(wù)措施，不是濫用權(quán)利，都符合行政合法性原則，都可以充分發(fā)揮自身的主觀能動性。而內(nèi)容豐富、文明優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，可能增加征稅成本和稅務(wù)機關(guān)的負(fù)擔(dān)，但積極實施后，有利于降低納稅成本，使納稅人境況變好，從而改善征納關(guān)系的總體境況。

1、樹立新理念，切實做好納稅服務(wù)工作，確保征納雙方心理“相融”。稅務(wù)機關(guān)要立足于建設(shè)服務(wù)型機關(guān)，從納稅人的需求出發(fā)，引入人本觀念，在稅收管理過程中多些人文關(guān)懷，創(chuàng)新服務(wù)形式，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量。在全面優(yōu)化納稅服務(wù)的基礎(chǔ)上，還要追求為納稅人提供個性化、貼近式的服務(wù)，探索預(yù)約服務(wù)、辦稅綠色通道等便民措施。要轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，多為納稅人著想，有關(guān)涉稅事項盡量事先做到“提示”、“提醒”、“告知”，讓納稅人從稅務(wù)機關(guān)提供的便捷、優(yōu)質(zhì)服務(wù)中切實感受自己的權(quán)利得到尊重，自己的地位得到提高。

2、建立良性互動機制，緩和化解征納矛盾。稅收涉及利益調(diào)整，征納矛盾客觀存在，尤其在利益分化和利益主體多元化的今天，如何處理納稅人的利益表達(dá)，對稅務(wù)機關(guān)是一個新的挑戰(zhàn)，因而形成納稅人利益的制度化表達(dá)渠道，形成解決利益沖突的制度化機制，無疑是和諧社會下稅收管理的一個努力方向。

3、拓寬納稅人參與稅收管理的渠道。吸引納稅人參與稅收管理，監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)依法行政，是促進(jìn)征納和諧的又一重要措施。一方面，要采取定期召開座談會、聘請監(jiān)督員、設(shè)立意見箱和公開舉報電話等方式，進(jìn)一步暢通納稅人反映問題和意見的渠道，并通過稅務(wù)網(wǎng)站等平臺讓納稅人全方位了解、理解稅務(wù)機關(guān)的工作，加強征納雙方溝通，降低心理成本，融洽征納關(guān)系。另一方面，由于現(xiàn)階段，我國多種經(jīng)濟成分并存、多種多樣的經(jīng)營組織和經(jīng)營方式并存，稅收管理的復(fù)雜程度和難度更加顯現(xiàn)，還要積極探索發(fā)揮會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)以及護稅協(xié)稅組織的作用，組建納稅人協(xié)會或吸收納稅人參加稅務(wù)學(xué)會以發(fā)揮自律作用，借助社會力量包括納稅人的力量綜合治稅。

4、建立稅收政策提醒和培訓(xùn)制度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，采取定期或不定期的方式，對納稅人進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)及解讀，盡量減少納稅人由于對相關(guān)稅收政策不熟悉而帶來額外損失，減少征納之間的不必要的糾紛。

（四）科學(xué)管理，讓納稅人感到方便

稅務(wù)機關(guān)行使權(quán)利和履行義務(wù)的具體手段、措施，不僅會對自身有影響，而且會對納稅人產(chǎn)生影響。稅務(wù)機關(guān)只有樹立現(xiàn)代稅收管理觀念，依托信息技術(shù)手段，人機結(jié)合，實施科學(xué)化、精細(xì)化管理，才能給納稅人帶來方便，使征納關(guān)系和諧有序。

1、更新管理理念。稅務(wù)機關(guān)在治稅理念上，應(yīng)由滿足自身的業(yè)務(wù)需求為主轉(zhuǎn)向以方便納稅人的納稅需求為主，把尊重納稅人、方便納稅人作為基本出發(fā)點和著力點。在制定征管制度、設(shè)置管理流程和提供納稅服務(wù)等方面，都要做到既有利于稅收征管，又盡可能地方便納稅人辦稅。

2、科學(xué)確定稅收征管模式。要按照新征管法的要求，遵循有利于組織收入、有利于稅收征管、有利于納稅服務(wù)、有利于提質(zhì)增效的原則，精簡機構(gòu)，減少層次，調(diào)整征管機構(gòu)設(shè)置和職能分工；簡化優(yōu)化辦稅流程和手續(xù)，簡化合并納稅申報資料，實現(xiàn)納稅信息的一戶式儲存，推廣零散稅收的委托代征，力求使納稅人感到方便。

3、積極推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)。無論是在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家，在稅收征管領(lǐng)域廣泛運用高科技手段都產(chǎn)生了明顯的效益。盡管在信息化初期需要增加一定的投資，一旦信息化完成后，就會大大節(jié)約征納雙方的稅收成本，有利于完善納稅服務(wù)，提高社會滿意度。

4、建立稅收信用體系，促進(jìn)誠信納稅。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)扶持稅務(wù)，推行納稅信譽等級制度、建立納稅人信用檔案，減少對納稅信用等級高納稅人的檢查次數(shù)，切實減輕守法納稅人的負(fù)擔(dān)；對失信納稅人一方面加強通過稅務(wù)稽查，另一方面借助利用新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)等工具進(jìn)行公告，接受全社會監(jiān)督。

5、致力稅收運行成本最小化。增強稅收規(guī)范性文件創(chuàng)制的民主性，出臺新的稅收管理措施前要征求納稅人的意見，努力避免執(zhí)法成本轉(zhuǎn)嫁給納稅人的現(xiàn)象。在嚴(yán)格執(zhí)法的同時，應(yīng)綜合考慮稅收的征收成本和遵從成本，處理好征稅成本與納稅成本之間的交替關(guān)系，在給定的稅收運行成本總額內(nèi)，應(yīng)傾向于較低的納稅成本和較高的征收成本。