稅收管理調(diào)研報(bào)告

時(shí)間:2022-09-06 06:35:00

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從理論上看,稅收計(jì)劃與依法治稅是一對(duì)矛盾統(tǒng)一體。一方面,稅收計(jì)劃是通過(guò)一定的預(yù)測(cè)和分配方法,由上而下下達(dá)一定時(shí)期的收入目標(biāo),確保稅收收入達(dá)到一定規(guī)模的一種稅收收入管理方法。而依法治稅體現(xiàn)在組織收入工作中,就是嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,依法征收,應(yīng)收盡收,確保國(guó)家的稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)。因此,從組織稅收收入、確保收入規(guī)模的目的來(lái)看,兩者是一致的。但是另一方面,稅收計(jì)劃源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,體現(xiàn)的是行政意志和安排,具有指令性和相對(duì)固定性特征。而依法治稅則以法治為核心,體現(xiàn)公開(kāi)、公平、公正的原則,與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法治社會(huì)相適應(yīng)。從這點(diǎn)上看,兩者又具有不相融性。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,社會(huì)法治化程度的不斷提高,以及稅收管理水平的全面提升,在組織收入的工作實(shí)踐中,稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾愈來(lái)愈突出,甚至已經(jīng)達(dá)到十分尖銳,難以協(xié)調(diào)的程度。認(rèn)真研究實(shí)施稅收計(jì)劃管理改革,促進(jìn)依法治稅的深入推進(jìn),顯得非常必要,也非常迫切。

一、關(guān)于幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題的分析

(一)稅收計(jì)劃對(duì)依法治稅的影響分析

**年稅制改革以來(lái),特別是近年來(lái),我國(guó)稅收收入快速增長(zhǎng),**年連續(xù)5年保持平均增收1000億元以上,2000開(kāi)始又躍上連續(xù)3年平均增收2000億元的新臺(tái)階,累計(jì)完成稅收收入64000多億元,每年都超額完成稅收計(jì)劃任務(wù)。與此同時(shí),依法治稅也得到全面推進(jìn),征納雙方的依法治稅意識(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法行政水平都得到根本轉(zhuǎn)變。應(yīng)該說(shuō),稅收計(jì)劃在保障國(guó)家預(yù)算收入的同時(shí),對(duì)于促進(jìn)依法治稅的推進(jìn)和深化發(fā)揮了積極作用。長(zhǎng)期以來(lái),由于受稅法不完善、征管體制不健全、稅務(wù)人員自身素質(zhì)不高等內(nèi)在因素的制約,以及公民納稅意識(shí)不強(qiáng)、地方保護(hù)主義嚴(yán)重等外在環(huán)境的影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅既存在較大難度,也缺乏應(yīng)有動(dòng)力。而稅收計(jì)劃作為一種行政責(zé)任制的管理方式,通過(guò)確定一定時(shí)期的收入任務(wù)和目標(biāo),有效調(diào)動(dòng)了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法組織收入的積極性。為了完成收入任務(wù),各級(jí)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)真貫徹“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的方針,不斷強(qiáng)化征管措施,加大稅收?qǐng)?zhí)法力度,大力整頓和規(guī)范稅收秩序,稅收法治環(huán)境明顯好轉(zhuǎn)。

但是收入計(jì)劃管理也對(duì)依法治稅產(chǎn)生了不利影響。在收入計(jì)劃管理體制下,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的收入觀念普遍很強(qiáng),常常根據(jù)收入計(jì)劃完成情況決定多征或少征。于是出現(xiàn)在收入好的時(shí)期或地方有稅不收,放寬減免,執(zhí)法偏松,對(duì)偷逃稅睜一只眼閉一只眼的現(xiàn)象;而收入形勢(shì)不好的時(shí)期或地方則挖地三尺,嚴(yán)罰,甚至出現(xiàn)“過(guò)頭稅”、寅征卯糧、亂征亂罰的情況。為了完成計(jì)劃任務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度,以均衡入庫(kù)的方式組織收入的現(xiàn)象也大量存在。即用全年計(jì)劃數(shù)除以12個(gè)月,得出每個(gè)月8.33%的平均進(jìn)度,以此去套整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行速度,無(wú)形之中又進(jìn)一步加劇了稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾。

由此可見(jiàn),稅收計(jì)劃管理既可能從宏觀和微觀上對(duì)依法治稅產(chǎn)生積極有效的引導(dǎo),也可能產(chǎn)生巨大的阻礙和制約。實(shí)施稅收計(jì)劃管理改革,真正建立促進(jìn)依法治稅的收入計(jì)劃管理機(jī)制,對(duì)于緩解兩者的矛盾至關(guān)重要。

(二)影響稅收收入的主要因素分析

稅收收入由經(jīng)濟(jì)、政策、征管三大因素決定。據(jù)權(quán)威部門(mén)**—2001年稅收收入對(duì)GDP數(shù)據(jù)的回歸分析(見(jiàn)表1)顯示,稅收收入對(duì)GDP的彈性系數(shù)平均為1.5314,即GDP每增長(zhǎng)1%,稅收收入增長(zhǎng)1.5314%,其中1998—2001年則分別達(dá)到2.01、2.29、2.70。而同理計(jì)算出的1978—1993年稅收收入對(duì)GDP的相關(guān)系數(shù)為1.016,稅收增長(zhǎng)速度基本與GDP增長(zhǎng)速度同步。因此,稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈正相關(guān)關(guān)系,在加強(qiáng)征管與政策因素的作用下,稅收增長(zhǎng)略快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

再據(jù)對(duì)1998—2001年稅收收入增收的具體量化分析,總的看,四年間在7083億元的增收額中,經(jīng)濟(jì)、政策和征管三因素分別占3908億元、1362億元和1813億元,增收額中有55.2%來(lái)自經(jīng)濟(jì)發(fā)展,19.2%來(lái)自政策及特殊因素,還有25.6%來(lái)自加強(qiáng)征管(見(jiàn)表2)。各年三因素所占比重依次為:“3、2、5“、“7、0、3”、“7、2、1”,以及“5、2.5、2.5”。

經(jīng)過(guò)以上分析可以得出三個(gè)基本結(jié)論:一是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是稅收增收的決定性因素,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是稅收增收的基礎(chǔ);二是政策因素對(duì)稅收增收作用明顯,但具有波動(dòng)性。1999年政策性增收為零;三是征管因素是促進(jìn)稅收增收的重要方面,特別是近幾年尤為突出。因此,在對(duì)稅收計(jì)劃增長(zhǎng)幅度、稅收計(jì)劃規(guī)模進(jìn)行測(cè)算時(shí),必須綜合考慮經(jīng)濟(jì)、政策、征管三方面因素,盡可能使下達(dá)的收入計(jì)劃與實(shí)際可能達(dá)到的收入規(guī)模協(xié)同一致,從收入計(jì)劃目標(biāo)的量化要求上為依法征收、應(yīng)收盡收創(chuàng)造條件。

稅收征管的根本任務(wù)就是貫徹落實(shí)稅法,征管的過(guò)程實(shí)際上就是依法治稅的過(guò)程,征管的水平和力度代表著依法治稅的程度。從這個(gè)角度看,征管對(duì)稅收收入的影響也可看作依法治稅對(duì)收入的影響。

組織收入工作中,“征收率”即稅收收入與應(yīng)征稅收的比值是衡量征管力度和依法征收、應(yīng)收盡收程度的重要指標(biāo),征收率愈高,表明征管力度愈大,依法治稅的程度愈高。從微觀上看,征收率是實(shí)際收入數(shù)與納稅申報(bào)表中應(yīng)納稅額之比,即通常所說(shuō)的入庫(kù)率;但從宏觀上看,征收率是通過(guò)納稅能力估算的方法,運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與稅收收入的內(nèi)在聯(lián)系,測(cè)算出的實(shí)際收入數(shù)與潛在稅收能力的比值。征收率的提高具有明顯的階段性,有快速上升期、慢升期和平穩(wěn)零增長(zhǎng)期。在快速上升期,依法治稅是促進(jìn)稅收增收的重要因素之一;在慢升期,依法治稅是維持稅收總水平,使經(jīng)濟(jì)因素、政策因素轉(zhuǎn)化為實(shí)際稅收的重要保障,但本身已不是增收的重要因素之一;進(jìn)入平穩(wěn)零增長(zhǎng)階段,依法治稅已不再是增收因素。因此,征收率的變動(dòng)直接對(duì)稅收總量和增量產(chǎn)生影響,且只有征收率提高時(shí),依法治稅對(duì)收入增量的影響才能體現(xiàn)出來(lái)。

征收率的高低一般與生產(chǎn)率水平相適應(yīng),從各國(guó)征收率水平的分析來(lái)看,目前,發(fā)達(dá)國(guó)家一般在80%以上,美國(guó)最高為90%,發(fā)展中國(guó)家一般在70%左右。就我國(guó)征收率狀況而言,1998年整體稅收征收率為55%左右,至2001年已達(dá)到71%左右,考慮還有因政策性減免留于企業(yè)的稅收,我國(guó)的征收率應(yīng)在75%左右,略高于發(fā)展中國(guó)家的平均水平??梢?jiàn),新稅制實(shí)施以來(lái),特別是1998年以來(lái),隨著依法治稅的全面推進(jìn),征管水平的不斷提高,我國(guó)的征收率已渡過(guò)了快速上升期,雖然仍存在增長(zhǎng)的空間,但增長(zhǎng)速度將比較緩慢。

從短期來(lái)看,強(qiáng)化依法治稅確實(shí)可以在促進(jìn)收入增長(zhǎng)中發(fā)揮重要作用。但從長(zhǎng)期來(lái)看,強(qiáng)化依法治稅對(duì)維持稅收收入規(guī)模意義重大,但對(duì)收入增長(zhǎng)的影響將會(huì)愈來(lái)愈小,在稅收政策相對(duì)穩(wěn)定的情況下,收入增長(zhǎng)將逐步趨向依靠經(jīng)濟(jì)因素。因此,在制定稅收計(jì)劃時(shí),必須充分考慮當(dāng)前我國(guó)征收率的實(shí)際水平,對(duì)依法治稅促進(jìn)稅收增收的程度有一個(gè)客觀的認(rèn)識(shí),以合理確定收入增長(zhǎng)幅度。同時(shí),在收入計(jì)劃管理工作中,要將堅(jiān)持依法治稅作為確保稅收收入規(guī)模的根本手段,而逐步淡化收入計(jì)劃這一行政目標(biāo)。

二、當(dāng)前稅收計(jì)劃管理中制約依法治稅的主要因素分析

有不少同志認(rèn)為,要解決稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾,就必須盡快取消收入計(jì)劃管理。但無(wú)論是從我國(guó)依法治稅的現(xiàn)狀,還是從政府宏觀調(diào)控的財(cái)力需求看,現(xiàn)階段稅收計(jì)劃管理仍有其存在的空間和必要。稅收計(jì)劃與依法治稅之所以難以同步協(xié)調(diào),根本原因還在于沒(méi)有真正建立起有利于促進(jìn)依法治稅的稅收計(jì)劃管理機(jī)制。稅收計(jì)劃管理可以分為兩個(gè)層次,一是對(duì)稅收宏觀計(jì)劃的測(cè)算和制定,以及稅收計(jì)劃核算體制的建立;二是稅收計(jì)劃在微觀領(lǐng)域的具體落實(shí)。這里僅就微觀方面存在問(wèn)題作進(jìn)一步分析和探討。

(一)稅收計(jì)劃分配方式不合理

1.“以支定收”、“基數(shù)遞增”的分配方法不合理。每年國(guó)家下達(dá)的收入計(jì)劃任務(wù)都以國(guó)家和地方政府所需支出為基礎(chǔ),以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù),然后確定一定的增長(zhǎng)比例,以此作為當(dāng)年的稅收計(jì)劃任務(wù)分配數(shù)。稅收計(jì)劃一旦下達(dá),各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須保證完成。實(shí)踐證明,這種方法缺乏科學(xué)合理性,有悖依法治稅的原則。一方面,由于稅收計(jì)劃按一定的基數(shù)遞增比例層層下達(dá),沒(méi)有充分考慮各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的實(shí)際經(jīng)濟(jì)稅源狀況,難以體現(xiàn)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異,往往出現(xiàn)計(jì)劃分配在地區(qū)間的畸輕畸重?;鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)常常為稅收任務(wù)的多少、任務(wù)的合理與否爭(zhēng)執(zhí)不休,形成“爭(zhēng)執(zhí)稅”現(xiàn)象。另一方面,按照現(xiàn)行的計(jì)劃分配方法,上年完成越多,意味著下一年的任務(wù)越重,實(shí)際是“鞭打快?!?,極易挫傷基層稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入的積極性,一些地方為了減輕以后年度的任務(wù)壓力,甚至出現(xiàn)有稅不收的現(xiàn)象。

2.層層分配下達(dá)的方式不合理。目前,稅收計(jì)劃一般層層分配下達(dá)至省轄市局、縣局,直至基層分局。為了確保收入任務(wù)的完成,有的甚至落實(shí)到分局內(nèi)的科(所)以至個(gè)人。這種將具有一定宏觀特征的稅收計(jì)劃下達(dá)到微觀基層單位,甚至個(gè)人的做法實(shí)不可取。由于微觀經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)紛繁復(fù)雜,對(duì)每個(gè)納稅人進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收預(yù)測(cè)幾乎不可能。而在一個(gè)較小的地域內(nèi),納稅戶數(shù)有限,個(gè)別納稅戶的經(jīng)營(yíng)變化都可能對(duì)整體稅收收入帶來(lái)很大影響,這就使相對(duì)固定的稅收計(jì)劃任務(wù)與變化不定的經(jīng)濟(jì)稅源難以契合,從而對(duì)依法治稅產(chǎn)生更為直接的負(fù)面影響。

3.地方政府根據(jù)地方財(cái)政支出的需要層層加碼。一些地方政府每年都要在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部下達(dá)的年度收入計(jì)劃基礎(chǔ)上,再追加一塊任務(wù)指標(biāo)。

(二)收入計(jì)劃考核機(jī)制不夠科學(xué)完善

1.收入計(jì)劃完成情況仍是考核稅收工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。長(zhǎng)期以來(lái),各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)比較普遍地以行政手段實(shí)施稅收計(jì)劃管理,將是否完成上級(jí)下達(dá)的收入任務(wù)作為衡量稅收工作好壞的主要標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)。如納入目標(biāo)管理、簽定責(zé)任狀、實(shí)行稅收任務(wù)“一票否決制”等等,這些手段都比依法治稅思想的落實(shí)具體得多,考核硬性得多,管用得多。而地方政府在地方各級(jí)的爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)評(píng)比中,也對(duì)是否完成收入任務(wù)實(shí)行一票否決制,給稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅造成很大壓力。

2.征管質(zhì)量考核尚未真正引入收入考核機(jī)制。盡管國(guó)家稅務(wù)總局已將稅收收入完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)相關(guān)度、征管質(zhì)量考核作為考核組織收入工作的三個(gè)重要方面,并明確了具體的考核指標(biāo),使征管質(zhì)量考核在收入考核中的地位和作用得到確立。但從實(shí)踐情況看,各地雖然都實(shí)施了征管質(zhì)量考核,并進(jìn)一步豐富細(xì)化了考核的標(biāo)準(zhǔn)和要求,但不少地區(qū)在很大程度上還只是作為強(qiáng)化日常征管的手段,而未真正作為考核收入計(jì)劃的重要標(biāo)準(zhǔn),對(duì)征管質(zhì)量考核的重視程度和考核力度常常視收入任務(wù)完成的好壞而定。

3.征管質(zhì)量考核本身具有局限性。

(1)征管質(zhì)量考核只是相對(duì)于申報(bào)稅源而言,指標(biāo)達(dá)標(biāo)體現(xiàn)的是狹義上的依法征收、應(yīng)收盡收。征管質(zhì)量指標(biāo)達(dá)標(biāo)只是相對(duì)于納稅人自覺(jué)申報(bào)稅源而言的應(yīng)收盡收。而事實(shí)上,由于地下經(jīng)濟(jì)、征納信息不對(duì)稱,以及偷逃稅等情況的客觀存在,稅收實(shí)際能力與納稅人自行申報(bào)的稅收收入的差距盡管難以準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì),但確是不容否認(rèn)的,僅僅憑借征管質(zhì)量指標(biāo)衡量是否依法征收、應(yīng)收盡收是片面的、不切實(shí)際的。帶來(lái)的直接后果就是,稅源充足的地區(qū)和時(shí)段,可以征管質(zhì)量指標(biāo)達(dá)標(biāo)作為稅已收足的擋箭牌,而稅源偏緊的地區(qū)和時(shí)段則也可以此作為完不成收入任務(wù)的借口,而征管的深度和力度卻在一定程度上被忽視。

(2)征管質(zhì)量考核比較注重征管質(zhì)量的結(jié)果,但卻難以全面反映依法征收的過(guò)程。認(rèn)真分析不難發(fā)現(xiàn),依法征收、應(yīng)收盡收所要求的并不僅僅是征管質(zhì)量的結(jié)果,同時(shí)也包含規(guī)范執(zhí)法的過(guò)程。而征管質(zhì)量考核比較注重考核指標(biāo)在數(shù)量上是否達(dá)標(biāo),對(duì)執(zhí)法程序是否規(guī)范、執(zhí)法手段是否到位等執(zhí)法過(guò)程則關(guān)注不夠。因此,僅憑對(duì)征管質(zhì)量的考核并不足以證實(shí)依法征收、應(yīng)收盡收的程度。雖然基層已在稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系的實(shí)踐應(yīng)用和工作流程的設(shè)定中對(duì)依法征收作了具體要求,但在突出與征管質(zhì)量考核的結(jié)合方面考慮不夠,還不夠系統(tǒng)和成熟。

(3)考核以計(jì)算機(jī)獲取的指標(biāo)為主,對(duì)征管基礎(chǔ)質(zhì)量的體現(xiàn)不夠。隨著信息化程度的提高,各類征管質(zhì)量指標(biāo)都由計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從計(jì)算機(jī)中直接獲取,考核效率雖然提高了,但征管基礎(chǔ)管理如何卻常常被忽視。如日常的基礎(chǔ)資料管理、發(fā)票特別是普通發(fā)票管理、非正常戶管理、注銷戶管理、責(zé)任區(qū)管理等基礎(chǔ)管理,因缺乏實(shí)地考核而又不是征管質(zhì)量考核的硬指標(biāo)而往往得不到足夠重視,甚至有被弱化的傾向。這一問(wèn)題在對(duì)基層分局的目標(biāo)管理考核中反映比較突出,有的征管質(zhì)量指標(biāo)比較高的單位征管基礎(chǔ)工作卻常常經(jīng)不起檢查。征管基礎(chǔ)不扎實(shí)已成為制約征管質(zhì)量實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步跨越的一個(gè)重要障礙。

三、關(guān)于稅收計(jì)劃管理改革的幾點(diǎn)建議

(一)切實(shí)轉(zhuǎn)變稅收管理理念,真正由收入任務(wù)型向依法治稅型轉(zhuǎn)化

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì),依法行事是基本準(zhǔn)則,也是對(duì)包括稅務(wù)管理在內(nèi)的社會(huì)公共管理的基本要求。由于我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)管理是在原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中形成的,不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和方向的局限性比較明顯,主要特點(diǎn)就是收入任務(wù)型突出。**年以后,雖然稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部逐步建立了執(zhí)法檢查制度和執(zhí)法責(zé)任制度,加強(qiáng)了對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的檢查和監(jiān)督,但稅務(wù)管理還未從根本上轉(zhuǎn)變到以執(zhí)行稅法為中心的環(huán)節(jié)上來(lái)。要真正確立依法治稅在稅收工作中的核心地位,改變長(zhǎng)期以來(lái)形成的稅務(wù)管理收入任務(wù)型特征,就必須從根本上轉(zhuǎn)變稅收管理理念,堅(jiān)持依法治稅為本,真正將依法治稅作為衡量稅收工作績(jī)效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑,用是否堅(jiān)持依法治稅來(lái)考核和評(píng)價(jià)稅收工作的優(yōu)劣。而實(shí)際上,稅務(wù)機(jī)關(guān)也只有抓好了依法治稅,使納稅人自覺(jué)依法納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收,稅收收入才能達(dá)到及時(shí)足額入庫(kù),實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收,也才能更好地促進(jìn)收入任務(wù)的完成。

(二)將收入預(yù)測(cè)考核引入稅收計(jì)劃管理,增強(qiáng)收入計(jì)劃制定的科學(xué)性

收入計(jì)劃是否與實(shí)際稅源相適應(yīng),是稅收計(jì)劃能否與依法治稅契合的前提和基礎(chǔ)。收入計(jì)劃只有與經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度、經(jīng)濟(jì)效益狀況相適應(yīng),才能與依法征收取得的收入保持?jǐn)?shù)量、結(jié)構(gòu)、方向的一致性,這就要求稅收計(jì)劃的制定必須建立在對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源充分了解和掌握的基礎(chǔ)上??煽紤]逐步建立自下而上的收入預(yù)測(cè)考核機(jī)制,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)測(cè)主要基于對(duì)具體稅源的掌握,而上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)測(cè)則依據(jù)重點(diǎn)稅源情況,主要側(cè)重于宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析運(yùn)用。要將從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始上報(bào)的收入預(yù)測(cè)數(shù),既作為制定稅收計(jì)劃的依據(jù),也作為考核工作質(zhì)量的重要指標(biāo),通過(guò)收入預(yù)測(cè)把稅收計(jì)劃與實(shí)際征管緊密結(jié)合起來(lái),促使各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理。

(三)強(qiáng)化征管質(zhì)量考核,建立依法征收、應(yīng)收盡收的收入考核機(jī)制

要逐步弱化收入計(jì)劃的指令性,強(qiáng)化收入計(jì)劃的指導(dǎo)性,將征管質(zhì)量考核作為衡量收入計(jì)劃完成情況的重要手段。為了有效解決傳統(tǒng)稅收計(jì)劃管理方式與依法征收在實(shí)際工作中的矛盾,江蘇省南通市國(guó)稅局自1998年以來(lái)積極探索實(shí)施稅收計(jì)劃管理改革。市、縣局對(duì)所屬分局不再下達(dá)指令性計(jì)劃,只下達(dá)指導(dǎo)性計(jì)劃,對(duì)計(jì)劃任務(wù)完成情況的評(píng)定以準(zhǔn)期申報(bào)率、當(dāng)期稅款入庫(kù)率、清欠率、查補(bǔ)稅款處罰率等多項(xiàng)征管質(zhì)量指標(biāo)的考核為主。即使完成了計(jì)劃任務(wù),但征管質(zhì)量指標(biāo)沒(méi)有達(dá)到要求的,仍視同未完成任務(wù);沒(méi)有完成計(jì)劃任務(wù),但征管質(zhì)量指標(biāo)達(dá)到要求的,視同完成計(jì)劃。幾年來(lái)的改革實(shí)踐已取得明顯效果。

(四)進(jìn)一步完善征管質(zhì)量考核

要將征管質(zhì)量考核作為衡量組織收入工作的重要標(biāo)準(zhǔn),使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管的重心由完成收入任務(wù)向強(qiáng)化征管質(zhì)量轉(zhuǎn)移,就必須進(jìn)一步完善征管質(zhì)量考核機(jī)制,使其在引導(dǎo)和促進(jìn)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管,提高依法行政水平,優(yōu)化依法治稅環(huán)境的同時(shí),更好地完成收入計(jì)劃任務(wù)。

1.考核的內(nèi)容上,應(yīng)逐步從申報(bào)稅源向潛在稅源延伸。征管質(zhì)量考核一般以“七率”考核為主,而申報(bào)率、入庫(kù)率又尤其被重點(diǎn)關(guān)注。但客觀地說(shuō),申報(bào)率、入庫(kù)率的高低并不完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度所決定,很大程度上還受納稅人稅收遵從度的影響。在征管質(zhì)量考核的最初時(shí)期,強(qiáng)調(diào)申報(bào)率、入庫(kù)率的達(dá)標(biāo)確實(shí)在促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收,納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅上效果明顯。但當(dāng)這種氛圍已基本形成并日趨鞏固后,則難以繼續(xù)產(chǎn)生遞增性效果,相反會(huì)因牽制稅務(wù)機(jī)關(guān)的過(guò)多精力而削弱管理的深度和有效性。當(dāng)然,申報(bào)率、入庫(kù)率仍需要考核,但應(yīng)充分考慮征納雙方的職責(zé)確定一個(gè)合理標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)在確保催繳率、催報(bào)率的基礎(chǔ)上,加大對(duì)處罰率、滯納金加收率等指標(biāo)的考核力度,以促進(jìn)少數(shù)不遵從納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅。同時(shí),要將考核的重點(diǎn)逐步由申報(bào)稅源向潛在稅源或隱蔽稅源延伸,以強(qiáng)化考核的深度和效果,可考慮將納稅評(píng)估質(zhì)量指標(biāo)、稅源調(diào)查和預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性指標(biāo)、征管信息管理指標(biāo)等引入考核之中。

2.考核的形式上,應(yīng)從單純的指標(biāo)考核向基礎(chǔ)管理質(zhì)量考核延伸。征管質(zhì)量指標(biāo)只是對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收、應(yīng)收盡收情況的量化考核標(biāo)準(zhǔn),是對(duì)征管質(zhì)量狀況的量化評(píng)價(jià)。就征管整體狀況而言,有許多工作特別是征管基礎(chǔ)工作很難用具體的量化指標(biāo)衡量,而征管基礎(chǔ)管理在日常征管中卻占有重要地位,基礎(chǔ)管理質(zhì)量如何直接關(guān)系到征管質(zhì)量考核的實(shí)際效果,直接影響到征管質(zhì)量指標(biāo)的真實(shí)和準(zhǔn)確程度。因此,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施征管質(zhì)量考核時(shí),也應(yīng)注重對(duì)征管基礎(chǔ)工作的檢查,將計(jì)算機(jī)考核與實(shí)地手工考核適當(dāng)結(jié)合,引導(dǎo)基層將征管質(zhì)量指標(biāo)達(dá)標(biāo)與征管基礎(chǔ)達(dá)標(biāo)擺上同等重要的位置,真正將征管質(zhì)量的高指標(biāo)建立在扎實(shí)的征管基礎(chǔ)之上,以切實(shí)提高征管整體水平。

3.考核的方法上,應(yīng)從對(duì)征管質(zhì)量結(jié)果的考核向征管過(guò)程考核延伸。要真正建立依法治稅型的稅務(wù)管理,就必須將規(guī)范執(zhí)法的要求貫穿到稅務(wù)管理的全過(guò)程。因此,要實(shí)現(xiàn)依法征收、應(yīng)收盡收僅僅依靠征管質(zhì)量指標(biāo)的考核顯然是不夠的,應(yīng)將征管質(zhì)量考核與稅收?qǐng)?zhí)法考核有機(jī)結(jié)合,相輔相成,逐步建立一套以全面執(zhí)行稅法為中心的考核體系。

4.進(jìn)一步健全和完善征管質(zhì)量考核的監(jiān)控反饋體系。要充分發(fā)揮征管質(zhì)量考核在收入計(jì)劃管理中的重要作用,建立一套功能良好,直通管理層的監(jiān)控反饋系統(tǒng),對(duì)征管質(zhì)量進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和評(píng)估成為一項(xiàng)不可或缺的工作。一方面,要建立比較穩(wěn)定的信息管理系統(tǒng)。應(yīng)在進(jìn)一步完善征管質(zhì)量考核軟件自身功能,增強(qiáng)數(shù)據(jù)讀取和結(jié)果歸集匯總能力的同時(shí),對(duì)征管信息系統(tǒng)的功能特別是全面提供征管質(zhì)量考核所需的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的功能上有所增強(qiáng),同時(shí)加強(qiáng)征管信息的日常管理和維護(hù),確保為考核提供及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。另一方面,要按期對(duì)征管質(zhì)量考核結(jié)果進(jìn)行評(píng)析。應(yīng)建立逐級(jí)向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)告征管質(zhì)量情況的制度。