導(dǎo)語(yǔ)：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

最近，全國(guó)各地正按照國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，開(kāi)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常的核查工作，為方便稽查人員有效開(kāi)展檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處此方面的偷漏稅行為，筆者試結(jié)合自己的實(shí)踐體會(huì)，就農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常的核查方法，作一簡(jiǎn)要介紹。

所謂農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常，就是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，用于抵扣的購(gòu)進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額超出了正常數(shù)額范圍，或遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于本地區(qū)同類(lèi)企業(yè)，或遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)本企業(yè)歷史水平，或遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均抵扣率，或者表現(xiàn)為零稅負(fù)，存在著假票虛開(kāi)（用假發(fā)票虛列收購(gòu)業(yè)務(wù)）、真票多開(kāi)（即“小頭大尾”，出售人的取款聯(lián)金額小，收購(gòu)聯(lián)金額大）等多種偷漏增值稅行為，且手段比較隱蔽，因此，非常需要我們采取正確方法進(jìn)行核查。一般來(lái)講，主要采取以下三種方法。

1、核對(duì)法。就是通過(guò)核對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)票據(jù)、憑證等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，看其前后、相互之間在勾稽關(guān)系上是否吻合，從而查出企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常，從中偷漏增值稅等的問(wèn)題。需核對(duì)的內(nèi)容有五個(gè)方面：①核對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的領(lǐng)購(gòu)、使用、保管情況。看領(lǐng)購(gòu)數(shù)是否等于使用數(shù)加結(jié)存數(shù)，如果不相等，反映為大于，則說(shuō)明企業(yè)有可能購(gòu)進(jìn)了社會(huì)上賣(mài)的假收購(gòu)憑證，反之小于，就說(shuō)明企業(yè)有可能將領(lǐng)購(gòu)的收購(gòu)憑證借給或出售給其他企業(yè)，進(jìn)而深查便能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。②核對(duì)當(dāng)期開(kāi)票金額與當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款的變動(dòng)是否相符。主要看當(dāng)期開(kāi)票金額的發(fā)生額是否等于當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款的應(yīng)減少額。如果是小于，則說(shuō)明企業(yè)有可能使用了假票在收購(gòu)，從而查出相關(guān)人員非法印制、出售假收購(gòu)憑證等問(wèn)題。相反，如是大于，則就虛開(kāi)了收購(gòu)發(fā)票。③核對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)、領(lǐng)、存的數(shù)量是否成對(duì)應(yīng)關(guān)系，就是購(gòu)買(mǎi)的數(shù)量減去領(lǐng)用的數(shù)量是否等于庫(kù)存數(shù)量。若不等于，就說(shuō)明不是虛增收購(gòu)數(shù)量，就是另有賬外賬，在體外進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)。④核對(duì)生產(chǎn)車(chē)間的半成品賬，看其賬面發(fā)生數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)是否相符，若不一樣，則與前面一樣，不是虛增收購(gòu)數(shù)量，就是另有賬外賬。⑤核對(duì)生產(chǎn)（加工）過(guò)程中所產(chǎn)生的副產(chǎn)品、下腳料等的銷(xiāo)售收入是否全部申報(bào)繳納增值稅，從而查出是否偷漏增值稅的問(wèn)題。

2、比較法。就是將一對(duì)或一組相關(guān)或相通的數(shù)據(jù)或事項(xiàng)，放在一起比較，看其是否相匹配，從而查出企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常，從中偷漏增值稅的問(wèn)題。主要從以下六個(gè)方面來(lái)比較：①將所查企業(yè)的收購(gòu)價(jià)格與同行業(yè)其他納稅人的收購(gòu)價(jià)格相比較，看其是否合理，是否存在虛增收購(gòu)價(jià)格，以致于虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。②農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的資金規(guī)模、倉(cāng)儲(chǔ)能力等與其收購(gòu)數(shù)量是否相匹配。如某企業(yè)的正常資金規(guī)模只有100萬(wàn)元，可申報(bào)資料上反映當(dāng)期收購(gòu)了500萬(wàn)元的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，且倉(cāng)庫(kù)只有300平方，只能一次性容納250萬(wàn)元的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則就說(shuō)明了不匹配，其中必定有問(wèn)題。③企業(yè)機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)（加工）能力與其收購(gòu)數(shù)量是否相匹配。若某企業(yè)只有一套年加工1萬(wàn)噸小麥的面粉設(shè)備，而該企業(yè)賬面反映當(dāng)年收購(gòu)了2萬(wàn)噸小麥，這就說(shuō)明收購(gòu)數(shù)量與生產(chǎn)（加工）能力不相匹配。存在虛增收購(gòu)數(shù)量的問(wèn)題。④企業(yè)的投入產(chǎn)出比與產(chǎn)量、收購(gòu)數(shù)量是否匹配。此方面分兩種情況，一種情況是要看當(dāng)期投產(chǎn)數(shù)量與當(dāng)期成品的產(chǎn)出是否匹配。如果某企業(yè)正常情形是投產(chǎn)50噸糧食，可生產(chǎn)30噸白酒，而賬面反映本期投產(chǎn)了150噸糧食，只生產(chǎn)了60噸白酒，或者賬面反映本期投產(chǎn)了100噸糧食，只生產(chǎn)了40噸白酒，則有可能存在虛增投產(chǎn)數(shù)量或賬外立賬的問(wèn)題。另一種情況是要看當(dāng)期投入產(chǎn)出與收購(gòu)數(shù)量是否匹配。若某企業(yè)正常投入1噸面粉，能產(chǎn)出1.4噸食品，而當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的面粉是3噸，產(chǎn)出的食品是2.3噸，則明顯不匹配，就說(shuō)明其中有問(wèn)題，有可能是虛增了收購(gòu)數(shù)量等。⑤企業(yè)的單位能耗與產(chǎn)量、收購(gòu)數(shù)量是否匹配。就是看企業(yè)每消耗一定數(shù)量的煤、電、熱能等，與其生產(chǎn)出的成品數(shù)量、收購(gòu)數(shù)量是否成正常的比例關(guān)系。凡不成正常比例關(guān)系的，就說(shuō)明其中有原因，就要繼續(xù)查下去，就有可能虛增了收購(gòu)數(shù)量等。⑥輔助材料（指包裝物、配料等）的耗用量與其產(chǎn)量是否相匹配。如某企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)糕點(diǎn)80000斤，按常理至少需用80000只包裝盒，而賬面反映只耗用56760只包裝盒，這就說(shuō)明不相匹配，就有可能查出虛增收購(gòu)數(shù)量，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題。

3、詢查法。這種方法又稱(chēng)延伸檢查法。主要針對(duì)以下三種情況進(jìn)行的。一是詢查收購(gòu)渠道。就是根據(jù)上購(gòu)憑證的記載，調(diào)查詢問(wèn)出售人的身份，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的自產(chǎn)數(shù)量、銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格等是否真實(shí)。如調(diào)查發(fā)現(xiàn)出售人的身份是假的，或者銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格均小于收購(gòu)憑說(shuō)不上的數(shù)據(jù)，這就可以很明顯地查出企業(yè)虛增收購(gòu)數(shù)量、虛增收購(gòu)價(jià)格，以達(dá)到虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。二是詢查企業(yè)的運(yùn)輸渠道。一方面是詢查運(yùn)輸單位，是否存在虛列的運(yùn)輸隊(duì)伍，或者還有其他運(yùn)輸隊(duì)伍在為該企業(yè)運(yùn)輸，以便查出企業(yè)以虛增運(yùn)輸隊(duì)來(lái)掩蓋虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，或者查出企業(yè)在搞賬外經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題；另一方面，要詢查真實(shí)的運(yùn)輸數(shù)量、運(yùn)輸費(fèi)用與賬面記載數(shù)是否一致，凡真實(shí)數(shù)小于賬面數(shù)的，也就很容易查出其抵扣異常，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，同時(shí)還要詢查真實(shí)的運(yùn)輸數(shù)量、與收購(gòu)數(shù)量、銷(xiāo)售數(shù)量是否吻合，進(jìn)而從中查出問(wèn)題。三是詢查銷(xiāo)售渠道。就是對(duì)企業(yè)開(kāi)出的銷(xiāo)售發(fā)票的接受方進(jìn)行詢查，看雙方票面上所反映的數(shù)量、金額是否一致。如果，接受方票面上所反映的數(shù)量、金額均小于該企業(yè)票面上所反映的數(shù)據(jù)，則說(shuō)明該企業(yè)使用了真假兩種票據(jù)，用真的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給接受方，再虛開(kāi)假的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給自己入賬，從而查出虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等問(wèn)題。