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振興東北戰(zhàn)略是我國政府繼西部大開發(fā)戰(zhàn)略之后統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調發(fā)展的另一戰(zhàn)略性舉措，2004年相關的優(yōu)惠政策已相繼出臺實施，作為重頭戲的稅收優(yōu)惠政策，更是引起了各級政府、企業(yè)、學術界的關注。經過半年多的試運行，新稅制已經初步成形，并已經對東北的經濟產生推動作用，并將擴散影響全國?？紤]到政策的連續(xù)性及國家財力的承受能力，筆者認為東北稅改的政策會作為新稅改的核心內容保存。關注、研究東北稅改的進展及影響，作好我省相應的對策準備具有強烈現(xiàn)實意義。

一、東北稅改的主要內容及現(xiàn)實促進作用

東北稅改的主要內容有三個方面：一是自2004年7月1日起，將東北地區(qū)的裝備制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽車制造、農產品加工等六個行業(yè)（高新技術、軍品二行業(yè)可參照須另外批準）的企業(yè)實行的生產型增值稅改為消費型增值稅，允許企業(yè)抵扣當年新增固定資產中機器設備投資部分所含的增值稅進項稅金(但對于廠房等固定資產投資仍不作抵扣)；二是允許東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產（房屋、建筑物除外）及受讓或投資的無形資產，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；三是提高了東北地區(qū)計稅工資稅前扣除標準，新標準提高到每月人均1200元。

在我國目前普遍實行的是生產型增值稅制度下，固定資產在取得時的進項增值稅額不允許抵扣增值稅銷項，而計入固定資產成本。企業(yè)相應在取得固定資產時的入賬成本（原值的歷史成本）包括買價、增值稅費用和其它有關費用(包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等)，用公式表示：固定資產成本＝買價＋增值稅＋其它費用。東北試點企業(yè)實行消費型增值稅后，由于購進固定資產的進項增值稅可以抵扣，相應的固定資產計價公式表示為：固定資產成本＝買價＋其它費用。增值稅轉型對企業(yè)來說它的影響遠不止在固定資產原值計算上，它還將對企業(yè)的所得稅(如為中資企業(yè)還有城市維護建設稅及教育費附加)產生影響，進而影響企業(yè)的現(xiàn)金流、利潤，這也是轉型改革倍受關注的一個重要原因。加速折舊及提高計稅工資的稅前扣除標準是對企業(yè)作用較大的優(yōu)惠措施，尤其對中資企業(yè)(特別是中資大企業(yè))作用更為顯著，因為兩者將直接導致企業(yè)當期繳納所得稅額的減少，減輕企業(yè)資金壓力，是政府支持企業(yè)發(fā)展的一種稅式支出手段。

模擬綜合財務影響：**股份有限公司2003年適用7%城建稅率、3%教育附加費和33%的所得稅率。為了便于說明問題，本文對該公司情況作三點假設：(1)納入合并報表的子公司均為中資公司，不存在特殊的稅收減免優(yōu)惠(2)當年增加的生產設備均適用17%增值稅率(3)不考慮會計政策變更帶來的報表其它調整，如果用該公司2003年的數(shù)據套用東北現(xiàn)行稅改政策，我們可以下表來說明稅改前后的變化。

表一：

**公司2003年稅改前后相關指標變化情況

單位：萬元

項目

稅改前

稅改后

增值稅政策項

1、當年新增設備類固定資產

31647.8

27058.9

2、新增設備可抵扣進項增值稅額

4588.9

3、導致城建稅及教育附加費減少

458.9

所得稅政策項

1、設備類固定資產當年折舊額

6253.9

10423.1

2、無形資產當年攤銷額

397.7

662.8

3、準予稅前扣除工資薪金和三項經費增加

1011.3

4、固定資產原值減少當年折舊

764.8

利潤總額

16795.1

12573.2

應納稅所得額

12659.1

8437.2

所得稅

4177.5

2784.3

凈利潤

10027.5

7198.9

從表上我們可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)盡管利潤總額、凈利潤指標大幅下滑，但企業(yè)可少繳增值稅4588.9萬元、城建稅及教育附加費458.9萬元、所得稅1393.2萬元，三項合計少繳稅款6441萬元，相應增加企業(yè)現(xiàn)金流量6441萬元，這對于市場競爭激烈的企業(yè)來說比凈利潤更有意義。

據財政部測算，東北六大行業(yè)2004下半年新購進機器設備所含的可抵扣增值稅進項稅金約為58-68億元。截止2004年底，吉林省6000家企業(yè)應退增值稅2.3億元，4230戶企業(yè)(占全省企業(yè)數(shù)的1/4)預計當年少繳企業(yè)所得稅2.5億元，以后每年可以少5.5億元。ST吉化2004年因增值稅及所得稅優(yōu)惠政策產生全年遞延稅款資產預計可實現(xiàn)約4.4億元，由此相應增加凈利潤約4.4億元。一汽轎車僅增值稅優(yōu)惠一項2004年半年就可拿到3000萬左右的退稅。

由于稅改利好政策的影響，稅改企業(yè)在得到稅收優(yōu)惠后，加大了固定資產投資力度，有的企業(yè)很快就將政策優(yōu)勢轉化為產品的市場競爭力，2004年終快報顯示東北企業(yè)家的信心指數(shù)、產品的產銷率等指標都創(chuàng)下歷史新高記錄。從2004年初起，東三省在國內外的招商引資當中都把稅改當作最大的亮點加以推介，稅改政策在一定程度上起到招商助推器的作用。2004年1至11月，東北三省實際利用外資49.36億美元，同比增長90.6%，增幅高出全國平均水平68個百分點。2004年是黑龍江省歷史上引進外來投資項目最多的一年。全省新簽訂國內經濟技術合作項目1450項，引進省外合同資金500億元人民幣，省外實際到位資金150億元人民幣。黑龍江全省新批外商投資企業(yè)項目271項，合同外資金額16億美元，實際利用外資金額11.8億美元。

二、東北稅改對我省經濟的近期影響

2004年由于受增值稅“增量抵扣”政策的影響，東北大部分企業(yè)沒有享受到稅改的好政策，隨著2005年初中央取消“增量抵扣”的限制政策，東北企業(yè)的政策優(yōu)勢將會直接轉化為產品競爭優(yōu)勢沖擊我省及其他省份。東北的部分政府與企業(yè)領導人把2005年看成為東北振興“元年”。東北稅改近期對我省的影響主要體現(xiàn)在稅改相關行業(yè)的產品對我省產品和招商引資沖擊兩個方面。

1、對我省相關行業(yè)的影響。從我省的主導產業(yè)來看，交通運輸設備制造業(yè)及黑色金屬冶煉及延壓加工業(yè)兩行業(yè)受到的沖擊較大。表2所列產業(yè)為2003年我省制造業(yè)排名前十位行業(yè)，排名體現(xiàn)了我省制造工業(yè)以IT、重化工業(yè)為支柱的特征，從表2所反映情況來看，總體上來說我省經濟結構與東三省大部分是互補的，我省的主導制造業(yè)在東三省規(guī)模大多不大，黑色金屬冶煉及延壓加工業(yè)(主要指鋼鐵產業(yè))規(guī)模與我省相當，但交通運輸設備制造業(yè)東三省規(guī)模是遠遠地超出我省，東北實行稅改后，在同樣的稅改刺激效應下，后兩行業(yè)產品因為規(guī)模優(yōu)勢對我省相關產品沖擊會更大一些。鋼鐵業(yè)在工業(yè)中屬于上游工業(yè)，對其他制造業(yè)及建筑業(yè)都會產生直接的影響。交通運輸設備制造業(yè)屬于關聯(lián)度大的產業(yè)，對上下游產業(yè)都會產生直接的帶動效應。對上述兩行業(yè)的發(fā)展動態(tài)必須予以特別關注。以2003年交通設備制造業(yè)為例，我省規(guī)模以上企業(yè)的固定資產投資為41.05億元，吉林省為70.23億元，我們測算得出如吉林當年改行消費型增值稅一項的直接影響即可少納增值稅6.8億元左右，這對于增強企業(yè)產品競爭力大有好處。

表二：2003年江蘇省主導制造業(yè)規(guī)模以上企業(yè)總產值與東三省的對比情況

單位：億元

地區(qū)

通信計算機及其他電子設備制造業(yè)

紡織業(yè)

化學原料及制品制造業(yè)

黑色金屬冶煉及延壓加工業(yè)

通用設備制造業(yè)

電氣機械及器材制造業(yè)

交通運輸設備制造業(yè)

紡織服裝鞋帽業(yè)

專業(yè)設備制造業(yè)

江蘇

2595.77

1829.3

1661.3

1236.3

1180.6

1116.9

976.67

617.3

532.32

東北總計

373.33

158.54

446.04

1005.7

434.16

236.71

1929.7

76.71

231.61

遼寧

349.91

107.53

353.66

893.75

369.75

193.86

488.69

68.66

162.96

吉林

16.89

30.36

48.66

64.86

8.8

14.68

1278

8.05

20.48

黑龍江

6.53

20.65

43.72

47.07

55.61

28.17

162.95

48.17

在非主導產業(yè)的方面，我省石油加工和農產品加工業(yè)等行業(yè)將會受東北產業(yè)的較大沖擊，表3是2003年兩地部分產業(yè)增加值對比情況，尤其是石油加工作為東三省的優(yōu)勢產業(yè)在全國都占有重要地位，部分企業(yè)得到稅收優(yōu)惠后，有的很快就能轉化為市場競爭力。

表三：2003年東三省優(yōu)勢產業(yè)規(guī)模以上企業(yè)增加值與我省的對比情況

單位：億元

地區(qū)

農副食品加工業(yè)

食品制造業(yè)

飲料制造業(yè)

石油加工、煉焦及核燃料業(yè)

有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)

江蘇

108.77

40.82

50.88

68.55

79.47

東北總計

118.5

43.53

61.75

249.55

54.95

遼寧

53.36

14.99

25.25

150.54

48.88

吉林

44.5

4.69

17.07

6.84

4.26

2、對我省招商引資的影響。盡管我省總體的招商引資工作走在全國的前列，但由于存在南北差距，加快蘇中蘇北招商引資工作刻不容緩。東北稅改對企業(yè)尤其是新建企業(yè)的影響是直接的，已對我省有關八大行業(yè)當中一些議向性項目、對一些對優(yōu)惠政策過度依賴的中小資本尤其是港臺資本有一定程度地影響。在我們對江蘇沿江地區(qū)調研當中，已經聽到來自東北招商引資影響的反映。最近臺灣的一個同業(yè)工會的研究報告就顯示，臺商投資已經向東北、華北移動。東北稅改在給我省的一些地區(qū)、行業(yè)帶來一定影響的同時，也帶來開發(fā)東北相關產業(yè)的機遇。振興東北蘊含著巨大的商機，2005年東三省都開出基礎設施、技術改造、優(yōu)勢產業(yè)開發(fā)的大單，當前和今后一段時間，將掀起新一輪的設備類固定資產熱潮，對我省企業(yè)來說是一個難得機遇，參與東北開發(fā)應成為我省企業(yè)的一個共識，政府在其中應起到穿針引線的作用。2004年10月，吉林市化工產業(yè)招商團來到我省沿江地區(qū)，上門尋找與我省的化工生產廠家合作的機會。2004年底昆山市政府組團考察了吉林省，36戶機械類和民生類企業(yè)尋找與吉林方面的合作機會。

綜上所述，我們可以得出兩點結論：一是東北稅改在對我省交通運輸設備制造業(yè)(汽車及配件為代表)及黑色金屬冶煉及延壓加工業(yè)(鋼鐵加工業(yè)為代表)，石油加工、農產品加工業(yè)等產業(yè)產生較大的沖擊的同時，對我省局部地區(qū)的招商引資也將有所影響；二是東北稅改蘊藏著巨大商機，這種機會對于每個地區(qū)和企業(yè)都是均等的，應該積極參與。

三、我省應對東北稅改影響的策略

1、跟蹤研究策略。東北稅改效應是客觀存在的，但東北企業(yè)要擺脫長期計劃經濟下形成的各種思想、體制、裝備水平等束縛，肯定還有段很長的路要走。政府部門及相關機構要做好東北稅改的跟蹤研究工作，及早地發(fā)現(xiàn)問題，使政府企業(yè)雙方在將來的改革中少走彎路。

2、市場競爭策略。企業(yè)尤其是受稅改沖擊的企業(yè)，要透過對手的投資動向、產品及質量來研究稅改對其帶來的影響，認清自身優(yōu)勢、找準自己的市場位置，通過技術改造和集約化經營來消化不利影響，立足現(xiàn)實求自身的發(fā)展。

3、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策策略。我省擁有多個國家級開發(fā)園區(qū)、保稅區(qū)及保稅加工區(qū)及大幅的沿海經濟開放區(qū)，擁有多項產業(yè)政策及稅收(尤其是所得稅)政策，與東北政策相比是有差距但并不是那么大。財稅機關應根據國家稅改安排的進度，適度超前地引導企業(yè)合理籌劃固定資產更新改造計劃，在加快發(fā)展的基礎上達到合法節(jié)稅目的。

4、招商的應對策略。對政府而言，在搞好交通能源通信環(huán)境硬件設施的同時，提升全社會創(chuàng)業(yè)軟環(huán)境，把“安商、親商、富商”落到實處，力爭實現(xiàn)從靠優(yōu)惠政策依賴到靠創(chuàng)業(yè)環(huán)境制勝。對存量部分，靠軟環(huán)境吸引留人，鼓勵就地增資；對增量部分，要突出江蘇的江海相聯(lián)的區(qū)位優(yōu)勢、科技文化優(yōu)勢、社會治安優(yōu)勢、相對配套的工業(yè)基礎優(yōu)勢、置身核心市場優(yōu)勢的宣傳，重點抓好臺港資、與稅改相關的八大行業(yè)的招商，注重運用“產業(yè)鏈”招商，蘇南的招商重點是向產業(yè)鏈的上游延伸如研發(fā)中心，蘇中蘇北重點在產業(yè)盡快形成有特色的產業(yè)鏈，總之要毫不松懈地加快招商引資的進程。

5、發(fā)展新的經濟增長點策略。以東隴海徐連經濟帶開發(fā)為著力點，加快蘇北開發(fā)的步伐。我省這幾年發(fā)展較快，國家實行宏觀調控以后，蘇南地區(qū)的土地、能源制約因素加大，面臨著經濟結構升級的問題，對于富裕的內外資本，除了會自覺地向蘇中沿江地區(qū)轉移外，還有相當一部分找出路，政府在遵循市場經濟規(guī)律的條件下，因勢利導，制造投資洼地，主要是規(guī)費部分的減免，另外改革現(xiàn)有的考核辦法，引蘇南地方政府合作開發(fā)蘇北的積極性，江陰靖江跨江合作的經驗可以推廣。