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現(xiàn)在企業(yè)在生產經營過程中，經常會發(fā)生企業(yè)與金融機構、企業(yè)與企業(yè)甚至企業(yè)與個人之間的借款業(yè)務，相應的也發(fā)生借款利息支出，這借款利息支出是否可以在企業(yè)所得稅前列支、如何列支，與企業(yè)借款對象的不同，企業(yè)借款用途的不同以及借款費用支出利息率的高低有關。在實際工作中，如何把握這借款費用的列支和扣除標準，有關政策法規(guī)對此作了比較詳細的規(guī)定。

一、不同借款對象的利息支出扣除規(guī)定

根據借款的對象不同，分為向金融機構借款、向非金融機構借款和向社會及個人集資借款三種，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。政策還規(guī)定對企業(yè)經批準集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計稅時予以扣除；其超過的部分，不準予扣除。

需要關注的是，在實際工作中會有一些企業(yè)尋求更靈活的借款方式，并利用稅收政策或者鉆稅收政策空子來達到將借款費用稅前扣除。比如一是通過關聯(lián)企業(yè)關系，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對關聯(lián)企業(yè)借款利息稅前扣除辦法作了特殊規(guī)定：納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。另外根據(國稅函[2002]837號)規(guī)定：對于集團母公司從金融機構統(tǒng)一取得的貸款，再轉貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金融機構取得的貸款，可不作為關聯(lián)方貸款處理。集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。最典型的就是一些房地產企業(yè)，在現(xiàn)在國家對房地產行業(yè)宏觀調控，銀根緊縮的情況下，房地產企業(yè)從金融機構貸款相對比較困難，就會利用這種關聯(lián)企業(yè)關系，從集團公司或者其他關聯(lián)企業(yè)取得借款，使借款利息得以稅前扣除。二是通過向社會或個人集資借款，一般而言，這部分借款利息都高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率，對高出的部分企業(yè)為了達到少交稅的目的，往往通過將這超出的部分以工資或者費用列支的形式進行規(guī)避；另外這種類型的借款一般是私下協(xié)議，其利息支出很少有取得正式發(fā)票來入帳列支的，企業(yè)一般是以白條直接列支，甚而有之是通過小金庫或者通過其它的洗錢方式來隱蔽支出。

二、不同借款用途的利息支出扣除規(guī)定

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定納稅人發(fā)生的經營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。另外，對對外投資而借入資金發(fā)生的借款費用經歷了兩個階段：2003年1月1日前執(zhí)行《國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》(國稅發(fā)〔2000〕84號)中規(guī)定?納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。?這一條政策后來進行了調整，從2003年1月1日開始按(國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知)(國稅發(fā)（2003）45號)第一條執(zhí)行：關于企業(yè)投資的借款費用，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。其中對房地產開發(fā)企業(yè)發(fā)生的借款費用，國稅發(fā)（2006）第031號《國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》中作了進一步明確規(guī)定：

（1）開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，屬于成本對象完工前發(fā)生的，應配比計入成本對象；屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務費用直接扣除。

（2）開發(fā)企業(yè)向金融機構統(tǒng)一借款后轉借集團內部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機構取得借款的證明文件，其支付的利息準予按稅收有關規(guī)定在稅前扣除。

（3）開發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)（包括分支機構）和其他關聯(lián)企業(yè)的，關聯(lián)方借入資金金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；未超過部分的利息支出，準予按金融機構同類同期貸款基準利率計算的數額內稅前扣除。

三、對借款利息支出利息率的規(guī)定

納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除；經批準集資的利息支出，以及向非金融機構借款列支的利息在不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，允許在計稅時予以扣除，其超過的部分，不準予扣除。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。這里所稱金融機構，是指各類銀行、保險公司以及經中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構。

此外金融機構對納稅人逾期還款加收罰息?，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

在日常實際征管工作中，這就要求我們要深入企業(yè)，掌握企業(yè)的各方面情況，一是要注意審查企業(yè)的債權債務關系，看是否有關聯(lián)企業(yè)關系，對企業(yè)間發(fā)生的借款及借款利息支出，按照企業(yè)的借款用途、借款對象及支出情況，核實是否符合稅收政策文件規(guī)定，是否有超出列支范圍和不符列支標準。二是要注意審查企業(yè)的資金流，掌握企業(yè)的資金動態(tài)，其資金流量的增減變化一方面真實反映了企業(yè)生產經營狀況，另一方面從其資金鏈的狀況中，不僅能存在著對企業(yè)所得稅的影響，更能找出對增值稅稅源的影響因素。