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稅收優(yōu)惠的重要作用之一是通過鼓勵性的稅收政策促進產業(yè)結構的主動調整，促進生產要素的自由流動，為經濟主體的市場選擇創(chuàng)造公平的制度環(huán)境，根據國務院2005年12月頒布的《促進產業(yè)結構調整暫行規(guī)定》，中國未來推進產業(yè)結構優(yōu)化升級的目標是：促進一、二、三產業(yè)健康協(xié)調發(fā)展，逐步形成以農業(yè)為基礎、高新技術產業(yè)為先導、基礎產業(yè)和制造業(yè)為支撐、服務業(yè)全面發(fā)展的產業(yè)格局，堅持節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展，實現可持續(xù)發(fā)展。我國長期以來實施的稅收優(yōu)惠政策對于推進科技創(chuàng)新，引導產業(yè)結構調整發(fā)揮了重要的作用，但也存在一定的問題。本文就這些問題進行粗淺的分析與探索。

一、當前稅收優(yōu)惠政策在扶持科技創(chuàng)新上存在的問題

1、當前所得稅稅收優(yōu)惠政策手段單一，產業(yè)導向薄弱，對技術改造和科技創(chuàng)新的激勵作用不足。稅收優(yōu)惠可分為稅率式優(yōu)惠和稅基式優(yōu)惠。稅率式優(yōu)惠以降低稅率的形式存在（免稅可視為零稅率的稅率式優(yōu)惠），而稅基式優(yōu)惠內容較多，主要包括稅前列支（扣除）、投資抵免等方式。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要形式是稅率式優(yōu)惠，稅基式優(yōu)惠較少且力度不夠；稅收優(yōu)惠政策的目標不明確，產業(yè)導向作用差。主要表現為：（1）以區(qū)域作為界定稅收優(yōu)惠對象的依據，而急需稅收政策扶持的西部地區(qū)并沒有得到足夠的稅收優(yōu)惠。（2）以資金來源作為劃分稅收優(yōu)惠對象的依據，使內、外資企業(yè)面對不同的企業(yè)所得稅待遇。（3）以所有制作為劃分稅收優(yōu)惠對象的依據。由于企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策受到多重條件的限制，企業(yè)資源難以按照產業(yè)導向進行配置，產業(yè)結構難以向預定方向調整。

2、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策限制過多，方法滯后，對科技創(chuàng)新的實際支持力度不足?？萍紕?chuàng)新是產業(yè)結構調整的核心內容。稅收優(yōu)惠政策對科技創(chuàng)新應發(fā)揮一種基礎性的激勵作用，但現實中稅收優(yōu)惠政策只起到了“錦上添花”的作用，一是稅收優(yōu)惠政策的重點是對科技創(chuàng)新成果的獎勵，對科學研究和中試過程的支持不夠，同時對轉化階段的支持也不夠；二是稅收優(yōu)惠政策偏重于新建高科技企業(yè)，對傳統(tǒng)企業(yè)的技術改造與創(chuàng)新支持力度不夠；三是對高新技術企業(yè)優(yōu)惠使用產業(yè)優(yōu)惠和地域優(yōu)惠相結合的前提，使高新技術和高科技產業(yè)的發(fā)展成為空中樓閣。

二、稅收優(yōu)惠政策應當改進的舉措

1、確立以產業(yè)導向為主，區(qū)域導向為輔的復式稅收優(yōu)惠政策。我國的稅收優(yōu)惠政策主要是稅率式優(yōu)惠（包括免稅），較少運用稅基式優(yōu)惠政策，特別是稅前列支（扣除）、投資抵免等方式。工業(yè)化國家和發(fā)展中國家的經驗都表明，廣泛的稅收激勵措施（如免稅期和公司稅率的降低）是成本很高的促進投資的方法，但在激勵投資政策中，目標定位于機器設備以及研究與開發(fā)等新投資且提供預先激勵的選擇性稅收激勵具有成本效率。而且實踐中西方國家的稅收優(yōu)惠政策正在從側重于稅后優(yōu)惠的稅率式優(yōu)惠向側重于稅前優(yōu)惠的稅基式優(yōu)惠發(fā)展演變，其原因是稅基式優(yōu)惠總能充分調動企業(yè)從事科研及技術開發(fā)和增加投入的積極性，有助于增加其資金來源，充分體現出政府對科技創(chuàng)新的基礎推動作用。因此，我國的稅收優(yōu)惠應努力實現由稅率式優(yōu)惠為主向稅基式優(yōu)惠為主的轉變。當前已有的一些稅基式優(yōu)惠（如加速折舊）運用范圍較小，力度不夠，今后應面向高科技企業(yè)和科技改造的企業(yè)縮短折舊年限，提高折舊率，加快資金回流速度，加快其發(fā)展。

2、發(fā)揮優(yōu)惠政策的高技術產業(yè)導向，明確稅收優(yōu)惠的效力范圍。稅收優(yōu)惠政策應在其能充分發(fā)揮作用的領域內起作用，那些不適宜稅收優(yōu)惠政策的領域應交由財政支出政策來調控。為此，我們應該清理當前稅收優(yōu)惠政策中效果不明顯、漏洞較大且易引起稅收套利行為的稅收優(yōu)惠政策。

3、簡化和明確當前經濟結構調整主線中稅收優(yōu)惠政策“以產業(yè)導向為主，區(qū)域導向為輔”的目標，使全國的稅收政策系統(tǒng)化、條理化，對高新技術和能源、交通、重要原材料、農業(yè)開發(fā)項目、技術過硬競爭性強的出口產品項目等給予必要的稅收優(yōu)惠；廢除對享受稅收優(yōu)惠所規(guī)定的無謂限制，如區(qū)域限制、資金來源限制、所有制限制、盈虧限制等，保證凡是符合產業(yè)政策的企業(yè)均能享受稅收優(yōu)惠待遇，如“雙高政策”改為“單高政策”，使高新技術企業(yè)能真正享受到稅收優(yōu)惠。

4、在產業(yè)為主導的前提下，稅收優(yōu)惠政策重心應從東部向西部轉移。配合西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實現，東西部優(yōu)惠方式可以根據情況不同而有所差異。東部沿海地區(qū)經濟經過一段時間的發(fā)展之后已具備了相當的經濟總量，產業(yè)結構在原來基礎上的升級顯得尤為重要，科技創(chuàng)新和技術進步應成為其優(yōu)惠目標，所以宜采用稅基優(yōu)惠，其效果會更好。中西部地區(qū)經濟基礎較差，當前應側重于對其增量結構的調整，保證新增投資能保持一個良好的結構，所以，稅收優(yōu)惠采用較長時間的稅率優(yōu)惠（包含免稅）會更有利于吸引投資，并在新增投資中實現經濟結構調整。

5、促使稅收優(yōu)惠重點從成果優(yōu)惠轉向過程優(yōu)惠。第一，鼓勵企業(yè)加大科技研究和開發(fā)方面的投入已是當前發(fā)達國家稅收優(yōu)惠政策的重點，我國對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點也應從對企業(yè)、科技成果的優(yōu)惠轉向對科技研究、中試和轉化過程的支持。增加R&D費用加計扣除、加速折舊、提取科技開發(fā)基金、稅收抵免等都是可采用的方法。另外，為了促進科技成果的轉化，對風險基金的經營者和投資者應當實行優(yōu)惠。第二，放寬科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的范圍，擴大優(yōu)惠額度。除了軟件業(yè)和大規(guī)模集成電路等高科技企業(yè)外，生物制藥、化學制藥、新材料、生物工程、基因工程、光電工程等新科技行業(yè)都應劃入稅收優(yōu)惠的范圍中。