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**年、**年國家稅務(wù)總局分別以國稅函[**]60號、[**]544號發(fā)出通知，要求加強廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理工作?！锻ㄖ访鞔_了“廢舊物資回收經(jīng)營單位”應(yīng)同時具備的三個條件：一是經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位；二是有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地；三是財務(wù)會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料。另外，《通知》對廢舊物資增值稅征收管理提出五點要求。一是要求稅務(wù)機關(guān)在規(guī)定的時間內(nèi)對回收單位進行清理檢查；二是加強對回收單位的日常管理和稅源監(jiān)控；三是填寫《廢舊物資發(fā)票開具清單》，隨同《增值稅納稅申報表》一并報送；四是稅務(wù)機關(guān)要進一步加強對回收單位《廢舊物資發(fā)票開具清單》的審核工作；五是稅務(wù)機關(guān)要加強對使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的日常管理工作,要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。這項工作的展開有利于有效防范利用廢舊物資普通發(fā)票進行偷騙稅的違法犯罪活動，達到強化增值稅監(jiān)管、堵塞稅收漏洞的目的。但在實際操作過程中仍然有一些不法分子受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，通過成立廢舊物資回收經(jīng)營單位（以下簡稱經(jīng)營單位），與產(chǎn)廢企業(yè)、用廢企業(yè)聯(lián)手虛開廢舊物資銷售發(fā)票以逃避或虛抵增值稅款，造成國家稅款大量流失，研究廢舊物資行業(yè)稅收政策，完善廢舊物資行業(yè)的稅收管理已成為稅務(wù)部門的當務(wù)之急。

一、廢舊物資行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀分析

廢舊物資的再利用需要經(jīng)過產(chǎn)廢、收廢和利廢三個環(huán)節(jié)。目前，這三個環(huán)節(jié)存在的主要問題是：產(chǎn)廢企業(yè)將廢棄物直接銷售給個體回收經(jīng)營者，通過現(xiàn)金結(jié)算，隱瞞銷售收入偷逃增值稅；經(jīng)營單位在沒有貨物交易情況下為用廢企業(yè)虛開或在有貨物交易情況下抬高銷售價格虛開廢舊物資銷售發(fā)票；用廢企業(yè)從經(jīng)營單位取得虛開廢舊物資銷售發(fā)票虛抵增值稅進項稅額。突出問題表現(xiàn)在：

（一）廢舊物資經(jīng)營單位違規(guī)操作，造成廢舊物資市場秩序混亂。由于行業(yè)低門檻準入和免稅政策對經(jīng)營主體的限制，一部分經(jīng)營單位采取收取“管理費”的方式，與社會上散亂的無證照私人收購人員“合作經(jīng)營”，隱蔽個體收購業(yè)務(wù)，幫助個體經(jīng)營者逃避應(yīng)納稅款。此外，不少經(jīng)營單位大量采取異地收購，異地銷售方式，減少貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低經(jīng)營成本費用。整個經(jīng)營過程“四自”（即：業(yè)務(wù)人員自行墊付收購資金、自行組織貨源、自行聯(lián)系銷售、自行隨開收購發(fā)票）、“四不見”（即：經(jīng)營單位不見投售人、不見收購資金、不見貨物、不見購貨方）現(xiàn)象嚴重，稅務(wù)部門很難核實其業(yè)務(wù)的真?zhèn)?，形成管理漏洞?/p>

（二）經(jīng)營單位財務(wù)核算不規(guī)范，企業(yè)效益反應(yīng)不正常。眾多的經(jīng)營單位財務(wù)核算制度不健全，核算水平低下。一是賬簿設(shè)置不規(guī)范，賬證管理混亂。基本未設(shè)置庫存商品明細賬、銷售收入明細賬，或雖設(shè)賬但登記不全，賬實不符；二是不設(shè)置實物賬。存貨管理內(nèi)控制度不嚴，貨物進、出庫手續(xù)不完備、相關(guān)單證不健全，兩頭在外購銷不入庫。三是資金管理混亂。銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬未按規(guī)定按時、逐筆登記，按日結(jié)轉(zhuǎn)余額；現(xiàn)金收支白條入賬；現(xiàn)金流量與購銷業(yè)務(wù)不符等。大量的銷售利潤則通過返利形式以現(xiàn)金方式進行了賬外循環(huán)。

（三）產(chǎn)廢企業(yè)、用廢企業(yè)和經(jīng)營單位關(guān)聯(lián)交易，隱瞞增值稅收入。一些產(chǎn)廢企業(yè)為逃避銷售下角廢料的增值稅，成立一個獨立核算、具有關(guān)聯(lián)性質(zhì)的經(jīng)營單位，將下角廢料作內(nèi)部移庫處理轉(zhuǎn)給經(jīng)營單位再對外銷售以獲得免稅。大量的廢舊物資，特別是廢金屬多來源于產(chǎn)廢企業(yè)，隱蔽的交易使產(chǎn)廢企業(yè)廢金屬銷售收入并未在賬上得以體現(xiàn)。經(jīng)營單位對此處理多為開具收購發(fā)票，將產(chǎn)廢企業(yè)以自擬的自然投售人名義出現(xiàn)。一些用廢企業(yè)為解決購進廢舊物資抵扣及降低稅負問題，也會成立同樣性質(zhì)的關(guān)聯(lián)經(jīng)營單位，由其收購廢舊物資、開具廢舊物資銷售發(fā)票專供用廢企業(yè)計算抵扣進項稅額。關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨物價格自定，降低稅負的手段極為隱蔽。從理論上來講，用廢產(chǎn)品按17%稅率征稅，按10%抵扣率抵扣進項稅額，即使加工環(huán)節(jié)沒有增值，產(chǎn)品原價進、原價出也會負擔5.3%的增值稅負[價格÷（1+17%）×17%-價格×10%]÷[價格÷（1+17%）]。但實際情況是，大量的用廢企業(yè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)增值幅度偏小，增值稅實際稅負低下。以轄區(qū)內(nèi)鋼鐵企業(yè)為例，用廢產(chǎn)品增值稅實際稅負只在5%左右。究其原因，多為企業(yè)通過大量虛增購進、虛列成本所致。

二、廢舊物資經(jīng)營稅收政策及管理現(xiàn)狀分析

（一）稅收政策缺陷明顯。一是經(jīng)營環(huán)節(jié)免稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣稅，增值稅鏈條中斷。現(xiàn)行政策規(guī)定經(jīng)營單位享受免稅優(yōu)惠，而其開具的銷售發(fā)票卻可以作為下一個環(huán)節(jié)——用廢企業(yè)的進項稅額抵扣憑證，違背了購進免稅貨物不得抵扣進項稅額的立法精神，征、扣稅缺乏相互制約機制，給不法經(jīng)營單位大肆虛開銷售發(fā)票偷騙國家稅款提供了可乘之機。二是用廢企業(yè)高征低扣，稅負偏高。用廢企業(yè)取得經(jīng)營單位開具的廢舊物資銷售發(fā)票只能按10%的抵扣率抵扣稅款，不能完全體現(xiàn)國家對廢舊物資回收再利用的鼓勵。一些廠家為了少繳稅，想方設(shè)法讓經(jīng)營單位在開具廢舊物資銷售發(fā)票時多開銷售數(shù)量和金額，或取得虛假的廢舊物資銷售發(fā)票，多抵進項稅款。三是免稅主體單一，違背稅負公平原則。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，個體經(jīng)營者從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)不享受免稅優(yōu)惠。從事同樣的經(jīng)營業(yè)務(wù)，經(jīng)營同樣的產(chǎn)品，面對的稅收政策卻不盡相同，客觀上致使經(jīng)營者從事地下交易，偷逃稅款。而作為稅收優(yōu)惠對象的經(jīng)營單位，經(jīng)營的物品絕大部分靠從個體經(jīng)營者手中轉(zhuǎn)收購，這也使得個體經(jīng)營者掛靠經(jīng)營單位，脫離了稅務(wù)部門的管理界限。

（二）稅收管理的具體規(guī)定不切實際，操作性不強。一是總局規(guī)定的經(jīng)營單位免稅資格三個條件沒有具體的把握標準，在實際中，經(jīng)營單位都是事先申請免稅資格，三個條件是否健全是事后行為，認定標準在一定程度上失去了應(yīng)有的作用。二是《廢舊物資稽核辦法》規(guī)定的稽核比對，僅能夠監(jiān)控廢舊物資銷售發(fā)票的真?zhèn)魏推陛d信息是否真實，并不能監(jiān)控企業(yè)是否虛開發(fā)票或虛抵進項稅額，對廢舊物資購銷業(yè)務(wù)本身并沒有實質(zhì)的監(jiān)控作用。三是廢舊物資銷售發(fā)票使用對象不明，個體工商戶、非免稅經(jīng)營單位可否使用未予明確。免稅經(jīng)營單位之間銷售廢舊物資，不具備抵扣性質(zhì)，使用何種銷售發(fā)票不明確。四是以票控稅手段相對落后，稽查力度不夠?，F(xiàn)行政策將增值稅免稅資格和收購發(fā)票、銷售發(fā)票的開具權(quán)集于經(jīng)營單位一身，難免造成稅收管理漏洞，發(fā)票控稅作用難以發(fā)揮。異地購銷經(jīng)營模式下，用廢企業(yè)用異地取得的銷售發(fā)票申請抵扣，其所在地主管國稅機關(guān)很難對其取得的進項稅款進行正常稽查，而開具銷售發(fā)票的免稅經(jīng)營單位所在地主管國稅機關(guān)因不涉及自己的稅收收入又缺乏對經(jīng)營單位實施稽查的積極性，從而導致從事異地購銷經(jīng)營的免稅經(jīng)營單位成為稅務(wù)稽查的死角。

（三）實際稅收管理情況不理想。一是稅務(wù)機關(guān)管理缺位。免稅經(jīng)營單位經(jīng)營場所及人員狀況較為復雜，分支機構(gòu)相對較多，貨物來源較分散，稅源監(jiān)控難度很大。加之對免稅企業(yè)稅收管理認識上重視不夠，導致了管理上的弱化，使得不法分子有機可乘。二是納稅人依法納稅意識淡薄。綜觀廢舊物資經(jīng)營全過程，除免稅經(jīng)營環(huán)節(jié)外，其他各環(huán)節(jié)的經(jīng)營者均易出現(xiàn)偷逃稅款的行為。產(chǎn)廢企業(yè)向經(jīng)營單位銷售下角廢料不做其它業(yè)務(wù)收入處理，賬外銷售偷逃應(yīng)納稅款；個體工商戶不主動辦理稅務(wù)登記，接受稅務(wù)機關(guān)管理，漏征漏管現(xiàn)象普遍，掛靠經(jīng)營造成此環(huán)節(jié)的稅收流失殆盡；用廢企業(yè)和經(jīng)營單位互相勾結(jié)，大肆虛開廢舊物資銷售發(fā)票，規(guī)避或虛抵稅款。三是各地稅務(wù)部門在執(zhí)行廢舊物資政策時寬松不一。例如，我們常州地區(qū)“鐵本”事件以后，首先對經(jīng)營單位的收購環(huán)節(jié)采取了“一刀切”的辦法，幾乎停止了所有經(jīng)營單位收購憑證的使用，對經(jīng)營單位和用廢企業(yè)的觸動很大，但沒有能夠從根本上杜絕虛假廢舊物資銷售發(fā)票抵扣稅款的行為發(fā)生，分析其原因，主要是全國各地執(zhí)行政策不統(tǒng)一，使得外省、市的廢舊物資發(fā)票不可避免的流入到常州地區(qū)。對廢舊物資行業(yè)的管理，基層稅務(wù)機關(guān)依然感到棘手，想管卻依據(jù)模糊、缺乏有效措施，責任區(qū)管理員基本上是望“廢”興嘆。

三、完善和規(guī)范廢舊物資增值稅稅收管理的探索

在現(xiàn)有稅收政策暫不作調(diào)整的情況下，為堵塞稅收管理漏洞，必須加大廢舊物資經(jīng)營行業(yè)的稅收管理。鑒于廢舊物資回收經(jīng)營單位處于廢舊物資回收再利用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)作為廢舊物資增值稅管理的重點環(huán)節(jié)。通過加強對回收經(jīng)營環(huán)節(jié)增值稅管理來實現(xiàn)對產(chǎn)廢和利廢環(huán)節(jié)的監(jiān)控，迫使經(jīng)營單位從產(chǎn)廢企業(yè)購進廢舊物資時必須索取增值稅專用發(fā)票，同時解決產(chǎn)廢企業(yè)隱瞞銷售收入的問題。必須要求責任區(qū)管理人員加強產(chǎn)廢企業(yè)產(chǎn)廢情況的監(jiān)控，根據(jù)產(chǎn)廢企業(yè)的生產(chǎn)特點加強對生產(chǎn)企業(yè)的管理和監(jiān)控，做到對生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料數(shù)量有所控制，并采取適當?shù)募{稅評估方法，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品實地核定下腳料產(chǎn)出的最低限額，監(jiān)控每日的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和下腳料產(chǎn)生數(shù)量及下腳料銷售情況，防止賬外經(jīng)營，有效杜絕產(chǎn)廢環(huán)節(jié)的不正常交易。對用廢企業(yè)應(yīng)采取下列辦法予以規(guī)范：

（一）實行用廢企業(yè)基本信息采集制度

1、收受廢舊物資抵扣憑證的企業(yè)實行企業(yè)基本信息采集制度。責任區(qū)管理員對所轄用廢企業(yè)用廢情況等進行調(diào)查，并填寫《用廢企業(yè)基本信息采集表》。

2、《用廢企業(yè)基本信息采集表》應(yīng)在以下幾方面作重點描述：

（1）生產(chǎn)裝置及處理廢舊物資工藝流程；

（2）利用廢舊物資詳細種類及名稱情況，加工產(chǎn)品年產(chǎn)量、金額，耗用廢品數(shù)量、金額，單位產(chǎn)品耗用量、金額等。

（3）外購廢舊物資的總量、金額，全廠產(chǎn)品生產(chǎn)用電量、單位產(chǎn)品用電量。

（4）廢舊物資的主要供貨單位情況。

（5）其他需說明的情況。

（二）督促企業(yè)建立明細臺賬，實行大宗貨物購進報驗制度

1、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對用廢企業(yè)購進廢舊物資的管理，督促企業(yè)設(shè)置廢舊物資購進明細表，如實記錄每筆購進廢舊貨物的入庫情況，并要求企業(yè)按廢舊貨物種類設(shè)立明細賬，對廢舊物資的入庫、使用、結(jié)存進行準確核算，在發(fā)生大宗業(yè)務(wù)購進時應(yīng)做到立即向主管稅務(wù)機關(guān)通報，以便稅務(wù)機關(guān)巡查。

2、責任區(qū)管理員應(yīng)加強現(xiàn)場核查。現(xiàn)場核查的主要內(nèi)容：雙方簽訂的購銷合同、本次購進貨物的品種及名稱、貨物的數(shù)（重）量、貨物的金額、貨款的支付方式、支付方向是否正常，貨物的運輸、購進經(jīng)辦人、供貨人的身份、企業(yè)的生產(chǎn)能力、廢舊物資的耗用、每月水電能的耗費、主要生產(chǎn)原料產(chǎn)銷存及稅負變動等情況。責任區(qū)管理員應(yīng)進行跟蹤巡查核實，并將巡查的結(jié)果詳細記錄在責任區(qū)巡查臺賬中。

（三）做好宣傳解釋，建議企業(yè)實行預比對后抵扣制度

1、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好對納稅人的宣傳解釋工作，向納稅人宣傳《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為的緊急通知》國稅函[**]536號、《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅抵扣憑證能否作為企業(yè)所得稅稅前列支依據(jù)問題的批復》蘇國稅函〔2006〕70號等文件，向納稅人說明收受虛假廢舊物資抵扣憑證的危害，分析利弊，為避免納稅人發(fā)生不必要的損失，建議納稅人采取預比對后抵扣的方法。

2、預比對后抵扣的具體步驟：國稅機關(guān)應(yīng)督促每戶用廢企業(yè)在每月6日內(nèi)（長假順延）上報廢舊物資抵扣采集數(shù)據(jù)，并由基層轄管國稅機關(guān)匯總及時上傳至主管稅務(wù)機關(guān)信息中心。信息中心依據(jù)總局比對相符的數(shù)據(jù)庫信息對企業(yè)采集的抵扣數(shù)據(jù)進行初步核對,核對的方式主要依據(jù)銷貨方的情況，若此銷貨方原先銷往轄區(qū)范圍內(nèi)的廢舊物資發(fā)票全部都為正常發(fā)票，則允許購貨方企業(yè)接受此銷貨方的發(fā)票在當期申報期內(nèi)直接申報抵扣；若此銷貨方原先銷往轄區(qū)范圍內(nèi)的廢舊物資發(fā)票存在虛假、代開等記錄以及目前在四小票協(xié)查系統(tǒng)中屬新增企業(yè)的情況，則建議用廢企業(yè)將接受此銷貨方的發(fā)票在當期申報期內(nèi)暫不抵扣，由稅務(wù)機關(guān)通過先行發(fā)函或主動派員到開票方協(xié)查的方式對發(fā)票及業(yè)務(wù)的真實性進行深入核查，等核查后或總局比對數(shù)據(jù)下發(fā)協(xié)查有結(jié)果后，及時將核查結(jié)果通知納稅人。如納稅人執(zhí)意要求抵扣，應(yīng)向納稅人宣傳如果抵扣，經(jīng)檢查確屬虛假、代開的，經(jīng)稽查查處后不但需補繳稅款，而且要按規(guī)定從重處罰。

（四）異常情況的處理

1、國稅機關(guān)對以上各環(huán)節(jié)過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時進行納稅評估或移交稽查局查處。

2、基層國稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)異常情況及時上報上級國稅機關(guān)，建議上級國稅機關(guān)對異常情況進行關(guān)注。

3、基層國稅機關(guān)對發(fā)現(xiàn)異常情況應(yīng)登記管理臺賬并進行跟蹤管理。