稅源管理調(diào)研報告
時間:2022-09-05 10:04:00
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**年5月,全國首次強(qiáng)化稅源管理工作專業(yè)會議在北京舉行。國家稅務(wù)總局謝旭人局長指出:稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心,是反映稅收征管水平的重要方面,也是落實科學(xué)化、精細(xì)化管理的最終落腳點。這些年,經(jīng)過不斷探索,稅務(wù)系統(tǒng)逐步形成和完善了"以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查,強(qiáng)化管理"的34字稅收征管模式,其中增加的"強(qiáng)化管理",既是對稅收征管的總要求,也是對應(yīng)于征管查分工,強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)稅源管理。依法治稅、依法征管在一定意義上講就是要搞清稅源。從廣義上講,征和查也是管理。關(guān)鍵要有強(qiáng)有力的稅源管理、強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查。有了這兩條,稅款征收就很容易了。強(qiáng)化稅源管理不是權(quán)宜之計,需要一代又一代人的努力,必須常抓不懈。因此,謝局長對抓好稅源管理工作提出了“強(qiáng)化稅收經(jīng)濟(jì)分析、抓好戶籍管理、扎實推進(jìn)企業(yè)的納稅評估工作、堅持不懈地推進(jìn)稅控器具的運(yùn)用和發(fā)票管理、重視稅種分析與總體分析的有機(jī)結(jié)合”五項要求。
筆者長期在鎮(zhèn)、縣兩級國稅機(jī)關(guān)從事業(yè)務(wù)工作,基層國稅機(jī)關(guān)在稅源管理方面離總局領(lǐng)導(dǎo)的要求尚有很大差距,如何在新形勢下積極探索強(qiáng)化稅源管理的新路子,是不容回避的現(xiàn)實問題?,F(xiàn)結(jié)合工作實踐試作粗淺的分析并根據(jù)基層稅收工作的實際提出一些解決問題的辦法。
一、基層國稅機(jī)關(guān)稅源管理工作存在的問題
(一)稅收管理員的綜合素質(zhì)與稅源管理科學(xué)化、精細(xì)化的要求存在一定差距,稅收管理員制度應(yīng)進(jìn)一步完善
基層國稅機(jī)關(guān)是稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的具體執(zhí)行機(jī)關(guān),稅收管理員是各項稅收政策的具體落實者和執(zhí)行者,稅收管理員綜合素質(zhì)的高低,直接決定著稅源管理的水平。
實行稅收管理員制度以來,“疏于管理,淡化責(zé)任”的問題得到了一定程度的解決,但筆者通過走訪基層稅干,實地調(diào)研、分析稅收管理員的管理水平后發(fā)現(xiàn),由于思想認(rèn)識和業(yè)務(wù)水平的限制,在稅收管理員隊伍中還存在著兩個突出問題:一是部分稅收管理員不思進(jìn)取,思想渙散,業(yè)務(wù)水平低,對工作敷衍塞責(zé),怕承擔(dān)責(zé)任,得過且過,缺乏工作激情。二是有的稅收管理員雖有工作積極性,但業(yè)務(wù)技能和知識結(jié)構(gòu),不能適應(yīng)稅源管理科學(xué)化、精細(xì)化的工作要求,心有余而力不足。另外,由于對責(zé)任區(qū)納稅人缺少必要的層級管理和有效監(jiān)督,造成部分稅收管理員“專管員”意識較濃,將責(zé)任區(qū)視為自己的“領(lǐng)地”,影響了稅收征管的質(zhì)量和效率。
(二)戶籍管理水平尚需進(jìn)一步提高
戶籍管理是稅源管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),是稅收征管基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分。認(rèn)真分析戶籍管理工作現(xiàn)狀,基層國稅機(jī)關(guān)存在著稅務(wù)登記戶數(shù)和工商、地稅登記戶數(shù)存在非正常差異,納稅人稅務(wù)登記信息發(fā)生變化后不及時辦理變更登記,注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)清算工作不到位,非正常戶認(rèn)定不規(guī)范等突出問題。以某縣級國稅機(jī)關(guān)為例,全市1-5月份工商傳遞個體登記信息956戶,1-6月份新辦個體設(shè)立登記僅200戶,5月份工商傳遞企業(yè)登記信息20戶,及時辦理設(shè)立登記的僅13戶;1-6月份45戶企業(yè)注銷稅務(wù)登記,除結(jié)清申報稅款外,核查、清算環(huán)節(jié)查補(bǔ)稅款為0;6月底累計企業(yè)非正常戶101戶,主管分局缺少對非正常戶的巡查回訪記錄。
(三)個體工商業(yè)戶及零散稅收征管亟待進(jìn)一步規(guī)范
個體及零散稅收征管是基層國稅機(jī)關(guān)面廣量大的一項基礎(chǔ)工作,個體工商業(yè)戶起征點提高后,個體及零散稅收征管更是處在被忽略甚至是放棄的邊緣。目前,筆者所在縣級國稅機(jī)關(guān)個體工商業(yè)戶辦證戶數(shù)4719戶,起征點以上戶數(shù)僅為457戶,月定額稅款14萬余元,征稅戶數(shù)和定額稅款均與個體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)模不相適應(yīng)。另外,隨著市場多元化的趨勢不斷加強(qiáng),部分零散稅收納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模很大,卻因未取得營業(yè)執(zhí)照等原因基層主管分局未納入辦證戶實行計算機(jī)管理,游離在征管業(yè)務(wù)部門的監(jiān)控之外,在應(yīng)納稅款核定、稅款征收、停歇業(yè)管理等方面,存在一定程度的隨意性,需要進(jìn)一步加以規(guī)范。
(四)企業(yè)納稅人申報、納稅的真實性、準(zhǔn)確性需進(jìn)一步加強(qiáng)分析與監(jiān)控
綜合利用各種征管措施和手段,盡可能提高企業(yè)納稅人申報、納稅的真實性、準(zhǔn)確性,是加強(qiáng)企業(yè)稅收征管的終極目的。通過對某縣級市進(jìn)行宏觀稅負(fù)分析和深入企業(yè)實地調(diào)研,筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅人在申報、納稅方面存在以下三個方面的突出問題:一是小規(guī)模納稅人企業(yè)戶均入庫稅款偏低,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢不匹配。該縣級市680戶小規(guī)模納稅人企業(yè),**年1-6月份僅入庫增值稅410萬元,戶均入庫稅款不足1萬元。二是一般納稅人企業(yè)宏觀稅負(fù)與上級局制定的參考指標(biāo)存在差距,部分企業(yè)稅負(fù)率明顯偏低。經(jīng)測算,該縣級市工業(yè)企業(yè)一般納稅人2005年平均稅負(fù)率為3.41%左右,商業(yè)企業(yè)一般納稅人平均稅負(fù)率為1.42%左右,工業(yè)企業(yè)稅負(fù)率明顯低于按參考指標(biāo)分行業(yè)分析、預(yù)測的平均稅負(fù)水平,商業(yè)企業(yè)稅負(fù)率也低于1.92%的所屬地級市平均稅負(fù)水平。另外,鋼鐵、有色金屬冶煉行業(yè)平均稅負(fù)率僅為3.14%,該行業(yè)部分納稅人的稅負(fù)率更是畸低至不到1%。三是部分能耗和單位成品成穩(wěn)定比例關(guān)系的工業(yè)企業(yè),稅負(fù)率雖接近或超過參考指標(biāo),但能耗總量和企業(yè)核算、申報的成品產(chǎn)量明顯不成比例,存在較大偷稅嫌疑。如該縣級市最大的三戶從事鋼材壓延、制造企業(yè),2005年稅負(fù)分別為3.23%、2.09%、2.52%,雖基本接近上級局測算制定的參考稅負(fù)指標(biāo),但耗用電量分別為6400萬度、4835萬度、2350萬度,核算和申報的鋼產(chǎn)量僅為26283噸、18851噸、5010噸,耗用電量和核算、申報的成品產(chǎn)量極不配比。
(五)稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查未建立良性互動機(jī)制
稅源管理作為現(xiàn)代稅收征收管理的核心內(nèi)容,包括了對納稅人和應(yīng)稅財產(chǎn)的管理,對稅收工具(發(fā)票、稅控器具和賬戶)的管理和對稅源的過程管理。稅源的過程管理主要包括分析、評價和實施三個環(huán)節(jié),在實際操作中表現(xiàn)為稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查三個方面。
建立稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動機(jī)制,就是將稅源管理的分析、評價和實施統(tǒng)籌考慮,優(yōu)化重組管理流程,在內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局和運(yùn)行機(jī)制,及時發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題,找出薄弱環(huán)節(jié),把握征管關(guān)鍵點,不斷加以改進(jìn)和提高。其核心是建立稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查三者之間的信息共享和雙向反饋機(jī)制,形成一個以稅收分析指導(dǎo)納稅評估和稅務(wù)稽查,納稅評估為稅務(wù)稽查提供有效案源,稅務(wù)稽查保證納稅評估有效實施,評估檢查與稽查反饋結(jié)果改進(jìn)評估和稅收分析工作的機(jī)制。
目前稅收分析、征管和稽查在機(jī)構(gòu)、人員配備上的相對獨立,分析、評估和稽查三者之間尚未形成一個良好的互動機(jī)制?,F(xiàn)階段稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)主管部門分別是縣級國稅機(jī)關(guān)的計統(tǒng)科、稅政科、稽查局,業(yè)務(wù)處理部門分別為計統(tǒng)科、稅源管理分局、稽查局,各部門缺少必要的溝通和銜接,不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高,而且已成為影響當(dāng)前稅收工作深度的一大因素。因此,建立稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動機(jī)制,不僅是科學(xué)管理稅源的內(nèi)在要求,也是提高稅收征管水平、確保稅收收入的客觀必然,勢在必行。
二、解決基層國稅機(jī)關(guān)稅源管理工作存在問題的對策
通過多種途徑不斷提升稅收管理員的綜合素質(zhì),并在稅收征管信息化水平不斷提高的基礎(chǔ)上創(chuàng)新稅源管理的方法、積極探索稅源管理的經(jīng)驗和規(guī)律,是解決基層國稅機(jī)關(guān)稅源管理工作存在問題的根本途徑。
(一)重視思想教育和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn),不斷提高稅收管理員的綜合素質(zhì),建立稅收管理責(zé)任區(qū)層級管理制度
人是生產(chǎn)力中最活躍的因素,凡事有人則立,無人則廢。采取多種措施提高稅收管理員的綜合素質(zhì),想方設(shè)法調(diào)動其工作積極性,充分發(fā)揮其主觀能動性,是確保稅源管理工作取得成效的前提和基礎(chǔ)。
一是嚴(yán)格按照《稅收管理員考核辦法》的各項規(guī)定進(jìn)行考核,獎懲兌現(xiàn),建立健全稅收管理員管理質(zhì)量和管理效率的考核評價體系。二是定期舉行星級稅收管理責(zé)任區(qū)及優(yōu)秀稅收管理員評選活動,從精神上予以肯定和鼓勵,以此調(diào)動稅收管理員工作的積極性和主動性。三是通過多種渠道對稅收管理員進(jìn)行培訓(xùn),提高其業(yè)務(wù)技能和管理水平。四是縣級局的業(yè)務(wù)科室應(yīng)對管理責(zé)任區(qū)納稅人的申報納稅質(zhì)量和稅收管理員的管理水平負(fù)有考核、指導(dǎo)和監(jiān)督職能;分局內(nèi)部逐級明確管理職責(zé),按照下級對上級負(fù)責(zé)的原則,建立稅收管理責(zé)任區(qū)層級管理制度,有效解決原專管員制度存在的諸多弊端。
(二)通過定期進(jìn)行征管基礎(chǔ)信息分析、比對、傳遞,摸清稅源,強(qiáng)化戶籍管理
縣級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)將工商部門傳遞的登記信息、變更信息、注銷信息、吊銷信息分解到分局和各鎮(zhèn),管理人員應(yīng)將工商部門傳遞的信息與各分局納稅人申請辦理設(shè)立登記、變更登記、注銷登記的情況認(rèn)真進(jìn)行對照并實地核查。凡納稅人未辦理相關(guān)登記手續(xù)的,主管稅務(wù)分局應(yīng)依法責(zé)令其限期改正并實施稅務(wù)行政處罰,同時對稅收管理人員依法追究其執(zhí)法過錯責(zé)任。凡未按照工商登記信息及時辦理稅務(wù)登記的,應(yīng)要求稅收管理員逐戶說明原因并形成書面材料,報分局長簽署意見后報縣級國稅機(jī)關(guān)按規(guī)定進(jìn)行處理。
凡申請注銷稅務(wù)登記的企業(yè),經(jīng)營期銷售額超過一定規(guī)?;蛐袠I(yè)稅負(fù)率低于上級局稅負(fù)監(jiān)控指標(biāo)的,分局在辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前,應(yīng)要求稅收管理員將管理型核查報告先期報縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,如有必要,可由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織人員進(jìn)行注銷清算。
對認(rèn)定的非正常戶,應(yīng)要求主管稅務(wù)分局在一定期限內(nèi)進(jìn)行回訪性巡查,發(fā)現(xiàn)納稅人恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營或原法定代表人又重新登記注冊的,應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,以堵塞征管上可能存在的漏洞。
(三)深入調(diào)研、建章立制,進(jìn)一步規(guī)范個體工商業(yè)戶及零散稅收征管
縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在全面了解個體稅源狀況的基礎(chǔ)上,定期修訂《分行業(yè)、劃地段最低起點定額標(biāo)準(zhǔn)》,并要求各分局嚴(yán)格按照業(yè)戶自報、典型調(diào)查、核定定額、下達(dá)定額、公示定額的要求進(jìn)行定額核定(調(diào)整)。在準(zhǔn)確測算相關(guān)定額核定(調(diào)整)參數(shù)的基礎(chǔ)上,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)大力推行計算機(jī)定稅,以實現(xiàn)定額核定(調(diào)整)的公平、公正。
依照工商行政管理機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定不需要或者暫不予辦理營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人,且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定采取定期定額征收或者查定征收、查驗征收方式征收稅款的,方可作為零散稅收納稅人管理??h級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)要求主管國稅分局建立零散稅收征收管理臺賬,定期報送零散稅收征管情況統(tǒng)計表。凡已依法辦理工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人,一律不得作為零散稅收納稅人進(jìn)行征管。
對能耗可控制的行業(yè),應(yīng)嚴(yán)格按照其耗用的原材料、燃料或者動力推算或者測算其營業(yè)額。個體定額戶辦理停業(yè)時,各分局應(yīng)在顯要位置進(jìn)行公示,并進(jìn)行不低于兩次的停業(yè)檢查,發(fā)現(xiàn)問題,依法進(jìn)行處理。
(四)建立健全各項制度及納稅人納稅申報質(zhì)量評估分析指標(biāo)體系,提高企業(yè)納稅人納稅申報質(zhì)量
現(xiàn)階段,個體私營經(jīng)濟(jì)是十分重要的稅源。受稽查力量和管理手段的制約,偷稅與反偷稅,依然是當(dāng)前征管工作中的主要矛盾。無論是管理還是稽查,都要有“跳出賬面看稅收”這個能力,就賬論賬,稅收管理員的思維就會被束縛,稅款就會流失。如何增強(qiáng)工作責(zé)任心,如何提高管理、稽查的能力和水平,如何透過現(xiàn)象看本質(zhì),是需要長期思索的問題。筆者認(rèn)為采取以下幾種方法,可以有效地提高企業(yè)納稅人申報納稅的真實性和準(zhǔn)確性。
一是分類管理法。即對小規(guī)模納稅人企業(yè)的賬簿設(shè)置、會計核算和申報納稅情況認(rèn)真進(jìn)行實地核查、評估,凡具有《征管法》第三十五條所列情形之一的,一律改查賬征收為核定征收;能準(zhǔn)確核算收入、成本費用和應(yīng)納稅額的,方可采取查賬征收方式。
二是能耗控制法。即對能耗和單位成品成穩(wěn)定比例關(guān)系,且企業(yè)能耗能準(zhǔn)確掌控的工業(yè)企業(yè),由稅收管理員采用駐廠蹲點的方式,測算出該企業(yè)單位產(chǎn)成品的能耗,然后根據(jù)一定時期該企業(yè)的能耗總量,推算或測算出其該時期的產(chǎn)成品實際生產(chǎn)量,再根據(jù)行業(yè)稅負(fù),控制企業(yè)申報納稅額。
三是全程控制法。針對部分收入可以不通過開具發(fā)票反映的工業(yè)企業(yè)一般納稅人,為了有效防止其從原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)即賬外核算,應(yīng)對其原材料購進(jìn)、產(chǎn)成品入庫、產(chǎn)成品出庫等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施有效控管,概括起來就是“驗三簿、管四單、監(jiān)控五類人”?!膀炄尽奔丛牧喜轵灥怯洸尽a(chǎn)成品查驗登記簿、產(chǎn)成品出庫登記簿;“管好四單”即管好原材料入庫單、產(chǎn)成品入庫單、檢驗化驗單、產(chǎn)成品出庫單;“監(jiān)控好五類人員”即定期、不定期約談材料采購員、保管員、化驗檢驗員、過磅員、門衛(wèi)人員。同時針對少數(shù)企業(yè)銷售不開票、不入賬的現(xiàn)象,縣級國稅機(jī)關(guān)還可以統(tǒng)一印制工業(yè)企業(yè)發(fā)貨單,要求隨貨同行,一旦發(fā)現(xiàn)有貨無單,應(yīng)依法進(jìn)行處理;并應(yīng)將發(fā)貨單同企業(yè)申報銷售進(jìn)行核對,查驗其申報是否真實、準(zhǔn)確。某縣級國稅機(jī)關(guān)在對一鋼廠實施全程控制法5天后,該企業(yè)即自行補(bǔ)充申報增值稅30余萬元。
對大型商業(yè)企業(yè),應(yīng)積極推行稅控收款機(jī),全面實行銷售貨物逐筆開具發(fā)票。在現(xiàn)階段,可以設(shè)計相關(guān)軟件定期提取企業(yè)收款機(jī)運(yùn)行系統(tǒng)內(nèi)的收款信息,與其申報的銷售額及時比對。
四是規(guī)??刂品ā<聪壬钊肫髽I(yè)實地調(diào)查了解生產(chǎn)經(jīng)營能力、生產(chǎn)工藝流程,再將掌握的情況和企業(yè)申報納稅情況及會計核算情況聯(lián)系起來,認(rèn)真進(jìn)行比對,分析其申報納稅準(zhǔn)確性、真實性。某合金廠2005年申報銷售收入1710萬,實現(xiàn)應(yīng)納稅款1.3萬元,稅負(fù)率僅為0.08%,可賬面上卻毫無問題。安排稅收管理員進(jìn)行實地調(diào)查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力較小,一年絕對做不了1710萬的銷售收入,同時,其賬面庫存和實物庫存不相符,可能存在虛開增值稅發(fā)票、虛抵進(jìn)項稅額和隱瞞銷售收入等問題。稅收管理員在納稅輔導(dǎo)中提出上述疑問后,企業(yè)即自行補(bǔ)充申報增值稅23萬余元。鑒于該企業(yè)可能存在重大涉稅問題,按照有關(guān)規(guī)定將該案提請公安機(jī)關(guān)提前介入后,經(jīng)進(jìn)一步查處,公安機(jī)關(guān)證實該企業(yè)確有重大涉稅犯罪嫌疑。
(五)積極探索新形勢下建立稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查良性互動機(jī)制的新路子
縣級國稅機(jī)關(guān)信息、會統(tǒng)、稅政、征管部門當(dāng)前要重點加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控分析和稅收征管質(zhì)量的深入分析。通過開展稅負(fù)、稅收彈性和同比、環(huán)比等趨勢分析,研究地區(qū)稅源發(fā)展情況以及稅收管理中存在的主要問題;通過重點行業(yè)分析、同業(yè)稅負(fù)比較、重點企業(yè)解剖,尋找征管的薄弱環(huán)節(jié);通過稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各類數(shù)據(jù)的綜合比對以及與相關(guān)部門的信息交流,揭示稅收管理工作中存在的漏洞;通過稅收入庫數(shù)與應(yīng)征數(shù)的對比分析,以及對欠稅、緩稅、減免稅等問題的專項分析,反映稅收收入的質(zhì)量;通過對稅源變化、稅收收入變化、納稅遵從成本和內(nèi)部管理成本、人員等變化的交叉彈性分析,提高稅收征管效率。
可以嘗試將分析結(jié)果分為藍(lán)色、黃色、紅色三級警戒,分別交由管理、評估、稽查部門進(jìn)行落實和反饋??h級國稅機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)科室在確定評估、稽查對象及制定稅收征管措施方面,應(yīng)充分發(fā)揮指導(dǎo)和監(jiān)督作用,可建立縣級國稅機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)科室、稅源管理分局專業(yè)稅收分析人員、稽查局選案人員兩級分析預(yù)警及選案機(jī)制。同時應(yīng)在制度上明確每一個環(huán)節(jié)的責(zé)任單位和責(zé)任人、信息反饋要求和條件、信息共享方式,做到實時反饋和定期反饋相結(jié)合、重大問題隨時報告處理和定期召開聯(lián)席會議相結(jié)合。稅收分析由計劃統(tǒng)計部門牽頭,納稅評估由綜合稅源管理部門牽頭,其他相關(guān)部門參加。每月定期召開稅收情況分析會議,分析當(dāng)前稅收收入及征管工作中存在的問題,找出薄弱環(huán)節(jié),通報納稅評估和稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)的問題和處理結(jié)果,提出解決問題的措施和辦法。加強(qiáng)對稅收分析和評估成果的運(yùn)用,建立健全稅收分析和評估成果傳遞機(jī)制。要在制度上明確納稅評估環(huán)節(jié)移送的案源將由目前的來源之一逐步成為稽查案源的主要來源,確保評估選戶、評估檢查與稅務(wù)稽查的緊密銜接。
稅源管理是稅收業(yè)務(wù)工作的重點和難點,必須持之以恒、常抓不懈。只要基層國稅機(jī)關(guān)能始終堅持以人為本和與時俱進(jìn)的理念,不斷探索新形勢下強(qiáng)化稅源管理工作的新路子,就一定能在這一領(lǐng)域取得新的更大的成績。
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