導(dǎo)語(yǔ)：免稅農(nóng)產(chǎn)品調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

為了維護(hù)廣大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的權(quán)益，保證增值稅抵扣鏈條的完整性，國(guó)家出臺(tái)了關(guān)于增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)的一定扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減?？鄢视勺畛醯?0%，調(diào)整到現(xiàn)在的13%，而收購(gòu)單位也由當(dāng)初僅限于棉花經(jīng)營(yíng)單位擴(kuò)展到所有收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人。在增值稅稅率方面，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率和零稅率等三檔稅率，經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)適用13％的低稅率。

從政策的制定、調(diào)整過(guò)程不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)家在維護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者權(quán)益的同時(shí)，也充分照顧到農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的利益。不僅對(duì)加快農(nóng)產(chǎn)品的商品化、市場(chǎng)化進(jìn)程將起到積極的推動(dòng)作用，而且也符合WTO規(guī)則中對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的扶持的要求，抵扣率的提高實(shí)際上是減輕農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了稅負(fù)。那么，現(xiàn)行抵扣政策在執(zhí)行過(guò)程中究竟對(duì)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響，筆者對(duì)轄區(qū)內(nèi)從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)做了一番調(diào)查。

一、13%抵扣率的設(shè)計(jì)造成農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)普遍不能實(shí)現(xiàn)稅款

本地有從事糧油、蠶繭經(jīng)營(yíng)的農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)12家，從近幾年農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)增值稅申報(bào)納稅情況看，除2戶糧油企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅款外，其余為零負(fù)申報(bào)，而且期末留抵稅額均保留較大數(shù)額。（見(jiàn)附表）

所屬時(shí)期：2004年單位：萬(wàn)元

經(jīng)營(yíng)類(lèi)別戶數(shù)抵扣率%適用稅率%繳納稅額留抵稅額

糧油6131324.34.5

蠶繭613130170.7

合計(jì)12－－24.3175.2

這其中有增值程度的影響，但主要還是13%抵扣率的計(jì)算造成的。農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的抵扣率和適用稅率均為13%?，F(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅一般納稅人收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照收購(gòu)憑證注明的價(jià)款乘以13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷(xiāo)售時(shí)，要按照不含稅價(jià)款乘以13%稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)時(shí)，因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品是免稅的，收購(gòu)價(jià)款不含稅，直接按全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額；銷(xiāo)售時(shí)，要將含稅價(jià)款換算成不含稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。抵扣率和適用稅率均為13%，客觀上，造成計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅基口徑的差異。

例1：2004年8月份，某糧食企業(yè)以10000元價(jià)格從農(nóng)民手中收購(gòu)小麥10000斤，因市場(chǎng)行情不穩(wěn)，平價(jià)10000元轉(zhuǎn)讓給另一家糧油企業(yè)。在這一交易過(guò)程中，涉及的賬務(wù)處理：

1、購(gòu)進(jìn)小麥：

借：材料物8700

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

貸：銀行存款10000

2、銷(xiāo)售小麥：

借：銀行存款10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8849.56

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1150.44

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8700

貸：材料物資8700

（備注：為便于分析，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本暫未考慮運(yùn)雜費(fèi)、工資及加工費(fèi)等）

該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額為10000×13%＝1300元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10000÷（1+13%）×13%=1150.44元。購(gòu)進(jìn)價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格均為10000元，因?yàn)橛?jì)提的依據(jù)不同，產(chǎn)生了增值稅留抵稅額1300-1150.44＝149.56元；此時(shí)，產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率為（8849.56-8700）÷8849.56＝1.69%。在此基礎(chǔ)上，假設(shè)如果該企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅額。那么，它的增值程度應(yīng)該達(dá)到多少呢。仍以例1為例，若要實(shí)現(xiàn)增值稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)該大于進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說(shuō)不含稅銷(xiāo)售收入應(yīng)該大于10000元。那么它實(shí)現(xiàn)增值稅的臨界點(diǎn)銷(xiāo)售收入就為10000元，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款11300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1300

此時(shí)，產(chǎn)品的毛利率為（10000-8700）÷10000＝13%。也就是說(shuō)，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅額的前提條件是毛利率超過(guò)13%。事實(shí)上，大部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不少是經(jīng)過(guò)初加工或簡(jiǎn)單加工，科技含量較低，附加值不高，特別是在流通環(huán)節(jié)，企業(yè)的增值率更低。本地蠶繭企業(yè)的平均毛利率為3.7%，糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè)的毛利率僅為1.5%，這也就造成了農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)普遍繳不到增值稅，而且形成了較大的增值稅留抵稅額卻沒(méi)有庫(kù)存商品的不正常現(xiàn)象。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)共有2戶農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)繳納增值稅，一戶面粉企業(yè)由于使用“免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”量較小，大多從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)小麥，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，2004年繳納增值稅24.1萬(wàn)元；2005年自行收購(gòu)小麥占外購(gòu)小麥的比重超過(guò)50%，1-6月份，僅繳納值稅2.9萬(wàn)元，尚有增值稅留抵稅額8.8萬(wàn)元。另一戶糧油企業(yè)，外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品全部自行收購(gòu)，按規(guī)定進(jìn)行增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)核算，由于在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有繳納增值稅，心理上不踏實(shí)，擔(dān)心經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在問(wèn)題，引起稅務(wù)部門(mén)疑問(wèn)。人為調(diào)整進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按月繳納一定數(shù)額的增值稅。由此可見(jiàn)，政策造成納稅人繳不到增值稅，但卻給納稅人的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了心理負(fù)擔(dān)，甚至產(chǎn)生了誤區(qū)。違反了增值稅對(duì)增值部分征稅的設(shè)定原則，造成了增值不繳稅的“怪圈”。

二、13%抵扣率的設(shè)計(jì)造成財(cái)務(wù)指標(biāo)失真，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的盈虧狀況

我們?cè)谇懊嬗懻撨^(guò)，企業(yè)在平價(jià)買(mǎi)賣(mài)小麥過(guò)程中的賬務(wù)處理，仍以這一種情況為例。企業(yè)以10000元的價(jià)格收購(gòu)小麥，扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1300元后，該筆材料的成本為8700元。按照10000元的價(jià)格銷(xiāo)售，銷(xiāo)售收入為8849.56元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1150.44元。產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利為8849.56-8700＝149.56元。

1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8849.56

貸：本年利潤(rùn)8849.56

借：本年利潤(rùn)8700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8700

2、計(jì)算所得稅：（未考慮期間費(fèi)用）

借：所得稅49.35

計(jì)算公式為（8849.56-8700）×33%

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅49.35

3、繳納所得稅：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅49.35

貸：銀行存款49.35

在這筆平價(jià)交易過(guò)程中，現(xiàn)金流量未產(chǎn)生任何增加，企業(yè)也沒(méi)有獲得實(shí)際的經(jīng)營(yíng)利益，但企業(yè)的賬務(wù)記載卻實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)149.56元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅49.35元。企業(yè)為此，還要減少現(xiàn)金49.35元。也就是說(shuō)，企業(yè)賬面上實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，但貨幣資金沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真實(shí)的增加，相反還要為此付出所承擔(dān)的稅費(fèi)。企業(yè)贏得了利潤(rùn)，卻減少了資金，實(shí)際上是明盈暗虧。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)果呢，問(wèn)題仍然出在13%的抵扣率上。正是由于按照13%提取進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額提取的多，相應(yīng)的成本就少，進(jìn)項(xiàng)稅額和產(chǎn)品成本存在此消彼漲的關(guān)系。在本例中，企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)149.56元，實(shí)際等于企業(yè)當(dāng)期的增值稅期末留抵稅額，期末留抵稅額越大，賬面利潤(rùn)也就越大，形成了農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的共同特點(diǎn)。此時(shí)的銷(xiāo)售毛利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)已不能準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況,而且,在沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況下,征收企業(yè)所得稅，顯然違背了稅收公平的原則。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),企業(yè)為了將這部分虛盈的利潤(rùn)沖銷(xiāo)掉，用大量的白條列支成本、費(fèi)用,甚至用往來(lái)賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn),轄區(qū)內(nèi)一企業(yè)2004年終“其他應(yīng)付款”科目余額85.3萬(wàn)元,2005年末猛增為132.3萬(wàn)元,增加的47萬(wàn)元全部沖減了當(dāng)期的利潤(rùn)。還有的企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、取得運(yùn)輸發(fā)票不再提取進(jìn)項(xiàng)稅額，放棄抵扣稅款的權(quán)利,全額作為材料成本計(jì)入相關(guān)賬戶,從而增加企業(yè)的成本,減少利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn),國(guó)家在增值稅抵扣政策上給免稅農(nóng)產(chǎn)品提供扶持，但卻增加了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。因?yàn)樵鲋刀惖倪M(jìn)項(xiàng)稅額留抵用不完,企業(yè)就選擇放棄抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅額,從而達(dá)到少繳所得稅的目的。

三、13%抵扣率的設(shè)計(jì)造成部分稅收優(yōu)惠失去了真實(shí)含義

農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)特別是糧食加工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生一部分下腳料，如麥麩、糠等。按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，這部分產(chǎn)品視同飼料，憑省級(jí)飼料質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，即可享受免征增值稅優(yōu)惠政策。農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)產(chǎn)生的下腳料備案后予以免稅，是國(guó)家鼓勵(lì)飼料生產(chǎn)的一項(xiàng)措施，也是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)稅收優(yōu)惠的延續(xù)。但事實(shí)上，農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)業(yè)主對(duì)這項(xiàng)政策并不領(lǐng)情。首先，要享受此項(xiàng)優(yōu)惠，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)飼料質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)及飼料工業(yè)管理部門(mén)的審核。由于審核程序復(fù)雜，技術(shù)要求標(biāo)準(zhǔn)高，花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，使一部分納稅人放棄了選擇此項(xiàng)稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)；其次，下腳料是選擇免稅還是應(yīng)稅在增值稅計(jì)算上會(huì)產(chǎn)生兩種截然不同的結(jié)果。

例2：某企業(yè)2005年6月份收購(gòu)小麥10000斤,收購(gòu)價(jià)格10000元，生產(chǎn)出粉7500斤,價(jià)值9750元,麩皮2300斤,價(jià)值700元。試比較：

方案（一）：麩皮免稅，當(dāng)期轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

1300×｛700÷（9750+700）｝＝87.08元

方案（二）：麩皮應(yīng)稅，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

700÷（1+13%）×13%＝80.53元

方案（二）比方案（一）減輕稅負(fù)：87.08-80.53＝6.55元。

企業(yè)申請(qǐng)享受麩皮免稅，目的是為了少繳稅款，降低稅收負(fù)擔(dān)。但實(shí)際上，由于享受免稅，麩皮的銷(xiāo)售收入應(yīng)為不含稅收入，參與計(jì)算不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且按照13%的抵扣率提取進(jìn)項(xiàng)稅額，數(shù)額較取得防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額大，從而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額也就多。反之，如果不享受免稅，取得的價(jià)款要換算成不含稅價(jià)格，再計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，數(shù)額較轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額要小。此外，申請(qǐng)減免稅不僅要付出相應(yīng)的成本，還達(dá)不到節(jié)稅的目的，從稅收籌劃的角度講，對(duì)于有副產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)申請(qǐng)減免稅的確是一件費(fèi)力而不討好的事情。

四、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為少數(shù)企業(yè)利用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷稅提供了更大的便利

稅收法規(guī)規(guī)定增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，憑“免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”按照買(mǎi)價(jià)和扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在具體操作中存在以下幾個(gè)問(wèn)題：一是混淆農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者與非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者之間的界限。在收購(gòu)環(huán)節(jié)，大量的農(nóng)產(chǎn)品是從中間商手中購(gòu)買(mǎi)的，如果索要發(fā)票，中間商勢(shì)必增加農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格。因此，具有收購(gòu)資格的企業(yè)大多自已開(kāi)具“免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”，提取進(jìn)項(xiàng)稅額。二是人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由收購(gòu)企業(yè)自行開(kāi)具，也造成了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用存在監(jiān)管難的現(xiàn)象。如果當(dāng)期應(yīng)納稅款大，就多開(kāi)“收購(gòu)發(fā)票”，增加進(jìn)項(xiàng)稅額；如果當(dāng)期應(yīng)繳稅款少，就少開(kāi)或不開(kāi)“收購(gòu)發(fā)票”，積到下期開(kāi)具，把開(kāi)具“收購(gòu)發(fā)票”當(dāng)成繳納稅款的“調(diào)節(jié)器”。三是虛擬收購(gòu)業(yè)務(wù)。有的企業(yè)按其開(kāi)具的“收購(gòu)發(fā)票”上的“出售人”姓名及地址查找，根本查無(wú)此人。有的企業(yè)隨意擴(kuò)大”收購(gòu)發(fā)票”的使用范圍，將從糧食部門(mén)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用“收購(gòu)發(fā)票”開(kāi)具，既多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，又減少了到稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證增值稅專(zhuān)用發(fā)票的麻煩。四是13%的扣除率對(duì)少數(shù)企業(yè)利用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票為他人代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票提供了可能。企業(yè)賬面上的較大留抵稅額和隨手即開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票可以沖抵因虛開(kāi)發(fā)票所形成的銷(xiāo)項(xiàng)稅金。

針對(duì)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題,筆者提出以下管理建議：

（一）合理設(shè)置扣除率。

從以上分析，可以看出，13%抵扣率的設(shè)置干擾了企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且造成部分財(cái)務(wù)、稅收指標(biāo)失真。因此，重新考量和設(shè)計(jì)抵扣率就成為完善農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)稅收政策的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，13%的抵扣率設(shè)置過(guò)高，從增值稅是中性稅收的特點(diǎn)出發(fā)，抵扣率應(yīng)該不偏不倚，既不讓企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，也能起到貫徹國(guó)家的稅收政策的需要。

以平價(jià)交易為例，抵扣率的設(shè)計(jì)達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額持平，既不讓企業(yè)承擔(dān)稅款，也不會(huì)產(chǎn)生留抵稅額，假設(shè)收購(gòu)價(jià)款為N，銷(xiāo)售價(jià)格同樣為N（含稅），適應(yīng)稅率為13%，抵扣率為M。

N×M＝N÷（1+13%）×13%

M＝11.5%

當(dāng)?shù)挚勐蕿?1.5時(shí)，在納稅人平價(jià)交易，既不會(huì)實(shí)現(xiàn)稅款，也不會(huì)產(chǎn)生留抵稅額。而且銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本持平，不會(huì)因?yàn)榈挚勐试O(shè)置過(guò)高產(chǎn)生的虛擬利潤(rùn)，企業(yè)也不會(huì)因此付出所得稅，人為增加負(fù)擔(dān)。而且，當(dāng)?shù)挚勐收{(diào)整為11.5時(shí)候，企業(yè)在對(duì)其下腳料是否申請(qǐng)免稅態(tài)度上出會(huì)發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，因?yàn)檫x擇免稅顯然要優(yōu)于應(yīng)稅，能夠達(dá)到節(jié)稅目的：

方案（一）：麩皮免稅，當(dāng)期轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

1150×｛700÷（9750+700）｝＝77.03元

方案(二):麩皮應(yīng)稅,計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額:

700÷(1+13%)×13%=80.53元

方案（二）比方案（一）減輕稅負(fù)：80.53-77.03＝3.5元。

（二）調(diào)整現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證為用普通發(fā)票作抵扣憑證。

從客觀稅收制度角度來(lái)講，試調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證用普通發(fā)票作為抵扣憑證，是有效扼制利用免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷稅的重要措施之一。根據(jù)目前從農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)中調(diào)查獲悉，現(xiàn)有農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)資質(zhì)的企業(yè)很少是從分散的直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，而是從中間商手中大量、成批收購(gòu)，然后匯總開(kāi)具收購(gòu)憑證。因此，取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，一律用普通發(fā)票作為收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的措施，是具有一定的合理合法和可操作性。一般納稅人在購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，自然要向出售者索要普通發(fā)票用于抵扣，從而使那些中間商和經(jīng)紀(jì)人等非農(nóng)產(chǎn)品直接生產(chǎn)者，不得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取普通發(fā)票，從而有效地防止稅收流失。對(duì)少數(shù)直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者偶爾出售免稅農(nóng)產(chǎn)品給一般納稅人的，可持有關(guān)證明到稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)代開(kāi)普通發(fā)票。這樣用普通發(fā)票代替農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證用就可以有效防止過(guò)去企業(yè)自己領(lǐng)取農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，任意填開(kāi)用以調(diào)節(jié)稅款，甚至虛開(kāi)發(fā)票偷逃騙稅的行為。

（三）調(diào)整目前的免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣方法，將購(gòu)進(jìn)時(shí)全額抵扣為實(shí)際耗用抵扣。

現(xiàn)行免稅農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)時(shí)全額抵扣，改為在購(gòu)進(jìn)時(shí)全額計(jì)提，實(shí)際耗用時(shí)按耗用數(shù)量配比抵扣，可有效防止企業(yè)虛開(kāi)亂開(kāi)免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的行為。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可按實(shí)際耗用的免稅農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)，以及規(guī)定的扣除率，計(jì)算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（計(jì)算公式如下：）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外

購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)免農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)

這樣可以有效控制虛假申報(bào)，納稅人只要不作銷(xiāo)售，其庫(kù)存商品（產(chǎn)品）就無(wú)法減少，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅的多向逃稅行為。

（四）調(diào)整計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額方法。

對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)按正常進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方法，即把購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)總額當(dāng)作含稅數(shù)來(lái)確定進(jìn)項(xiàng)稅金，這樣，不僅符合國(guó)家扶持免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的原則（稅率優(yōu)惠），又避免了上述不利影響。