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一、現(xiàn)行消費稅的背景及稅基確定

現(xiàn)行消費稅是1994年稅制改革時新設(shè)置的一個稅種。在新的流轉(zhuǎn)稅體系中，增值稅和消費稅都是對商品銷售征稅，但增值稅是具有中性特征的一般商品稅，而消費稅是具有非中性特征的選擇性商品稅。在增值稅和消費稅的關(guān)系上，增值稅對全部商品在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)普遍征收，消費稅選擇部分商品征收，是在增值稅普遍課征基礎(chǔ)上的二次課征，體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)職能。

這一制度選擇的現(xiàn)實背景是：94年稅制改革前對一些消費品征收較高稅率的產(chǎn)品稅和增值稅，其目的一是籌集財政收入，二是通過制定高稅率限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，同時對少數(shù)消費品征收高稅，還體現(xiàn)“寓禁于征”的思想。現(xiàn)行消費稅從收入上看只是原產(chǎn)品稅增值稅部分收入的轉(zhuǎn)換，在普遍推行增值稅，按同一稅率征收增值稅后，將有一些商品的稅負大幅度降低。為了保證財政收入，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)，對稅負大幅度降低的商品再征一道消費稅，使征收消費稅的消費品基本上維持原來的稅負水平。消費稅確定五類十一種消費品為應(yīng)稅消費品：

一是過度消費對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，體現(xiàn)“寓禁于征”的政策；二是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等；三是高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等；四是不可再生和替代的消費品，如汽油、柴油等；五是有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。

現(xiàn)行消費稅采取三種征稅辦法：從量定額、從價定率、從量定額和從價定率的復(fù)合計稅。對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品實行從量定額征收，如啤酒、汽油、柴油等；對一些供求矛盾突出，價格差異較大的消費品實行從價定率征收，如金銀首飾、化妝品、小汽車等；對卷煙、白酒實行從量定額和從價定率復(fù)合計稅方法。

消費稅作為中央稅種，為中央財政提供了強大的財力支撐，與其他稅種一起，為中央政府履行職能奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，提供了財力保障。近3年（2001——2003）消費稅收入分別為：931.24億元、1046.56億元和1183.20億元，占兩稅收入的比重分別為：14.59%、14.29%和13.88%，占中央稅收收入的比重2002年為10.23%。

二、現(xiàn)行消費稅稅基存在的問題及分析

現(xiàn)行消費稅制運行十年來，對保證國家財政收入、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)社會消費、促進社會發(fā)展起到了積極作用。但現(xiàn)行消費稅稅制是在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期形成的，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)行市場經(jīng)濟體制的要求，現(xiàn)行消費稅存在的主要問題集中表現(xiàn)在兩個方面：

（一）征稅范圍狹窄，消費稅作為中央稅收在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的調(diào)控作用大大削弱，已難以適應(yīng)全面建設(shè)小康社會的發(fā)展要求。

1、難以對社會收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。我國現(xiàn)行消費稅政策是1994年稅制改革中新設(shè)置的稅種，當時消費稅作為流轉(zhuǎn)稅制的重要組成部分，主要是在增值稅征收范圍內(nèi)確定特定產(chǎn)品征收，以增強流轉(zhuǎn)稅制的調(diào)節(jié)層次。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化,社會消費基礎(chǔ)由原來的產(chǎn)品消費、低檔服務(wù)消費，轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品消費和高檔服務(wù)消費，而現(xiàn)行消費稅調(diào)節(jié)作用則滯后于經(jīng)濟發(fā)展的步伐,未延伸到高級消費品和高級消費行為，調(diào)節(jié)功能難以發(fā)揮，故應(yīng)因時而變，對消費稅征收范圍給予適當調(diào)整。首先應(yīng)對高級消費品即奢侈品開征高額消費稅。據(jù)來自法國巴黎百富勤的報告顯示，中國已進入奢侈品消費初期。該機構(gòu)測算，中國的中等收入階層家庭6年后將達到1億個，戶均擁有資產(chǎn)達到62萬元。分析師認為，隨著中等收入階層的崛起，中國的消費率還會不斷上升，預(yù)計將從2002年的58%上升到2010年的65%、2020年的71%，接近發(fā)達國家水平。2002年世界名車陸續(xù)進入中國市場以來，每輛價格在888萬元—1188萬元的賓利車賣出了85量，勞斯萊斯、寶馬等名車的銷售量也大大超出預(yù)期。這種對奢侈品狂熱不僅僅發(fā)生在汽車身上，還包括手表、時裝和珠寶，全球最大的鐘表公司瑞士Swatch集團最近推出一只該公司有史以來最貴的手表開價600萬元人民幣，在前不久北京展示會上被人買走；全球最昂貴的冰淇淋品牌哈根達斯在中國開了28家店，其中2003年就新增10家，這種原裝冰淇淋在中國的售價要比美國本土高出不少，但它在中國市場一直以40％的速度增長。由此看來，中國的“冒富一族”正不吝金錢，以奢侈品來顯示自身的實力，在國際市場上公認的奢侈品如高級化妝品、頂尖品牌的服裝、寶石、豪華車、名表等目前在國內(nèi)的銷售業(yè)績均節(jié)節(jié)攀升。對高級消費品征收高額消費稅正能體現(xiàn)按能力納稅的原則。其次應(yīng)對高級消費行為開征消費稅。據(jù)調(diào)查，目前公認的高消費行為主要集中在高爾夫球、高級美容、按摩、桑拿、身體護理SPA、高級夜總會、高檔餐飲等方面，這些場所多以俱樂部的面目出現(xiàn)，要想成為一名會員，一定要有鼓鼓的錢袋作后盾，擁有一張或幾張價值不菲的金卡、會員卡更是身份和財富的象征，對在這些服務(wù)場所一擲千金的行為開征消費稅，更能體現(xiàn)消費稅調(diào)節(jié)社會收入分配差距的功能。再次應(yīng)對部分普通消費品降低消費稅率或免征消費稅?，F(xiàn)行消費稅是1994年制定的，其征收范圍是綜合考慮到當時的經(jīng)濟發(fā)展狀況、人民群眾的消費水平和消費結(jié)構(gòu)確定的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展、人民生活水平的提高，現(xiàn)行消費稅征收范圍不合理現(xiàn)象日顯突出。像低檔護膚護發(fā)品、香皂、花露水十年前也許還是奢侈品，但現(xiàn)在已經(jīng)是大眾消費的日常用品，尤其是花露水是我國特有的產(chǎn)品，近年來，由于其在配方上強化驅(qū)蚊、止癢功能，成為我國農(nóng)村市場和城鎮(zhèn)大眾市場夏季消費的主要產(chǎn)品之一，成為生活條件比較落后地區(qū)和城市低收入家庭的日常生活必需品，產(chǎn)品價格很低。以占我國花露水市場70%以上的“六神”品牌為例，195毫升的產(chǎn)品出廠價為5.49元/瓶，消費稅占毛利的46%，因此套在其身上的消費稅“枷鎖”應(yīng)該去掉。

2、財政收入職能未盡發(fā)揮，對一些需求彈性相對小的非生活必須品不征稅，未考慮稅源穩(wěn)定發(fā)展要求。我國消費稅、增值稅是從產(chǎn)品稅沿襲改革而來，它規(guī)定在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收消費稅,旨在調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費、增加財政收入和調(diào)節(jié)社會的財富分配。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，目前已經(jīng)開征消費稅的行業(yè)大多屬于傳統(tǒng)行業(yè)，有的已是夕陽產(chǎn)業(yè)，稅源趨于老化，稅收增量小，難以保證中央財政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長。特別是在我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化的前提下，應(yīng)當開辟新的穩(wěn)定的稅源。從我國目前的實際情況看，考慮到國家財政的需要，還可以將一些消費普遍、稅基較寬、界限清楚、便于征管，且具有一定財政意義的一般消費品和非生活必需品納入消費稅征收范圍。

3、不適應(yīng)開放的經(jīng)濟環(huán)境，對部分進口商品不征稅，未能體現(xiàn)保護國內(nèi)幼稚產(chǎn)品的部分關(guān)稅替代職能。我國海關(guān)稅收（包括關(guān)稅和增值稅）是財政收入中非常穩(wěn)定，非?？煽康囊粋€來源。加入世貿(mào)組織后，我國關(guān)稅將在2004年降至9.4％。關(guān)稅減讓結(jié)束了我國對國內(nèi)工業(yè)實施了長達40多年的高關(guān)稅保護，這時消費稅應(yīng)作為一種非關(guān)稅貿(mào)易壁壘，替代關(guān)稅實行部分保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的職能。以葡萄酒為例，加入WTO，葡萄酒進口關(guān)稅為65%，加上其他稅費要超過100%。加入WTO后，葡萄酒進口關(guān)稅將下調(diào)到14%，一些稅費也相應(yīng)取消，這樣會比質(zhì)量相當?shù)膰a(chǎn)葡萄酒價格還要低，作為新興的葡萄酒生產(chǎn)和消費大國，國產(chǎn)葡萄酒將不可避免地受到?jīng)_擊。因此，對部分進口產(chǎn)品征收消費稅如：高檔手表、高級女裝、高檔攝（照）像設(shè)備、游艇、高爾夫球具等，一方面可以適當減輕關(guān)稅降低對財政收入的影響，另一方面也符合對民族幼稚產(chǎn)業(yè)保護的要求。

4、不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展要求?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍對不可再生資源消費品征收消費稅的僅有汽油、柴油，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各種產(chǎn)業(yè)的興起，人民生活水平不斷提高，耗用不可再生資源的消費品以及對環(huán)境造成污染的消費品日漸增多，如：一次性竹木筷、建筑裝飾材料、電池、一次性飯盒、一次性塑料包裝袋、含磷洗滌用品、殘留劇毒化學(xué)物質(zhì)的農(nóng)藥、味精、高檔紙等，對我國的自然資源和生態(tài)環(huán)境都有負面作用，保護資源和環(huán)境刻不容緩，現(xiàn)行消費稅的征收范圍，不能夠體現(xiàn)“十五”計劃中可持續(xù)發(fā)展的要求。

（二）消費稅計稅方法不能保證消費稅稅基免遭侵蝕，消費稅名義稅負高，實際稅負低，中央財政利益受損。

1.“從量定額”征稅方法以消費品銷售數(shù)量為計稅依據(jù)，與市場價格沒有直接聯(lián)系，利于公平稅負。但由于其與消費品的銷售價格脫節(jié)，缺乏稅收彈性，在通貨膨脹的經(jīng)濟條件下，易造成稅收流失。

以汽油、柴油為例，我國一直采取“從量定額”的征收辦法，目前汽油每升的消費稅額為0.2元，柴油每升的消費稅為0.1元，按照我國去年的原油消費量2.7億噸計算，全年實現(xiàn)消費稅約為500億元，而油價在今年內(nèi)已三次漲價，較去年漲幅10％以上，石油企業(yè)的利潤急劇增長。中石油上半年的凈利潤達到452.9億元，同比增長了17.3％，這其中油氣產(chǎn)量較上年同期只增長2.7％，但銷售收入?yún)s增長了21.4％，是產(chǎn)量增長速度的十倍左右，由于采用“從量定額”征收辦法，國家沒有從油品漲價中增收消費稅。

再如白酒，2001年5月，白酒消費稅由“從價定率”改為復(fù)合征收，當年實際增收酒類消費稅5.8億元，不到預(yù)期目標的1/10。這是因為全國白酒市場的70-80%是中低價酒，從量定額征收使得低價酒的稅負大大增加，正規(guī)酒廠為了不虧損，必須調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，縮小規(guī)模，減少中低價酒的產(chǎn)量，全國白酒產(chǎn)量從1996年的頂峰801萬噸下降到去年的372萬噸。然而白酒市場是一個需求彈性不大的市場，高中低檔酒都有著固定的消費群體，正規(guī)酒廠削減中低價酒的產(chǎn)量留出的市場空缺，被小酒廠紛紛占領(lǐng)，小酒廠生產(chǎn)隱蔽，無帳可查，而且很大部分是地下工廠，稅收在此大量流失，據(jù)測算全國白酒行業(yè)一年偷漏稅款在100億元以上。

2.“從價定率”征稅方法依消費品生產(chǎn)銷售額為計稅依據(jù)，由于強調(diào)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，納稅人通過轉(zhuǎn)移定價大量侵蝕稅基。全國酒類行業(yè)的通行做法是成立商業(yè)銷售公司，后移部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如將包裝環(huán)節(jié)移至關(guān)聯(lián)商業(yè)銷售公司，從而將包裝物及其押金剔除在生產(chǎn)成本之外，并將許多本應(yīng)由生產(chǎn)廠家承擔的廣告、宣傳等銷售費用轉(zhuǎn)移至商業(yè)環(huán)節(jié)支付，人為地壓低產(chǎn)品的出廠價，規(guī)避消費稅，以商補工。調(diào)查顯示，白酒關(guān)聯(lián)商業(yè)銷售公司的全部銷售成本中包裝物成本占到50%，廣告費用占25%，這兩項費用本應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)承擔并計入產(chǎn)品成本，而現(xiàn)在則人為地被剝離到商業(yè)環(huán)節(jié)，使得白酒的出廠價格畸低。據(jù)測算，白酒行業(yè)的銷售額如果按照批發(fā)價格來計算將是目前按出廠價計算銷售額的3倍左右，稅基遭到嚴重侵蝕。

三、優(yōu)化消費稅稅基應(yīng)遵循的原則

根據(jù)國家社會經(jīng)濟發(fā)展、消費結(jié)構(gòu)變化情況及宏觀經(jīng)濟政策，適當擴大稅基，進一步增強消費稅調(diào)節(jié)功能，提高消費稅對經(jīng)濟社會發(fā)展變化的適應(yīng)性，優(yōu)化消費稅稅基應(yīng)遵循以下基本原則：

1、籌集財政資金，為中央政府提供穩(wěn)定的財政收入。

組織收入是稅收的首要職能，也是稅收最基本的職能，同樣，組織收入也是消費稅的首要職能。最優(yōu)稅制理論表明，對需求彈性小的消費品課稅，既能取得財政收入，又不會對經(jīng)濟帶來超額負擔；對閑暇互補的商品課征高稅，對經(jīng)濟也不會帶來扭曲。因此，對需求彈性較小的非生活必需品（如，煙、酒）征收高稅，對閑暇互補品（如，高爾夫、摩托艇、歌舞廳等）征收高稅，是可行的且是最優(yōu)選擇。消費稅是中央稅，對上述產(chǎn)品征收高稅，能為中央政府取得更多的財政收入。

2、調(diào)節(jié)國民收入分配，對高檔消費品和消費行為課稅。

從單個稅種來看，一國可以設(shè)置比例稅率，按同一比例對所有的商品、行為或收入課征同一稅收，如，增值稅。但從整個稅制來看，一個國家的稅制設(shè)計應(yīng)是累進稅制（當然，并非一定實行累進稅率），即，對高收入者征收較高比例的稅收，對低收入者征收較低比例的稅收。消費稅能充分體現(xiàn)量能負擔原則，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對高收入者消費的高檔消費品和消費行為再課征一道消費稅，進而調(diào)節(jié)高收入者的收入水平。

3、優(yōu)化資源配置，保護資源和環(huán)境，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

資源是稀缺的，所以才要研究如何配置資源才更有效率，如何利用資源才使資源更好的發(fā)揮作用，人們在利用資源滿足自己需求的同時，會產(chǎn)生各種各樣的問題，如，環(huán)境污染問題，過度消耗自然資源問題，偏好劣值品問題。政府可以利用稅收手段對人們的消費行為進行調(diào)節(jié)，使資源得到更好的利用。通過征收消費稅限制某些消費品的消費和生產(chǎn)，引導(dǎo)社會將資源配置到更合意的產(chǎn)品和勞務(wù)上，而取得的稅收收入還可用在改善環(huán)境，提供優(yōu)值品上，進而促進整個社會協(xié)調(diào)有序和可持續(xù)發(fā)展。

4、考慮地方財政利益，降低稅收征管成本，實行央地共享。

優(yōu)良的稅制不僅在制度設(shè)計上體現(xiàn)公平和效率，而且在征收管理和納稅人奉行上也效率高、成本低。作為中央稅的消費稅，為中央財政籌集了可觀的資金，但在消費稅的征收管理上，存在著因地方政府干預(yù)帶來的收入混庫、人為延期納稅、藏富于企業(yè)等問題；同時，也給地方國稅部門的征管工作帶來不便。因此，為了提高征管效率，降低征管成本，消除征管阻力，做到應(yīng)征盡征，可以考慮將消費稅改為中央地方共享稅。

消費稅實行央地共享的另一個重要理由是：煙草業(yè)和釀酒業(yè)往往是經(jīng)濟落后地區(qū)的支柱產(chǎn)業(yè)，消費稅中的煙稅和酒稅成為經(jīng)濟落后地區(qū)稅收收入主體，而消費稅全額歸中央，這使落后地區(qū)捉襟見肘的財政狀況得不到改善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、加快經(jīng)濟發(fā)展的愿望成為泡影，進而出現(xiàn)越征越窮，越窮越征的惡性循環(huán)。若實行央地共享，地方政府就能有部分財政資金用于改善地方環(huán)境，發(fā)展地方經(jīng)濟，同時，對解決本地區(qū)的“三農(nóng)”問題也大有裨益。

四、優(yōu)化消費稅稅基的建議

（一）合理調(diào)整消費稅征收范圍

1.擴大征收范圍。①高檔消費產(chǎn)品：游艇、摩托艇、高擋攝（照）相器材、高爾夫球具等；②高檔消費行為：高爾夫等；③高消費服務(wù)業(yè)：網(wǎng)吧、歌舞廳、游藝廳等；④高能耗、污染環(huán)境產(chǎn)品：皮毛制品、一次性木筷、建筑裝飾材料、高檔紙尿布、高檔衛(wèi)生紙、電池、賀卡、香口膠、味精等；⑤開辟新稅源：軟飲料、水泥等；⑥部分進口商品：高檔手表、高級女裝、高檔攝（照）像設(shè)備。

2.調(diào)整出原有部分征收品目。①非奢侈消費品：中、低檔護膚護發(fā)品、金銀首飾等；②國家鼓勵消費產(chǎn)品：低污染排放小汽車等；③不構(gòu)成最終消費的中間產(chǎn)品：汽車輪胎等。

（二）合理確定征稅方法和計稅依據(jù)

1、從價定率征稅，以銷售額為計稅依據(jù)的產(chǎn)品選擇及考慮；價格品種比較豐富、價格差異懸殊的產(chǎn)品適合從價定率征收，大部分產(chǎn)品適合此類征收辦法。改進目前一些不適應(yīng)社會發(fā)展的稅率設(shè)計，如對達到國際標準的低排量汽車、低排量摩托車應(yīng)調(diào)低消費稅稅率。

2、從量定額征稅，以銷售量為計稅依據(jù)的產(chǎn)品選擇及考慮；主要應(yīng)選擇一些供求基本平衡、價格差異不大、計量單位規(guī)范的消費品，啤酒、黃酒等價格比較平穩(wěn)，品質(zhì)比較單一，適合從量定額征收。

3、復(fù)合征稅以銷售額和銷售數(shù)量為計稅依據(jù)的產(chǎn)品選擇及考慮。

將石油列為復(fù)合征稅范圍。由于煙、酒、石油類產(chǎn)品需求彈性相對較小，擁有穩(wěn)定的消費群體，復(fù)合征收對消費市場的沖擊不會太大；

實行差別定額制度，目前對煙和酒實行的是單一定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅法，單一定額與售價完全脫鉤，數(shù)百元一瓶的酒和幾元錢一瓶的酒定額相同，對于白酒市場中占70％－80％的中低價酒來說，難以負重，未來可按照售價劃分出若干檔次，不同的檔次執(zhí)行不同的定額稅率，更能體現(xiàn)出公平的原則，維護市場的穩(wěn)定與安全。

（三）合理制定優(yōu)化消費稅稅基配套管理措施

1、針對避稅現(xiàn)象嚴重行業(yè)，采取有效的反避稅措施，保護消費稅稅基不受侵蝕。

對前述白酒行業(yè)規(guī)避消費稅的行為，應(yīng)采取以下措施：①按組成計稅價格征收消費稅。嚴格按照國家規(guī)定的成本利潤率計算出的組成計稅價格確定消費稅稅基。②不以白酒生產(chǎn)廠家向其關(guān)聯(lián)銷售公司收取價格計征消費稅，而是以關(guān)聯(lián)銷售公司對外銷售價（含包裝物及包裝物押金）確定消費稅的稅基。③加強對關(guān)聯(lián)銷售公司的認定管理。對工業(yè)企業(yè)把簡單加工或包裝環(huán)節(jié)后移關(guān)聯(lián)的銷售公司核算時，應(yīng)對該銷售公司按照工業(yè)企業(yè)進行管理，征收消費稅，防止人為地轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避消費稅。

2.選擇部分產(chǎn)品將消費稅征管環(huán)節(jié)后移到離消費行為最近的零售環(huán)節(jié)，消費稅改價內(nèi)稅為價外稅，實行貼花征稅。

國際上很多國家的消費稅是在消費環(huán)節(jié)征收的，真正體現(xiàn)了“誰消費誰納稅”，我國的消費稅由于是從產(chǎn)品稅變革而來，一直在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，從企業(yè)避稅方法花樣翻新、地下小廠越關(guān)越多的現(xiàn)實情況出發(fā)，應(yīng)選擇部分產(chǎn)品將征稅環(huán)節(jié)后移到消費環(huán)節(jié)，改價內(nèi)稅為價外稅：如汽車、摩托車的征稅環(huán)節(jié)可移至零售環(huán)節(jié)，實行一車一票，在交通部門上牌照時必須查驗消費稅票，并加蓋“已上牌”章或?qū)嵭匈N花征稅。